|
МИНИСТЕРСТВО ТОРГОВЛИ СССР
ПРИКАЗ
от 13 мая 1983 г. N 104
О МЕРАХ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ РЕВИЗИЙ
В СИСТЕМЕ МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ СССР
В целях усиления контроля за торговой и финансово -
хозяйственной деятельностью предприятий и организаций системы
Министерства торговли СССР и повышения качества ревизий
приказываю:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке проведения
ревизий торговой и финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и организаций системы Министерства торговли СССР,
согласованную с Министерством финансов СССР.
2. Министрам торговли союзных республик:
принять меры к улучшению контрольно - ревизионной работы,
повышению ее эффективности, предупреждению бесхозяйственности,
полноте выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;
установить постоянный контроль за состоянием контрольно -
ревизионной работы на подведомственных предприятиях и в
организациях;
укрепить контрольно - ревизионный аппарат квалифицированными
специалистами, хорошо знающими учет и экономику торговли и
общественного питания;
обеспечить участие специалистов министерства торговли
республики, управлений торговли и управлений общественного питания
обл(край)горисполкомов в проведении комплексных ревизий;
обязать ревизоров проводить при ревизиях глубокий анализ
выполнения хозяйственных и финансовых планов, осуществления
мероприятий по обеспечению сохранности социалистической
собственности, а также мероприятий по борьбе с бесхозяйственными
потерями;
организовать семинары по изучению Инструкции о порядке
проведения ревизий торговой и финансово - хозяйственной
деятельности для ревизоров и других специалистов, привлекаемых для
участия в проведении ревизий.
3. Признать утратившим силу Приказ Министерства торговли СССР
от 20 июля 1967 г. N 110.
Министр
Г.И.ВАЩЕНКО
Утверждена
Приказом
Министерства торговли СССР
от 13 мая 1983 г. N 104
Согласована
с Министерством финансов СССР
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ ТОРГОВОЙ И ФИНАНСОВО -
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
СИСТЕМЫ МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ СССР
1. Общие положения
1.1. Основными задачами внутриведомственного контроля
являются:
контроль за выполнением плановых заданий, экономным
использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью
социалистической собственности, правильностью постановки
бухгалтерского учета, состоянием контрольно - ревизионной работы;
пресечение фактов приписок, бесхозяйственности,
расточительства и всякого рода излишеств.
1.2. Производственное объединение (комбинат) проводит проверки
производственной и финансово - хозяйственной деятельности своих
производственных единиц комплексно один раз в год.
При необходимости проводятся внеплановые ревизии.
1.3. При проведении ревизий работники министерств, ведомств,
объединений и хозяйственных организаций обязаны строго
руководствоваться законами СССР, указами Президиума Верховного
Совета СССР, решениями Совета Министров СССР, нормативными актами
министерств; неуклонно соблюдать интересы государства; принимать
меры к устранению нарушений государственной дисциплины,
незаконного и непроизводительного расходования денежных средств и
материальных ценностей, бесхозяйственности, расточительства,
хищений государственных средств и представления недостоверной
отчетности; быть объективными, оказывать практическую помощь
ревизуемым предприятиям в улучшении их финансово - хозяйственной и
производственной деятельности и обеспечении сохранности
государственных средств.
1.4. Ревизии и проверки торговой и финансово - хозяйственной
деятельности осуществляются контрольно - ревизионными
подразделениями:
Министерства торговли СССР и министерства торговли союзных
республик - в министерствах торговли автономных республик, главных
управлениях и управлениях торговли (общественного питания),
республиканских оптовых конторах, объединениях и других
предприятиях (организациях), непосредственно подчиненных этим
министерствам;
министерств торговли автономных республик, главных управлений
и управлений торговли (общественного питания) краевых, областных,
городских исполнительных комитетов Советов народных депутатов - в
подчиненных им предприятиях (организациях), а также управлениях
колхозными рынками, различных учреждениях, детских садах и прочих
хозяйствах.
1.5. Ревизии торговой и финансово - хозяйственной деятельности
предприятий (организаций), состоящих на хозяйственном расчете,
проводятся вышестоящим органом комплексно один раз в год.
Руководство Министерства торговли СССР, Советы Министров союзных и
автономных республик и исполнительные комитеты Советов народных
депутатов разрешают в отдельных случаях проведение комплексных
ревизий финансово - хозяйственной деятельности отдельных
предприятий (организаций), состоящих на хозяйственном расчете,
один раз в два года.
Ревизии организаций системы Министерства торговли СССР
(управлений колхозными рынками, учреждений, детских садов и т.п.),
не осуществляющих непосредственно хозяйственных операций,
проводятся один раз в два года.
1.6. Контрольно - ревизионные управления (отделы) при
проведении комплексных ревизий производственной и финансово -
хозяйственной деятельности предприятий (организаций) проверяют:
обоснованность принятых в техпромфинплане расчетов для
определения объемных показателей работы предприятий, фондов
заработной платы, уровня себестоимости продукции, прибыли и др.;
правильность отражения в отчетности плановых показателей; нет
ли случаев необоснованных изменений планов производства и
реализации продукции, фондов заработной платы, прибыли, платежей в
бюджет и др.;
выполнение плана по основным количественным и качественным
показателям, влияние отдельных факторов на отклонения от
утвержденных планов;
содержание хозяйственных операций по данным первичных
документов для установления их законности, целесообразности и
достоверности;
записи в регистрах бухгалтерского учета в сопоставлении с
первичными документами, данные учетных регистров - с показателями
отчетности, отчетные данные - с плановыми (техпромфинплан, баланс
доходов и расходов, смета);
данные разных документов, относящиеся к взаимосвязанным
хозяйственным операциям, например, сопоставление данных о
количестве выпущенных изделий с документами о начислении
заработной платы за выработку этих изделий; сравнение данных об
отгрузке (отпуске) продукции с пропусками на ее вывоз с территории
предприятия и т.д.;
соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета
денежных средств и материальных ценностей, а также обоснованность
корреспонденции счетов в учетных регистрах;
достоверность отчетных данных, выявление приписок и других
искажений показателей отчетности;
эффективность использования материальных, финансовых и
трудовых ресурсов, своевременность документального оформления
хозяйственных операций, полноту выявления и мобилизации
внутрихозяйственных резервов, причины образования
непроизводительных расходов и потерь;
соблюдение действующего порядка установления и применения цен
и тарифов, а также своевременность внесения в бюджет всей суммы
дополнительной выручки, полученной в результате нарушения
действующего порядка установления и применения цен и тарифов;
выполнение указаний по устранению недостатков, выявленных
предыдущей ревизией или проверкой.
1.7. Проверка первичных документов и записей в учетных
регистрах проводится сплошным или выборочным способом.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в
регистрах бухгалтерского учета за ревизуемый период. Сплошной
проверке подвергаются кассовые и банковские операции, расчеты с
подотчетными лицами, непланируемые расходы и потери и некоторые
другие участки деятельности ревизуемого предприятия, указанные в
программе ревизии.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов
в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев. Если
выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения или
злоупотребления, то ревизия на данном участке деятельности
предприятия (организации) проводится сплошным способом.
При централизованном учете документальная проверка операций с
основными средствами и малоценным инвентарем, расчетов с рабочими
и служащими осуществляется выборочно и не по всем структурным
подразделениям предприятия (организации). Руководитель ревизионной
группы на основе проведенного анализа данных сводных учетных
регистров и отчетов по этим хозяйственным операциям определяет
объекты и период, за который следует провести документальную
проверку.
1.8. При проверке законности и целесообразности хозяйственных
операций, отраженных в первичных документах, хозяйственная
операция считается законной, если ее содержание не противоречит
действующему законодательству, нормативным актам Министерства
торговли СССР и других министерств и ведомств. Целесообразность
хозяйственной операции определяется ее направленностью на
выполнение задач, стоящих перед ревизуемым предприятием
(организацией), при соблюдении законности.
При выявлении незаконных и нецелесообразных хозяйственных
операций ревизующий устанавливает, по чьему распоряжению они
осуществлены, а также размер нанесенного материального ущерба.
1.9. Достоверность финансово - хозяйственных операций
устанавливается путем формальной и арифметической проверки
документов, а также с помощью специальных приемов документального
и фактического контроля.
При формальной проверке устанавливают: правильность заполнения
всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений,
подчисток, дописок текста и цифр; подлинность подписей должностных
и материально ответственных лиц. В необходимом случае подпись
работника в данном документе сопоставляется с его подписью в
других документах, а при возникновении сомнений следует получить
личное подтверждение работника или назначить графологическую
экспертизу.
При арифметической проверке определяют правильность подсчетов
в документах, например, правильность показанных итогов в кассовых
отчетах, в платежных ведомостях на выплату заработной платы и др.
1.10. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в
первичных документах, при необходимости может быть установлена
путем проведения встречных проверок на предприятиях, в учреждениях
и организациях, с которыми ревизуемое предприятие (организация)
вступило в хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные
ревизуемого предприятия (организации) сличаются с соответствующими
документами и данными, находящимися в тех предприятиях
(организациях), от которых получены или которым выданы денежные
средства и материальные ценности.
Имеющиеся на ревизуемом предприятии (организации) выписки
банка по расчетным, текущим и ссудным счетам сопоставляются с
подлинными записями по этим счетам в учреждениях Госбанка СССР и
Стройбанка СССР. Копии платежных документов, имеющиеся на
ревизуемом предприятии (организации), сличаются с подлинными
платежными документами, хранящимися в учреждениях банка.
При необходимости проведения встречных проверок на
предприятиях, в организациях и учреждениях, расположенных в других
городах и районах, руководитель ревизионной группы обращается по
этому вопросу в соответствующие вышестоящие организации, которые
должны обеспечить проведение встречных проверок и направление
материалов этих проверок руководителю ревизионной группы, по
просьбе которого проводятся проверки.
1.11. При комплексных ревизиях торговой и финансово -
хозяйственной деятельности предприятий (организаций) наряду с
документальной проверкой используются следующие приемы
фактического контроля в целях установления действительного объема
и качества выполненных работ, а также фактического получения или
выдачи денежных средств и материальных ценностей, указанных в
документах:
обследование на месте ревизуемого объекта (торгового зала,
кладовых, складов, цехов предприятий общественного питания и др.
подразделений) для изучения организации торговли, производства и
труда, охраны материальных ценностей, состояния пропускной
системы, контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей и
готовой продукции и т.д. При этом следует ознакомиться с
применяемым на объекте порядком отражения в первичных документах и
регистрах учета операций по движению товаров, переработке сырья и
материалов в соответствии с маршрутами их движения в производстве.
Данные этого учета (журналов ОТК, заводской лаборатории и др.)
сопоставляются с записями в бухгалтерском учете;
проведение сплошной или выборочной инвентаризации денежных
средств в кассах и товарно - материальных ценностей для
установления их фактического наличия и соответствия данным
бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится в соответствии с
Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей,
денежных средств и расчетов в организациях и предприятиях системы
Министерства торговли СССР;
проведение с участием специалистов контрольного обмера
строительных, монтажных, ремонтных и других работ для установления
достоверности отчетных данных о выполненных объемах этих работ;
проведение в необходимых случаях с участием специалистов
контрольного вложения сырья и продуктов в производство,
контрольных анализов сырья и готовой продукции, а также обмера или
взвешивания сырья, полуфабрикатов и готовых изделий для
установления действительного расхода сырья и материалов,
правильности их списания на производство, полноты оприходования
готовой продукции, обоснованности норм выхода готовой продукции,
норм естественной убыли при хранении и транспортировке
материальных ценностей;
проверка, при необходимости с участием специалистов, качества
продукции, соблюдения технических условий и технологических
режимов, соответствия продукции государственным стандартам;
проверка соответствия цен, указанных в документах, ценам,
указанным в действующих прейскурантах и ценниках.
1.12. Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально
ответственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им
ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, контрольных
запусках сырья и продуктов в производство, взятии проб и образцов
на исследование, а также при других проверках деятельности
материально ответственных лиц.
1.13. При проведении ревизий ревизоры имеют право:
проверять первичные документы, бухгалтерские регистры, отчеты,
планы, сметы и другие документы, наличные денежные суммы, ценные
бумаги и материальные ценности, требовать представления письменных
объяснений должностных и других лиц, также необходимых справок по
возникающим вопросам;
при проверке полноты оприходования по кассе денежных средств,
полученных в учреждении Госбанка СССР, тщательно проверять выписки
из расчетных (текущих, спецссудных) счетов, а при необходимости
уточнять в учреждении Госбанка СССР данные о суммах наличных
денег, выданных ревизуемому предприятию за проверяемый период;
уточнять в учреждениях Госбанка СССР и Стройбанка СССР
достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого
предприятия (организации);
проводить или организовывать проведение сплошных или частичных
инвентаризаций материальных ценностей, опечатывать в необходимых
случаях кассы и кассовые помещения, материальные и вещевые склады,
кладовые, архивы. При этом печать (пломбиратор) должен находиться
у ревизующего, а ключ - у материально ответственного лица;
привлекать через соответствующие организации специалистов для
определения качества и количества сырья, материалов,
полуфабрикатов и готовой продукции; для контрольного обмера
строительных, монтажных и других работ и определения их качества;
проверки фактических затрат сырья и материалов и в других
необходимых случаях;
получать при необходимости от других предприятий, учреждений и
организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, справки
по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием (организацией);
проверять на предприятиях, в организациях и учреждениях других
систем, с их согласия, правильность отдельных операций, связанных
с деятельностью ревизуемого предприятия;
передавать материалы ревизии следственным органам с
последующим докладом об этом руководителю, назначившему ревизию,
принимать меры к возмещению причиненного ущерба в соответствии с
Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за
ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации.
1.14. При выявлении фактов неправильного расходования
государственных средств и других нарушений финансовой дисциплины
или злоупотреблений устанавливаются размер причиненного ущерба,
причины нарушений, должностные лица, по вине которых совершены
нарушения.
1.15. Изъятие ревизорами необходимых подлинных документов,
когда сохранность их в ревизуемом предприятии (организации) не
гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов,
совершения подделок и подлогов производится на основании
письменного распоряжения судебно - следственных и других органов,
имеющих на это право. Изъятие документов в этих случаях
производится в порядке, предусмотренном Положением о документах и
записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных
организаций.
