|
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 июля 1994 г. N 110
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
"О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ВЗИМАЕМЫХ В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ" И ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
===
_______________________________________________ _______ ___ _
Утратили силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 12 марта 2005 г. № 34 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/12622 от 26.05.2005 г.)
[Изменения и дополнения:
Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 18
января 1995 г. N 05/9 (рег. N 764);
Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 26
января 1996 г. N 09/11 (рег. N 1275);
Приказ Государственного налогового комитета от 13 ноября
1998 г. N 157 (рег. N 2790/12 от 18.11.98 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от 30
декабря 1999 г. N 326 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/2581 от 17.01.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от
31 мая 2000 г. N 50 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3595 от 09.06.2000 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2001 г. N 137 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/7671 от 11.01.2002 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 25
июля 2002 г. № 77 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/8423 от 07.08.2002);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 24
января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/9082 от 04.02.2003 г.)].
Методические указания "О порядке применения Закона Республики
Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь" и Закона "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" от 31 мая 1993 г. N 15 переработаны с внесением в
них соответствующих изменений и дополнений согласно Закону
Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" от 10 декабря 1993 г. и постановления Верховного
Совета Республики Беларусь о порядке его введения в действие от
10 декабря 1993 г. (выписка из Закона прилагается), а также Закону
"О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" от 2
февраля 1994 г. (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1994 г., N 3, ст. ст.24 и 25; 1994 г., N 7, ст.94).
1. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 1 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
1. Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст.75;
1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24) является основой
единой налоговой системы Республики Беларусь и регулирует
порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов
и пошлин всеми плательщиками. Кроме налогов и сборов,
предусмотренных Законом, в бюджет Республики Беларусь
поступают установленные законодательством неналоговые
платежи.
_______________________________________________ _______ ___ _
2. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 2 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
2. Местные Советы народных депутатов в пределах прав,
предоставляемых им законодательством, могут устанавливать
взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.
Порядок их исчисления и взимания в местные бюджеты
устанавливается специальным законодательством.
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
3. По статье 1 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь" с внесенными в него изменениями
и дополнениями Законом "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения", введенного постановлением Верховного
Совета Республики Беларусь от 10 декабря 1993 г. N 2635-XII
в действие с 1 января 1994 г. *), юридические лица **)
(включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица), их филиалы,
представительства, отделения и другие обособленные
подразделения, независимо от подчиненности и форм
собственности, а также физические лица обязаны вносить в
бюджет налоги и сборы, предусмотренные законодательством
Республики Беларусь.
________________________________ *) В дальнейшем - По
пункту _____, статье______Закона.
**) Юридическими лицами признаются - предприятия,
организации, объединения, осуществляющие свою деятельность
на основании Уставов, зарегистрированных в установленном
Законом порядке, обладающие обособленным имуществом, могут
от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, быть истцами и
ответчиками в суде, имеют самостоятельный баланс и право
распределения доходов.
Права юридического лица приобретаются предприятиями,
объединениями и организациями после государственной
регистрации своей деятельности (статья 24 Закона "О
предприятиях в Республике Беларусь" и другие
соответствующие Законы).
3.1. Специальными Законами, а также изданными в
соответствии с ними Методическими указаниями о порядке
исчисления и уплаты каждого вида налогов и других
обязательных платежей в бюджет конкретизируются их
плательщики.
3.2. Учет плательщиков налогов и других обязательных
платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре
налогоплательщиков. Порядок создания, ведения и пользования
информацией Государственного реестра налогоплательщиков
определен следующими документами:
- "Положением о Государственном реестре
налогоплательщиков Республики Беларусь", утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
22.02.94 г. N 92 (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 6,
ст.77).
- "Временной инструкцией о порядке приема от
налогоплательщиков первичных документов, необходимых для
создания и автоматизированного ведения Государственного
реестра налогоплательщиков Республики Беларусь, и передачи
их на обработку в расчетный центр государственной налоговой
инспекции по области (г.Минску)", утвержденным
Министерством финансов Республики Беларусь 4 октября 1993
года, N 29;
- "Инструкцией о порядке представления Получателям
выходной информации о налогоплательщиках из областных
расчетных центров", утвержденной Министерством финансов
Республики Беларусь 31 декабря 1993 года, N 33;
- разъяснениями Главной государственной налоговой
инспекции от 15.03.94 г., N 13-13/752.
3.3. Контроль за правильностью исчисления и уплаты
налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также за
соблюдением законодательства о налогах и
предпринимательстве в соответствии с Законом "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
осуществляют при исполнении служебных обязанностей,
предъявлении служебного удостоверения и в пределах своей
компетенции должностные лица государственных налоговых
инспекций в порядке определенном Положением о
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
4. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 4 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
4. По статье 2 Закона. В соответствии с действующим на
территории Республики Беларусь законодательством, налоги,
сборы и неналоговые платежи, поступающие в иностранной
валюте, покупаемой банками Республики Беларусь зачисляются
в Государственный валютный фонд Республики Беларусь.
Порядок зачисления средств в этот фонд определен в
Инструкции о порядке формирования валютных фондов
Республики Беларусь в 1994 году, утвержденной
соответственно Национальным банком Республики Беларусь и
Министерством финансов Республики Беларусь 31.03.94 г. N 47
и 28.03.94 г. N 56, разработанной в соответствии с
постановлением Верховного Совета Республики Беларусь "О
порядке формирования валютных фондов на 1994 год" от 22
декабря 1993 г. и постановлением Совета Министров
Республики Беларусь и Национального банка Республики
Беларусь от 28.02.94 г. N 114/1 "О порядке обязательной
продажи субъектами хозяйствования части валютных
поступлений в 1994 году" (СП Республики Беларусь, 1994 г.,
N 7, ст.94).
_______________________________________________ _______ ___ _
5. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 5 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
5. По статье 3 Закона. Объекты обложения, порядок
уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и
сбора предусматриваются специальными актами налогового
законодательства Республики Беларусь. Включение положений,
регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты
законодательства не допускается.
_______________________________________________ _______ ___ _
6. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 6 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
6. По статье 4 Закона. Местные Советы депутатов или по
их поручению исполкомы могут освобождать полностью или
частично от уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей
отдельных плательщиков в пределах своих полномочий только в
той части налогов и других платежей, которые уплачиваются в
местные бюджеты.
6.1. Основанием для освобождения отдельных
налогоплательщиков от уплаты налогов и других платежей в
местные бюджеты является решение местного Совета депутатов
или по его поручению в соответствующих случаях - решение
исполкома местного Совета депутатов, принимаемых на сессии
местного Совета или на заседании его исполкома. Налоговые
органы, в случае выявления решений местных органов власти
несоответствующих законодательству и их компетенции, вносят
на рассмотрение местного Совета депутатов или его исполкома
предложения о пересмотре принятых решений по полному или
частичному освобождению юридических и физических лиц от
уплаты налогов и других платежей в бюджет. При этом следует
руководствоваться совместным письмом Министерства финансов
и Министерства юстиции Республики Беларусь от 8.04.93 г. N
53 и от 14.04.93 г. N 01-14/1352 "О порядке предоставления
льгот по налогам и сборам".
6.2. При временном недостатке денежных средств на счетах
плательщика в банках и других финансово-кредитных
учреждениях, ему может быть предоставлен налоговый кредит в
соответствии с Порядком предоставления налоговых кредитов,
утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь и
разъяснениями, досланными письмами от 31.05.93 г. N 14 и от
22.11.93 г. N 135. Порядок взыскания невнесенных в срок
налоговых и неналоговых платежей в бюджет устанавливается
Советом Министров Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
7. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 7 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
7. По статье 5 Закона. Во избежание двойного
налогообложения один и тот же объект может облагаться
налогом одного вида только один раз за соответствующий
период уплаты.
