|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 декабря 2004 года № 4-1-15/3159-4
(извлечение)
Приложение к письму
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
от 30.12.2004 г. № 4-1-15/3159-4
1. Вопрос: Необходимо ли производить переоценку налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, в случае
перечисления нерезиденту предварительной оплаты в иностранной
валюте?
Ответ. Согласно статьи 10 Закона Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа иностранному юридическому лицу. Днем начисления платежа
иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из дат,
перечисленных в п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от 14.10.2003 №
92, в том числе дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу.
В случае предоплаты в валюте по контракту, заключенному с
нерезидентом Республики Беларусь, налог на доходы начисляется не
позднее дня, следующего за днем проведения предварительной оплаты.
Переоценка налога на доходы не производится.
2. Контракт с нерезидентом предусматривает предоставление
консультаций на территории заказчика (Республика Беларусь).
Возмещение затрат на перелет и проживание производится по факту.
Вопрос: Можно ли не производить удержание налога на доходы с
сумм возмещения за проживание и перелет на основании оригиналов
документов или их заверенных копий и подтверждения о постоянном
местопребывании иностранного юридического лица ?
Ответ. В соответствии с законодательством иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из
источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы за
оказание консультационных услуг. Налог взимается с суммы дохода. По
данному виду дохода иностранного юридического лица не предусмотрен
вычет затрат, следовательно, удержание налога на доходы за оказанные
консультационные услуги должно производиться из контрактной
стоимости, с учетом положений международного договора.
3. Организацией Республики Беларусь заключен контракт с
резидентом Италии на оказание консультационных услуг и услуг по
установке оборудования. Услуги оказываются как на территории
Республики Беларусь, так и на территории Италии с соответствующим
разделением стоимости, согласно спецификации к договору.
Вопрос: Можно ли, руководствуясь Конвенцией между
Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об
избежании двойного налогообложения доходов от 26 февраля 1985 года и
пунктом 20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением МНС от 14.10.2003 № 92, не производить удержание
налога на доходы в части оплаты стоимости услуг, выполненных на
территории Италии при наличии подтверждения о постоянном
местопребывании иностранного юридического лица в Итальянской
Республике?
Ответ. В соответствии с законодательством Республики Беларусь
иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают
налог на доходы по доходам, полученным из источников в Республике
Беларусь, в том числе, за консультации и услуги по установке,
наладке, обследованию, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений.
Для получения полного или частичного освобождения от налога на
доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через
налогового агента, обязано представить в налоговые органы Республики
Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания
иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика
Беларусь имеет действующее международное соглашение по налоговым
вопросам (в данном случае - с Италией). Подтверждение постоянного
местопребывания иностранного юридического лица может представляться
в налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так и
после уплаты налога в сроки, установленные законодательством. В
соответствии с п.20 Инструкции предварительное удержание налога на
доходы не производится (при наличии постоянного местопребывания) в
случае, если консультационные услуги оказываются нерезидентом за
пределами Республики Беларусь. Если часть услуг оказывается в
Республике Беларусь, а часть в Италии, то предварительно налог на
доходы не удерживается в отношении сумм, приходящихся на зарубежную
территорию, если эту сумму можно выделить из стоимости контракта,
представленных иностранной стороной счетов и т.п. Этот факт должен
быть подтвержден документами, оговоренными п.20 Инструкции, а также
пояснительной запиской произвольной формы, представляемой в
налоговый орган налоговым агентом и содержащей пояснения о месте
оказания услуг, существе услуг, оказываемых иностранным юридическим
лицом.
4. Организация (резидент Республики Беларусь) приобретает у
фирмы (резидент Словении) сложное специальное оборудование. Данное
оборудование представляет собой аппаратно-программный комплекс,
поставляемый на условиях «под ключ» (поставщик производит монтажно-
наладочные работы по оборудованию, инсталляцию программного
обеспечения, обучение работе на данном оборудовании на территории
Республики Беларусь). При этом вместе с оборудованием приобретается
прикладное и системное программное обеспечение, которое является
неотъемлемой частью оборудования и, согласно законодательству, будет
относится на увеличение стоимости приобретаемого оборудования.
Согласно условий договора приобретается также экземпляр
лицензионного программного обеспечения.
Кроме того, предусмотрена поставка эксплуатационной
документации пользователя аппаратно-программного комплекса в целом
(чертежи, проектная, монтажная, техническая, эксплуатационная
документация).
В соответствии с таможенным законодательством Республики
Беларусь, данная документация подлежит таможенному оформлению и
облагается таможенными платежами при ее ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Вопрос: Следует ли облагать налогом на доходы стоимость
приобретаемого прикладного и системного программного обеспечения,
стоимость лицензионного программного обеспечения и стоимость
документации на поставляемый в рамках контракта аппаратно-
программный комплекс? Облагается ли налогом на доходы стоимость
услуг по инсталляции, установке системного и прикладного
программного обеспечения, лицензионного программного обеспечения?