Взамен изъятых документов в делах ревизуемого предприятия
(организации) оставляются машинописные или фотографические копии,
или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и
главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого
предприятия (организации).
В отдельных случаях по усмотрению руководителя предприятия
(организации) разрешается не снимать копии с документов (счета,
наряды и т.п.), а изъять их по акту с точным перечислением всех
документов (вид, дата, номер документа и сумма).
1.16. За преднамеренное искажение или скрытие фактов хищений и
злоупотреблений, использование служебного положения в корыстных
целях ревизующий привлекается к ответственности в установленном
порядке.
1.17. В ходе ревизии в зависимости от характера деятельности
ревизуемого объекта методом анализа следует проверить:
в оптовых торговых предприятиях (организациях) - выполнение
плана товарооборота и поставки важнейших видов товаров,
осуществление контроля за качеством товаров, состояние товарных
запасов, организацию службы спроса, взаимоотношения с поставщиками
и покупателями, какие требования предъявлялись промышленным
предприятиям по выполнению ими плана поставки товаров,
своевременность и полноту предъявления к поставщикам штрафных
санкций за нарушение договорных условий;
в розничных торговых предприятиях (организациях) - выполнение
планов товарооборота в разрезе отдельных предприятий, развития
торговой сети, применение прогрессивных форм торговли, организацию
завоза товаров, структуру товарных запасов;
в предприятиях (организациях) общественного питания -
выполнение планов товарооборота по организациям в целом и по
предприятиям, реализацию продукции собственного производства и
покупных товаров, развитие торговой сети, использование
полуфабрикатов; осуществление контроля за качеством выпускаемой
продукции; наличие мероприятий по увеличению выработки
кондитерских, кулинарных и других изделий собственного
производства; внедрение прогрессивных форм обслуживания;
в транспортных предприятиях - обеспечение транспортом нужд
торговли, общественного питания и других отраслей деятельности,
использование различных методов доставки товаров, выполнение
планов перевозок различными видами транспортных средств, состояние
борьбы с простоями, нерациональными перевозками, организацию
контроля за работой транспортных средств;
в производственных предприятиях - выполнение производственных
планов по всем показателям с учетом профиля работы предприятия,
состояние контроля за качеством выпускаемой продукции,
взаимоотношения предприятия с поставщиками материалов, выполнение
ими договоров, выполнение плана выборки фондов на материалы,
выполнение планов выпуска продукции и других работ;
в предприятиях сельского хозяйства - выполнение планов
производства продукции растениеводства и животноводства,
соблюдение режима содержания скота и птицы, экономическую
эффективность подсобных хозяйств по производству продукции
сельского хозяйства.
2. Организация и подготовка ревизий
2.1. Комплексные ревизии торговой и финансово - хозяйственной
деятельности предприятий (организаций) проводятся на основе
годовых планов, составленных контрольно - ревизионным управлением
(отделом) и утвержденных до начала года руководителем вышестоящей
организации, при необходимости с участием заинтересованных
организаций (комитета народного контроля, госторгинспекции,
финансовых органов и др.).
Вышестоящая организация заранее сообщает о времени проведения
ревизий подведомственных предприятий (организаций) местным органам
народного контроля, финансовым органам, учреждениям Госбанка СССР
и Стройбанка СССР.
Планы ревизий хранятся у начальника контрольно - ревизионного
управления (отдела) как документы, не подлежащие оглашению. При
назначении ревизии должен соблюдаться принцип внезапности ее
проведения.
2.2. Для проведения ревизии приказом руководителя ревизующего
органа назначается ревизионная группа в составе работников
контрольно - ревизионного аппарата и высококвалифицированных
специалистов экономических и других служб главных управлений и
управлений торговли (общественного питания) Министерства торговли
СССР и министерств торговли союзных республик.
Ревизии должны возглавляться руководителями структурных
подразделений органа, назначившего ревизию, их заместителями или
наиболее квалифицированными работниками контрольно - ревизионного
аппарата.
2.3. Срок проведения ревизий не может превышать 30 дней.
Продление этого срока допускается с разрешения руководителя
органа, назначившего ревизию. При проведении ревизии по заданию
следственных органов - с их согласия.
2.4. Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого
предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован
при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится
данная ревизия. При необходимости или при наличии постановления
следственных органов ревизия проводится за более длительный
период.
2.5. Проведению комплексной ревизии предшествует тщательная
подготовка, изучение имеющихся в организации, назначившей ревизию,
в финансовых, банковских и других органах плановых, отчетных и
статистических данных, материалов предыдущей ревизии и
тематических проверок, поступивших сигналов и другой информации,
характеризующей работу и финансовое состояние ревизуемого
предприятия (организации).
На основе изучения указанных материалов разрабатывается
программа ревизии (задание), предусматривающая перечень основных
вопросов ревизии, на которых следует сосредоточить внимание, а
также период, за который должна быть проведена ревизия. Наряду с
программой разрабатывается план одновременного проведения ревизий
касс и инвентаризаций материальных ценностей.
При комплексной ревизии деятельности объединений в программе
предусматривается, какие производственные единицы (филиалы)
объединения должны быть подвергнуты ревизии. При этом ревизией
должно быть охвачено не менее 2 - 3 производственных единиц.
Программа комплексной ревизии утверждается руководителем
контрольно - ревизионного аппарата организации, назначившей
ревизию.
2.6. Руководитель ревизионной группы до начала ревизии
знакомит участников ревизии с содержанием программы (задания) и
распределяет ее между исполнителями.
На основании полученных заданий члены ревизионной группы
составляют рабочие планы проведения ревизии порученного им участка
деятельности ревизуемого предприятия (организации), которые
утверждаются руководителем ревизионной группы. В рабочем плане
указывается перечень работ, подлежащих выполнению во время
проведения ревизии, способ проверки (сплошной или выборочный) и
сроки выполнения.
2.7. Если ревизуемое предприятие (организация) имеет
централизованную бухгалтерию, то в программе комплексной ревизии
предусматривается обязательное проведение проверок всех его
структурных подразделений (магазинов, складов, столовых и т.п.).
Круг проверяемых вопросов зависит от характера деятельности
ревизуемого объекта.
Непосредственно на ревизуемом объекте - предприятии
(организации) розничной торговли и общественного питания
ревизионная группа знакомится с организацией и условиями работы
материально ответственных лиц, с условиями хранения товаров, тары
и денежных средств, с организацией материальной ответственности за
ценности, порядком эксплуатации контрольно - кассовых аппаратов,
соблюдением правил документального оформления хозяйственных
операций, связанных с поступлением и выбытием товаров, тары и
денежных средств, состоянием оперативного контроля за движением
ценностей, за соблюдением цен, порядком ведения табельного учета
рабочего времени, содержанием приказов, распоряжений за ревизуемый
период и книги жалоб и предложений.
2.8. Документальная проверка торговой и финансово -
хозяйственной деятельности ревизуемого объекта, имеющего
централизованную бухгалтерию, проводится по функциональным отделам
последней. Распределение обязанностей между ревизорами отражается
в программе ревизии, применительно к отделам конкретной
централизованной бухгалтерии. Руководитель ревизионной группы,
наряду с выполнением других функций, осуществляет проверку сводных
отчетов, сводных регистров, расчетов по определению финансовых
результатов в целом по ревизуемому предприятию (организации) и его
подразделениям.
Документальная проверка законности и достоверности
хозяйственных операций, правильности и своевременности отражения
их в учете и отчетности при децентрализованном учете проводится
ревизионной группой по хозрасчетным структурным подразделениям,
находящимся на самостоятельном балансе.
2.9. В программе комплексной ревизии предусматривается
перечень вопросов по проверке специалистами деятельности отделов и
служб аппарата управления ревизуемого предприятия (организации):
в торговом отделе проверяются:
выполнение поставщиками договорных обязательств по поставке
товаров, ритмичность поступления товаров, эффективность мер
воздействия на поставщиков, не выполняющих договорные
обязательства;
порядок распределения товарной массы по предприятиям;
организация выборки товарных фондов по договорам и
децентрализованным закупкам;
организация учета конъюнктуры спроса, наличие отказов, замена
в поставках одних товаров другими;
проведение товароведами ревизуемого предприятия (организации)
проверок и анализа состояния товарных запасов на базах (складах),
в магазинах и т.п.;
в отделе по организации торговли проверяются:
выполнение плана развития торговой сети и внедрение
прогрессивных форм торговли (число вновь открытых магазинов,
столовых, их структура, площадь и методы организации торгового
процесса, охват предприятий методом самообслуживания, соблюдение
правил размещения товаров для показа их покупателям, состояние
торговой рекламы и оконных витрин, использование средств,
выделенных на рекламу, выполнение плана мероприятий по повышению
культуры обслуживания покупателей);
организация работы с жалобами и заявлениями покупателей
(наличие книги учета жалоб и заявлений покупателей, число и
характер жалоб и заявлений за ревизуемый период, объективность и
своевременность ответов на жалобы и заявления (письма)
покупателей, организация ответственности за состояние работы с
жалобами и заявлениями (письмами) трудящихся;
соблюдение правил продажи товаров;
состояние тарного хозяйства (наличие помещений для хранения
тары, соблюдение правил приемки и сдачи тары тарособирающим
организациям, выполнение мероприятий по снижению потерь по таре и
эффективность применения поощрительных мер, организация и
состояние приема посуды от населения);
в отделе кадров проверяются:
наличие и качественный состав работников ревизуемого
предприятия (образование, стаж работы в торговле, возраст,
партийность);
укомплектованность штатных должностей, потребность в кадрах,
текучесть кадров и причины;
соблюдение правил организации бригадной материальной
ответственности (оформление договоров при создании бригад
материально ответственных лиц, наличие согласия профсоюзной
организации, своевременность переоформления договоров при принятии
в состав бригады новых работников);
подбор, изучение и расстановка кадров по деловым и
политическим качествам (особенно руководителей предприятия
(организации) и материально ответственных лиц), соответствие
работников занимаемым должностям;
использование специалистов с высшим и средним специальным
образованием;
наличие фактов приема или перемещения по работе лиц,
допустивших ранее нарушения и злоупотребления в торговле;
наличие графика отпусков и его исполнение, факты нарушений
графика отпусков материально ответственных лиц (причины нарушений
и принимаемые меры);
состояние трудовой дисциплины и организация воспитательной
работы в коллективах предприятия (организации), какие проводятся
мероприятия с молодежью и молодыми специалистами;
состояние кадрового хозяйства, правильность ведения личных
дел, трудовых книжек, книги приказов;
соблюдение правил оформления на работу лиц по
совместительству;
проведение аппаратом отдела кадров тематических проверок в
подведомственных подразделениях по кадровым вопросам;
в плановом отделе проверяются:
обоснованность планирования товарооборота, издержек обращения,
валовых доходов и прибыли по структурным подразделениям
ревизуемого предприятия (организации);
обоснованность нормативов товарных запасов, денежных средств и
прочих товарно - материальных ценностей;
соблюдение установленных сроков доведения утвержденных планов
и заданий до структурных подразделений;
обеспечение директивных указаний по приросту товарооборота;
учитывается ли при планировании график проведения ремонтов в
структурных подразделениях;
соответствие планов товарооборота товарному покрытию;
выполнение плана товарооборота и прибыли с начала года и
начала пятилетки в целом по ревизуемому предприятию (организации)
и его подразделениям, а также их ритмичность;
принятие мер к предприятиям (организациям), не обеспечивающим
выполнение плановых заданий;
обоснованность сметы расходов по длительному хранению
картофеля и овощей;
выполнение плановых заданий по валовым доходам, издержкам
обращения и прибыли;
соблюдение сметы издержек обращения по статьям расходов в
сравнении с планом и отчетом за соответствующий период прошлого
года (при этом особое внимание обращается на статьи "потери
товарно - материальных ценностей сверх норм убыли" и "потери по
таре");
причины возникновения потерь сверх норм убыли и потерь по таре
и виновные лица в допущенной бесхозяйственности;
факты незаконного и необоснованного списания на результаты
хозяйственно - финансовой деятельности недостач, потерь от порчи
продукции и других сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц;
соблюдение установленного порядка актирования и списания
потерь товаров и тары, своевременного рассмотрения материалов о
потерях и принимаемых мерах по их предупреждению, их
эффективность;
суммы уплаченных штрафов за простой вагонов, судов,
автотранспорта, за несвоевременный возврат тары, необоснованность
отказов от оплаты счетов и другие нарушения. Выявление причин и
виновных лиц в несвоевременной разгрузке транспортных средств и
принимаемые меры к ликвидации простоев транспорта;
дебиторская задолженность, списанная в убытки;
соблюдение установленного порядка списания на убытки сумм
дебиторской задолженности и нет ли фактов необоснованного списания
ее на результаты хозяйственно - финансовой деятельности;
принимаемые меры к розыску должников и взысканию
образовавшейся задолженности;
выполнение мероприятий по сокращению расходов на содержание
аппарата управления;
обоснованность планирования фонда заработной платы и его
использования;
применение коллективных форм организации и оплаты труда;
использование фондов экономического стимулирования;
организация сбора информации и состояние оперативного контроля
за выполнением плановых заданий;
деятельность экономического совета ревизуемого предприятия
(организации);
по юридической службе проверяются:
отражение в плане работ вопросов по сохранности
социалистической собственности;
организация претензионной, исковой и договорной работы;
соблюдение сроков и правильность оформления претензионных,
исковых материалов, отзывов, обжалования необоснованности решений
арбитража, суда или другого органа;
принимаемые меры по снижению и ликвидации дебиторской
задолженности;
участие работников юридической службы в проведении мероприятий
по обеспечению сохранности ценностей и взысканию материального
ущерба с виновных лиц, своевременность и правильность оформления
материалов по недостачам, растратам и хищениям, передаваемым в
судебно - следственные органы для взыскания ущерба, в сверке дел,
находящихся в суде, органах прокуратуры, милиции.
Если ревизуемое предприятие (организация) имеет другие отделы
и службы, то в программе комплексной ревизии предусматривается
проверка этих служб, исходя из их функциональных особенностей.
2.10. Начальник контрольно - ревизионного управления (отдела)
совместно с руководителем ревизионной группы до начала ревизии
проводит инструктаж участников комплексной ревизии о порядке
проведения ревизии, акцентирует внимание ревизоров на те участки
хозяйственной деятельности, которые нуждаются в более тщательной
проверке.