7.1. Например, налогоплательщик получил за пределами
Республики Беларусь прибыль (доход) на сумму 1000
тыс.рублей и в пределах республики - 1000 тыс.рублей.
Подлежащая к налогообложению прибыль (доход) в Республике
Беларусь определяется по общей сумме 2000 тыс.руб.
(1000+1000). Налог на прибыль (доходы) исчисляется в
следующем порядке:
7.1.1. Если, согласно действующему законодательству или
международным соглашениям, ратифицированным Верховным
Советом Республики Беларусь, налогоплательщик не уплачивал
налог за пределами Республики Беларусь, в бюджет Республики
Беларусь следует уплатить налог в сумме 600
тыс.руб.(2000х30%):100).
7.1.2. При уплате налога на прибыль (доходы) за
пределами республики в сумме 320 тыс.рублей, при исчислении
налога принимается к зачету только 300 тыс.рублей
(1000х30%):100), так как согласно пункту 3 статьи 5 Закона,
размер засчитываемой суммы налога, не может превышать суммы
налога, исчисленной по ставкам, действующим в Республике
Беларусь от суммы прибыли, полученной за пределами
республики. Разница по суммам налогов (20 тыс.рублей) к
зачету не подлежит. В случае неуплаты указанной суммы
налога за пределами республики в бюджет Республики Беларусь
следует уплатить налог на прибыль в сумме 300
тыс.руб.(2000х30%):100-300).
7.1.3. При уплате налога на прибыль (доходы) за
пределами республики в сумме 200 тыс.рублей, для исчисления
налога принимается к зачету 200 тыс.рублей. В бюджет
Республики Беларусь следует уплатить 400 тыс.рублей
(2000х30%):100-200).
7.1.4. Устранение двойного или многократного обложения
объектов налогами и сборами, соблюдение налоговой политики
того государства, на территории которого осуществляется
хозяйственная деятельность, предусматривается
международными Соглашениями, на основании которых
определяется конкретный порядок исчисления и уплаты
налогов, сборов и других платежей в бюджет Республики
Беларусь.
7.1.5. Во всех случаях основанием для устранения
двойного или многократного налогообложения является справка
налогового органа другого государства, подтверждающая факт
уплаты налога за пределами Республики Беларусь.
7.2. Прибыль, получаемая от мероприятий, доходы от
которых облагаются налогом на доходы, в составе
налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом на
прибыль не облагается.
Например, предприятием получена балансовая прибыль в
сумме 128400 тыс.рублей и исчислен налог на прибыль по
ставке 30 процентов - 38520 тыс.рублей.
1) В ходе проверки установлено, что в составе
налогооблагаемой прибыли отражена прибыль от проведения
лотерей - 30,0 тыс.рублей (выручка 120 тыс.рублей, затраты
всего 90,0 тыс.рублей, в том числе расходы на оплату труда
20 тыс.рублей), прибыль видеосалона - 6 тыс.рублей (выручка
30 тыс.рублей, затраты всего - 24 тыс.рублей, в т.ч.
расходы на оплату труда - 12 тыс.рублей).
В этом случае расчет платежей налога на прибыль и доходы
производится следующим образом:
Прибыль от основной деятельности 128364 т.р.
(128400-30-6)
налог на прибыль по ставке 30 процентов - 38509,2 т.р.
(128364х30%):100)
облагаемый доход от проведения лотерей - 50 тыс.рублей
(120-90+20)
налог на доходы по ставке 40 процентов - 20 тыс.рублей
(50х40%):100)
облагаемый доход от видеосалона - 18 тыс.рублей
(30-24+12)
налог на доходы по ставке 60 процентов -10,8 тыс.рублей
(18х60%):100)
Таким образом, по результатам проверки установлено, что
предприятие за отчетный период должно было уплатить в
бюджет:
налога на прибыль - 38509,2 тыс.рублей (исчислено и
уплачено предприятием - 38520 тыс.рублей) или излишне
внесено 10,8 тыс.рублей;
налога на доходы - 30.8 тыс.рублей (20+10,8)
За сокрытие (занижение) дохода, как иного объекта
налогообложения, подлежащего обложению налогом на доходы и
непредставление расчета по налогу на доходы взыскивается
вся сумма заниженного налога на доходы - 20,0 тыс.рублей,
штраф в удвоенном размере доначисленной суммы налога на
доходы - 40 тыс.рублей (20х2); финансовая санкция в размере
10 процентов от причитающейся к уплате в бюджет суммы
налога на доходы - 2,0 тыс.рублей. Начисляется пеня за
каждый день просрочки уплаты в бюджет налога на доходы,
исходя из 20 тыс.рублей (30.8-10,8). Уплачивается также
доначисленная сумма налога на доходы - 20 тыс.рублей.
2) Плательщик по расчету отразил выручку, полученную от
видеопоказа - 500 тыс.руб., материальные затраты - 180
тыс.руб., доход - 320 тыс.руб. и с него уплатил налог на
доходы - 192 тыс.руб.
Проверкой установлено, что плательщик занизил выручку на
10 тыс.руб. и завысил материальные затраты на 30 тыс.руб. В
результате фактический доход составил 360 тыс.руб. или
занижен на 40 тыс.руб. (360-320). Доначислено налога на
доходы - 24 тыс.руб. (40х60%):100).
В доход бюджета взыскивается:
- сумма заниженного (сокрытого) дохода - 40 тыс.руб.;
- финансовая санкция в размере 10 процентов
доначисленной суммы налога на доходы - 2,4 тыс.руб.;
- пеня за каждый день просрочки неуплаты в бюджет
доначисленной суммы налога на доходы;
- уплачивается также сумма налога на доходы - 24
тыс.рублей.
В государственную налоговую инспекцию представляется
уточненный расчет по налогу на доходы с учетом выявленных
нарушений за проверяемый период (в разрезе отчетного года).
При представлении расчетов за отчетный период, в котором
производилась проверка, вносятся изменения в бухгалтерский
учет согласно материалов проверки и в расчете за этот
отчетный период следует уменьшить причитающуюся к уплате в
бюджет сумму налога на доходы в размере перечисленной в
бюджет суммы налога по акту (на 20 и 24 тыс.руб. согласно
приведенных примеров).
7.2.1. За допущенные нарушения порядка отражения в
бухгалтерском учете доходов, исчисления и уплаты в бюджет
налога на доходы, на должностных лиц предприятий может быть
наложен административный штраф согласно абзацу 4 пункта 12
статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями и статьи 154-1
КоАП Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
8. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 8 утратил силу постановлением Министерства по налогам
и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
8. По статье 6 Закона. Предприятия-плательщики обязаны
до наступления срока платежа (например, не позднее 15 или
25 числа) сдать платежное поручение соответствующим
учреждениям банка на перечисление платежей в бюджет (часть
2 статьи 6 Закона).
Согласно статьи 79 Закона "О предприятиях в Республике
Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1991 г., N 3, ст.13), с внесенными дополнениями и
изменениями, с 1.01.94 г. предприятия всех форм
собственности обеспечивают взносы платежей в бюджет в
первоочередном порядке. Все другие расчеты предприятия
производят в порядке, устанавливаемом предприятием. Расчеты
производятся, как правило, в безналичном порядке через
учреждения банков.
Согласно Положению о безналичных расчетах в Республике
Беларусь от 6.01.94 г. N 256, утвержденному Правлением
Национального банка Республики Беларусь от 29.12.93 г.
(протокол N 38) предприятия и хозяйственные организации
имеют право получать средства в банках на неотложные нужды
вне очередности платежей по их счетам в банках, в порядке
изложенном в главе IX пунктах 121-127 указанного Положения.
