|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 марта 2000 г. N 15
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ НАКОПЛЕНИЙ
Во исполнение подпункта 4.2 постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 24 января 2000 г. N 82 "О мерах по
обеспечению широкого привлечения средств граждан и юридических лиц
на финансирование жилищного строительства" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 12, 5/2478)
Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:
Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке отражения в
бухгалтерском учете строительных накоплений.
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
06.03.2000 N 15
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке отражения в бухгалтерском учете строительных накоплений
1. Настоящая Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском
учете строительных накоплений (далее - Инструкция) разработана во
исполнение подпункта 4.2 постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 24 января 2000 г. N 82 "О мерах по обеспечению широкого
привлечения средств граждан и юридических лиц на финансирование
жилищного строительства" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., N 12, 5/2478) и устанавливает
особенности отражения в бухгалтерском учете строительных накоплений
с учетом специфики их аккумулирования и использования. Данный
порядок учета может быть использован по программе
инвестиционно-строительной ассоциации "Рациональный дом" (далее -
Программа), а также в аналогичных ей системах строительных
накоплений и взаимного жилищного кредитования граждан.
2. Термины, употребляемые в настоящей Инструкции, применяются в
следующих значениях:
инвестиционно-строительная программа "Рациональный дом" -
совокупность организационно-технических мероприятий для реализации
системы строительных накоплений и взаимного жилищного кредитования
граждан, реализуемая как базовый государственный эксперимент;
уполномоченный банк - банковское учреждение, которое по
согласованию с организаторами Программы и по договорам с участниками
Программы осуществляет целевое управление аккумулируемыми в
Программу средствами, предполагающее аккумулирование и перечисление
этих средств по целевому назначению;
организаторы Программы - государственные органы, своими
решениями обеспечивающие достижение целей базового государственного
эксперимента, контролирующие в пределах своих полномочий
исполнение этих решений и несущие непосредственную ответственность
перед Правительством за реализацию Программы;
ответственный исполнитель Программы - юридическое лицо,
независимо от формы собственности и организационной формы (компания
по управлению имуществом), вступившее в Программу, взявшее на себя
осуществление комплекса практических действий по ее реализации и
осуществляющее по поручению организаторов Программы и по договорам с
ее участниками доверительное управление имуществом, созданным или
приобретенным на средства участников Программы либо непосредственно
внесенным ими в Программу, а также несущее всю полноту имущественной
ответственности по обязательствам перед участниками Программы.
(Протоколом о реализации экспериментальной
инвестиционно-строительной программы "Рациональный дом" от 6 февраля
1997 г. ответственным исполнителем определена
инвестиционно-строительная ассоциация "Рациональный дом", с 29
декабря 1999 г. зарегистрированная как открытое акционерное общество
"Рациональный дом".);
участники Программы - физические и юридические лица, вложившие
по договорам с ответственным исполнителем собственные, заемные или
иные средства в Программу в обмен на право требования к
ответственному исполнителю, которое реализуется не одновременно с
внесением средств в Программу. Участники подразделяются на основных
участников Программы и прочих участников Программы, выделяется также
льготная категория участников;
основные участники Программы (инвесторы) - граждане Республики
Беларусь и постоянно проживающие в ней физические лица, вкладывающие
средства в Программу с целью приобретения жилых помещений на
основных (накопительно-кредитных) условиях Программы;
прочие участники Программы - физические и юридические лица,
участвующие в Программе во вспомогательных режимах финансирования
строительства конкретных жилых и нежилых (встроенно-пристроенных)
помещений;
льготная категория участников - участники, состоящие на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий;
сторонние покупатели - физические и юридические лица, не
являющиеся участниками и приобретающие готовые жилые и нежилые
помещения в Программе по договорам купли-продажи;
квадратный метр основной ценовой категории - условная единица
учета средств и обязательств Программы, обеспечивающая их ценовую
сопоставимость независимо от времени осуществления конкретных
платежей;
стоимость жилья в Программе - общая стоимость квартиры
конкретной ценовой категории Программы, выраженная в квадратных
метрах основной ценовой категории;
текущая инвестиционная стоимость квадратного метра - стоимость
квадратного метра основной ценовой категории и других ценовых
категорий Программы в текущих ценах, ежемесячно определяемая в
соответствии с утвержденными приказом Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 4 декабря 1997 г. N 516
Временными методическими рекомендациями о порядке расчетов за
выполненные работы (этапы, проектно-технологические модули) по жилым
домам и включающая кроме затрат на строительство нормированные
организационно-финансовые затраты (вознаграждение) уполномоченного
банка и ответственного исполнителя;
жилищно-инвестиционное свидетельство - выдаваемый участнику
ответственным исполнителем документ, удостоверяющий факт внесения
участником средств в Программу и определяющий объем возникшего права
требования участника к ответственному исполнителю;
трастовый накопительный счет - персональный вкладной счет,
открываемый каждому участнику в уполномоченном банке для реализации
платежей участника в Программу с последующим поступлением этих
средств в управление уполномоченного банка.