2.11. При проведении ревизии по требованию следственных
органов руководитель ревизионной группы получает от них задание,
предусматривающее перечень вопросов, подлежащих проверке с
указанием периода, за который должна быть проведена ревизия. При
необходимости к ее проведению привлекаются специалисты (инженеры,
технологи, товароведы и др.), а в случае запущенности
бухгалтерского учета - счетные работники ревизуемого предприятия
(организации) для восстановления учета.
3. Организация работы ревизоров
на ревизуемом предприятии (организации)
и последовательность проведения ревизии
3.1. Прибыв на ревизуемый объект, руководитель ревизионной
группы предъявляет руководителю предприятия (организации) или его
заместителю распоряжение о проведении ревизии, представляет членов
ревизионной группы.
Руководитель предприятия (организации) представляет
ревизионной группе начальников отделов и других ответственных
работников и дает указание о предоставлении помещения ревизионной
группе, обеспечении сохранности ревизионных материалов и
содействии в работе ревизоров, назначении в необходимых случаях
инвентаризационных комиссий.
Руководитель ревизионной группы совместно с руководителем и
главным бухгалтером ревизуемого предприятия (организации)
немедленно приступают к проведению инвентаризации денежных средств
в кассе, товаров и тары.
Сплошная инвентаризация товаров, тары и денежных средств у
всех материально ответственных лиц проводится на предприятиях
(организациях) розничной торговли и общественного питания в
необходимых случаях.
При невозможности и нецелесообразности сплошной инвентаризации
товаров, тары и денежных средств руководитель ревизионной группы
должен определить объекты инвентаризации.
В первую очередь следует провести инвентаризацию в
подразделениях, где нарушались сроки инвентаризации, имеются
сверхнормативные остатки ценностей, где материально ответственные
лица нерегулярно используют очередные отпуска или уходили в отпуск
без передачи ценностей, имеют недостаточный опыт работы с товарно
- материальными ценностями и денежными средствами.
В подразделениях предприятия (организации), где ведется
натурально - стоимостный учет товарно - материальных ценностей (на
базах, складах, в кладовых, цехах по производству полуфабрикатов и
т.п.) допускается проведение выборочной инвентаризации. Проверке
подвергаются ценные и многосортные группы товаров, а также товары,
по которым имеются значительные остатки и при этом продолжительное
время не было их отпуска.
Если инвентаризации проводятся аппаратом ревизуемой
организации, руководитель ревизионной группы должен организовать
проведение членами ревизионной группы контрольных проверок.
Результаты проведенных инвентаризаций выявляются бухгалтерами
ревизуемого предприятия (организации), правильность их определения
контролируется ревизорами ревизионной группы. По выявленным
результатам инвентаризации составляется справка, в которой
указываются наименование объекта, где проведена инвентаризация,
фамилия, имя и отчество материально ответственного лица,
результаты инвентаризации, какое решение принято по результатам
инвентаризации.
3.2. До начала проверки хозяйственных операций в условиях
централизованных бухгалтерий руководитель и члены ревизионной
группы проводят проверку ревизуемых объектов согласно программе
комплексной ревизии.
На предприятиях (в организациях) проверяются:
соблюдение правил эксплуатации контрольно - кассовых
аппаратов, условий хранения ценностей, организации материальной
ответственности за ценности;
соблюдение правил торговли;
состояние товарных запасов, организация оперативного учета и
контроля за движением ценностей, за документальным оформлением
хозяйственных операций;
соблюдение розничных (продажных) цен и т.п.
3.3. Руководитель ревизионной группы о начале ревизии ставит в
известность местные партийные и советские органы, органы народного
контроля, внутренних дел, финансовые, банковские, используя их
помощь для проверки деятельности ревизуемого предприятия
(организации). В ходе ревизии руководитель ревизионной группы
поддерживает постоянную связь с партийной, профсоюзной и
комсомольской организациями ревизуемого предприятия (организации),
группой народного контроля, используя их помощь для выявления
причин серьезных недостатков и нарушений государственной
дисциплины и разработки мероприятий по их устранению. При
необходимости руководитель ревизионной группы устанавливает связь
со следственными органами.
На видных местах ревизуемого предприятия (организации)
вывешиваются объявления о проведении ревизии и месте нахождения
ревизионной группы, а также ящик для писем, заявлений и сообщений
работников ревизуемого объекта и покупателей.
3.4. В ходе проведения ревизии руководитель ревизионной группы
обязан координировать действия ревизоров на ревизуемом объекте, в
том числе и привлеченных специалистов. Все члены ревизионной
группы должны участвовать в разработке предложений по материалам
комплексной ревизии.
3.5. Должностные лица, служебная деятельность которых
проверяется по требованию руководителя ревизионной группы,
обязаны: предъявлять все необходимые для проведения ревизии
справки, подлинные документы или копии их, заверенные в
установленном порядке, и другие материалы, давать объяснения
ревизорам как в устной, так и в письменной форме по вопросам,
имеющим отношение к ревизии, присутствовать при инвентаризациях
вверенных им ценностей, контрольных обмерах выполненных работ,
взятии проб и образцов на исследование, обмера или взвешивания
сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий для
установления действительного расхода сырья и материалов, полноты
оприходования готовых изделий, а также при других аналогичных
действиях, направленных на проверку деятельности работников
ревизуемого объекта.
При выявлении злоупотреблений и в других необходимых случаях
ревизующие получают от должностных и других лиц ревизуемого
предприятия (организации) копии или выписки из документов,
относящихся к выявленным фактам (счетов, ведомостей, ордеров,
поручений банку, чеков, приказов, писем и др.), или справки,
составленные на основании имеющихся документов, а также письменные
объяснения виновных должностных или материально ответственных лиц.
3.6. При проведении ревизий работники министерств, ведомств,
объединений, предприятий (организаций) обязаны: строго
руководствоваться действующим законодательством, нормативными
актами Министерства торговли СССР и других министерств и ведомств;
неуклонно соблюдать интересы государства; принимать меры к
устранению нарушений государственной дисциплины, незаконного и
непроизводительного расходования денежных средств и материальных
ценностей, бесхозяйственности, расточительства, хищений
государственных средств и представления недостоверной отчетности,
быть объективными, оказывать практическую помощь ревизуемым
предприятиям (организациям) в улучшении их финансово -
хозяйственной и торговой деятельности и обеспечении сохранности
государственных средств.
4. Ревизия денежных средств
4.1. При ревизии денежных средств следует проверить:
сохранность наличных денег, ценных бумаг, чеков и других
денежных документов, находящихся в кассах, и соответствие
фактического наличия их данным бухгалтерского учета; ревизию
следует начать с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и
бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при
этом внезапность ревизии кассы;
соблюдение кассовой дисциплины и других требований,
предусмотренных Положением о ведении кассовых операций
государственными, кооперативными и общественными предприятиями,
организациями и учреждениями, утвержденным Постановлением Совета
Министров СССР от 6 августа 1973 г. N 552;
соблюдение Типовых правил эксплуатации контрольно - кассовых
аппаратов в предприятиях торговли и общественного питания;
организацию учета кассовых операций.
4.2. При ревизии денежных средств на счетах в банках следует
проверить:
реальность остатков денежных средств;
достоверность, законность и целесообразность операций,
проведенных по расчетному, текущим и ссудным счетам в банке, а
также по аккредитивам и чекам из лимитированных и нелимитированных
чековых книжек;
организацию учета денежных средств.
4.3. При ревизии прочих денежных средств следует проверить:
реальность сальдо по счету 56 "Прочие денежные средства",
числящегося по балансу на ближайшую к началу ревизии дату;
полноту и своевременность зачисления выручки и сумм по
денежным документам на счетах в банке;
правильность организации инкассации выручки.
5. Ревизия расчетных и кредитных операций
5.1. При ревизии операций по расчетам следует проверить:
законность и реальность задолженности по расчетам с
поставщиками, покупателями, прочих дебиторов и кредиторов, а также
по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам;
эффективность мер по снижению и ликвидации дебиторской и
кредиторской задолженности;
соблюдение установленного порядка расчетов за товары и услуги;
соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм,
законность и целесообразность расходования средств подотчетными
лицами. Соблюдаются ли требования Инструкции о составе расходов на
служебные командировки работников, их учете и порядке контроля за
правильностью использования средств на эти цели, утвержденной
Министерством финансов СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР, и
Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР",
утвержденной Министерством финансов СССР, Госкомтрудом СССР и
ВЦСПС 15 февраля 1980 г. N 30;
состояние расчетов с бюджетом по налогу с оборота, платежам от
прибыли и прочим платежам и выполнение планов по этим платежам;
своевременность перечисления в бюджет кредиторской и
дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности;
состояние расчетов по возмещению материального ущерба и
обоснованность списания потерь, образовавшихся вследствие
недостач, хищений и порчи ценностей. При этом необходимо
установить, в полной ли мере применяется в надлежащих случаях
Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за
ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации,
утвержденное Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля
1976 г.;
соблюдение установленного порядка списания нереальной
дебиторской задолженности на убытки, принимались ли меры к розыску
должников и взысканию образовавшейся задолженности;
правильность организации учета расчетов;
эффективность использования, своевременность погашения и
обеспечения кредитов банка.
6. Ревизия товарных операций
6.1. При ревизии товарных операций на предприятиях
(организациях) оптовой и розничной торговли следует проверить:
состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения и
реализации товаров мерной тарой, весовыми и измерительными
приборами, соблюдение сроков их проверки и клеймения, условия
хранения товаров, не допускается ли при этом снижение их качества
и порча;
правильность приемки товаров по количественным и качественным
показателям;
сохранность товаров и тары; заключены ли в установленном
порядке письменные договоры о материальной ответственности с
работниками, которым переданы товарно - материальные ценности;
обеспечение охраной складских и торговых помещений;
предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально
ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим;
полноту оприходования фактически полученных товарно -
материальных ценностей; соблюдение правил количественной и
качественной приемки товарно - материальных ценностей;
правильность применения цен, торговых и оптово - сбытовых
скидок (накидок), наценок;
соблюдение нормативов товарных запасов;
обоснованность и законность операций по отпуску, реализации и
прочему выбытию товарно - материальных ценностей;
соблюдение правил отпуска товаров в мелкорозничную сеть,
внутрисистемных перебросок товаров;
соблюдение порядка перемеривания тканей;
выполнение мелкооптовыми и комиссионными магазинами
установленных для них правил работы;
соблюдение установленного порядка продажи товаров в кредит;
состояние работы по нормированию материалов, топлива,
электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм
расхода сырья и материалов;
соблюдение установленных норм бесплатной выдачи спецодежды,
спецобуви и спецпитания;
обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных
металлов, алмазов, изделий из них и спирта на складах и в
производстве в соответствии с действующими положениями;
не имели ли место случаи перебоев в торговле товарами
достаточного ассортимента, нарушений правил торговли,
припрятывания дефицитных товаров, реализации их определенному
кругу лиц по знакомству, отпуска товаров повышенного спроса с баз
и складов мелкими партиями;
своевременность и правильность проведения инвентаризаций
товарно - материальных ценностей, правильность определения
результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а
также обоснованность списания недостач и потерь товарно -
материальных ценностей по нормам естественной убыли при их
хранении и транспортировке;
соблюдение установленного порядка актирования и списания
потерь товаров и тары, своевременного рассмотрения материалов о
потерях и принимаемые меры по их предупреждению, их эффективность;
правильность переоценки и уценки товаров, проведенных за счет
средств бюджета и фонда уценки;
состояние залежалых, не пользующихся спросом у населения,
товаров;
правильность отчисления средств торговыми организациями в фонд
на возмещение потерь от уценки товаров устаревших фасонов и
моделей и товаров, частично потерявших свое первоначальное
качество, а также расходование этого фонда по прямому назначению;
проводятся ли в торговых предприятиях и организациях
периодические проверки соблюдения установленного порядка уценки
указанных товаров и распродаж их, имея в виду, что торговые
организации должны принимать необходимые меры, обеспечивающие
полную распродажу уцененных товаров;
выполнение Постановления Совета Министров СССР от 12 марта
1974 г. N 184 "О мерах по распродаже промышленных товаров,
скопившихся в торговой сети" в части снижения оптовых цен или
установления скидок с оптовых цен на товары, пользующиеся
ограниченным спросом у населения;
соблюдение установленного порядка приемки и хранения
плодоовощной продукции, своевременность и полноту ее
оприходования;
реальность числящихся на балансе остатков материальных
ценностей в пути. Организован ли оперативный контроль за
поступлением грузов и за выданными доверенностями на получение
ценностей;
не допускается ли незаконный отпуск на сторону фондируемых и
дефицитных товарно - материальных ценностей;
обеспечен ли правильный учет товаров и тары.
6.2. На предприятиях общественного питания необходимо
проверить:
порядок ведения калькуляционных карточек и правильность
составления калькуляции продажных цен на продукцию предприятий
общественного питания и норм вложения сырья;
соответствие цен, указанных в калькуляционных карточках,
ценам, указанным в меню;
регистрацию калькуляционных карточек в специальном реестре;
производится ли пересчет продажных цен на блюда при изменении
норм закладки или цены сырья (особенно в период сезонных изменений
цен);
соблюдение правил взаимозаменяемости продуктов;
соблюдение порядка выдачи товарных книг и правильности ведения
оперативного учета движения товаров и тары в кладовой;
своевременность и правильность маркировки винно - водочных
изделий (установлено ли ответственное лицо, хранение штампа, все
ли имеющиеся в кладовой и буфетах винно - водочные изделия
промаркированы, наличие штампа на пустой стеклянной таре);
осуществление контроля за закладкой сырья, порядок оформления
проверок контрольной закладки сырья и рассмотрения результатов по
ним;
правильность списания сырья и материалов на производство,
соответствие действующих норм современному уровню технологии и
организации производства. При этом следует установить, нет ли
случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и
материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а
также случаев списания их в завышенных размерах против
фактического расходования;
регулярность проверок выходов изделий по весу, калорийности и
контрольных лабораторных анализов пищи, результаты этих анализов,
принятые меры;
проведение контрольных варок;
регулярность проведения технологических конференций и др.;
полноту и правильность использования сырья (в соответствии с
рецептурой выпускаемых блюд);
продажу сырья в необработанном виде;
соблюдение порядка отпуска изделий кухни в буфеты и
мелкорозничную сеть, проведение директором и старшим бухгалтером
предприятия (организации) контрольных проверок соответствия
фактического количества отпускаемых изделий из кухни в буфеты и
мелкорозничную сеть количеству, записанному в дневных заборных
листах (накладных);
соответствие необходимых по рецептурам продуктов имеющихся на
производстве (исходя из наименований выпущенных блюд и перечня
продуктов в инвентаризационной описи и приходных накладных);
соблюдение порядка отпуска и оплаты льготного питания своими
работниками, нет ли случаев отпуска питания лицам, не имеющим
право на это питание;
порядок использования отходов производства;
правильность составления нарядов - заказов на выпуск
кондитерских изделий;
правильность пересчета весовых изделий в штучные.