Этот порядок подтвержден также в разъяснении Плановой и
бюджетно-финансовой комиссии Верховного Совета Республики
Беларусь от 24.03.94 г. N 09-147, согласно которому
первоочередность платежей в бюджет распространяется на
среднедневные поступления средств на расчетные счета
предприятий только в той части, которая не используется
предприятиями на неотложные нужды в установленных
Национальным банком Республики Беларусь размерах, за
исключением случаев ликвидации предприятия или признания
его в установленном порядке неплатежеспособным или
банкротом.
8.1. Если платежное поручение на перечисление налогов и
неналоговых платежей в бюджет сдано в учреждение банка
после наступления срока уплаты (например, срок уплаты
установлен соответственно по видам налогов 15 и 25 числа
месяца, а платежное поручение представлено в банк 16 или 26
числа), плательщик уплачивает финансовую санкцию в размере
10 процентов от причитающейся суммы платежей и пеню за
каждый день просрочки их уплаты (пункт 4 статьи 9 и пункт 2
статьи 10 Закона). На должностных лиц предприятий,
допустивших нарушения, может быть наложен административный
штраф в соответствии с абзацем 4 пункта 12 статьи 9 Закона.
8.2. Банки принимают к исполнению поручения и
распоряжения на перечисление платежей в бюджет (часть 4
статьи 6 Закона).
- Согласно совместного письма Сбербанка и ГГНИ от
5.03.94 г. N 02-11/466 и N 39 учреждения Сбербанка
принимают платежи в пользу Госбюджета как наличными
деньгами, так и в безналичном порядке - путем списания
денежных средств со счетов по вкладам на основании разового
поручения вкладчика.
- При отсутствии в учреждении банка поручений на
перечисление платежей в бюджет налоговые органы после
истечения сроков уплаты дают распоряжения на принудительное
их взыскание (часть 3 статьи 6 Закона).
8.3. Банкам запрещается задерживать исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных
обязательных платежей в бюджет (часть 3 пункта 10 статьи 9
Закона).
- Платежное поручение предприятий и граждан на
перечисление налогов в бюджет и распоряжения
(постановления) налоговых органов на принудительное
взыскание налогов и платежей в государственные внебюджетные
фонды, создаваемые Верховным Советом Республики Беларусь,
выполняются банками в первоочередном порядке. При этом
прекращаются все другие операции по расходованию средств
плательщиков (часть 2 пункта 17 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
8.4. В случае неисполнения в сроки по вине банка
платежного поручения налогоплательщика или распоряжения
налогового органа, с этого банка по распоряжению
государственной налоговой инспекции взыскивается в
бесспорном порядке пеня 0.2 процента неуплаченной суммы за
каждый день просрочки платежа, начиная с установленного
срока уплаты (часть 4 пункта 10 Закона).
_______________________________________________ _______ ___ _
9. По пункту 1 "а" статьи 8 Закона. Юридические
лица, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, являющиеся плательщиками налогов и
других платежей в бюджет обязаны зарегистрироваться в качестве
плательщиков налогов в государственной налоговой инспекции по месту
своего нахождения или проживания в 15-дневный срок после выдачи
документов о государственной регистрации.
9.1. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.1 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.1. Для регистрации в государственной налоговой
инспекции юридические лица и граждане-предприниматели
обязаны подать заявления на присвоение учетного номера
налогоплательщика (УНН) установленного образца.
Порядок приема заявлений и других документов,
необходимых для регистрации налогоплательщиков определен
вышеупомянутой "Временной инструкцией о порядке приема от
налогоплательщиков первичных документов, необходимых для
создания и автоматизированного ведения государственного
реестра налогоплательщиков Республики Беларусь, и передачи
их на обработку в расчетный центр Государственной налоговой
инспекции по области (г.Минску)".
Фактом регистрации юридического лица или
гражданина-предпринимателя в качестве плательщика налогов
считается включение его (на основании поданного в
государственную налоговую инспекцию по месту нахождения или
проживания заявления на присвоение УНН) в Государственный
реестр налогоплательщиков Республики Беларусь с присвоением
ему учетного номера налогоплательщика. Документом,
подтверждающим этот факт является "Извещение о присвоении
учетного номера налогоплательщика" (приложение 2), в
котором указывается дата присвоения УНН, являющаяся датой
регистрации (постановки на учет) в государственной
налоговой инспекции. "Извещение о присвоении учетного
номера налогоплательщика" подписывается уполномоченным
должностным лицом расчетного центра соответствующей
государственной налоговой инспекцией по области или г.
Минску и удостоверяется гербовой печатью. Снятие и
использование ксерокопии извещений о присвоении УНН
запрещено.
В соответствии с "Положением о Государственном реестре
налогоплательщиков Республики Беларусь" налогоплательщику в
течение 10 дней с момента подачи указанного заявления
присваивается учетный номер и выдается извещение о
присвоении этого номера.
Государственная налоговая инспекция выдает
налогоплательщикам "Извещения о присвоении учетного номера
налогоплательщика" под роспись на соответствующем "Списке
налогоплательщиков, поставленных на учет", полученном
вместе с извещениями из расчетного центра. Эти списки
собираются и хранятся в отдельных папках и используются как
справочники учетных номеров налогоплательщиков. При
необходимости, государственные налоговые инспекции заводят
отдельные журналы учета выдачи "Извещений о присвоении
учетного номера налогоплательщика" (приложение 4).
Ведение Государственного реестра налогоплательщиков
Республики Беларусь и присвоение учетных номеров
налогоплательщиков осуществляется в расчетных центрах
государственных налоговых инспекций по областям и по
г.Минску (в дальнейшем по тексту - областные расчетные
центры).
Регистрация (постановка) в качестве плательщика налогов
юридических лиц и граждан-предпринимателей в
государственных налоговых инспекциях производится в
установленном порядке:
1) Налогоплательщики подают заявления на присвоение УНН
в государственную налоговую инспекцию по месту своего
нахождения или проживания в десятидневный срок после
государственной регистрации.
2) Заявления налогоплательщиков из государственной
налоговой инспекции передаются в областной расчетный центр,
где в течение 5 дней после их приемки в инспекцию
производится автоматизированная обработка соответствующей
информации, введение ее в соответствующую информационную
базу о налогоплательщиках, присвоение УНН и распечатка
извещения о присвоении УНН.
3) Извещения о присвоении УНН передаются из областного
расчетного центра через соответствующую государственную
налоговую инспекцию налогоплательщику в течение 5 дней
после присвоения УНН.
В аналогичном порядке налогоплательщики сообщают об
изменении данных, указанных в ранее представленных в
государственную налоговую инспекцию заявлении о присвоении
УНН и об открытии счета в банке для внесения
соответствующих изменений в Государственный реестр
налогоплательщиков Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.2. Юридические лица, с согласия местного Совета депутатов или
по его поручению - исполкома согласно статьи 16 пункта 6 Закона "О
местном самоуправлении и местном хозяйстве в Республике Беларусь"
(Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1991 г., N 11
(13), ст.122, 1993 г., N 26, ст.324; 1994 г., N 2, ст.24) могут
открывать филиалы, представительства и другие обособленные
подразделения с правом открытия соответствующих счетов в банке и
утверждения положения о них. Руководитель филиала или
представительства действует на основании доверенности, полученной от
соответствующего юридического лица.
Указанные филиалы, представительства, отделения и другие
обособленные подразделения обязаны зарегистрироваться в качестве
налогоплательщика в налоговой инспекции по месту своего нахождения -
юридическим лицом (собственником) или по его поручению -
руководителем филиала, другого обособленного подразделения, в
вышеизложенном порядке после получения согласия местного Совета
депутатов на их размещение на территории района, города.
