|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 февраля 2005 года № 2-2-13/352
(извлечение)
Приложение к письму
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
от 22.02.2005 № 2-2-13/352
Ответы
на актуальные вопросы по налогообложению организаций
в 2004 году
Налог на прибыль.
Вопрос 1. Учитываются ли в составе затрат при определении
налогооблагаемой прибыли суммы земельного налога, уплаченные по
земельному участку:
- на котором находится реализованное здание до момента
вынесения решения местного исполнительного органа о передаче этого
участка в собственность другому юридическому лицу в связи с продажей
здания;
- на котором расположено здание, находящееся на реконструкции?
Ответ. Согласно подпункту 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» затраты, не
связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с
осуществлением предпринимательской деятельности, не включаются в
затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг) при определении прибыли.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 21, плательщиками земельного налога являются
юридические лица, которым земельные участки предоставлены в
пользование либо собственность.
Согласно статье 6 Кодекса Республики Беларусь «О земле»
передача земельных участков в собственность осуществляется на
основании решения местных исполнительных и распорядительных органов.
Учитывая, что налоговое обязательство по уплате земельного
налога не прекращено в результате продажи организацией здания до
получения решения местного исполнительного органа о передаче
земельного участка в иную собственность, расходы по уплате
земельного налога по земельному участку, на котором находится
реализованное здание, не учитываются в составе затрат, при
определении налогооблагаемой прибыли как затраты, не связанные с
деятельностью организации.
Что касается земельного налога, исчисленного по земельному
участку, на котором находится здание, состоящее на балансе
организации, но находящееся на реконструкции, то суммы земельного
налога учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в
общеустановленном порядке.
Вместе с тем, в случае, если вновь приобретенное здание не
введено в эксплуатацию, затраты по приобретению числятся как
капитальные вложения и в отношении такого объекта производится
реконструкция, то суммы земельного налога по земельному участку, на
котором расположен такой объект, относятся на увеличение стоимости
объекта как капитальные вложения и, соответственно, не учитываются в
составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли.
Вопрос 2. В связи с производственной необходимостью
организация арендует помещения. С целью приведения помещений в
соответствие с требованиями и спецификой производственной
деятельности осуществляются капитальные затраты (реконструкция,
модернизация). В установленном порядке данные затраты являются
капитальными вложениями самой организации.
Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль в
соответствии с подпунктом 2 «в» пункта 2 статьи 5 Закона «О налогах
на доходы и прибыль» в части капитальных вложений производственного
назначения на арендованных площадях и учитывается ли амортизационный
фонд, начисленный по вышеуказанным капитальным вложениям на
арендованных площадях, при исчислении льготы?
Ответ. В соответствии с Инструкцией «О порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной
Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18
(далее - Инструкция), амортизационный фонд воспроизводства основных
средств формируется, в частности, коммерческими организациями в
размере сумм амортизационных отчислений, включенных в состав
издержек производства.
Согласно подпункту 13.2 пункта 13 Инструкции, к амортизируемым
относятся основные средства, в том числе, капитальные вложения в
арендованное имущество, если в соответствии с заключенным договором
аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и
прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленные на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при
условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей уменьшения налогооблагаемой базы понимаются капитальные
вложения, направляемые на капитальное строительство в форме нового
строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих кредитно-финансовых учреждений, а также
на приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного
строительства, оборудования и других объектов основных
производственных фондов.
Поскольку модернизация, дооборудование, реконструкция основных
средств, используемых в предпринимательской деятельности, признаются
капитальными вложениями производственного назначения, применение
вышеуказанной льготы в части указанных видов капитальных вложений на
арендованных площадях будет правомерным.
При этом, на основании Закона, для целей применения льготы
должна быть использована вся сумма амортизационного фонда,
начисленного в соответствии с Инструкцией.
Вопрос 3. Какой порядок включения в состав затрат, учитываемых
при определении налогооблагаемой прибыли стоимости израсходованных в
предпринимательской деятельности топливно-энергетических ресурсов?
Ответ: Подпунктом 7.8 пункта 7 статьи 3 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», в редакции действующей с 1
января 2004 года, определено, что стоимость топливно-энергетических
ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и
утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь, при определении облагаемой налогом прибыли в составе
затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не
учитывается.
Таким образом, с 1 января 2004 года при отсутствии норм
расхода топливно-энергетических ресурсов, во внимание должно
приниматься наличие лимитов их потребления, доводимых в
установленном порядке.
С 1 января 2005 года, в связи с изменениями и дополнениями,
внесенными в Закон, в состав затрат по производству и реализации
продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении,
не подлежит включению стоимость топливно-энергетических ресурсов,
израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке.
