|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 декабря 2003 г. № 403
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ БАНКАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию по составлению и представлению
консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь,
утвержденную постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г. № 414 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 13, 8/8986) (далее -
Инструкция), следующие изменения и дополнения:
1.1. часть первую преамбулы дополнить текстом следующего
содержания: ", Национального стандарта финансовой отчетности 31
"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" (НСФО
31) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г.
№ 216, Национального стандарта финансовой отчетности 22 "Объединение
юридических лиц" (НСФО 22) для банковской системы, утвержденного
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 30 сентября 2003 г. № 303.";
1.2. пункт 1 дополнить текстом следующего содержания: ",
Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности" (НСФО 31) для
банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 216,
Национальным стандартом финансовой отчетности 22 "Объединение
юридических лиц" (НСФО 22) для банковской системы, утвержденным
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 30 сентября 2003 г. № 303.";
1.3. в пункте 2:
часть первую дополнить абзацем четвертым следующего
содержания:
"банк (Национальный банк), имеющий часть акций (долей) в
уставном фонде юридического лица и осуществляющий совместный
контроль над указанным юридическим лицом, согласно заключенному
договору с другими акционерами (участниками) признается головным для
указанного юридического лица.";
после части третьей дополнить частью четвертой следующего
содержания:
"Головной банк отражает в консолидированной финансовой
отчетности свою долю участия в совместно контролируемых юридических
лицах с использованием метода пропорциональной консолидации либо
метода долевого участия.";
части четвертую-шестую считать соответственно частями
пятой-седьмой;
в части седьмой:
в первом предложении слова "и зависимых" заменить словами ",
зависимых и совместно контролируемых";
третье и четвертое предложения исключить;
дополнить частью восьмой следующего содержания:
"Применительно к настоящей Инструкции влияние участника группы,
зависимого и совместно контролируемого юридического лица признается
несущественным, если выполняется один из следующих критериев:
активы головного банка в результате консолидации изменятся
менее чем на 0,25 процента;
капитал головного банка в результате консолидации изменится
менее чем на 0,25 процента;
доходы (расходы) головного банка в результате консолидации
изменятся менее чем на 0,25 процента.
При этом головной банк включает отчетность таких участников
группы, а также зависимых и совместно контролируемых юридических
лиц, влияние которых в общей сумме будет выше указанного уровня
несущественности.";
1.4. в пункте 3:
в части первой после слов "своих зависимых" дополнить словами
"и совместно контролируемых", слова "и зависимых" заменить словами
", зависимых и совместно контролируемых";
в части третьей слова "и зависимыми" заменить словами ",
зависимыми и совместно контролируемыми";
абзац первый части четвертой после слова "группы" дополнить
словами "и совместно контролируемые юридические лица";
1.5. в части первой пункта 4 слова "и зависимых" заменить
словами ", зависимых и совместно контролируемых";
1.6. в пункте 6:
в части второй:
после абзаца второго дополнить абзацами третьим и четвертым
следующего содержания:
"Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица".
Статья вводится в активе баланса после статьи "Инвестиции в
зависимые юридические лица";
"Деловая репутация". Статья вводится в активе баланса перед
статьей "Прочие активы";
абзацы третий и четвертый считать абзацами пятым и шестым
соответственно;
в части третьей:
в абзаце третьем, а также в абзаце втором части первой пункта
31, в абзаце четвертом подпункта 32.3 и абзаце втором подпункта 32.4
пункта 32, в абзацах четвертом и шестом части первой пункта 39, в
абзаце третьем части второй пункта 44 слово "убытках" заменить
словом "убытке";
после абзаца третьего дополнить абзацем четвертым следующего
содержания:
"Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических
лиц";
абзац четвертый считать абзацем пятым;
1.7. в пункте 7:
в части второй наименование символа 12135 изложить в следующей
редакции: "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и
совместно контролируемых юридических лиц";
в части третьей наименование символа 12145 изложить в следующей
редакции: "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и
совместно контролируемых юридических лиц";
1.8. в пункте 8:
в абзаце втором части первой слова "и зависимых" заменить
словами ", зависимых и совместно контролируемых";
в части третьей слова "до 1 июня" заменить словами "до 1 мая";
в части четвертой слова "до 1 июля" заменить словами "до 1
июня";
1.9. пункт 12 изложить в следующей редакции:
"12. Для получения консолидированного баланса применяются
корректировки к сводному балансу:
исключается балансовая стоимость инвестиций (вложений)
головного банка в уставные фонды участников группы;
в актив баланса включается показатель деловой репутации;
исключается капитал участников группы;
определяется доля в изменениях в капитале участников группы,
произошедших с даты приобретения, и включается в капитал головного
банка;
определяется доля капитала участников группы, не принадлежащая
головному банку (доля меньшинства), и выделяется отдельной статьей в
консолидированном балансе;
исключаются внутригрупповые операции и остатки по
внутригрупповым счетам.";
1.10. пункт 13 изложить в следующей редакции:
"13. Балансовая стоимость вложений головного банка в уставный
фонд каждого участника группы исключается из статей (а0) (далее -
символ корректировки):
"Инвестиционные ценные бумаги";
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для Национального
банка).