9.3. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.3 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.3. Иностранные юридические лица, признаваемые таковыми
по законодательству страны их местопребывания и
осуществляющие хозяйственную деятельность на территории
Республики Беларусь, уплачивают налоги и неналоговые
платежи через постоянное представительство.
Постоянным представительством иностранного юридического
лица в Республике Беларусь считается постоянное место
деятельности, через которое осуществляется хозяйственная
деятельность иностранного юридического лица (часть первая
статьи 7 Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий,
объединений, организаций" с внесенными изменениями и
дополнениями (Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь, 1992 г., N 4, ст.77).
- Если иностранное юридическое лицо,
незарегистрировавшее в установленном Законом порядке
постоянное представительство, для осуществления своей
хозяйственной деятельности на территории Республики
Беларусь используют счета в банках, складские,
производственные, торговые помещения и другое имущество
плательщика, расположенного или проживающего в Республике
Беларусь, то этот плательщик является постоянным
представительством иностранного юридического лица, через
которое иностранное юридическое лицо уплачивает налоги и
неналоговые платежи в бюджет Республики Беларусь.
- Постоянные представительства иностранного юридического
лица обязаны также зарегистрироваться (поставлены на
налоговый учет) в государственной налоговой инспекции после
получения документов о государственной регистрации в
соответствующем органе, наделенном правом регистрации
иностранного юридического лица или его представительства, в
порядке изложенном в пункте 9.1. настоящих Методических
указаний.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.4. Иностранные граждане, самостоятельно извлекающие доходы на
территории Республики Беларусь, регистрируются в качестве
налогоплательщика в государственной налоговой инспекции по месту
извлечения доходов - перед началом осуществления предпринимательской
деятельности. При выявлении незарегистрированной предпринимательской
деятельности в ходе рейдов - проверок, граждане подают заявление в
налоговую инспекцию для регистрации их в качестве плательщика
налогов в этот же день или в первый рабочий день после выходных и
праздничных дней. Регистрация иностранных граждан в качестве
налогоплательщика в налоговой инспекции производится в
вышеизложенном порядке.
С 1 июля 1994 года учетный номер налогоплательщика (УНН)
является обязательным реквизитом для заполнения в платежных
документах (платежных поручениях, требованиях и др. документах) при
безналичных расчетах, а также в извещениях и квитанциях при уплате
наличными через сберегательные банки), представляемых юридическими
лицами и гражданами-предпринимателями в банковские учреждения. С
1 июля 1994 года платежные документы при отсутствии учетного номера
налогоплательщика учреждениями банков не принимаются к исполнению.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья подпункта 9.4 утратила силу постановлением
Министерства по налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9082 от
04.02.2003 г.)
К юридическим лицам и гражданам, нарушившим порядок
постановки на налоговый учет в государственных налоговых
инспекциях, может быть применена административная
ответственность, предусмотренная абзацем 2 пункта 12,
статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и п.10 ст.8 Закона
Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь".
_______________________________________________ _______ ___ _
9.5. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.5 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.5. Банки и другие финансово-кредитные учреждения
открывают расчетные и иные счета клиентам только при
предъявлении плательщиками-клиентами документа о
регистрации их в государственной налоговой инспекции в
качестве плательщиков налогов.
Для оформления открытия расчетного, субрасчетного или
иного, (открываемого для учета вкладных, депозитных,
ссудных операций) счета в качестве документа,
подтверждающего факт постановки на учет (регистрации) в
государственной налоговой инспекции, юридические лица и
граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью,
предъявляют в банковские или другие финансово-кредитные
учреждения (далее - учреждения банка) Дубликат извещения о
присвоении учетного номера налогоплательщика с отрывным
корешком "Извещения об открытии счетов налогоплательщиком"
(приложение N 3) в дальнейшем "Дубликат извещения о
присвоении УНН".
Дубликат извещения о присвоении УНН выдается
налогоплательщику одновременно с самим извещением о
присвоении УНН и предназначен для представления в
учреждение банка или другие финансово-кредитное учреждение
для открытия первого основного расчетного счета.
Для получения последующих дубликатов извещения о
присвоении УНН, необходимых для открытия счета в учреждении
банка, налогоплательщик обращается в государственную
налоговую инспекцию по месту своей регистрации с письменным
заявлением в котором сообщает наименование, адрес, учетный
номер налогоплательщика, дату его присвоения, дату
получения извещения о присвоении УНН, а также указывает для
какой цели ему необходимо получить дубликат извещения.
Государственная налоговая инспекция при выдаче
налогоплательщику дубликата извещения о присвоении УНН, на
заявлении налогоплательщика производит отметку:
"Государственная налоговая инспекция по
--------------------
подтверждает необходимость выдачи налогоплательщику
дубликата извещения о присвоении учетного
---------------------
номера налогоплательщика".
Запись подтверждается подписью начальника (заместителя)
государственной налоговой инспекции и датой выполнения
записи. Подпись удостоверяется печатью. Оформленное
заявление в двухдневный срок после его получения от
налогоплательщика передается в областной центр.
Областной расчетный центр в трехдневный срок со дня
получения подтвержденного государственной налоговой
инспекцией заявления налогоплательщика оформляет дубликат
извещения о присвоении УНН по установленной форме, который
подписывается уполномоченным должностным лицом областного
расчетного центра и удостоверяется гербовой печатью. Вместе
с дубликатом извещения о присвоении УНН налогоплательщику
также выдается незаполненная форма извещения об открытии
счетов налогоплательщиком (приложение N 3).
Выдача налогоплательщику дубликата извещения о
присвоении УНН не должна превышать 10 календарных дней с
момента приема соответствующего заявления от
налогоплательщика.
Одновременно с извещениями о присвоении УНН и их
дубликатам в областном расчетном центре распечатываются два
экземпляра соответствующих списков по установленной форме.
В этих списках указываются все налогоплательщики, которым
выдаются извещения о присвоении УНН или их дубликаты.
Один экземпляр списков с соответствующими извещениями о
присвоении УНН или их дубликатами отправляется в
государственную налоговую инспекцию, принявшую от этих
налогоплательщиков заявления о присвоении учетного номера
налогоплательщика. Второй экземпляр остается в областном
расчетном центре для контроля за выдачей извещений. При
передаче извещений нарочным, на втором экземпляре списка
расписывается представитель Получателя, принявший извещения
и список.
Государственная налоговая инспекция выдает
налогоплательщику извещения о присвоении УНН и их дубликаты
под роспись в соответствующих списках, полученных вместе с
извещениями из расчетного центра, а также в специальном
журнале (приложение 4). Списки собираются в отдельных
папках и используются как справочники учетных номеров
налогоплательщиков.
"Дубликат извещения о присвоении УНН", полученный в
государственной налоговой инспекции, налогоплательщик
представляет в учреждение банка. Дубликат извещения о
присвоении УНН, как документ, являющийся основанием для
открытия счета, остается в учреждении банка. Извещение об
открытии счетов налогоплательщиком, заполненное,
подписанное должностным лицом учреждения банка, и
удостоверенное печатью учреждения банка, налогоплательщиком
возвращается налогоплательщиком в государственную налоговую
инспекцию в пятидневный срок с момента открытия счета.
Открытие счетов по отснятым копиям, ксерокопиям
Извещений о присвоении УНН запрещено.
Согласно пункту 1.9 (в прежней редакции пункт 1.8)
постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О
временном порядке валютного регулирования и проведения
валютных операций на территории Республики Беларусь" от 20
марта 1992 г. с внесенными в него дополнениями и
изменениями постановлением Верховного Совета республики от
11 декабря 1992 г. (Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь, 1992 г., N 13, ст.22), открытие валютных счетов
за пределами Республики Беларусь производится субъектами
хозяйствования только по лицензиям и в порядке,
устанавливаемом Национальным банком Республики Беларусь.