6.3. При ревизии операций с тарой необходимо проверить:
организацию тарного хозяйства;
наличие помещений для хранения тары, обеспеченность
предприятий (организаций) специальным инвентарем для вскрытия и
небольшого ремонта тары;
соблюдение порядка приемки тары от поставщиков и сдачи ее
поставщикам и тарособирающим организациям, а также своевременность
сбора и возврата стеклянной, бочковой, ящичной, картонной тары,
тканевых мешков и другой тары;
соблюдение порядка учета тары и результатов по операциям с
тарой; порядок начисления и использования фондов премирования за
сбор и сдачу тары;
обоснованность списания потерь по таре, пришедшей в негодность
вследствие бесхозяйственности ее хранения, указать факты
необеспечения сохранности тары, хранения ее на открытых площадках
и порчи, сжигания тары, причины этой бесхозяйственности;
своевременно ли проводится ремонт и возврат тары, соблюдаются ли
правила хранения ее; сумма штрафов, списанных на убытки
предприятия за понижение качества и несвоевременный возврат
поставщикам мешковой, бочковой, стеклянной и другой тары. Какие
меры приняты к лицам, виновным в допущении потерь от
бесхозяйственности;
обеспечивается ли сохранность контейнеров при перевозке и
хранении товаров; установлена ли за соответствующими лицами
материальная ответственность за контейнеры. В случаях их утраты и
порчи выявляются ли виновные, за чей счет отнесены эти потери и
как они отражены по учету.
6.4. При ревизии товарных операций необходимо проверить,
осуществляется ли регистрация прейскурантов и дополнений к ним в
соответствии с Инструкцией Государственного комитета цен при
Госплане СССР, Министерства торговли СССР и Центросоюза от 23
августа 1966 г. N 10-15/2121 "О порядке ведения прейскурантного
хозяйства в предприятиях и организациях торговли и общественного
питания".
7. Ревизия использования трудовых ресурсов
и средств на оплату труда
При ревизии использования трудовых ресурсов, средств на оплату
труда и премирование необходимо проверить:
правильность планирования производительности труда и фондов
заработной платы, в том числе в поквартальном разрезе, в целом по
ревизуемому предприятию (организации) и структурным
подразделениям;
не допускалось ли в плане необоснованное снижение
производительности труда в сравнении с прошлым годом, увязаны ли
задания по росту производительности труда с планами внедрения
новой техники, организационно - технических мероприятий, снижения
трудоемкости и другим показателям;
соблюдение предусмотренных в плане соотношений между темпами
роста производительности труда и средней заработной платы, включая
выплаты из фонда материального поощрения. Выполнение
установленного задания по росту производительности труда;
состояние нормирования труда, удельный вес технически
обоснованных норм выработки и нормативов обслуживания;
характеристику выполнения норм выработки рабочими - сдельщиками;
нет ли случаев значительного перевыполнения норм выработки при
невыполнении задания по росту производительности труда; удельный
вес ручного труда и меры, принимаемые к существенному его
сокращению; имеется ли календарный план пересмотра норм выработки;
его выполнение;
наличие непроизводительных потерь рабочего времени за счет
простоев, прогулов, неявок на работу с разрешения администрации,
процент этих потерь в общем балансе рабочего времени и как они
отразились на выполнении плана товарооборота; меры, принимаемые к
обеспечению более полного и рационального использования рабочего
времени, устранению простоев и непроизводительных затрат труда;
эффективность применения системы управления качеством труда,
степень внедрения бригадной формы организации труда;
использование средств на оплату труда;
соблюдение установленных штатов и действующих схем должностных
окладов;
организацию и состояние учета расчетов с рабочими и служащими
(табельный учет рабочего времени, оформление расчетно - платежных
документов и др.); соблюдается ли порядок ведения учета,
предусмотренный Инструкцией по учету труда и заработной платы в
торговле;
наличие сверхурочных работ, не носят ли они массовый и
систематический характер, сколько часов отработано сверхурочно и
сумма произведенных доплат, имеется ли согласие профсоюзной
организации на их проведение;
использование фонда заработной платы (особенно работников
несписочного состава); причины его относительного перерасхода и
меры, принимаемые к его возмещению, непроизводительные выплаты
заработной платы (оплата простоев, доплаты в связи с отклонениями
от нормальных условий работы и др.);
эффективность применяемых систем оплаты труда, возможности
перевода работников на сдельную оплату;
соответствие фактических объемов товарооборота (выполненных
работ) объемам, принятым в расчетах по начислению заработной
платы; нет ли случаев приписки объемов товарооборота, начислений
заработной платы вымышленным лицам и других незаконных выплат;
соблюдение действующих положений о премировании работников
предприятий (организаций) за результаты хозяйственной
деятельности. Не применяются ли какие-либо премиальные системы, не
утвержденные в установленном порядке.
При проверке правильности расходования средств на выплату
премий руководящим, инженерно - техническим работникам и служащим
необходимо строго руководствоваться Постановлением ЦК КПСС и
Совета Министров СССР от 15 марта 1977 г. N 211 "О
совершенствовании порядка премирования руководящих, инженерно -
технических работников и служащих производственных объединений,
предприятий и организаций производственных отраслей народного
хозяйства". Особое внимание следует уделить проверке соответствия
данных о выполнении плановых заданий, представленных в вышестоящие
организации, для получения разрешения на премирование руководящих
работников предприятия (организации) показателям бухгалтерской и
статистической отчетности, а также данным бухгалтерского учета и
документов.
При выявлении фактов незаконных выплат премий принимаются
необходимые меры к устранению имеющихся нарушений и возмещению в
установленном порядке нанесенного государству ущерба;
правильность оплаты за совместительство и за совмещение
профессий;
законность выплаты надбавок и доплат (за звания "мастер -
повар" и "мастер - кондитер", за знание иностранных языков, за
руководство бригадой);
правильность начисления заработной платы за время отпуска
рабочих и служащих;
правильность выплаты всех видов пособий по государственному
социальному страхованию, пенсий работающим пенсионерам и пособий
на детей малообеспеченным семьям;
правильность арифметических расчетов по начислению заработной
платы;
реальность задолженности рабочим и служащим по заработной
плате, числящейся на балансе;
правильность начисления и уплаты страховых взносов и удержаний
из заработной платы рабочих и служащих (налогов, сумм по
исполнительным листам; за товары, приобретенные в кредит, и др.);
полноту и своевременность перечислений по назначению удержаний
из заработной платы;
правильность ведения расчетов за товары, проданные в кредит
рабочим и служащим ревизуемого предприятия (организации);
правильность ведения регистров синтетического и аналитического
учета расчетов с рабочими и служащими;
правильность учета и выдачи депонентских сумм.
8. Ревизия материальных ценностей,
основных средств и капитальных вложений
8.1. При ревизии использования и сохранности основных средств
следует проверить:
соответствие фактического наличия основных средств данным
бухгалтерского учета; реальность числящихся на балансе основных
средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными
последней инвентаризации; кроме того, ревизующий проводит
контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных
производственных участках;
выполнение плана внедрения новой техники, механизации
трудоемких процессов;
уровень фондоотдачи за ряд лет, разработан и осуществлен ли на
предприятии (организации) комплекс мер, направленных на повышение
фондоотдачи;
наличие неиспользованного оборудования, его качественное
состояние, условия хранения;
своевременность оформления ввода основных средств в
эксплуатацию;
соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых
мощностей;
обоснованность и правильность оформления ликвидации основных
средств; приходуются ли в правильной оценке материалы, полученные
при ликвидации основных средств;
не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное
пользование (оборудование и инвентарь культурно - бытового
назначения и др.);
соблюдается ли порядок учета основных фондов, предусмотренный
Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов)
государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций, утвержденным Министерством финансов
СССР;
выполнение плана - графика планово - предупредительного
ремонта и освоение сметных ассигнований на капитальный и текущий
ремонт;
соблюдается ли порядок применения норм амортизационных
отчислений, начисления амортизации и износа, использования
амортизационных отчислений на полное восстановление и капитальный
ремонт в соответствии с Положением о порядке планирования,
начисления и использования амортизационных отчислений в народном
хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР,
Министерством финансов СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и
ЦСУ СССР в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от
7 апреля 1969 г. N 252;
законность и обоснованность затрат по капитальным вложениям;
соблюдение установленных сроков строительства, реконструкции и
ввода в действие производственных мощностей и объектов, обратив
особое внимание на объекты, сооружаемые на базе импортного
оборудования; выполнение плана взносов собственных средств на
финансирование капитальных вложений и задания по мобилизации
внутренних ресурсов в капитальном строительстве.
8.2. При ревизии малоценного инвентаря и спецодежды необходимо
проверить:
организацию материальной ответственности за малоценный
инвентарь и спецодежду;
соблюдение порядка учета поступления, передачи и списания
малоценных предметов и спецодежды;
состояние контроля за сохранностью посуды и обеденных
приборов, правильность списания утраты и лома посуды и обеденных
приборов;
соблюдение установленного порядка начисления износа малоценных
и быстроизнашивающихся предметов.
9. Ревизия финансовых результатов
Ревизия финансовых результатов деятельности ревизуемого
предприятия (организации) включает проверку издержек обращения,
валовых доходов, непланируемых доходов и потерь, использования
прибыли.
9.1. При ревизии правильности образования и использования
прибыли следует проверить:
правильность планирования прибыли, соответствие суммы прибыли,
предусмотренной в утвержденном годовом плане, заданию пятилетнего
плана, правильность поквартального распределения плана прибыли;
выполнение плана прибыли в целом по ревизуемому предприятию
(организации) и его подразделениям на внутреннем хозрасчете;
факторы, повлиявшие на недовыполнение или перевыполнение плана
прибыли; достоверность данных учета и отчетности о выполнении
плана прибыли, ритмичность выполнения плановых заданий по прибыли;
причины убыточности отдельных подразделений ревизуемого
предприятия (организации);
нет ли фактов незаконного и необоснованного списания на
результаты хозяйственно - финансовой деятельности недостач, потерь
от порчи продукции, уплаченных штрафов за простой железнодорожных
вагонов, морских и речных судов, автотранспорта, несвоевременный
возврат тары и других сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц.
9.2. При ревизии издержек обращения следует установить:
правильность планирования издержек обращения по подразделениям
ревизуемого предприятия (организации);
исполнение сметы расходов, соблюдение режима экономии, причины
перерасхода средств и виновных в этом лиц;
законность и целесообразность произведенных расходов и
правильность отнесения их на соответствующие статьи издержек
обращения;
правильность распределения издержек по смежным отчетным
периодам.
При ревизии также выявляются неиспользованные резервы
сокращения расходов.
9.3. При ревизии использования прибыли проверяются:
выполнение финансового плана, правильность распределения
прибыли, определения суммы взносов отчислений от прибыли в бюджет,
фиксированных платежей и свободного остатка прибыли;
правильность образования и расходования фондов материального
поощрения, социально - культурных мероприятий и жилищного
строительства, а также фонда развития торговли и других фондов в
соответствии с действующими положениями об этих фондах;
правильность расходования средств целевого финансирования и
целевых поступлений (на содержание детских садов, пионерских
лагерей и др.);
правильность образования и использования резервов и платежей:
на оплату отпусков, на восстановление износа и ремонт
автомобильных шин и других резервов, разрешенных в установленном
порядке;
правильность произведенных отчислений от сверхплановой прибыли
на финансирование капитальных вложений и строительство жилых
домов;
правильность списания и закрытия счетов, на которых учитывают
отвлеченные средства;
обеспеченность предприятия (организации) собственными
оборотными средствами и их сохранность; своевременность и
источники восполнения недостатка собственных оборотных средств,
мобилизация оборотных средств на капитальное строительство,
капитальный ремонт и другие не предусмотренные планом цели;
наличие сверхнормативных, не прокредитованных банком запасов
товарно - материальных ценностей; по каким видам товаров, сырья,
материалов имеются излишние и ненужные запасы;
оборачиваемость оборотных средств, в том числе нормируемых;
выполнение установленного задания по вовлечению в хозяйственный
оборот излишних и неиспользуемых запасов материальных ценностей и
оборудования.
10. Ревизия на предприятиях других отраслей
деятельности
10.1. При ревизии выполнения планов производства и реализации
продукции промышленных предприятий и производственных объединений
необходимо проверить:
правильность планирования выпуска и реализации продукции,
обратив особое внимание на правильность распределения плановых
заданий по кварталам и внутри квартала - по месяцам;
соответствие годовых планов заданиям пятилетнего плана на
соответствующий год;
не нарушаются ли установленные постановлениями Совета
Министров СССР порядок и сроки изменения утвержденных планов по
объему производства и реализации продукции и вносились ли в этих
случаях изменения во взаимосвязанные плановые показатели
(себестоимость, прибыль, фонды поощрения);
выполнение планов выпуска и реализации продукции и планов
производства важнейших видов продукции по утвержденной
номенклатуре; причины отклонений фактического выполнения от плана,
выполнение по этим показателям заданий пятилетнего плана и
встречных планов.