При этом на величину балансовой стоимости вложений головного
банка уменьшается итоговое значение активов.";
1.11. пункт 14 изложить в следующей редакции:
"14. Показатель деловой репутации рассчитывается на дату
приобретения головным банком акций (долей) участника группы и
представляет собой разницу (положительную или отрицательную) между
стоимостью приобретения акций (долей) участника группы и
приобретаемой долей головного банка в капитале участника группы.
Доля головного банка в капитале участника группы определяется путем
умножения величины капитала участника группы на указанную дату на
соответствующий процент участия головного банка.
Положительная разница включается в актив баланса по статье
"Деловая репутация" и увеличивает итоговое значение активов.
Отрицательная разница включается в актив баланса по статье "Деловая
репутация" со знаком "минус" и уменьшает итоговое значение активов
(а1).";
1.12. пункт 15 изложить в следующей редакции:
"15. Капитал участников исключается из статьи "Капитал дочерних
юридических лиц" (а2).
По каждому участнику рассчитывается доля головного банка в
изменениях в капитале участника, произошедших от даты приобретения.
Для этого величина изменения каждой статьи капитала, за исключением
уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия
головного банка в уставном фонде каждого участника. Полученная сумма
отражается в капитале консолидированного баланса по статье
"Накопленная прибыль" и соответственно отражается по символам
примечаний (а3):
12135 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых
и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 15 для
Национального банка;
12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых
и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 16 для
банков.";
1.13. часть первую пункта 17 изложить в следующей редакции:
"17. По каждому участнику, в уставном фонде которого головной
банк владеет менее 100 процентами голосующих акций (долей),
рассчитывается доля меньшинства. Для этого процент участия в
уставном фонде участника, который не принадлежит головному банку,
умножается на итоговое значение капитала участника. Общая сумма по
всем участникам отражается в консолидированном балансе по статье
"Доля меньшинства" (а4).";
1.14. часть первую пункта 20 после слов "(внутригрупповых
продаж" дополнить словами ", продавец - головной банк";
1.15. в пункте 27:
в части первой:
символ корректировки "(е1)" исключить;
слова "К-т "Прибыль (убыток) отчетного года" (отчета о прибыли
и убытках)" заменить словами "К-т "Накопленная прибыль" (баланса)
(символ 12135 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних,
зависимых и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 15
для Национального банка; символ 12145 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических
лиц" примечания 16 для банков).";
в части второй слова "К-т "Прибыль (убыток) отчетного года"
(отчета о прибыли и убытках)" заменить словами "К-т "Накопленная
прибыль" (баланса) (символ 12135 "Доля в накопленной прибыли
(убытке) дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических
лиц" примечания 15 для Национального банка; символ 12145 "Доля в
накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых и совместно
контролируемых юридических лиц" примечания 16 для банков).";
1.16. в абзаце четвертом пункта 28 слова "Прибыль (убыток)
отчетного года" (отчета о прибыли и убытках)" заменить словами
"Капитал дочерних юридических лиц";
1.17. в части первой пункта 29:
в первом предложении слова "головного банка" заменить словами
", не принадлежащего головному банку,";
второе предложение исключить;
1.18. пункт 30 изложить в следующей редакции:
"30. При проведении корректировок доходов и расходов,
оказывающих влияние на значение статьи "Прибыль (убыток) отчетного
года" консолидированного отчета о прибыли и убытках и,
следовательно, на значение статьи "Накопленная прибыль"
консолидированного баланса, корректировки производятся и по
символам:
12135 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых
и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 15 для
Национального банка;
12145 "Доля в накопленной прибыли (убытке) дочерних, зависимых
и совместно контролируемых юридических лиц" примечания 16 для
банков.";
1.19. пункт 34 исключить;