В случае открытия субъектами хозяйствования валютных
счетов за пределами Республики Беларусь без соответствующих
лицензий Национального банка Республики Беларусь, в
соответствии с указанным постановлением, органами валютного
контроля взыскивается штраф с виновных лиц в десятикратном
размере минимальной заработной платы. Кроме того, по
представлению органов валютного контроля Государственный
комитет Республики Беларусь по внешнеэкономическим связям
имеет право приостанавливать действие или лишать субъектов
хозяйствования свидетельства участника внешнеэкономических
связей. Органами валютного контроля являются - Национальный
банк, Контрольная палата, Государственный комитет по
внешнеэкономическим связям, Таможенный комитет,
Министерство финансов, Главная государственная налоговая
инспекция при Министерстве финансов.
- Согласно пункту 1.2 раздела 1 и пункту 5.2 раздела 5
Положения о порядке открытия в банках расчетных и других
счетов от 14.04.93 г. N 148, Положения об открытии и
ведении текущих счетов и вкладов граждан в иностранной
валюте от 31.03.93 г. N 141 утвержденных Правлением
Национального банка Республики Беларусь соответственно
9.04.93 г. (протокол N 13) и 31.03.93 г., каждое
предприятие может иметь только один расчетный в
национальной валюте и счета в иностранных валютах. При
закрытии расчетных и других счетов предприятий банки
сообщают об этом государственной налоговой инспекции.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.6. Налоговые органы не реже одного раза в год производят
взаимосверку с банками и другими финансово-кредитными учреждениями
зарегистрированных налогоплательщиков и открытых счетов. О случаях
открытия счетов плательщикам, зарегистрировавшим свою деятельность в
другом районе, городе, области республики, налоговые инспекции в
15-ти дневный срок, после проведения сверки, сообщают об этих счетах
в налоговую инспекцию по месту государственной регистрации и
постановки (регистрации) в качестве налогоплательщика юридического
лица или предпринимателя без образования юридического лица и в
соответствующий областной расчетный центр.
9.7. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.7 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.7. На руководителей предприятий и граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью, нарушивших
порядок открытия счетов в банках и в других
финансово-кредитных учреждениях может быть наложен
административный штраф в размере определенном пунктом 12
(абзац 7) статьи 9 Закона с дополнениями и изменениями к
нему.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.8. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.8 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.8. По пунктам 1 "б", 1 "в", 1 "г" и 1 "е" статьи 8
Закона. При выявлении фактов нарушений в ведении
бухгалтерского учета и отчетности о финансово-хозяйственной
деятельности, непредставления, несвоевременного неполного
представления налоговым органам бухгалтерских отчетов и
балансов, расчетов по налогам, деклараций, непредъявления
или непредставления документов, подтверждающих право на
льготы по налогам, других документов и сведений, связанных
с исчислением и уплатой налогов, несвоевременной и неполной
уплаты в бюджет причитающихся сумм налогов, должностными
лицами налоговых органов составляются протоколы об
административном правонарушении - нарушении налогового
законодательства со ссылкой на указанные пункты и статью
Закона. На виновных лиц, допустивших нарушения, может быть
наложен административный штраф в размере, определенном
пунктом 12 (абзацы 4 и 6) статьи 9 Закона с дополнениями и
изменениями к нему.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.9. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.9 утратил силу приказом Государственного
налогового комитета от 30 декабря 1999 г. N 326
(Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
9.9. По пункту 1 "д" статьи 8 Закона. В случае оказания
должностным лицам налоговых органов противодействия в их
деятельности по проверке исчисления и уплаты налогов данным
плательщиком, путем недопущения к обследованию
принадлежащих юридическим лицам и гражданам, занимающимся
предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, любых производственных складских,
торговых и иных помещений, которые используются или могут
использоваться для извлечения доходов, непредставления
документов к проверке и другие противодействия, а также
производить с соблюдением законодательства личный досмотр
нарушителей законодательства о налогах и
предпринимательстве, а также досмотр находящихся при них
вещей, документов, ценностей и транспортных средств (пункты
1-4 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь"), должностные лица налоговых инспекций
составляют акты (приложение 5 и 6) об этом со ссылкой на
пункты и статьи законодательных актов, по которым допущены
нарушения. На должностных лиц, предпринимателей без
образования юридического лица, допустивших нарушение,
налагается административный штраф в размере, определенном
абзацем 7 пункта 12, статьи 9 Закона.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.9.1. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.9.1 утратил силу приказом Государственного
налогового комитета от 30 декабря 1999 г. N 326
(Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
9.9.1. В случае непредставления или отказа представить
для проверки документы, связанные с исчислением и уплатой
налогов и неналоговых платежей в бюджет (согласно
подпунктов 9.8 и 9.9 Методических указаний), налоговые
органы имеют право приостанавливать операции плательщика по
расчетным и другим счетам в банках и иных
финансово-кредитных учреждениях (пункт 10 статьи 9 Закона и
пункт 10 статьи 8 Закона "О государственной налоговой
инспекции Республики Беларусь"). При повторном недопущении
к проверке вновь составляется протокол и направляется в
органы налоговых расследований для принятия мер в
соответствии с Законом.
_______________________________________________ _______ ___ _
9.9.2. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.9.2 утратил силу приказом Государственного
налогового комитета от 30 декабря 1999 г. N 326
(Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
9.9.2. При допущении вышеуказанных нарушений и в других
случаях, предусмотренных законодательством, государственная
налоговая инспекция также имеет право опечатывать кассы,
помещения, места хранения документов, вещей,
товарно-материальных ценностей и денег, за исключением касс
и хранилищ учреждений банков, назначать их инвентаризации
(пункт 6 статьи 8 Закона "О государственной налоговой
инспекции Республики Беларусь"). Форма акта в приложении 7.
Акты указанные в пунктах 9.9 и 9.9.2 регистрируются в
Журнале регистрации проведенных проверок (приложение 29).
_______________________________________________ _______ ___ _
9.9.3. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.9.3 утратил силу приказом Государственного
налогового комитета от 30 декабря 1999 г. N 326
(Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
9.9.3. В случае выявления у лиц оформивших выезд за
границу Республики Беларусь нарушений, изложенных в пунктах
9.9-9.9.2 настоящих Методических указаний и других
нарушений налогового законодательства, в результате чего
доначисляются платежи в бюджет, финансовые санкции и
выявляется недоимка по расчетам с бюджетом, государственные
налоговые инспекции имеют право входить в управления
(отделы) внутренних дел исполнительных комитетов областных,
городских, районных Советов депутатов с предложениями
(приложение 8) о приостановлении выезда за границу этих лиц
до погашения ими задолженности по налогам, недоимкам и
финансовым санкциям (пункт 16 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
_______________________________________________ _______ ___ _
9.10. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 9.10 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
9.10. Плательщики налогов и других обязательных платежей
в бюджет, при прекращении деятельности или внесении
изменения в учредительные документы, обязаны в 15-дневный
срок извещать об этом налоговые органы. На виновных лиц,
допустивших нарушение указанного срока, может быть наложен
административный штраф согласно абзацу 7 пункта 12 статьи 9
Закона.
_______________________________________________ _______ ___ _
10. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 10 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 25 июля 2002 г. № 77 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8423 от 07.08.2002)
10. Согласно пункту 2 статьи 8 Закона, юридические и физические
лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет,
осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых
ордеров, отрывных талонов *) (билетов), других приходно-расходных
документов **), или при помощи кассовых суммирующих аппаратов ***) с
обязательной их регистрацией в государственной налоговой инспекции.