Поскольку согласно Положению о порядке и сроках уплаты налогов
на доходы и прибыль, утвержденному постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 12.05.2004 № 551, налог на прибыль
исчисляется и уплачивается ежемесячно нарастающим итогом с начала
года, в случае утверждения предприятию квартальных (годовых) норм
расходования топливно-энергетических ресурсов или лимитов,
ежемесячный их фактический расход учитывается при определении
налогооблагаемой прибыли нарастающим итогом с начала года, в
пределах квартальных (годовых) норм или лимитов их расходования.
Вопрос 4. Могут ли быть включены в состав затрат, учитываемых
при налогообложении, расходы организации по международному роумингу?
Ответ. Подпунктом 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» установлено, что затраты,
не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь
с осуществлением предпринимательской деятельности, при определении
облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и
реализации товаров (работ, услуг) не учитываются.
В соответствии с подпунктом 25.1 пункта 25 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 19, расходы по оплате услуг связи, включая расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и
спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные
услуги включаются в состав затрат, учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли.
Из изложенного следует, что, в отношении мобильных телефонов,
состоящих на балансе организации, расходы этой организации по
роумингу, в том числе по международному, включающие в себя
абонентскую плату, а также оплату входящих и исходящих звонков,
связанных с предпринимательской деятельностью организации, могут
быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Налог на добавленную стоимость.
Вопрос 5. По договору подряда оборудование, которое
устанавливается в строящемся цехе, приобретается подрядчиком и
оплачивается заказчиком вместе со стоимостью монтажных работ. На
основании какого документа можно принять к вычету сумму НДС по
оборудованию, если ТТН-1 подрядчиком не предъявляется? Можно ли
осуществлять вычет по оборудованию на основании счета-фактуры по НДС
формы № СФ-1?
Ответ. Согласно пункту 4 статьи 16 Закона Республики Беларусь
"О налоге на добавленную стоимость" налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
В соответствии с пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений), вычет налога по приобретенным на территории
Республики Беларусь товарам производится на основании товарно-
транспортных накладных и иных первичных учетных документов
установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны
соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
Одновременно, письмом Министерства архитектуры и строительства
и Министерства финансов от 23.09.2003 № 04-2-47/4004/15-9/529
разъяснено, что при поставке оборудования подрядчиком, выполняющим
монтаж оборудования, оформление товарно-транспортных накладных не
обязательно, если стоимость оборудования включается в справку формы
№ 3.
Вместе с тем, Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры
по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 05.06.2003 № 91 (в редакции
постановления Минфина от 21.11.2003 № 155), установлено, что
принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики
Беларусь работам (услугам) осуществляется покупателем на основании
счета-фактуры.
Учитывая изложенное, при включении стоимости приобретенного
подрядчиком оборудования в общую стоимость монтажных работ вычет
НДС, приходящегося на стоимость оборудования, возможно осуществлять
на основании счета-фактуры по НДС формы № СФ-1.
Вопрос 6. Организация реализует конфискованное имущество,
переданное ей на реализацию комиссией по работе с имуществом,
обращенным в доход государства, при условии предварительного расчета
с бюджетом без предоставления торговой скидки. Имущество реализуется
на условиях предоплаты в Российскую Федерацию. Что является объектом
обложения НДС в данной ситуации и возможен ли вычет самостоятельно
выделенной из цены имущества суммы налога?
Ответ. Согласно пункту 41 Инструкции по применению положения о
порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого,
арестованного или обращенного в доход государства, утвержденной
постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от
14.06.2002 № 13, при реализации имущества в порядке оптовой торговли
цена реализации (отпускная цена) определяется в размере до 20
процентов ниже уровня розничной цены, установленной решением
комиссии. Реализация указанного имущества осуществляется без
предоставления торговой скидки и при условии его предварительной
оплаты. После окончательного расчета с бюджетом организация,
реализующая оптом имущество, может использовать его как обычный
товар и реализовать в установленном порядке.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь и за ее пределы.
Таким образом, организация, рассчитавшаяся с бюджетом за
принятое конфискованное имущество на условиях предоплаты, реализует
его как обычный товар с обложением оборота по реализации этого
имущества налогом на добавленную стоимость.
Налоговая база при этом определяется исходя из пункта 9
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений, далее -
Инструкция № 16), как стоимость этого имущества, исчисленная исходя
из применяемых цен на имущество с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в них налога.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 27 Инструкции № 16
плательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в
документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из
цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога
производится по той ставке, по которой облагается реализация таких
объектов.