По производственным объединениям следует проанализировать
выполнение планов в целом и в разрезе производственных единиц:
соответствие отчетных данных о выпуске и реализации продукции
данным бухгалтерского учета и первичных документов; не включена ли
в выполнение плана продукция, не законченная изготовлением в
отчетном периоде, и не допускались ли другие необоснованные
искажения и приписки в отчетности;
выполнение заданий и обязательств по поставкам продукции в
количестве, сроки и по номенклатуре в соответствии с заключенными
договорами и принятыми к исполнению нарядами;
организован ли на предприятии достоверный оперативный учет
выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции;
соблюдается ли введенный с 1 января 1978 г. порядок
премирования руководящих, инженерно - технических работников и
служащих производственных объединений и предприятий промышленности
с учетом выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции;
потери (штрафы, пени, неустойки и др.), вызванные недопоставкой и
нарушением сроков поставки продукции;
правильность установления предприятием цен и применения их на
реализованную продукцию;
качество выпускаемой продукции; выполнение плана по удельному
весу продукции высшей категории качества в общем объеме
производства; количество изделий, которым присвоен Государственный
знак качества; выполнение плана по сортности продукции; потери от
брака, уценки товаров и рекламаций за поставку некачественной
продукции. При проверке этого вопроса следует использовать данные
органов Госстандарта СССР и Госинспекции по качеству товаров,
выявить причины выпуска продукции низкого качества (несоблюдение
рецептур, нарушение технологического процесса и др.);
ритмичность выпуска продукции; причины неритмичной работы;
потери продукции за счет невыполнения суточных графиков;
выполнение заданий по освоению новых видов продукции;
полноту использования отходов производства, в том числе для
выпуска товаров народного потребления; выполнение заданий по
освоению новых видов продукции;
правильность планирования затрат на рубль товарной продукции,
снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, уровня
себестоимости сравнимой товарной продукции, уровня себестоимости
отдельных видов продукции, смет расходов на обслуживание
производства и управление;
достоверность данных учета и отчетности о фактической
себестоимости продукции, полноту и правильность отражения в учете
фактических затрат на производство, реальность числящихся на
балансе расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и
платежей;
выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины
отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным
статьям;
причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры
к их сокращению;
соблюдение лимитов ассигнований на содержание аппарата
управления;
своевременность и качество проведения инвентаризаций
незавершенного производства. При этом надо установить, не числятся
ли в составе остатков незавершенного производства затраты по
аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных
заделов;
правильность распределения расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов
между товарным выпуском и незавершенным производством, а также
между отдельными видами продукции;
соблюдение порядка учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции, предусмотренного
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на промышленных предприятиях,
утвержденными Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ
СССР, а такие Отраслевой инструкцией, утвержденной министерством
(ведомством) для подведомственных предприятий (организаций).
10.2. При ревизии автотранспортных хозяйств проверяются:
соответствие фактического наличия автомашин данным
бухгалтерского учета, имеются ли на все автомашины технические
паспорта; закреплены ли автомашины за шоферами и рабочими по
ремонту; имеются ли автомашины, не эксплуатируемые автохозяйством
по технической неисправности. При обнаружении разукомплектованных
автомашин установить причины и виновных лиц; не был ли нарушен
установленный порядок списания;
выполнение плана по основным технико - экономическим
показателям работы автотранспорта;
выполнение плана и соблюдение графиков технического
обслуживания и ремонта автомашин, соответствие фактической
стоимости ремонта автомашин, утвержденных сметам и нормам,
соблюдение порядка отпуска агрегатов и запасных частей для
ремонта;
состояние контроля за выходом автомобилей на линию и
возвращением их в парк; наличие простоев и холостых пробегов
автомашин; основные технико - экономические показатели работы
грузовых автомашин; коэффициенты сменности, использование
грузоподъемности и пробега, использование автомобильных прицепов;
количество аварий и дорожно - транспортных происшествий;
состояние работы по охране труда и обеспечению безопасности
движения; применение мер воздействия к нарушителям трудовой
дисциплины; правила движения и эксплуатации автомобилей;
правильность отражения фактических расходов по статьям затрат,
не включаются ли сюда расходы, связанные с обслуживанием бытовых
нужд персонала, хозяйства, содержанием культурно - бытовых
учреждений, на строительно - монтажные работы и капремонт;
разработаны ли нормативы запасов по запасным частям и др.
товарно - материальным ценностям, есть ли случаи отклонений от
нормативов, их причины и виновные лица;
соблюдается ли установленный порядок хранения автомобильных
шин на складах и шин оборотного фонда, состояние учета шин,
правильность и своевременность ведения карточек, нет ли случаев
выдачи шин со склада без оприходования снятых;
организация и состояние расходов с клиентурой за автомобильные
перевозки. Порядок выдачи путевых листов, правильность их
заполнения; соблюдение порядка выдачи и оформления товарно -
транспортных накладных, наличие таблиц расстояний на постоянных
маршрутах перевозок грузов;
применение системы укрупненных расчетов за грузовые перевозки
автомобильным транспортом и денежного лимитирования
внутрихозяйственных транспортных расходов;
организация и состояние борьбы с приписками объемов и
расстояний перевозок в транспортных документах;
правильность начисления заработной платы шоферам, грузчикам и
другим работникам автохозяйства, правильность выплаты премий за
экономию горючего, авторезины, перевыполнение плана перевозок и
т.п.;
состояние учета авторезины на складе, в ремонте, в
эксплуатации, а также изношенной резины;
правильность хранения и учета горючего, запасных частей и
смазочных материалов, контроль за расходованием горючих и
смазочных материалов по каждому автомобилю;
нет ли случаев предоставления автотранспорта бесплатно или по
сниженным расценкам работникам автотранспортной организации или
сторонним лицам; не производится ли ремонт легковых автомобилей,
находящихся в личном пользовании граждан. Установить, по чьему
разрешению это делалось и сумму материального ущерба;
контроль за соблюдением установленных лимитов на содержание
легкового автотранспорта. Состояние работы по переходу на
обслуживание легковыми автомобилями без штатных шоферов. Как
используются легковые автомобили в выходные и праздничные дни и
как производится оплата. Правильность использования легкового
автотранспорта.
10.3. При ревизии управлений производственно - технологической
комплектации и контор снабжения проверяются:
как организовано и фактически осуществляется комплектное
снабжение строительных организаций и промышленных предприятий
материалами, инструментами и инвентарем; своевременно ли
обеспечиваются объекты строительства и предприятия всеми
необходимыми материалами и конструкциями в сроки, установленные
договорами, комплектовочными картами, заявками и другими
согласованными с управлением производственно - технологической
комплектации или конторой снабжения документами; не было ли
случаев простоя по причине несвоевременного завоза материалов и
конструкций;
своевременность и правильность выписки счетов - фактур и сдачи
документов в банк для расчетов в соответствии с заключенными
договорами поставки; правильность, полнота и своевременность
проведения и оформления инвентаризации; реальность денежных
средств, числящихся на субсчете "Денежные средства в пути";
выполнение плана реализации фондов по важнейшим видам
материалов и оборудования, осуществление оперативного контроля за
выполнением договоров поставщиками, применение санкций в случаях
нарушения договорных обязательств; случаи завоза материалов на
базы, подлежащих реализации транзитом, неоправданного перемещения
материалов со склада на склад и дальних (нерациональных)
перевозок;
состояние складского хозяйства; соблюдение правил
складирования и хранения материалов; сдача складов под охрану и
обеспеченность их сигнализацией; нет ли случаев потерь материалов
сверх норм естественной убыли от боя и порчи при транспортировке и
хранении;
состояние оперативного учета и контроля за завозом и запасами
материалов; причины образования сверхнормативных запасов, наличия
излишних и ненужных материалов и меры, принимаемые к их
реализации; случаи незаконных товарообменных операций и отпуска
дефицитных фондируемых материалов сторонним организациям, виновные
в этом лица; правильность применения цен и наценок.
10.4. При ревизии жилищно - коммунальных хозяйств проверяются:
наличие утвержденной сметы доходов и расходов по всем видам
деятельности (эксплуатации жилого фонда, коммунальному хозяйству,
целевым сборам и расходам, общежитиям) в разрезе отдельных
домоуправлений; покрываются ли целевыми сборами расходы по
центральному отоплению, ассенизации, водоснабжению и канализации,
электроосвещению, оплате счетов за газ, пользованию
радиотрансляцией, коллективными антеннами и др.; соблюдены ли в
смете по общежитиям коечного типа размеры платы за проживание в
общежитиях в зависимости от заработка. Наличие смет, утвержденных
на текущий и капитальный ремонт;
обеспечивается ли выполнение доходной часть сметы, нет ли
случаев несвоевременного заселения домов, неполного использования
койко - мест в общежитиях, бесплатного пользования жилой площадью
и коммунальными услугами, правильно ли и своевременно начислялась
и взималась квартирная и арендная плата, принимались ли должные
меры к взысканию просроченной задолженности; взималась ли с лиц,
проживающих в домах предприятий (организаций), плата за
находящиеся у них в пользовании предметы инвентаря и постельные
принадлежности; как осуществлялся сбор платежей (через сберкассу,
кассу ЖКХ и др.). При сборе платежей через кассу проверить на
выдержку полноту оприходования поступивших средств путем сличения
квитанций, приложенных к кассовым ордерам, с корешками квитанций у
квартиросъемщиков;
контроль за полнотой оприходования выручки коммунальных
предприятий; правильно ли учитываются бланки строгой отчетности
(квитанционные книжки, билеты и др.), применяемые в этих
хозяйствах;
сохранность имущества, инвентаря, находящихся в общежитии;
состояние учета имущества; соблюдение сроков использования
инвентаря и постельных принадлежностей и правильность ЕС списания;
сохранность жилого фонда от преждевременного разрушения,
своевременность и качество ремонта; не производится ли за счет
средств, выделенных на ремонт жилого фонда, устранение недоделок
в новых домах, текущие ремонты квартир, которые должны
производиться за счет квартиросъемщиков; проводятся ли мероприятия
по укреплению хозрасчета и повышению рентабельности жилищно -
коммунального хозяйства;
правильность составления сметы на капитальный и текущий ремонт
основных фондов и расходования средств в соответствии со сметой.
Соблюдение действующих норм амортизационных отчислений на
капитальный ремонт жилых зданий, порядка учета и расходования
арендной платы за нежилые помещения;
при наличии в ЖКО предприятий бытового обслуживания -
соблюдение действующих тарифов на коммунальные услуги,
правильность оплаты стоимости услуг, полнота и своевременность
сдачи выручки.
10.5. При ревизии научно - исследовательских, конструкторских,
проектно - конструкторских и технологических организаций
проверяются:
наличие утвержденных вышестоящей организацией, по
подчиненности, тематических планов, плановых калькуляций,
подкреплены ли плановые калькуляции соответствующими расчетами;
составляются ли программы и рабочие планы по темам; если
выполнялись внеплановые работы, то кем они были разрешены;
оформление договорами и сметами работ, включенных в
тематический план, взыскиваются ли с заказчиков неустойки и пени
за нарушение ими договорных условий (несвоевременная выдача
исходных данных для проектирования, задержка в утверждении
выполненных работ и др.); правильность определения сметной
стоимости работ в соответствии с действующими прейскурантами и
ценниками; правильность расчетов экономической эффективности
разработок;
наличие в отчетном году затрат по темам, которые в отчете за
прошлый год оформлены как законченные; причины отклонений
фактических затрат от плановых по отдельным темам; факты
переработки проектов вследствие брака или отступления от
проектного задания и изменений заданий на научно -
исследовательские работы. При установлении фактов изменения
заказчиком проектного задания и приостановления или прекращения
начатых работ по его требованию проверить, оформлены ли
соответствующими документами эти требования и возмещены ли
заказчиками допущенные непроизводительные затраты;
затраты по темам, изыскания по которым приостановлены или
прекращены; причины бросовых работ, сумма затрат по этим работам,
влияние их на выполнение финансового плана; привлечены ли виновные
лица к материальной или иной ответственности; реальность
экономической эффективности тематических разработок; внедрение
проектно - конструкторских и конструкторско - технологических
разработок в строительном производстве и промышленности; не было
ли законченных тем, неиспользованных по их целевому назначению;
выполнение тематического плана проектных и научно -
исследовательских работ, соблюдение сроков сдачи выполненных
работ, соответствие показателей выполнения плана в отчете по форме
КС-4, журналу учета работ, а также наличие надлежаще оформленных
актов формы N 4 и 4а; выполнение финансового плана по доходам и
расходам, причины убытков, если они имелись по отдельным темам
договорной тематики;
обоснованность начислений премий за выполнение тематического
плана; правильность учета и калькулирование себестоимости работ;
причины удорожания себестоимости по прямым и косвенным
расходам в разрезе статей сметы;
правильность оплаты труда проектировщикам в соответствии с
действующими нормами, расценками, положениями о премировании; не
привлекались ли к выполнению работ, предусмотренных тематическим
планом, работники со стороны с оплатой по трудовым соглашениям;
состояние патентно - лицензионной работы;
своевременность и полнота оформления документов на сдачу
заказчикам выполненных работ и предъявления счетов на оплату.
Имелась ли просроченная задолженность заказчиков за выполненные
работы, какие меры принимались к ее взысканию.
10.6. При ревизии машиносчетных станций и информационно -
вычислительных центров проверяются:
техническое состояние вычислительной техники; своевременно ли
проводятся техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт;
соблюдаются ли правила технической эксплуатации счетно -
вычислительной техники;
среднесуточная загрузка оборудования по типам машин;
зависимость между среднесуточной загрузкой вычислительной техники,
нормами выработки и расходом перфокарт;
характер и отраслевая целесообразность выполняемых работ;
достоверность данных форм отчетности, представляемой ЦСУ СССР.
10.7. При ревизии сельского хозяйства проверяются:
соответствие фактического расхода семян на посевы
установленным нормам высева. Организация контроля за расходом
семян;
охрана урожая, полнота его сбора. Учет собранной продукции.