-------------------------------- *)
К талонам относятся - отрывные талоны по форме досланной
письмом Минфина Республики Беларусь от 30.04.92 г. N 13-06-10/1024
для предпринимателя без образования юридического лица и по форме
приложения N 9 к настоящим Методическим указаниям, а также кассовые
чеки, товарные чеки, счета.
**) К приходно-расходным документам относятся - товарные,
товарно-денежные, сменные (приложение 10) и другие отчеты,
ведомости, а также товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,
приходные и расходные накладные, квитанции, сертификаты и другие
документы, в которых обязательно указываются реквизиты клиента,
поставщика, заказчика, покупателя, продавца, количество поступившего
товара, цена, общая сумма и имеют соответствующие подписи. Указанные
документы являются сопроводительными документами реализуемой за
наличный расчет продукции (товаров, работ, услуг).
***) К кассовым суммирующим аппаратам относятся -
контрольно-кассовые аппараты, используемые в розничной торговле и
торгово-производственной и другой деятельности, счетчики
таксомоторов, игральные, игрально-призовые автоматы с денежным
выигрышем и другие аппараты (включая компьютерные системы), с
помощью которых осуществляется прием денежных средств, полученных от
реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет.
10.1. Розничная торговля, торгово-производственная
деятельность, осуществляемая всеми субъектами хозяйствования (в
дальнейшем предприятия, граждане) независимо от ведомственной
принадлежности и форм собственности, регламентируется правилами
утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
4 ноября 1992 г. N 666 "О лицензировании и Основных правилах ведения
розничной торговли и торгово-производственной деятельности на
территории Республики Беларусь" (СП Республики Беларусь, 1992 г., N
3, ст.568).
- На реализуемые товары предприятие обязано иметь
соответствующие документы с указанием в них реквизитов поставщика
(продавца), количества поступившего товара, цены, общей суммы.
- Принятые предприятием товары оприходуются в день поступления
по их фактическому наличию в товарном отчете, книге поступления
товаров, журнале учета поступления и реализации товаров. В случае
невозможности оприходования товаров датой его фактического
поступления, в указанных документах за итогом поступления делается
запись о поступлении таких товаров с указанием поставщика
(продавца), общей стоимости товаров в ценах реализации, а также
причин невозможности их оприходования. Неоприходованные товары, до
выяснения факта их поступления на предприятие и оформления
соответствующего документа, реализации не подлежат.
- Запрещается хранение товаров в торговом зале, в кассе
(денежном ящике, сейфе) наличных денег, не принадлежащих и не
являющихся средствами предприятия, а также вещей кассира или других
работников предприятия.
- При взимании платы за концертно-эстрадные представления в
предприятиях общепита потребителям выдаются входные билеты. В
предприятиях, где производится обслуживание официантами, оплата
отпущенной продукции производится по счету. Счета выписываются в
двух экземплярах и они являются бланками строгой отчетности.
- Мелкорозничная торговля регламентируется актами
законодательства Республики Беларусь, Основными правилами,
указанными в пункте 10.1 (абзац 1) настоящих Методических указаний,
а также Правилами работы мелкорозничной торговой сети на территории
Республики Беларусь с внесенными в них дополнениями и изменениями.
- Продавцы мелкорозничной сети обязаны иметь накладные или
другие документы с указанием в них реквизитов поставщика (продавца),
количества поступившего товара, цены, общей суммы. Запрещается
продажа и хранения товаров, поступивших без сопроводительных
документов.
10.1.1. На реализуемые товары гражданами, занимающимися
предпринимательской деятельностью, подтверждающими документами на
приобретение ими товаров для продажи могут быть корешок приходного
кассового чека, отрывного талона, кассовый или товарный чек,
накладная, а также справка о приобретении товара у частного лица с
указанием в ней Ф.И.О. продавца, места жительства, серии и номера
паспорта, даты выдачи и органа его выдавшего, либо данные другого
документа, заменяющего паспорт, количество, сумму и наименование
приобретенного товара или другие надлежаще оформленные документы.
- При реализации гражданами продукции собственного
производства документом, подтверждающим оприходование товаров и его
цены может быть Книга учета доходов и расходов. Расходы должны быть
документально подтверждены.
- Согласно совместному письму Министерства финансов Республики
Беларусь и Белкоопсоюза от 2 июля 1992 г. N 13-06-9/1102 и
N 04-01/76, при реализации за наличный расчет продукции личного
подсобного хозяйства гражданами Республики Беларусь, справки местных
Советов депутатов, подтверждающие наличие подсобного хозяйства и
выращиваемой на нем продукции не требуются. Выписка приходных
кассовых ордеров, отрывных талонов или других приходно-расходных
документов при реализации продукции личного подсобного хозяйства,
согласно указанного письма, не производится.
- Промышленные предприятия, учреждения, организации и другие
субъекты хозяйствования при реализации продукции (работ, услуг) за
наличный расчет (покупной или собственного производства) прием
денежных средств осуществляют по приходным кассовым ордерам,
отрывным талонам (билетам, чекам), другим приходно-расходным
документам или при помощи кассовых суммирующих аппаратов,
зарегистрированным в налоговых инспекциях.
10.2. Посещение видеосалонов, вещевых рынков, казино, массовых
концертно-зрелищных, других (кроме спортивных) мероприятий на
открытых площадках, стадионах, в помещениях, которые облагаются
налогом на доходы, организуется субъектами хозяйствования только по
входным билетам, зарегистрированным в налоговой инспекции и
учитываемым в бухгалтерском учете как бланки строгой отчетности.
10.2.1. В казино, используемые чипы (фишки) имеют стоимость,
которая в обязательном порядке указывается на каждом чипе (фишке).
Количество используемых чипов (фишек) по стоимости в
обязательном порядке регистрируется в налоговой инспекции по месту
нахождения предприятия, осуществляющего деятельность казино, на
основании заявления (приложение 11), в котором указывается
количество чипов (фишек) по каждому номиналу в рублевом выражении.
Если предприятие имеет разрешение на осуществление игрового бизнеса
в валюте, то стоимость используемых для этого чипов указывается
только в долларах США. При использовании чипов (фишек) за иную
валюту вводится расчетный коэффициент к доллару США, установленный
Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции.
Количество дополнительно вовлекаемых в игровой оборот чипов
(фишек) по стоимости в обязательном порядке должно быть
зарегистрировано в налоговой инспекции.
Заявления регистрируются в налоговой инспекции в журнале
регистрации количества выпущенных чипов (фишек) предприятием,
осуществляющим деятельность казино (приложение 12).
Все чипы (фишки) сдаются в кассу казино и назначается
материально ответственное лицо за сохранность и использование чипов
(фишек). Количество чипов (фишек) и их суммарная стоимость не должны
превышать данные указанные в заявлении, зарегистрированном в
налоговой инспекции.
Выдача крупье и прием от него чипов (фишек) до и после игры
производится на основании передаточных ведомостей в обязательном
порядке зарегистрированных в налоговой инспекции (приложение 13 и
14).
Передаточные ведомости регистрируются в журнале выдачи и
журнале приема чипов (фишек) (приложение 15 и 16), которые должны
быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью предприятия,
осуществляющего деятельность казино и штампом налоговой инспекции
где данное предприятие зарегистрировано в качестве плательщика.
кроме входных талонов (билетов).
- При движении чипов (фишек) на игровом столе, в процессе игры,
от клиентов к крупье и наоборот, дополнительная выписка и выдача
приходно-расходных документов не требуется.