Ответ: Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы
иностранных юридических лиц изложен в Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от 14.10.2003 №
92 (с изменениями и дополнениями) (далее- Инструкция).
Исходя из норм Инструкции, а также с учетом положения пункта 5
Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Минфина от
31.03.2003 № 48), согласно которому программа для ЭВМ и/или
компьютерная база данных отражаются в составе основных средств, если
являются составными частями приобретаемого основного средства,
следует:
если прикладное и системное программное обеспечение
приобретается не как право пользования программой, то в таком случае
оплата иностранному юридическому лицу за приобретаемое в
совокупности с оборудованием прикладное и системное программное
обеспечение не подпадает под понятие роялти и не подлежит обложению
налогом на доходы в Республике Беларусь.
Оплата иностранному юридическому лицу за лицензионное
программное обеспечение, которое, в соответствии с контрактом,
является имущественным правом на базы данных, операционные системы и
функции управления архивацией данных, согласно п.4.2 Инструкции
подлежит обложению налогом на доход по ставке 15 процентов в
соответствии с порядком, оговоренным главой 4 Инструкции.
Оплата за эксплуатационно-техническую документацию
пользователя, прилагаемую к покупаемому по контракту оборудованию,
не подпадает под понятие роялти и, соответственно, не подлежит
обложению налогом на доходы.
Что касается доходов иностранного юридического лица за услуги
по установке, наладке, инсталляции программного обеспечения, а также
услуг по обучению персонала работе на покупаемом у иностранного
юридического лица оборудовании, то в соответствии с п. 4.6.6.
Инструкции доходы, получаемые иностранным юридическим лицом за
оказание вышеназванных услуг, не подлежат налогообложению в
Республике Беларусь, если оказание услуг является неотъемлемым
условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений и сооружений и выполнение
указанных услуг не имеет признаков осуществления иностранным
юридическим лицом деятельности на территории Республики Беларусь
через расположенное на ней постоянное представительство.
5. Вопрос: Необходимо ли облагать налогом на доходы по ставке
15 процентов комиссионное вознаграждение за услуги по продаже
билетов на проезд по международному маршруту, выплачиваемое фирме-
нерезиденту?
Ответ: Статьей 10 Закона «О налогах на доходы и прибыль»
установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доход из источников в Республике
Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15
процентов.
Перечень видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве «других доходов» определен постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 № 551 и является
исчерпывающим.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы разъяснен
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением МНС от 14.10.2003 № 92 (с изменениями и
дополнениями).
Согласно вышеназванным нормативно-правовым актам, иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из
источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы за
оказание посреднических услуг
К посредническим услугам для целей Инструкции относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок между производителями и потребителями, продавцами и
покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьютеров, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность, осуществляемая в
период между производством товара (продукции) и доведением его до
потребителя
Следовательно, если иностранная организация не является
посреднической фирмой между организацией иностранного государства и
резидентом Республики Беларусь по продаже билетов на международный
маршрут Республика Беларусь-иностранное государство-Республика
Беларусь, осуществляемый автотранспортом резидента Республики
Беларусь, то в такой ситуации доходы иностранной организации за
услуги по продаже билетов не подлежат налогообложению в Республике
Беларусь по ставке 15 процентов.
6. Вопрос: Организация Республики Беларусь заключила договора
лизинга автомобилей и полуприцепов с немецкой и шведской компаниями.
В целях применения положений международных соглашений об
избежании двойного налогообложения, организация обратилась в
инспекцию МНС с заявлением об отмене налога на доходы иностранных
юридических лиц, предоставив налоговые декларации (расчеты) по
налогу на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, копии договоров лизинга, грузовые таможенные
декларации.
В договоре лизинга оговорены лизинговый платеж, проценты,
каско страхование, страхование коммерческого риска.
Инспекция МНС потребовала аудиторское заключение фактических
затрат, понесенных иностранным юридическим лицом. Правомерно ли это
требование?
Ответ: Статьей 10 Закона Республики Беларусь «О налогах на
доходы и прибыль» установлено, что иностранные юридические лица, не
осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доходы из источников в Республике
Беларусь, уплачивают налог по доходам в виде роялти по ставке 15
процентов.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от 14.10.2003 №
92 (далее - Инструкция), доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), относятся к роялти
и порядок исчисления налога разъяснен в п.4.2 Инструкции.
Согласно п.5 Инструкции в случаях, предусмотренных пунктом 4
Инструкции, при исчислении налога на доходы принимаются
документально подтвержденные расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств к исполнению документов (договоров), выражающих
содержание сделки, по которой осуществлены расходы. В противном
случае расходы принимаются на основании заключения иностранной
аудиторской организации (аудитора) по месту нахождения (регистрации)
иностранного юридического лица, подтверждающего сумму и вид
(характер) расходов, дату их осуществления и форму расчета.