В рассматриваемой ситуации реализующая организация
одновременно фактически является покупателем конфискованного
имущества, полностью рассчитавшись за него перед бюджетом из
собственных средств, в отличие от общеустановленного порядка
реализации имущества покупателю на условиях, когда реализующая
организация является посредником и осуществляет расчет с бюджетом
после оплаты конфискованного имущества покупателем.
Учитывая изложенное, реализующая организация вправе из
стоимости имущества, указанной в акте описи и оценки, выделить сумму
НДС и принять ее к вычету после оплаты имущества и отражения его
стоимости на счетах бухгалтерского учета.
Вопрос 7. В связи с сокращением численности работников
высвободилась часть основных средств, которые временно сданы на
склад. Начисляемая по ним амортизация относится за счет собственных
источников предприятия. Возникает ли при этом необходимость
исчисления НДС?
Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь
"О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон «О НДС») объектом
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче
внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения.
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые
используются для собственного потребления непроизводственного
характера (т.е. по которым амортизация не участвует при определении
налогооблагаемой прибыли), предусмотрена иная норма Закона «О НДС» -
об отнесении на стоимость сумм налога, уплаченных (подлежащих
уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов (п. 3
статьи 16 Закона).
Вместе с тем, согласно пункту 7 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16
(с учетом изменений и дополнений), оборотами по реализации
признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом
прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в
период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.
Таким образом, амортизационные отчисления по основным
средствам, временно сданным на склад, являются объектом обложения
НДС при соблюдении двух условий:
если амортизационные отчисления не относятся на затраты,
участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного
налога);
если эти основные средства были приобретены в период с 1
января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с
пунктом 81 Инструкции № 16 сумма налога по приобретенным в период с
1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. основным средствам и
нематериальным активам, амортизационные отчисления по которым не
относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), может относиться за счет источников собственных
средств. При отнесении амортизационных отчислений по указанным
основным средствам за счет источников собственных средств исчисление
налога не производится. Данное положение применяется и в отношении
основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога
на добавленную стоимость.
Следовательно, если по приобретенным в указанный период
основным средствам сумма «входного» налога была отнесена на их
стоимость, то при отнесении амортизационных отчислений по этим
основным средствам за счет источников собственных средств, НДС не
исчисляется.
Вопрос 8. На балансе предприятия числится общежитие, в котором
проживают работники предприятия и работники сторонних организаций.
Часть проживающих в общежитии не прописаны. В то же время часто в
общежитии проживают командированные лица. Следует ли исчислять НДС
на услуги по проживанию не прописанных работников и командированных
лиц?
Ответ. В соответствии с подпунктом 2.11 статьи 3 Закона
Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на
добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг
(включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми
помещениями), оказываемых физическим лицам.
Подпунктом 19.11.4 пункта 19 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
МНС от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений),
определено, что освобождению от налогообложения подлежит квартирная
плата за жилье в жилищном фонде независимо от его принадлежности, а
также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими
лицами за проживание физических лиц.
В соответствии с Положением об общежитиях, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1999 №
1437 (с учетом изменений и дополнений от 15.09.2004 № 1143) (далее -
Положение), общежитие предоставляется рабочим, служащим и другим
гражданам по совместному решению администрации и профсоюзного
комитета (при его наличии) организации в порядке очередности исходя
из времени принятия на учет желающих получить общежитие на время
работы или учебы в данной организации. При наличии в общежитии
свободных мест и отсутствии в организации, в ведении (собственности)
которой оно находится, лиц, нуждающихся в нем, общежитие может
предоставляться администрацией по согласованию с профсоюзным
комитетом (при его наличии) указанной организации работникам другой
организации (при наличии ходатайства этой организации) на основании
договора найма, заключаемого в установленном порядке.
Одновременно в соответствии с Типовыми правилами внутреннего
распорядка в общежитиях Республики Беларусь, утвержденными
постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства от
20.03.2000 № 1, граждане, вселяемые в общежитие, обязаны
прописаться.
Таким образом, основанием для заселения граждан в общежитие
является договор найма жилого помещения, заключенного с
администрацией общежития и вселяемым, и плата за проживание в
общежитии граждан на таких условиях подлежит освобождению от налога
на добавленную стоимость. Нарушение правил внутреннего распорядка в
общежитиях не влияет на порядок исчисления налога на добавленную
стоимость. Ответственность за данные нарушения возлагается на
администрацию и вселяемого.
Поскольку командированные лица не заключают договор найма
жилого помещения, то услуги по проживанию таких граждан будут
облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
Вопрос 9. Организация, оказывающая услуги по централизованному
отоплению и горячему водоснабжению жилищного фонда, в течение января-
сентября 2004 года использовала право на отказ от освобождения
указанных операций от налога на добавленную стоимость, подав
соответствующее заявление в налоговую инс |