3. Бухгалтерский учет осуществляется ответственным исполнителем
в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете
и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994
г., N 34, ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi
Беларусь, 1997 г., N 27, ст.468; 1998 г., N 2, ст.7), иными
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, отчетности и
настоящей Инструкцией.
Ответственный исполнитель ведет учет хозяйственных операций на
счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее - План
счетов бухгалтерского учета), утвержденным приказом Министерства
финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, и инструкцией по его
применению в денежной единице, эмитируемой Национальным банком
Республики Беларусь в качестве официального платежного средства.
Бухгалтерский учет поступления и использования в Программе
целевых привлеченных средств осуществляется ответственным
исполнителем с применением типовой корреспонденции счетов Плана
счетов бухгалтерского учета, а также с применением специфических
бухгалтерских записей (проводок), обусловленных особенностями
системы строительных сбережений (накоплений) и взаимного жилищного
кредитования граждан, учтенных в приказе по учетной политике
ответственного исполнителя.
4. Поступающие от участников Программы средства, а также
приобретенное и созданное на эти средства имущество в учете у
ответственного исполнителя подразделяются на:
4.1. целевые привлеченные средства участников Программы,
предназначенные для строительства, реконструкции или приобретения
жилых помещений и осуществления непосредственно связанных с этим
мероприятий;
4.2. средства, предусмотренные в составе текущей инвестиционной
стоимости квадратного метра жилья для возмещения затрат
уполномоченного банка по ведению трастовых счетов. Данные средства
являются вознаграждением уполномоченного банка и поступают в его
собственность;
4.3. средства, предусмотренные в составе текущей инвестиционной
стоимости квадратного метра жилья для возмещения
организационно-финансовых затрат ответственного исполнителя по
реализации Программы, а также затрат ответственного исполнителя по
выполнению им функций заказчика по строительству жилья
(застройщика). Данные средства являются вознаграждением
ответственного исполнителя и поступают в его собственность.
Ответственный исполнитель вправе самостоятельно определять
направления использования полученных средств.
Ответственный исполнитель обеспечивает раздельное отражение в
бухгалтерском учете указанных целевых привлеченных средств и
источников их формирования.
5. Деятельность ответственного исполнителя Программы в качестве
заказчика по строительству жилья (далее - заказчик (застройщик)
регламентируется Положением о заказчике (застройщике) в
строительстве, утвержденным приказом Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 22 июня 1999 г. N 174
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N
67, 8/570).
6. Находящиеся в доверительном управлении ответственного
исполнителя средства и источники их формирования отражаются им в
отдельном балансе (далее - баланс Программы). Средства и источники,
отражаемые в балансе Программы, операции ответственного исполнителя
по использованию общей совместной собственности участников Программы
на цели строительства, реконструкции, приобретения и продажи жилья
являются целевыми и не подлежат налогообложению в соответствии с
действующим законодательством.
Средства, зачисленные на расчетный счет ответственного
исполнителя для возмещения его организационно-финансовых затрат по
реализации Программы и выполнения им функций заказчика (застройщика)
и сформированные на их основе активы и пассивы ответственного
исполнителя, отражаются в его основном балансе (далее - баланс
ответственного исполнителя) с соответствующим налогообложением.