Своевременность и правильность оформления документов по учету
поступающей продукции и передачи ее под отчет материально
ответственным лицам;
при наличии гибели посевов от стихийных бедствий -
правильность оформления документов, подтверждающих гибель посевов,
и соблюдение установленного порядка утверждения этих документов;
не было ли случаев порчи и хищений готовой продукции в поле,
при транспортировке, хранении и сортировке, какие меры в отношении
виновных лиц были приняты;
списание отходов и потерь продукции растениеводства;
правильность оценки и определения стоимости продуктов и
пищевых отходов, переданных на корм скоту;
соблюдается ли биркование или таврирование скота и
документальное оформление этих операций. Соблюдаются ли
установленные сроки и порядок инвентаризации фактического наличия
скота по количеству голов, весу и упитанности. При выявлении
фактов гибели или выбраковки животных установить причины и
виновных;
своевременность и правильность оформления соответствующими
документами поступления скота в результате приплода, перевода из
одной группы в другую и его выбытия (реализация, отпуск, падеж,
вынужденный забой, гибель от стихийных бедствий);
порядок постановки животных на откорм и выращивания молодняка;
соблюдение режима по откорму и выращиванию. Соблюдается ли
ежемесячное перевешивание животных на откорме и молодняка животных
при переводе из одной группы в другую и порядок документального
оформления этих операций;
порядок учета, хранения и расходования кормов. Соблюдаются ли
нормы расходования кормов по отдельным видам и группам скота;
полностью и своевременно ли приходуются удои молока, настриг
шерсти, сбор яиц и другой продукции. Использование и учет ценных
отходов животноводства; нет ли случаев продажи на сторону и
использования принадлежащего ревизуемому предприятию скота для
личных целей или содержания в предприятиях сельского хозяйства
скота, принадлежащего работникам предприятия.
Какие меры принимаются торговыми организациями к выполнению
требований ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 декабря 1978 г.
N 985 в части ускоренного развития подсобных сельских хозяйств,
значительного увеличения в них производства сельскохозяйственной
продукции.
10.8. В учебных заведениях проверяются:
выполнение плана приема и выпуска учащихся; причины отсева
учащихся и меры к его предотвращению; соответствует ли количество
групп учащихся и их укомплектованность утвержденному плану, в
случае отклонений установить причины и влияние их на исполнение
сметы расходов;
правильно ли используются средства на заработную плату
преподавателей, не допускались ли нарушения в установлении
преподавателям ставок заработной платы; подтверждается ли стаж их
педагогической работы и уровень образования, по которым
определяются ставки заработной платы, соответствующими документами
(трудовая книжка, диплом об образовании и др.); соответствует ли
годовая нагрузка в часах, установленная для педагогического
персонала, фактической. В случае невыполнения годовой нагрузки
отдельными преподавателями установить причины, размер убытка и
виновных в этом лиц; не допускались ли нарушения в исчислении
почасовой оплаты;
начисления и выплаты заработной платы за классное руководство,
заведование кабинетами, лабораториями, руководство
производственной практикой, за консультации и рецензирование
дипломных работ учащихся, а также оплаты педагогических часов
членам экзаменационной комиссии за проведение государственных
экзаменов; правильно ли, в зависимости от курса и результатов
экзаменационных сессий, назначались и выплачивались стипендии
учащимся; не выплачивались ли стипендии лицам, не имеющим права на
ее получение, не было ли случаев необоснованного начисления
стипендий и их депонирования в целях злоупотреблений;
учет бланков строгой отчетности: дипломов, удостоверений,
выдаваемых взамен утраченных и своевременно не полученных дипломов
об окончании техникума; справок окончившим теоретический курс
техникума в тех случаях, когда они не сдали государственных
экзаменов; трудовых книжек и вкладышей к ним. Не было ли случаев
утраты и необоснованной выдачи этих документов, своевременно и
правильно ли оформлялось их списание;
обоснованность утвержденной сметы как в целом, так и по каждой
статье;
соблюдение сметно - финансовой дисциплины, соответствие
фактических расходов сметным ассигнованиям и открытым кредитам по
статьям и по смете в целом; при наличии фактов перерасхода
устанавливаются причины и виновные лица; не допускались ли случаи
назначения стипендии в периоды между экзаменационными сессиями;
соблюдение установленного порядка учета и расходования фонда
директора на выплату учащимся единовременных пособий;
правильность назначения платы за обучение на подготовительных
курсах и своевременность ее взимания, соблюдение установленного
порядка учета работы и оплаты труда преподавателей -
совместителей;
не выплачивалась ли заработная плата по персональным и
повышенным ставкам преподавателям без утверждения Министерства
торговли СССР и министерств торговли союзных республик, а также
преподавателям, имеющим годовую нагрузку свыше 200 часов;
не превышались ли установленные нормы педагогической работы -
48 часов в год руководящими работниками и другими лицами
административно - хозяйственного и учебно - вспомогательного
персонала, не допускалось ли этими работниками платное заведование
лабораториями и кабинетами, руководство предметными комиссиями и
классное руководство;
не имелось ли в аппарате учебного заведения сверхштатных
должностей, завышенных окладов и выплат дополнительных
вознаграждений под видом сверхурочных, сдельных, премиальных и
т.д.;
не допускались ли излишества в использовании средств,
предназначенных на приобретение оборудования и инвентаря, не было
ли случаев авансирования поставщиков с целью более полного
использования сметных сумм;
при ревизии жилищного хозяйства учебных заведений -
правильность и своевременность начисления квартирной платы,
ведения лицевых счетов на жильцов; нет ли задолженности по
квартирной плате и какие меры принимаются для взыскания имеющейся
задолженности; законность и целесообразность затрат по ремонту
жилых домов, ведется ли учет живущих в общежитиях, как
производится оплата за проживание учащихся в общежитии.
10.9. При ревизии детских садов и яслей следует проверить:
соблюдаются ли установленные нормы расходов продуктов на
питание, не имело ли место списание в расход на большее количество
детей, чем это вытекает из фактической посещаемости за каждый
день; кем осуществляется контроль за закладкой продуктов;
взыскивается ли стоимость питания с обслуживающего персонала;
наличие тарификационных списков педагогического, медицинского
и др. персонала, утвержденных вышестоящей организацией;
правильность начисления заработной платы работникам детских
учреждений в соответствии со штатным расписанием и табелем в
зависимости от образования и стажа работы; правильность проведения
тарификации соответствующих работников на 1 сентября;
маркируется ли мягкий инвентарь; правильно ли оформляется
списание изношенного инвентаря и составляются ли акты утилизации;
правильно ли используются средства, выделенные по смете на
приобретение мягкого и жесткого инвентаря;
соблюдаются ли установленные размеры исчисления платы с
родителей на содержание детей в детских садах и яслях в
соответствии с заработной платой; не допускалось ли под каким-либо
предлогом незаконное получение от родителей дополнительной платы
на содержание детей для приобретения игрушек, свежих овощей или
фруктов и др.;
достоверность отчетных показателей формы 3-ДС;
своевременность и полноту оприходования средств, поступивших
от родителей или из банка, а также материальных ценностей,
приобретенных как за наличный, так и по безналичному расчету;
обоснованность составления сметы на содержание детских садов;
какие источники, кроме бюджетных средств и родительских взносов,
предусмотрены в смете;
исполнение сметы в целом и по отдельным статьям; соблюдение
штатно - сметной и финансовой дисциплины, в случае отклонений
указать причины и виновных лиц.
10.10. В министерствах торговли союзных республик проверяются:
своевременность и правильность проведения в жизнь решений
Партии и Правительства по вопросам хозяйственной политики;
эффективность управленческих решений, состояние исполнительской
дисциплины в аппарате министерства и подведомственных структурных
подразделениях, принимаемые меры по укреплению исполнительской
дисциплины;
состояние контрольно - ревизионной работы;
обеспечивается ли контроль за выполнением планов развития
торговой сети, реализацией фондов на товары, оборудование и другие
материальные ресурсы, за своевременным заключением предприятиями
министерства договоров на поставку товаров и выполнением
договорных обязательств, за использованием финансовых ресурсов в
системе министерства;
своевременность и правильность планирования капитального
строительства, осуществление контроля за качеством проектной и
сметной документации; как организован технический надзор за
качеством строительных работ и оборудования;
осуществляется ли контроль за состоянием бухгалтерского учета
и отчетности; проводятся ли мероприятия, направленные на улучшение
организации учета, повышение роли бухгалтерского учета в
осуществлении контроля за финансово - хозяйственной деятельностью
подведомственных предприятий (организаций), упорядочение первичной
документации, обеспечение широкого внедрения типовых
унифицированных форм ее;
проводится ли работа по повышению уровня механизации и
автоматизации счетно - вычислительных работ, улучшению их
проектирования и применяются ли типовые проектные решения;
как выполняются мероприятия по улучшению нормирования и учета
трудовых затрат; использование средств фонда заработной платы и
поощрительных фондов; состояние работы с кадрами и др.
11. Ревизия фондов, целевого финансирования
и целевых поступлений
11.1. Ревизия проводится выборочным методом по каждому виду
фондов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений.
При проверке используются финансовый план, сметы расходования
средств специальных фондов и целевых поступлений, расчеты по их
образованию, ведомости на выдачу премий из средств фондов, акты
приема и ликвидации основных средств, ведомости начисления
амортизации по основным фондам, акты на переоценку товаров и
другие необходимые первичные документы, регистры учета, отчетные
формы.
11.2. При проверке уставного фонда выявляются законность и
документальная обоснованность совершенных операций, особенно
операций по безвозмездной передаче, приемке основных и оборотных
средств в результате реорганизации ревизуемого объекта.
Проверяются правильность оформления актов приема - передачи
основных и оборотных средств, правомочия членов комиссии,
своевременность отражения операций в учете. В актах ликвидации
основных средств проверяются правильность списания первоначальной
стоимости, суммы износа, своевременность оприходования
материальных ценностей, определения результатов ликвидации. По
данным постатейного аналитического учета устанавливаются
тождественность показателя изменений уставного фонда в части
основных и оборотных средств, правильность списания на уставный
фонд убытков и присоединений к нему прибыли ревизуемого объекта;
проверяется целесообразность перераспределения оборотных средств.
В неуставных предприятиях аналогично проверяются операции по
субсчету "Расчеты по выделенным средствам".
11.3. Полнота и своевременность образования амортизационного
фонда проверяются по данным расчета начисления амортизации. Затем
по записям в учетных регистрах счета "Амортизационный фонд" и
первичным документам выявляются регулярность и правильность
взносов амортизации в централизованный фонд, Стройбанк, а также
документальная обоснованность и законность использования средств
фонда, предназначенного на капитальный ремонт.
По фонду уценки товаров устаревших фасонов и моделей
проверяются правильность начисления и законность списания.
Аналогично проверяются другие специальные фонды.
11.4. Ревизию операций фондов экономического стимулирования
начинают с проверки достоверности показателей "Отчета о движении
средств финансирования и специальных фондов".
При проверке правильности начисления фондов необходимо
проверить обоснованность данных фондообразующих показателей и
арифметическую правильность расчетов, соответствие произведенных
расходов из фондов сметам использования средств фонда;
правильность начисления средств премирования по предприятиям,
группам персонала, отдельным лицам; соблюдение условий выплаты
премий по результатам работы за год, выдачи единовременных пособий
и т.д.
11.5. При ревизии целевого финансирования и целевых
поступлений на подготовку кадров, содержание детских учреждений,
жилищное строительство и другие цели проверяются законность
образования этих средств, полнота и регулярность отчислений,
наличие сметы на расходование средств и правильность их
использования, своевременность и правильность оприходования
материальных ценностей (учебное оборудование, хозяйственный
инвентарь и т.д.), приобретенных за счет средств на подготовку
кадров; фактическое исполнение сметы, законность и хозяйственная
целесообразность проведенных расходов.
12. Ревизия сохранности товарно - материальных
ценностей и денежных средств
12.1. При ревизии сохранности товарно - материальных ценностей
и денежных средств необходимо проверить:
выполнение запланированных мероприятий по обеспечению
сохранности товарно - материальных ценностей и денежных средств;
подбор и использование кадров с материальной ответственностью;
организацию материальной ответственности;
состояние инвентаризационной работы;
принимаемые меры к выявлению и взысканию недостач, растрат,
хищений;
состояние контроля за качеством продукции и соблюдением
технологии приготовления блюд;
порядок выдачи и использования бланков строгой отчетности.
12.2. При ревизии выполнения плана мероприятий по обеспечению
сохранности товарно - материальных ценностей и денежных средств
ревизор проверяет мероприятия, указанные в плане, и фактически
проведенные за ревизуемый период, выявляет причины обнаруженных
отклонений и дает им оценку.
12.3. При ревизии мероприятий по сохранности товарно -
материальных ценностей и денежных средств проверяются:
укомплектованность кадрами должностей с материальной
ответственностью;
соблюдение правил приема на работу с материальной
ответственностью, соответствие материально ответственных лиц
занимаемым должностям, не имели ли случаи факта приема на работу с
материальной ответственностью лиц, ранее допустивших недостачи,
растраты и хищения;
соблюдение установленного порядка представления отпусков
материально ответственным лицам;
осуществление контроля за приемом и увольнением материально
ответственных лиц путем проверки и предварительного визирования
главным бухгалтером приказов о назначении, перемещении и
увольнении работников с материальной ответственностью;
соблюдение установленного порядка оформления договоров о
материальной ответственности.
12.4. При ревизии состояния инвентаризационной работы ревизор
проверяет:
планирование и организацию учета инвентаризаций, наличие
графика проведения инвентаризаций и его выполнение; достоверность
отчетной информации о числе случаев и сумме установленных
недостач, растрат и хищений. Особое внимание уделяется проверке
выполнения плана проведения контрольных и выборочных
инвентаризаций (в том числе руководством ревизуемого предприятия)
и анализу результатов контрольных инвентаризаций и проверок;
проводились ли внеочередные инвентаризации у вновь принятых
материально ответственных лиц при образовании сверхнормативных
запасов, задержке сдачи выручки, при поступлении сигналов о
неблагополучии с сохранностью ценностей;
соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризации
(соблюдался ли принцип внезапности, не нарушался ли состав
инвентаризационных комиссий, не проводились ли инвентаризации
несколько раз подряд одним и тем же составом комиссии или одним и
тем же председателем комиссии, осуществлялся ли инструктаж
инвентаризационных комиссий, правильно ли оформлены
инвентаризационные описи, обеспечивалась ли проверка цен и др.);
соблюдение установленного порядка выявления результатов
инвентаризации, рассмотрения и вынесения решений (своевременность
и правильность определения результатов инвентаризаций и отражения
их в бухгалтерском учете, правильность зачета пересортиц товаров и
принимаемые меры к ликвидации пересортиц и т.д.);
выполняются ли указания Прокуратуры СССР и Министерства
торговли СССР в части рассмотрения руководителями торговых
предприятий (организаций) с участием профсоюзных организаций
каждого случая недостачи, выявления причин ее образования и
виновных лиц, правильность решения, принятого по недостаче;
участие центральных инвентаризационных комиссий в организации
инвентаризационной работы и рассмотрении результатов
инвентаризаций, ведомственных проверок и принятии по ним решений.