1.20. после пункта 36 дополнить пунктом 36-1 следующего
содержания:
"36-1. На дату приобретения рассчитывается доля головного банка
в капитале зависимого юридического лица путем умножения величины его
капитала на соответствующий процент участия головного банка на
указанную дату. Разница между полученной величиной и стоимостью
приобретения акций (долей) зависимого юридического лица отражается в
консолидированном балансе по статьям "Деловая репутация" и
"Накопленная прибыль", а также по соответствующим символам
примечания 15 для Национального банка и примечания 16 для банков,
которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".";
1.21. после пункта 39 дополнить пунктом 39-1 следующего
содержания:
"39-1. Если зависимым юридическим лицом выплачиваются дивиденды
головному банку и на момент составления консолидированной финансовой
отчетности это отражено в индивидуальной отчетности зависимого
юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их
выплате, то при составлении консолидированной отчетности до
применения метода учета по долевому участию следует откорректировать
капитал зависимого юридического лица на сумму дивидендов,
начисленных головному банку.";
1.22. в части третьей пункта 40:
из первого предложения слова ", скорректированная на сумму
полученных головным банком в отчетном периоде дивидендов зависимых
юридических лиц," исключить;
во втором предложении слово "изменяется" заменить словом
"корректируется";
1.23. после главы 6 дополнить главой 6-1 следующего содержания:
"ГЛАВА 6-1
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧАСТИЯ
В СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦАХ
42-1. Головной банк отражает в консолидированной отчетности
участие в совместно контролируемых юридических лицах с
использованием метода пропорциональной консолидации либо метода
долевого участия.
По методу пропорциональной консолидации активы, обязательства,
капитал, доходы и расходы совместно контролируемого юридического
лица включаются в соответствующие статьи консолидированной
отчетности аналогично методу консолидации, применяемому для дочерних
юридических лиц, порядок применения которого изложен в главах 1 и 2
настоящей Инструкции, но по величине прямо пропорциональной доле
участия головного банка в уставном фонде совместно контролируемого
юридического лица.
Доля меньшинства при использовании метода пропорциональной
консолидации не образуется. Операции и сделки, осуществляемые между
головным банком и совместно контролируемым юридическим лицом, а
также доходы и расходы исключаются при составлении консолидированной
отчетности в доле, пропорциональной проценту участия головного банка
в уставном фонде совместно контролируемого юридического лица.
Общая сумма принадлежащей головному банку доли в прибыли
совместно контролируемых юридических лиц исключается из статьи
"Прибыль (убыток) отчетного года" и отражается по статье "Доля в
прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц"
консолидированного отчета о прибыли и убытках.
42-2. При применении метода долевого участия инвестиции в
совместно контролируемые юридические лица отражаются в
консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину
балансовой стоимости инвестиций в совместно контролируемые
юридические лица, к которым будет применяться метод учета по
долевому участию, осуществляется следующая корректировка:
Д-т "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица"
К-т "Инвестиционные ценные бумаги"
"Инвестиции в Межгосударственный банк" (для Национального
банка).
Далее применительно к инвестициям в зависимые юридические лица
производятся корректировки, аналогичные описанным в пунктах 37-40
настоящей Инструкции. При этом общая сумма принадлежащей головному
банку доли в прибыли совместно контролируемых юридических лиц
отражается по статье "Доля в прибыли (убытке) совместно
контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли
и убытках.";
1.24. после главы 7 дополнить главой 7-1 следующего содержания:
"ГЛАВА 7-1
СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
44-1. Списание стоимости деловой репутации осуществляется в
соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой
отчетности 22 "Объединение юридических лиц" (НСФО 22) для банковской
системы, утвержденного постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2003 г. №
303.