Объем реализации услуг ответственного исполнителя Программы
определяется в размере денежных и материальных средств, фактически
поступивших за отчетный месяц на расчетный счет и счета по учету
материальных ценностей для возмещения организационно-финансовых
затрат по реализации Программы и затрат по выполнению функций
заказчика (застройщика).
7. Поступление целевых средств от участников Программы, в том
числе в порядке долевого участия в строительстве жилья, и их
использование отражаются в балансе Программы на счетах,
предназначенных для учета соответствующих видов средств, в
корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и
поступления".
Учет на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" ведется
по направлениям использования поступающих в Программу средств, в
зависимости от которых к счету 96 могут быть открыты следующие
субсчета:
"Целевые средства для строительства";
"Отчисления уполномоченному банку";
"Отчисления ответственному исполнителю";
"Отчисления на содержание заказчика (застройщика)";
"Формирование объединенного жилого фонда";
другие субсчета по мере необходимости.
Состав субсчетов к счету 96 "Целевые финансирование и
поступления" и к другим счетам определяется ответственным
исполнителем и отражается в приказе по учетной политике.
Учет поступления средств на строительство жилья (включая
долевое строительство), реконструкцию или приобретение жилых
помещений и осуществление непосредственно связанных с этим
мероприятий организуется по Программе в целом.
Ответственный исполнитель по каждому участнику Программы
организует специальный учет поступлений и возвратов средств, а также
выкупленных квадратных метров жилья основной ценовой категории
нарастающим итогом за весь период действия договора.
Затраты на строительство жилых домов по договорам подряда,
заключенным ответственным исполнителем в качестве заказчика
(застройщика), учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" по
объектам строительства и статьям капитальных вложений. Бухгалтерский
учет капитальных вложений ведется ответственным исполнителем по
каждому строящемуся дому.
8. При поступлении средств в Программу счет 96 "Целевые
финансирование и поступления" кредитуется в разрезе субсчетов на
суммы средств, соответственно приходящиеся на цели строительства,
организационно-финансовые затраты уполномоченного банка и
ответственного исполнителя в стоимости выкупленных квадратных метров
жилья. При этом дебетуются счета:
55 "Специальные счета в банках" (субсчет "Трастовые счета
участников Программы") - при внесении денег на трастовые
накопительные счета, открытые в уполномоченном банке;
55 "Специальные счета в банках" (субсчет "Специальные счета для
аккумулирования денежных средств граждан") - при внесении денег на
специальные счета, открываемые ответственным исполнителем для
аккумулирования денежных средств граждан;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при
поступлении от участника Программы квартиры в качестве его взноса в
Программу. Оприходование квартиры производится записями по дебету
счета 01 "Основные средства" (субсчет "Объединенный жилой фонд") и
кредиту счета 08 "Капитальные вложения"; дебету счета 08
"Капитальные вложения" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Одновременно на стоимость квартиры
дебетуется счет 96 "Целевые финансирование и поступления" (субсчет
"Целевые средства для строительства") и кредитуется счет 96 (субсчет
"Формирование объединенного жилого фонда");
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" - при поступлении от участников
Программы товарно-материальных ценностей (выполнении работ, оказании
услуг) на цели строительства или для осуществления ответственным
исполнителем организационно-финансовой деятельности. Одновременно
вышеуказанные счета кредитуются в корреспонденции со счетами,
предназначенными для учета основных средств, материалов и других
ценностей, а также выполненных работ и оказанных услуг, - 01
"Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные
вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" и другими, без налога на добавленную стоимость. Сумма
налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет
"Причитающийся к уплате налог") отдельно и принимается к зачету в
общеустановленном порядке.
Прием квартир и материалов, оборудования и других
товарно-материальных ценностей от участников Программы в качестве их
взносов в Программу осуществляется при наличии заключений о рыночной
стоимости указанного имущества, выданных организациями,
занимающимися оценочной деятельностью.