Следовательно, требования инспекции МНС являются правомерными,
если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества не позволяют
выделить в составе суммы причитающегося иностранному юридическому
лицу платежа сумму понесенных им затрат.
7. Организация - резидент Республики Беларусь заключила
контракт с иностранной фирмой (Великобритания) на предмет
организации участия в выставке, проходящей на территории Украины, и
внесла плату за участие в выставке иностранной фирме - организатору
выставки в размере 100% предоплаты.
В пункте контракта об обязанностях сторон организатор выставки
обязуется предоставить организации Республики Беларусь следующие
услуги: предоставить выставочную площадь, включая оборудованный
стенд, подключение электроэнергии, охрану выставочного павильона. В
счет-фактуре на оплату данные услуги отражены не отдельными
платежами, а включены в стоимость участия в выставке единым
платежом.
Вопрос: Вправе ли организация Республики Беларусь не
удерживать налог на доходы иностранного юридического лица, не
осуществляющего деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, если плата за участие в выставке в счет-фактуре
на оплату указана единым платежом, а в контракте указаны виды
предоставляемых (оказываемых) услуг?
Надо ли требовать от нерезидента подтверждения, что компания
является лицом с постоянным местопребыванием в Великобритании, для
целей применения Конвенции между Правительством СССР и
Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной
Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и прирост стоимости имущества от 31 июля 1985 г, если
налог не удерживается?
Ответ: В соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 12 мая 2004 № 551, Инструкцией о порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от 14.10.2003 №
92, разъяснено, что доходы, полученные иностранным юридическим лицом
из источников в Республике Беларусь за оказание услуг по рекламе
подлежат обложению налогом на доходы (п.4.6.19 ).
Исключение из этого пункта составляют доходы, выплачиваемые
иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, в связи с
участием юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках
за рубежом.
Следовательно, доходы, полученные иностранным юридическим
лицом из источников в Республике Беларусь за организацию выставки за
рубежом (включая платежи за аренду выставочных площадей, стендов и
оборудования, размещение рекламы, монтаж, сборку, наладку
выставочного оборудования и другие услуги, связанные с организацией
и проведением выставок и ярмарок) не подлежат обложению налогом на
доходы и, соответственно, подтверждения резидентства иностранной
компании в данном случае не требуется.
8. Редакцией газеты (Республика Беларусь) заключен договор с
иностранной компанией, согласно которому редакции газеты (Республики
Беларусь) предоставляется неисключительное право пользоваться
доступом к архиву и просматривать фотографии, неисключительное право
загружать и публиковать в газете любую фотографию, право на которую
принадлежит иностранной компании.
Иностранная компания является иностранным юридическим лицом,
не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство.
Вопрос: Является ли редакция газеты налоговым агентом по
уплате налога на доходы?
Ответ: В соответствии со статьей 10 Закона «О налогах на
доходы и прибыль» иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доходы из источников в Республике
Беларусь, уплачивают налог на доход в виде роялти по ставке 15
процентов.
Понятие роялти включает платежи любого вида, полученные в
качестве вознаграждения за использование или предоставление права
использования имущественных прав на произведения литературы,
искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для
радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания,
чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за
использование или предоставление права пользования имуществом, или
за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта.
В соответствии со статьей 6 Закона Республики Беларусь "Об
авторском праве и смежных правах» (далее - Закон) авторское право
распространяется на произведения науки, литературы и искусства,
находящиеся в какой-либо форме, в том числе изображения (картина,
рисунок, кино-,теле-, видео-, фотокадр).
Статьей 7 Закона установлено, что объектами авторского права
являются, в том числе, фотографические произведения.
Исходя из норм вышеизложенных законодательных актов,
учреждение редакция газеты (Республики Беларусь) обязано удерживать
налог на доходы по роялти по ставке 15 процентов из доходов,
получаемых иностранным юридическим лицом из источников в Республике
Беларусь, если иное не установлено международными налоговыми
соглашениями.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы разъяснен в
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением МНС от 14.10.2003 № 92 (с изменениями и
дополнениями).
9. Индивидуальный предприниматель занимается грузоперевозками
за пределы Республики Беларусь. Арендует грузовой автомобиль и
прицеп у иностранного юридического лица - резидента Латвии. По
договору аренды следует перечислять ежегодно арендодателю арендную
плату за грузовой автомобиль и прицеп.
Вопрос: Надо ли индивидуальному предпринимателю исчислять и
перечислять в бюджет Республики Беларусь налог на доходы
иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, с
начисленной суммы за аренду, если да, то какая ставка налога?
Ответ: Статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на
доходы и прибыль" установлено, что иностранные юридические лица, не
осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доход из источников в Республике
Беларусь, уплачивают налог по роялти по ставке 15 процентов.
Порядок исчисления и уплаты налога разъяснен в Инструкции о
Порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических
лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС от
14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция).
В соответствии с п.4.2 Инструкции к роялти, в том числе,
относятся доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи
|