44-2. Списание стоимости деловой репутации отражается по статье
"Деловая репутация" консолидированного баланса и следующим статьям
консолидированного отчета о прибыли и убытках:
"Прочие доходы", "Прочие расходы" - для Национального банка;
"Прочие операционные доходы", "Прочие операционные расходы" -
для банков.
Поскольку указанная корректировка изменяет итоговое значение
статьи "Прибыль (убыток) отчетного года" консолидированного отчета о
прибыли и убытках и, следовательно, значение статьи "Накопленная
прибыль" консолидированного баланса, следует откорректировать
соответствующие символы примечания 15 для Национального банка и
примечания 16 для банков, которые раскрывают значение статьи
"Накопленная прибыль".
44-3. Корректировки по списанию стоимости деловой репутации за
периоды, предшествовавшие отчетному, производятся по статьям
консолидированного баланса "Деловая репутация" и "Накопленная
прибыль" и соответствующим символам примечания 15 для Национального
банка и примечания 16 для банков, которые раскрывают значение статьи
"Накопленная прибыль".";
1.25. после пункта 47 дополнить пунктом 48 следующего
содержания:
"48. При составлении пояснительной записки кроме перечисленного
выше также должны быть учтены требования по раскрытию информации,
установленные:
Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности" (НСФО 31) для
банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 216;
Национальным стандартом финансовой отчетности 22 "Объединение
юридических лиц" (НСФО 22) для банковской системы, утвержденным
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 30 сентября 2003 г. № 303.";
1.26. приложение 1 к Инструкции изложить в следующей редакции:
* &
"Приложение 1
к Инструкции по составлению
и представлению консолидированной
финансовой отчетности банками
Республики Беларусь
Таблица корректировок сводного баланса для банков
Республики Беларусь
--------------------T--------T------T----------T------T----------------T-------T---------------------T--------T--------------T---------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отражение в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ составе доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ меньшинства ¦ ¦ Исключение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Исключение¦ ¦ принадлежащей ¦ ¦ внутригрупповых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Исключе-¦ ¦капитала ¦ ¦ ему части ¦ ¦ продаж, ¦Покрытие¦ ¦ ¦
¦ ¦ние ¦ ¦участни- ¦ ¦курсовых разниц ¦ ¦ восстановление ¦головным¦ ¦Отражение¦
¦ ¦вложений¦Отра- ¦ков ¦Отра- ¦пересчета статей¦Исклю- ¦ амортизации на ¦банком ¦ ¦инвести- ¦
¦ ¦головно-¦жение ¦группы и ¦жение ¦ баланса ¦чение ¦ основе стоимости ¦убытков ¦ Отражение ¦ций в ¦
¦Наименование статьи¦го ¦дело- ¦отражение ¦доли ¦ участников ¦внутри-¦ на дату ¦меньшин-¦ выбытия ¦зависимые¦
¦ ¦банка ¦вой ¦принадле- ¦мень- ¦ группы - ¦груп- ¦ реализации ¦ства, ¦ участника ¦юридиче- ¦
¦ ¦в ¦репу- ¦жащей ¦шин- ¦ резидентов ¦повых ¦ ¦превыша-¦ группы ¦ские лица¦
¦ ¦уставный¦тации ¦головному ¦ства ¦ иностранных ¦счетов ¦ ¦ющих его¦ ¦по методу¦
¦ ¦фонд ¦ ¦банку ¦ ¦ государств ¦ ¦ ¦долю в ¦ ¦долевого ¦
¦ ¦участни-¦ ¦доли ¦ +-------T--------+ +----------T----------+капитале¦ ¦участия ¦
¦ ¦ков ¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦исключение¦исключение¦участ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы ¦ ¦участников¦ ¦отрица-¦положи- ¦ ¦доходов, ¦расходов, ¦ников ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельная¦тельная ¦ ¦коррек- ¦коррек- ¦группы ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разница¦разница ¦ ¦тировка ¦тировка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аморти- ¦аморти- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зации ¦зации ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+------+----------+------+-------+--------+-------+----------+----------+--------+--------------+---------+
¦АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+--------+------+----------+------+-------+--------+-------+----------+----------+--------+--------------+---------+
¦Денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