12.5. При ревизии следует использовать материалы проверок
юридических служб и установить:
соблюдался ли порядок передачи материалов о растратах и
хищениях в следственные органы и отстранялись ли от работы
виновные должностные лица;
осуществлялся ли контроль за соблюдением сроков расследования
и рассмотрения судебно - следственными органами дел о растратах,
хищениях; случаи нарушений и принятые меры;
соблюдался ли порядок взыскания сумм по недостачам и
растратам; обеспечение своевременности гражданских исков и
возбуждение ходатайства о наложении ареста на имущество;
привлекались ли к ответственности (кроме непосредственных
виновников растрат и хищений) работники, не принявшие должных мер
к обеспечению сохранности товарно - материальных ценностей и
денежных средств;
соблюдался ли порядок представления вышестоящим органам
срочных донесений о выявленных недостачах и растратах,
обеспечивается ли учет донесений о крупных растратах;
проводились ли ревизуемым предприятием (организацией)
совместно с органами прокуратуры и юстиции проверки движения дел
по растратам, хищениям и недостачам, проверки имущественного
положения ответчиков, уклоняющихся от возмещения ущерба;
осуществлялась ли на 1 июля каждого года полная инвентаризация
дел о растратах и хищениях, а также исполнительных листов и сверка
их с судебно - следственными органами.
12.6. При ревизии состояния контроля за качеством продукции и
соблюдением технологии приготовления пищи используются материалы
проверок, проведенных инженерами - технологами. При этом следует
установить:
соблюдались ли правила технологии приготовления пищи;
осуществлялись ли мероприятия по контролю за соблюдением норм
вложения сырья;
не было ли фактов недовложения сырья или подмены одних
продуктов другими без соблюдения правил замены;
соответствует ли вес и калорийность готовых изделий
утвержденным рецептурам.
13. Применение вычислительной техники
при проведении комплексной ревизии
13.1. Применение вычислительной техники при проведении ревизии
освобождает ревизующих от трудоемкой технической работы и
позволяет им больше внимания уделять проверке качества и
достоверности записей в учетных регистрах, законности совершенных
операций.
13.2. Вычислительные машины могут широко применяться при
ревизии массовых хозяйственных и финансовых операций: кассовых,
расчетных и кредитных операций; расчетов по заработной плате;
операций с производственными запасами и основными фондами;
операций по выпуску, отгрузке и реализации продукции и др.
13.3. До начала ревизии ревизоры представляют руководителю
ревизионной группы заявки по механизированной проверке
произведенных вычислений в первичных документах и учетных
регистрах.
При наличии на ревизуемом предприятии своей машиносчетной
установки (ИВУ, МСС, МСБ) использование вычислительной техники и
работников машиносчетной установки для выполнения работ,
предусмотренных программой ревизии, производится с разрешения
руководителя ревизуемого предприятия. При отсутствии на ревизуемом
предприятии своей машиносчетной установки использование при
проведении ревизии вычислительной техники машиносчетных установок
других ведомств на условиях подряда осуществляется с разрешения
руководителя, назначившего ревизию. В отдельных случаях, с целью
сокращения затрат времени на перевозку документов и учетных
регистров могут быть приглашены на ревизуемое предприятие
(организацию) операторы машиносчетной установки с необходимой
вычислительной техникой.
13.4. Передачу отобранных документов для последующей машинной
проверки на машиносчетную установку производит главный бухгалтер
предприятия (организации) в присутствии ревизора по описи,
оформленной в надлежащем порядке. Содержание описи включает
перечень и количество отобранных документов, заверяется главным
бухгалтером и оператором.
Вместе с документами операторам машиносчетной установки
вручаются инструкции по машинной проверке вычислений в различных
документах и макеты таблиц (ведомостей) для записей результатов
машинной проверки документов и выявленных расхождений.
13.5. После машинной проверки документы из машиносчетной
установки получает по описи главный бухгалтер ревизуемого
предприятия (организации), а заверенная оператором ведомость
выявленных расхождений вручается лично ревизору. Ревизор тщательно
анализирует вскрытые расхождения, выясняет причины и последствия
каждого расхождения (присвоение средств, сокрытие недостач или
излишков и др.), а также виновных в этом должностных и материально
ответственных лиц.
14. Ревизия состояния бухгалтерского учета, отчетности,
внутрихозяйственного и внутриведомственного контроля
14.1. При ревизии состояния бухгалтерского учета, отчетности и
внутрихозяйственного контроля необходимо проверить: осуществление
мероприятий по совершенствованию организации первичного учета,
внедрению прогрессивных форм и методов учета, централизации и
механизации бухгалтерского учета; достоверность данных учета и
отчетности; организацию предварительного и текущего
внутрихозяйственного контроля со стороны бухгалтерии и других
служб предприятия (организации); организацию внутрихозяйственного
расчета.
14.2. При проверке состояния внутриведомственного контроля
устанавливаются:
организационное построение контрольно - ревизионного аппарата
в соответствии с действующими положениями;
наличие и выполнение планов контрольно - ревизионной работы;
укомплектованность штата ревизоров и соответствие этой
категории работников предъявляемым к ним требованиям;
не допускается ли отвлечение работников контрольно -
ревизионного аппарата на работы, не связанные с проведением
ревизий и проверок финансово - хозяйственной деятельности;
координируется ли проведение ревизии и проверок
подведомственных предприятий (организаций) с другими
контролирующими органами (комитетом народного контроля,
финансовыми органами);
привлекаются ли к проведению ревизий и проверок общественные
контролеры и другие заинтересованные организации;
полнота вопросов и качество ревизий финансово - хозяйственной
деятельности подведомственных предприятий (организаций);
оперативность ревизий, четкость изложения в ревизионных
материалах вскрытых недостатков и нарушений, а также достигнутых
положительных фактов, устанавливаются ли при ревизиях виновные
лица и суммы причиненного ущерба, разрабатываются ли совместно с
руководителями ревизуемых предприятий (организаций) и
общественными организациями мероприятия по устранению недостатков;
соблюдаются ли сроки принятия решений по материалам ревизий и
как осуществляется контроль за выполнением предложений по
устранению вскрытых ревизиями недостатков и нарушений;
проводятся ли инструктивные совещания с ревизорами по обмену
опытом работы, изучению методов ревизий и проверок, организуются
ли семинары и курсы по повышению квалификации этих работников.
15. Оформление результатов ревизии и принятие мер
к устранению выявленных недостатков и нарушений
15.1. Для обобщения результатов ревизии всей деятельности
предприятия (организации) составляется акт, в котором отражаются
выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения
государственной дисциплины.
Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы,
руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия
(организации), а в необходимых случаях руководителем и главным
бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду
работы которых относятся выявленные нарушения.
15.2. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии
руководитель и главный бухгалтер делают об этом оговорку перед
своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта
представляют письменные объяснения. По акту представляются также
объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия
(организации), непосредственно виновных в установленных ревизией
нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна
быть проверена ревизующим и по ним дано письменное заключение.
Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого
предприятия (организации).
15.3. В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или
злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам
необходимо принять срочные меры к устранению или привлечению к
ответственности лиц, виновных в злоупотреблении, в ходе ревизии,
не ожидая окончания ее, составляется отдельный (промежуточный) акт
и истребуются от должностных или материально ответственных лиц
необходимые объяснения. Материалы ревизии направляются
руководителю вышестоящего органа, назначившему комплексную
ревизию, с передачей соответствующих материалов следственным
органам. Руководитель ревизуемого предприятия (организации) обязан
принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая
окончания ревизии или проверки, о чем делается соответствующая
запись в акте комплексной ревизии.
Промежуточные акты составляются также для оформления
результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого
предприятия (организации) по результатам ревизии кассы,
инвентаризации материальных ценностей и основных фондов,
контрольного обмера и проверки качества выполняемых строительно -
монтажных работ и др.
Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и
подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в
ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия
(организации) и должностными лицами, отвечающими за этот участок
работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за
сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один
экземпляр промежуточного акта вручается должностному и материально
ответственному лицу ревизуемого предприятия (организации),
подписывающему акт. Факты, изложенные в промежуточных актах,
включаются в основной (общий) акт ревизии.
15.4. Результаты ревизии излагаются в акте на основе:
проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом
предприятии (организации) документов и материалов; результатов
произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения
операции; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов,
проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных
запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов
сырья, материалов и готовой продукции; результатов проверки
качества продукции, соблюдения технических условий и
технологических режимов производства, соответствия продукции
государственным стандартам, артикулов и цен - прейскурантам;
других данных, вытекающих из заключений специальной экспертизы.
15.5. В изложении акта ревизии должна быть соблюдена
объективность, ясность, лаконичность, точность описания выявленных
фактов и данных.
По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко
изложено его содержание со ссылкой на соответствующие документы и
материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других
нормативных актов. Выявленные факты однородных массовых нарушений
(например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных
лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии,
в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих
нарушений, со ссылкой на соответствующее приложение. В этих
случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нарушений
указываются: проверяемый период, дата и номер документа,
наименование нарушенного положения, нормативного акта (статья,
пункт), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность
виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и
главным бухгалтером ревизуемого предприятия (организации) (см.
Приложение N 1).
Не допускается включение в акт ревизии различного рода
выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не
допускаются также включения в акт сведений из следственных
материалов и ссылок на показания должностных и материально
ответственных лиц, данные ими следственным органам.
Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий
отдельных должностных и материально ответственных лиц, в
частности, "расхитил денежные средства", "присвоил государственное
имущество", "допускал антигосударственную практику" и т.п.
15.6. В акте ревизии приводятся:
общие данные о выполнении ревизуемым предприятием
(организацией) торгово - финансового плана;
выявленные факты нарушений законов СССР, указов Президиума
Верховного Совета СССР, решений ЦК КПСС, Совета Министров СССР,
нормативных актов министерств и ведомств;
факты неправильного планирования хозяйственно - финансовых
показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного
расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины;
факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности;
выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений
денежных средств и материальных ценностей;
размеры причиненного материального ущерба и другие последствия
допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине
которых они были допущены;
вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы
роста товарооборота, снижения издержек обращения, увеличения
прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления,
ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения
доходов бюджета.
15.7. Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры
ревизуемого предприятия (организации) (в необходимых случаях в
приложении к акту можно дать сведения о составе ревизуемых
хозрасчетных подразделений предприятий (организаций)) и приводить
плановые и отчетные данные, имеющиеся в периодической и годовой
отчетности.
В случае, когда по результатам ревизии возникает необходимость
использовать хорошие образцы работы и распространить их в других
предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель
ревизионной группы отдельно докладывает об этом руководителю,
назначившему ревизию.
15.8. При составлении акта комплексной ревизии торговых
предприятий (организаций) рекомендуется следующая
последовательность изложения результатов ревизии:
1) вступительная часть (наименование и подчиненность
ревизуемого предприятия (организации), состав ревизионной группы,
основание проведения ревизии, проверяемый период, фамилии и
инициалы руководителя и главного бухгалтера ревизуемого
предприятия (организации) и период их работы, разделы финансово -
хозяйственной деятельности, которые подвергнуты сплошной проверке
и какие - выборочной и др.);
2) проверка экономики торговой (производственной)
деятельности, а также отделов и служб ревизуемой организации;
3) использование и сохранность основных фондов;
4) использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы;
5) использование и сохранность товарно - материальных
ценностей;
6) кассовые, расчетные и кредитные операции;
7) затраты на производство и себестоимость продукции;
8) прибыль, фонды, резервы и финансовое состояние;
9) капитальные вложения;
10) состояние бухгалтерского учета, отчетности,
внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля;
11) проверка выполнения предложений по предыдущей ревизии.
15.9. Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя
ревизионной группы руководителем контрольно - ревизионного
аппарата организации, назначившей ревизию. О принятии ревизионных
материалов делается отметка на последней странице акта ревизии:
"Акт ревизии принят"; указывается дата и ставится подпись лица,
принявшего акт ревизии.
15.10. Результаты ревизии предаются гласности, о них
информируются общественные организации ревизуемого предприятия
(организации).
В необходимых случаях результаты ревизии выносятся на
обсуждение производственных совещаний или собраний коллективов
торговых предприятий (организаций).
Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры
к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного
ущерба.
15.11. На основании материалов ревизии руководитель
ревизионной группы совместно со специалистами (товароведом,
юристом и т.д.) не позднее недельного срока после подписания акта
ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему
ревизию, проект письма или приказа с конкретными предложениями,
направленными на устранение выявленных ревизией нарушений,
принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение
злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы
ревизуемого предприятия и улучшение его финансово - хозяйственной
деятельности.
15.12. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан
не позднее чем в двухнедельный срок по окончании ревизии
рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые
решения по устранению нарушений, недостатков, возмещению
материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц,
устранению причин и условий, способствующих нарушению
государственной дисциплины.
15.13. По окончании ревизии на специальном производственном
совещании следует ознакомить руководителя и главного бухгалтера с
результатами ревизии, а также всех руководителей отделов и служб
ревизуемого предприятия (организации). При наличии серьезных
недостатков в работе о них надлежит информировать местные
партийные и советские органы, а также соответствующий комитет
народного контроля.
15.14. Мероприятия по устранению недостатков в работе
проверенного предприятия (организации) и улучшению его
деятельности на основе материалов ревизии осуществляются на месте
руководителем обревизованного предприятия (организации).
15.15. За исполнением принятых решений контрольно -
ревизионное управление (отдел) должны установить систематический
контроль, установить ревизуемому предприятию (организации) срок
представления отчетов о результатах осуществления или мероприятий
по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем
делается отметка в журнале учета проведенных ревизий
(см. Приложение N 1).
Конкретные сроки представления отчетов о проделанной работе по
акту ревизии устанавливают руководители ревизующей организации с
учетом недостатков и упущений, вскрытых ревизией.
В необходимых случаях на ревизуемый объект после окончания
срока устранения недостатков направляется представитель ревизующей
организации (ревизор, специалист), который составляет акт о
выполнении предложений.
15.16. В случае, когда имеется основание для привлечения
виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии
передаются следственным органам. Работники, непосредственно
обслуживающие денежные и товарные ценности, если их действия дают
основание для утраты доверия к ним со стороны администрации, могут
быть освобождены от работы в соответствии с действующим
законодательством.