9. Передача оприходованных в балансе Программы основных
средств, материалов и других ценностей, полученных от участников
Программы в качестве их взносов в Программу и предназначенных для
осуществления организационно-финансовой деятельности ответственного
исполнителя, на баланс ответственного исполнителя отражается:
9.1. в балансе Программы - по дебету счета 96 "Целевые
финансирование и поступления" (субсчет "Отчисления ответственному
исполнителю") и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Одновременно производится запись по дебету счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счетов, на которых
полученные ценности были оприходованы, - 01 "Основные средства", 07
"Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10
"Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и
других, а также 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" (субсчет "Причитающийся к уплате налог") - в части
приходящегося на них налога на добавленную стоимость;
9.2. в балансе ответственного исполнителя - по дебету счетов 01
"Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные
вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" и других, а также 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (субсчет "Причитающийся к уплате налог") и
кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Одновременно стоимость принятого на баланс ответственного
исполнителя имущества и сумма приходящегося на него налога на
добавленную стоимость относятся в кредит счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты". На сумму начисляемого ответственным
исполнителем от этого оборота налога на добавленную стоимость
производится запись по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Налог на
добавленную стоимость").
10. В случае, когда функции заказчика (застройщика) выполняются
одновременно с функциями ответственного исполнителя Программы его
структурными подразделениями, не выделенными на отдельный
(самостоятельный) баланс, допускается вести учет затрат на
выполнение функций ответственного исполнителя и заказчика
(застройщика) в балансе ответственного исполнителя на счете 20
"Основное производство" как по единому объекту калькулирования с
отнесением по окончании месяца фактических затрат в дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
Определение размеров отчислений за выполнение функций заказчика
(застройщика) производится в соответствии с Временным порядком
определения средств на содержание службы заказчика-застройщика
(технического надзора) в текущих ценах, утвержденным приказом
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28
декабря 1999 г. N 422 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., N 15, 8/2555), и заключенными договорами
строительного подряда.
На сумму причитающихся по расчету от объема выполненных
строительно-монтажных работ отчислений за выполнение функций
заказчика (застройщика) в балансе Программы производится запись по
дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" по соответствующему объекту
строительства. Одновременно изменение в источниках средств
отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Целевые средства для строительства") и кредиту того же
счета (субсчет "Отчисления на содержание заказчика (застройщика)").
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в
корреспонденции со счетом 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Целевые средства для строительства") после приемки жилого
дома в эксплуатацию.
11. Списание денежных средств по распоряжению ответственного
исполнителя с трастовых накопительных счетов осуществляется в
порядке, установленном уполномоченным банком, при наличии
инвестиционного контроля за целевым использованием вложенных
участниками Программы средств со стороны независимых организаций,
уполномоченных координационным советом Программы. На суммы,
зачисленные с трастовых накопительных счетов на специальные счета
для аккумулирования денежных средств граждан, производится запись в
балансе Программы по дебету счета 55 "Специальные счета в банках"
(субсчет "Специальные счета для аккумулирования денежных средств
граждан") и кредиту того же счета (субсчет "Трастовые счета
участников Программы").
При этом на суммы вознаграждения, списанного уполномоченным
банком за ведение трастовых счетов, в балансе Программы дебетуется
счет 96 "Целевые финансирование и поступления" (субсчет "Отчисления
уполномоченному банку") и кредитуется счет 55 "Специальные счета в
банках" (субсчет "Трастовые счета участников Программы").
12. При получении ответственным исполнителем доли причитающихся
ему средств на организационно-финансовые затраты и затраты по
выполнению функций заказчика (застройщика) сумма, списанная со
специального счета для аккумулирования денежных средств граждан на
расчетный счет, отражается:
12.1. в балансе Программы - по дебету счета 96 "Целевые
финансирование и поступления" (субсчета "Отчисления ответственному
исполнителю" и "Отчисления на содержание заказчика (застройщика)"
соответственно) и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"; по
дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 55
"Специальные счета в банках" (субсчет "Специальные счета для
аккумулирования денежных средств граждан");
12.2. в балансе ответственного исполнителя - по дебету счета 51
"Расчетный счет" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и
одновременно по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
13. Перечисление денежных средств со специальных счетов для
аккумулирования денежных средств граждан на цели Программы
отражается в балансе Программы по кредиту счета 55 "Специальные
счета в банках" (субсчет "Специальные счета для аккумулирования
денежных средств граждан") в корреспонденции с дебет |