- Выдача с оплатой за наличный расчет чипов (фишек) клиентам
для начала игры и ее продолжения (в случае проигрыша) производится
только из кассы казино по приходному кассовому ордеру, в котором
указывается принятая в кассу сумма наличных денежных средств и
количество выданных на эту сумму чипов (фишек) по их номинальной
стоимости. Выдача клиентам наличных денежных средств взамен сданных
чипов (фишек) производится также через кассу казино с выпиской
расходного кассового ордера, в котором указывается выплаченная
наличная сумма денежных средств и количество принятых фишек по их
номинальной стоимости. Клиенту в этом случае выдается корешок
приходного ордера на сумму денежных средств, уплаченных за
приобретенные чипы (фишки).
- Если в казино прием наличных денежных средств от клиентов за
приобретенные чипы (фишки) и выдача денег (выигрыша), взамен сданных
чипов (фишек), осуществляется при помощи кассового суммирующего
аппарата, то клиентам на сумму денежных средств оплаченных за
приобретенные чипы (фишки) и на сумму выигрыша в обязательном
порядке выдается кассовый чек.
10.2.2. В ломбардах в обязательном порядке используется
квитанция на прием в ломбард вещей, изделий и выдачу денежных ссуд
под залог, которые регистрируются в налоговой инспекции.
10.2.3. В комиссионных магазинах по продаже непродовольственных
товаров кассир ежедневно составляет приходную ведомость на
полученные от комитента деньги за хранение вещей (в случае их
возврата). В конце дня суммы, указанные в ведомости, подсчитываются,
ведомость подписывается руководителем магазина, кассиром,
бухгалтером и на общую сумму выписывается один приходный ордер,
который вместе с ведомостью прилагается к кассовому отчету и сдается
в бухгалтерию. Зарегистрированные в налоговой инспекции бланки этих
ведомостей учитываются в учете как бланки строгой отчетности.
Выплата комитенту наличных денег за проданную вещь принятую в
комиссионную продажу, производится под расписку на комитентской
карточке.
10.2.4. Перечисленные в подпунктах 10.2-10.2.3 документы
регистрируются в налоговых органах наряду с товарными (сменными)
отчетами, приходными кассовыми ордерами, отрывными талонами
(билетами) или кассовыми суммирующими аппаратами.
10.2.5. При проведении операций по скупке, купле-продаже за
наличный расчет иностранной валюты (независимо от места совершения
этих операций), юридические и физические лица осуществляют прием
наличных денежных средств по приходным кассовым ордерам или отрывным
талонам (билетам), другим приходно-расходным документам, либо при
помощи кассовых суммирующих аппаратов (компьютерных систем) в
обязательном порядке зарегистрированным в налоговой инспекции.
Клиентам выдается соответствующий документ, подтверждающий
совершенную сделку. Если при проведении указанных операций клиентам
выдаются квитанции или справки-сертификаты, на которых номер и серия
проставлены типографским способом и они согласованы в установленном
порядке в Министерстве финансов Республики Беларусь как бланки
строгой отчетности, регистрация этих документов в налоговой
инспекции не требуется.
10.3. Юридические и физические лица (указанные в пунктах
10.1-10.2 и их подпунктах настоящих Методических указаний)
представляют в налоговые органы для регистрации товарные или
товарно-денежные, сменные отчеты, книги учета доходов и расходов и
одновременно с ними другие приходно-расходные документы,
подтверждающие приобретение продукции и ее хранение в пункте продажи
или кассовые приходные ордера, отрывные талоны (билеты). По
согласованию с налоговыми инспекциями, для регистрации отчетов и
других приходно-расходных документов, подтверждающих приобретение
продукции и ее хранение в пункте продажи, либо талонов (билетов),
кассовых приходных ордеров, определяется необходимое их количество
для приема денежных средств в отчетном периоде, исходя из объемов
продажи продукции (работ, услуг) за наличный расчет. В налоговых
инспекциях регистрация отчетов, талонов (билетов), приходных
кассовых ордеров и других приходно-расходных документов производится
по заявлению плательщика в журналах (приложение 17 и 18).
Зарегистрированные в налоговой инспекции документы, используемые для
осуществления приема денежных средств при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет, плательщики учитывают в
бухгалтерском учете как бланки строгой отчетности.
- При реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет
населению по зарегистрированным в налоговой инспекции отчетам и
другим приходно-расходным документам в стационарных, мелкорозничных
и выездных пунктах продажи розничной торговли,
торгово-производственной, бытового обслуживания, связи и других
отраслях деятельности, прием наличных денежных средств в кассу
плательщика осуществляется на общую их сумму по приходным кассовым
ордерам, зарегистрированным в налоговой инспекции.
10.3.1. Регистрация приходно-расходных документов производится
в сброшюрованном виде. Указанные документы, а также книги, журналы
прошиваются и скрепляются подписями плательщика, должностным лицом и
печатью налоговой инспекции. Государственной налоговой инспекцией
может проставляться соответствующая печать (штамп) о регистрации на
каждом документе в сброшюрованной книжке.
- Если представленные для регистрации документы не имеют
отрывного талона (квитанции) для выдачи потребителю, то они
представляются в налоговую инспекцию для регистрации в двух и более
экземплярах (в зависимости от порядка документального оформления
совершаемых хозяйственных операций). При этом один экземпляр
зарегистрированного в налоговой инспекции документа остается у
продавца.
10.3.2. Могут не регистрироваться в государственных налоговых
инспекциях выдаваемые потребителям (покупателям):
а) квитанции, путевки, знаки почтовой оплаты, страховые
свидетельства и другие приравненные к кассовым чекам документы,
согласованные в установленном порядке в Министерстве финансов
Республики Беларусь. Исключение составляют подлежащие обязательной
регистрации билеты на посещение видеосалонов, казино, массовых
концертно-зрелищных мероприятий, полученные доходы от которых
облагаются налогом на доходы;
б) приходные кассовые ордера, отрывные талоны (билеты) и другие
приходно-расходные документы, используемые для приема наличных
денежных средств при:
- реализации колхозами и совхозами своим работникам продукции
животноводства и растениеводства, а также при оказании разовых
платных услуг населению в сельскохозяйственном производстве;
- отпуске продукции, используемой для оплаты труда;
- реализации продукции (товаров, работ, услуг) по документам, в
которых имеется роспись потребителя (покупателя), его паспортные
данные и адрес места жительства;
- оказании платных услуг за проживание в общежитиях, обучение и
другие образовательные услуги, оказываемые учебными заведениями,
получении с адресатов платы за доставку на дом денежных переводов,
доплатных писем, доставке на дом баллонов с жидким газом;
- реализации гражданами за наличный расчет сельскохозяйственной
продукции из личного подсобного хозяйства, а также бывших в
употреблении непродовольственных товаров.
10.4. Использование приходных кассовых ордеров, отрывных
талонов (билетов) и других приходно-расходных документов не
соответствующих требованиям Министерства финансов Республики
Беларусь, запрещается. Регистрация указанных документов в
государственной налоговой инспекции подтверждает их соответствие
требованиям Министерства финансов Республики Беларусь.
10.4.1. Использование для приема денежных средств при продаже
продукции (работ, услуг) за наличный расчет копий, ксерокопий
талонов (билетов), приходных кассовых ордеров, других
приходно-расходных документов на которых имелись номера их
регистрации, штамп или печать государственной налоговой инспекции,
не допускается и они рассматриваются как несоответствующие
требованиям Министерства финансов Республики Беларусь. Принятые
денежные средства по таким документам рассматриваются как сокрытие
дохода. Кроме того, материалы проверок по этим фактам направляются в
органы расследования для привлечения виновных лиц к уголовной
ответственности.
Запрещается передача зарегистрированных в налоговых органах
приходных кассовых ордеров, талонов (других приходно-расходных
документов), кассовых аппаратов другим субъектам хозяйствования для
приема наличных денежных средств от покупателей. В этом случае
производится их перерегистрация. В случае выявления этих фактов,
прием денежных средств рассматривается как нарушение установленного
порядка.