Передачу материалов следственным органам можно производить в
необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной
группы, производившей ревизию.
Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать:
заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит
суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного
государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный
надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов;
подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения
ревизуемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для
проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения
ревизующих по этим объяснениям.
15.17. При передаче материалов ревизии следственным органам в
делах контрольно - ревизионного органа должны быть оставлены:
копия акта ревизии; копии объяснений должностных лиц
обревизованной организации, виновных в установленных ревизией
нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов,
подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения;
документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.
15.18. При передаче материалов в следственные органы для
привлечения виновных к уголовной ответственности перед
следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер
к обеспечению гражданских исков, а руководителю ревизуемого
предприятия (организации) предлагается предъявить к виновным лицам
гражданские иски о возмещении причиненного ущерба.
15.19. В случаях, когда причинен материальный ущерб, но
виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности или
уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю
ревизуемого предприятия (организации) предъявить гражданские иски
к лицам, виновным в причинении материального ущерба.
15.20. Контрольно - ревизионные органы министерств, управлений
и торговых организаций должны устанавливать деловые контакты со
следственными органами при рассмотрении ими дел по материалам
ревизии.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление
следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного
по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном
законом порядке.
15.21. Контрольно - ревизионные органы (управления, отделы):
осуществляют контроль за проведением в жизнь мер по устранению
выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением
принятых решений;
ведут учет проведенных ревизий и их результатов;
ведут учет поступающих в контрольно - ревизионный орган жалоб,
заявлений и писем трудящихся;
представляют в вышестоящие органы статистическую отчетность о
работе контрольно - ревизионного аппарата по установленным формам;
немедленно по окончании ревизий информируют местные партийные
и советские органы и вышестоящие органы о всех выявленных случаях
грубых нарушений законов, а также о фактах очковтирательства,
крупных злоупотреблений, растрат, хищений государственных средств,
об обстоятельствах и условиях, способствовавших совершению
указанных нарушений и злоупотреблений, а также представляют
предложения о мерах по предотвращению подобных случаев в
дальнейшем, привлечении виновных лиц к ответственности и
возмещении причиненного ущерба;
систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на
основе этого вносят в необходимых случаях предложения: о
пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других
нормативных актов, улучшении системы учета и внутрихозяйственного
контроля за экономным расходованием и сохранностью государственных
средств, предотвращении возможностей злоупотреблений и нарушений
государственной дисциплины, улучшении финансово - хозяйственной
деятельности предприятий (организаций), совершенствовании
внутриведомственного контроля в торговле.
Приложение N 1
Форма
ВЕДОМОСТЬ НАРУШЕНИЙ
установленных ревизией ___________________________________________
(наименование ревизуемого предприятия, организации)
за период "___" ____________ 198_ г. по "___" ____________ 198_ г.
--T-------------T------------T--------T-------T-----T------------------¬
¦N¦Бухгалтерская¦ Документ ¦Краткое ¦В чем ¦Сумма¦Должности, фамилии¦
¦ ¦ запись ¦ ¦содержа-¦состоит¦ущер-¦ и инициалы лиц ¦
¦п+----T--------+------T-----+ние опе-¦наруше-¦ба +------T-----------+
¦/¦дата¦название¦наиме-¦дата,¦рации ¦ние или¦ ¦совер-¦разрешивших¦
¦п¦ ¦регистра¦нова- ¦номер¦ ¦откло- ¦ ¦шивших¦(утвердив- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ ¦ ¦нение ¦ ¦опера-¦ших) опера-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цию ¦цию ¦
L-+----+--------+------+-----+--------+-------+-----+------+------------
Подписи:
Ревизор (руководитель ревизионной группы) -
Руководитель ревизуемого предприятия, организации -
Главный бухгалтер ревизуемого предприятия, организации -
Начальники отделов и служб -
Приложение N 2
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНЫХ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КОМПЛЕКСНЫХ РЕВИЗИЙ
1. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 декабря
1958 г. N 1361 "О наведении порядка в праздновании юбилеев".
2. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 19 мая
1961 г. N 440 "О мерах по предотвращению фактов обмана государства
и по усилению контроля за достоверностью отчетов о выполнении
планов и обязательств".
3. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля
1979 г. N 695 "Об улучшении планирования и усилении воздействия
хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и
качества работы" (Приказ Министерства торговли СССР от 5 октября
1979 г. N 251).
4. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня
1981 г. N 612 "Об усилении работы по экономии и рациональному
использованию сырьевых, топливно - энергетических и других
материальных ресурсов" (Приказ Министерства торговли СССР от 14
августа 1981 г. N 186).
5. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30
сентября 1982 г. N 895 "Об усилении режима экономии и сокращении
потерь в сфере обслуживания" (Приказ Министерства торговли СССР от
3 ноября 1982 г. N 228).
6. Положение о материальной ответственности рабочих и служащих
за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации. Указ
Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 года (Приказ
Министерства торговли СССР от 19 августа 1982 г. N 169).
7. Постановление СНК СССР от 2 января 1945 г. N 11 "О
запрещении расходования средств на устройство банкетов".
8. Положение о социалистическом государственном
производственном предприятии. Утверждено Постановлением Совета
Министров СССР от 4 октября 1965 г. N 731 (Приказы Министерства
торговли СССР от 30 октября 1965 г. N 6 и от 27 августа 1968 г.
N 149 с дополнениями: письмо Министерства торговли СССР от 30
января 1969 г. N 0130-75, Приказ Министерства торговли СССР от 22
июля 1970 г. N 151).
9. Положение о ведении кассовых операций государственными,
кооперативными и общественными предприятиями, организациями и
учреждениями. Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 6
августа 1973 г. N 552 (Приказ Министерства торговли СССР от 22
августа 1973 г. N 162).
10. Постановление Совета Министров СССР от 20 февраля 1975 г.
N 153 "О мерах по усилению охраны социалистической собственности и
устранению причин и условий, порождающих хищения и
бесхозяйственность" (Приказ Министерства торговли СССР от 8 апреля
1975 г. N 71).
11. Положение о бухгалтерских отчетах и балансах. Утверждено
Постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633.
12. Постановление Совета Министров СССР от 24 января 1980 г.
N 59 "О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского
учета и повышении его роли в рациональном и экономном
использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов".
13. Положение о главных бухгалтерах. Утверждено Постановлением
Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59.
14. Положение о поставках товаров народного потребления.
Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 10 февраля 1981
г. N 161.
15. Положение о ведомственном контроле за финансово -
хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций
и учреждений. Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 2
апреля 1981 г. N 325.
16. Инструкция о порядке приемки продукции производственно -
технического назначения и товаров народного потребления по
количеству. Утверждена Постановлением Госарбитража при Совете
Министров СССР от 15 июня 1965 г. N П-6.
17. Инструкция о порядке приемки продукции производственно -
технического назначения и товаров народного потребления по
качеству. Утверждена Постановлением Госарбитража при Совете
Министров СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7.
18. Положение о порядке планирования, начисления и
использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве.
Утверждено Госпланом СССР, Госстроем СССР, Министерством финансов
СССР, Госбанком СССР в соответствии с Постановлением Совета
Министров СССР от 15 марта 1974 года.
19. Основные положения об образовании и расходовании фонда
материального поощрения и фонда социально - культурных мероприятий
и жилищного строительства на 1981 - 1985 гг. в организациях и на
предприятиях торговли и общественного питания министерств торговли
союзных республик, переведенных на новую систему экономического
стимулирования. Утверждены решением межведомственной комиссии при
Госплане СССР по вопросам применения новых методов планирования и
экономического стимулирования от 19 февраля 1981 года, протокол
N 370.
20. Инструкция о составе фонда заработной платы рабочих и
служащих. Утверждена ЦСУ СССР от 3 июня 1980 г. N 10-80.
21. Инструкция по учету розничного товарооборота и товарных
запасов в государственной и кооперативной торговле. Утверждена ЦСУ
СССР от 15 июня 1978 г. N 548 по согласованию с Госпланом СССР,
Госбанком СССР, Центросоюзом и Министерством торговли СССР.
22. О порядке кредитования торговых организаций. Инструкция
Госбанка СССР от 18 июня 1972 г. N 7 с учетом дополнений и
изменений.
23. О безналичных расчетах в народном хозяйстве. Инструкция
Госбанка СССР от 31 мая 1979 г. N 2.
24. Инструкция о порядке сдачи, возврата и повторного
использования деревянной и картонной тары. Утверждена
Постановлением Госснаба СССР от 15 февраля 1980 г. N 12.
25. Инструкция о порядке применения торговых и оптово -
сбытовых скидок на товары народного потребления. Утверждена
Госкомитетом СССР по ценам от 8 августа 1978 г. N 500.
26. Положение о документах и записях в бухгалтерском учете
предприятий и хозяйственных организаций. Утверждено Министерством
финансов СССР от 18 октября 1961 г. N 343.
27. Инструкция о порядке расходования и учета фонда заработной
платы работников нештатного (несписочного) состава. Утверждена
Министерством финансов СССР от 10 октября 1962 г. N 289, Госбанком
СССР N 49-29, ЦСУ СССР N 10-80 и согласована с Госпланом СССР и
Госкомитетом Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной
платы (извлечение) (циркулярное письмо Министерства торговли СССР
от 18 октября 1973 г. N 0162-75).
28. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г.
N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно -
материальных ценностей и отпуска их по доверенности".
29. Инструкция Министерства финансов СССР и Государственного
комитета цен Совета Министров СССР от 6 сентября 1974 г.
N 208/10-15/1950 "О порядке переоценки товарно - материальных
ценностей в связи с изменением розничных цен и о расчетах по
результатам переоценки".
30. Указания о порядке проведения ревизий в условиях
механизации бухгалтерского учета (приложение к письму Министерства
финансов СССР от 16 декабря 1975 г. N 115).
31. Положение по бухгалтерскому учету основных средств
(фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и
общественных предприятий и организаций (приложение к письму
Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 г. N 30).
32. Указания о методах счетной проверки бухгалтерских отчетов
и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций
(приложение к письму Министерства финансов СССР от 23 января 1976
г. N 5; дополнение к этим указаниям - приложение к письму
Министерства финансов СССР от 29 июня 1977 г. N 43).
33. Инструкция Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и
ВЦСПС от 15 февраля 1980 г. N 30 с учетом дополнений и изменений о
служебных командировках в пределах СССР (письмо Министерства
торговли СССР от 10 марта 1980 г. N 038-75).
34. Постановление Совета Министров СССР от 17 января 1980 г.
N 46 "О служебных командировках в пределах СССР" (Приказ
Министерства торговли СССР от 23 января 1980 г. N 23).
35. Приказ Министерства торговли СССР от 15 июня 1967 г. N 91
"О мерах по усилению борьбы с нарушениями государственных
розничных цен".
36. Приказ Министерства торговли СССР от 10 ноября 1967 г.
N 195 "О материальной ответственности предприятий и организаций за
невыполнение заданий и обязательств".
37. План счетов бухгалтерского учета производственно -
хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и организаций
союзного, республиканского и местного подчинения системы
Министерства торговли СССР. Утвержден Министерством торговли СССР
письмом от 16 мая 1968 г. N 083-75.
38. Типовая инструкция о работе по подбору, оформлению приема,
увольнения работников, порядке ведения личных дел и учету кадров в
организациях и предприятиях системы Министерства торговли СССР от
9 августа 1968 г. N 138.
39. Инструкция о порядке проведения инвентаризации ценностей,
денежных средств и расчетов в организациях и предприятиях системы
Министерства торговли СССР от 13 июня 1972 г. N 115.
40. Основные положения по бухгалтерскому учету производства,
сырья (продуктов) и товаров в предприятиях общественного питания.
Утверждены Министерством торговли СССР от 28 июня 1974 г. N 133.
41. Приказ Министерства торговли СССР от 26 мая 1977 г. N 100
"О мерах по снижению в торговле непроизводительных расходов и
непланируемых потерь".
42. Методические указания о порядке определения
средневзвешенных и расчетных цен на продовольственные товары,
используемые в государственных предприятиях общественного питания.
Утверждены Приказом Министерства торговли СССР от 8 января 1979 г.
N 5.
43. Об утверждении норм естественной убыли продовольственных
товаров в торговле. Приказ Министерства торговли СССР от 28 марта
1980 г. N 75.
44. Основные положения по уценке и распродаже
непродовольственных товаров устаревших фасонов и моделей, а также
товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, в
предприятиях государственной торговли. Утверждены Приказом
Министерства торговли СССР от 30 июня 1980 г. N 200.
45. Временное типовое положение о премировании работников
предприятий и организаций торговли и общественного питания за
основные результаты хозяйственной деятельности. Утверждено
Приказом Министерства торговли СССР от 4 августа 1980 г. N 206.
46. О мерах по улучшению контрольно - ревизионной работы в
министерствах, ведомствах и других органах управления. Приказ
Министерства торговли СССР от 26 мая 1981 г. N 122.
47. Инструкция о порядке перераспределения сверхнормативных и
неиспользуемых материальных ценностей. Приказ Министерства
торговли СССР от 23 декабря 1981 г. N 282.
48. Положение о премировании работников предприятий и
организаций за создание и внедрение новой техники. Утверждено
Госкомтрудом СССР и ВЦСПС 26 декабря 1974 г. N 597/П-27.
49. Положение о порядке предъявления и рассмотрения претензий
предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования
разногласий по хоздоговорам, утвержденное Постановлением Совета
Министров СССР от 17 октября 1973 г. N 758.
50. О порядке взыскания с должностных лиц, виновных в
нарушении установленного порядка разрешения служебных
командировок, сумм расходов на эти цели. Письмо Министерства
финансов СССР от 20 апреля 1973 г. N 85.
51. Инструкция о порядке проведения проверок расходования
средств на содержание аппарата управления Министерства финансов
СССР от 1 июля 1966 г. N 233.
52. Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых
аппаратов в предприятиях торговли и общественного питания,
утвержденные Приказом Госкомитета Совета Министров СССР по
торговле от 24 августа 1964 г. N 88.
53. Приказ Министерства торговли СССР от 28 июля 1976 г. N 136
"Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и
служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению,
организации".
|