10.4.2. В случае утери приходных кассовых ордеров, отрывных
талонов (билетов) и других приходно-расходных документов,
зарегистрированных в налоговой инспекции, плательщик не позднее
следующего дня сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту своей
регистрации в качестве налогоплательщика. За нарушение ведения
учета, на лиц виновных в допущенных нарушениях может быть наложен
административный штраф в размере, определенном в абзацах 4 и 5
пункта 12 статьи 9 Закона.
- В государственной налоговой инспекции на основании заявления
плательщика об утере документов, зарегистрированных в налоговой
инспекции, и решения, утвержденного начальником (заместителем)
инспекции производится гашение этих документов, а регистрация
неиспользованных документов считается недействительной, о чем
плательщик сообщает в печати. Использование указанных документов для
приема денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за
наличный расчет запрещается и рассматривается как сокрытие доходов.
- В государственной налоговой инспекции производится новая
регистрация приходно-расходных документов по которым плательщик
восстанавливает сумму денежных средств принятых при реализации
продукции (работ, услуг) за наличный расчет на основании имеющихся
документов (накладных, счет-фактур, квитанций, книг учета
поступления товаров, по учету доходов и расходов и др.), остатков
нереализованной продукции и других имеющихся сведений.
10.4.3. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 10.4.3 утратил силу приказом Государственного
налогового комитета от 30 декабря 1999 г. N 326
(Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
10.4.3. Должностные лица в ходе проведения проверок
плательщиков по соблюдению ими налогового законодательства
при необходимости проводят встречные проверки уплаченных и
полученных денежных средств при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет по документам,
зарегистрированным (или незарегистрированным) в налоговой
инспекции.
_______________________________________________ _______ ___ _
10.5. Для регистрации кассовых суммирующих аппаратов
юридические и физические лица (согласно пункта 10 настоящих
Методических указаний) представляют в налоговые инспекции заявления,
к которым прилагают список наличия кассовых суммирующих аппаратов во
всех подведомственных подразделениях в двух экземплярах (приложения
19 и 20 к настоящим Методическим указаниям). Первый экземпляр
заявления и списка остается в налоговой инспекции. В заявлении или в
списке указываются все имеющиеся в наличии кассовые суммирующие
аппараты (установленные и неустановленные). В налоговых инспекциях
заявление и список регистрируются в журнале согласно приложению 21.
Неисправные кассовые суммирующие аппараты в налоговых инспекциях не
регистрируются. В случаях замены, неисправности кассовых суммирующих
аппаратов, их установки, а также изменения показаний суммирующих
накапливающих счетчиков и других контрольных счетчиков по переводу
накапливающих счетчиков на нули юридические и физические лица в
течение 5 дней сообщают об этих изменениях в налоговую инспекцию по
дополнительным спискам согласно приложению 20. В налоговых
инспекциях дополнительные списки регистрируются в журнале согласно
приложению 21 к настоящим Методическим указаниям. Плательщик при
регистрации кассового суммирующего аппарата представляет кассовый
чек или отчеты с показаниями контрольного суммирующего счетчика по
каждому аппарату на день их регистрации в налоговой инспекции.
Перевод на нули накапливающих счетчиков, по которым
определяется общая сумма принятых денежных средств со дня
эксплуатации кассовых аппаратов, а также снятие показаний счетчиков
при реализации кассовых аппаратов производится с участием
должностных лиц налоговых инспекций.
10.5.1. Каждый контрольно-кассовый суммирующий аппарат должен
иметь паспорт (аттестат) установленной формы, в который заносятся
сведения о вводе аппарата в действие, регистрационный номер
государственной налоговой инспекции, о проведенных среднем и
капитальном ремонтах, а также фирменное клише с обозначением
номера-индикатора аппарата и др. сведения. Паспорт хранится у
руководителя предприятия, предпринимателя. Документальное оформление
перевода накапливающих счетчиков на нули производится на основании
актов (приложений 22 и 23).
10.5.2. При регистрации в налоговых инспекциях кассовых
суммирующих аппаратов, они должны обеспечивать следующие требования:
- выдачу потребителям (покупателям, заказчикам, клиентам)
кассового чека с фиксированием на нем номера-индификатора аппарата,
даты совершения операции, порядкового номера чека, цены и количества
покупок, общей суммы покупок;
- ведение контрольной ленты, а при ее отсутствии распечатки
чека или отчета об операциях произведенных через кассовый аппарат, в
которых отражается: номер-индификатор аппарата, дата выдачи
(распечатки) контрольного чека (отчета), количество продаж (сделок),
порядковый номер контрольного отчета (чека) и общая сумма денежных
средств (выручки) с начала эксплуатации аппарата и др.;
- иметь определенную разрядность накапливающих (суммирующих)
счетчиков, в которых накапливается общая сумма выручки с начала
эксплуатации аппарата:
для механических кассовых аппаратов общая сумма выручки при
переполнении разрядности накапливающего (суммирующего) счетчика
автоматически переводится на нули с отражением количества этих
переводов (обнулений) в накапливающем контрольном счетчике по
переводу накапливающего (суммирующего) счетчика на нули;
для электронных суммирующих аппаратов - общая сумма выручки,
количество выведенных чеков (отчетов) обнуляющих промежуточную
информацию, номер-индификатор аппарата должны в обязательном порядке
сохраняться в накапливающих счетчиках с начала эксплуатации
аппарата;
- накопленная информация в счетчиках электронных кассовых
аппаратов должна автономно сохраняться не менее одного месяца, в
течение которого владелец производит распечатку чека (отчета) для
сохранения информации накапливающих счетчиков с начала эксплуатации
аппарата;
- конструкция аппарата должна обеспечивать возможность защиты
от несанкционированного доступа к внутренним деталям и механизмам,
предотвращения замены одного аппарата другим, а также к операциям,
позволяющим изменять или обнулять: номер-индификатор аппарата,
накапливающих счетчиков (контрольную память) суммарной выручки,
количества выведенных обнуляющих чеков (отчетов) с начала
эксплуатации аппарата.
Для механических аппаратов должна обеспечиваться защита от
несанкционированного доступа к накапливающему (контрольному)
счетчику по переводу на нули суммирующего контрольного счетчика.
Вышеуказанные позиции могут переводиться на нули только
специалистами технического обслуживания кассовых суммирующих
аппаратов (имеющими специальное разрешение) и с участием
представителя государственной налоговой инспекции, производившей
регистрацию кассового аппарата. Переводы накапливающих счетчиков на
нули оформляются актами установленной формы.
10.5.3. Прием денежных средств при оказании услуг населению по
обмену, купле, продаже иностранной валюты за наличный расчет может
осуществляться при помощи компьютерных систем по специально
разработанной программе. В этом случае должны соблюдаться следующие
требования:
- каждому клиенту выдается документ, подтверждающий факт
совершения сделки (приходный ордер, сертификат и др.);
- накопление необходимой информации по совершенным сделкам, в
которой должно содержаться - наименование либо код валюты, сумма
валюты, курс покупки, дата совершения сделки, сумма в рублях, Ф.И.О.
клиента, а также возможность распечатки указанной информации с ее
сохранением в компьютерной системе;
- накопление общей суммы купленной и проданной валюты за
наличный расчет, а также общей суммы в рублях со дня эксплуатации
компьютерной системы;
- обеспечение защиты от несанкционированного доступа к
операциям, позволяющим изменять, убирать или не сохранять
накопленную информацию в компьютерной системе;
- при регистрации компьютерной системы и программы в
государственной налоговой инспекции, представляется заключение
разработчиков программы о степени ее защиты от несанкционированного
доступа к операциям по изменению (несохранению) накопленной
информации.
- Компьютерные системы для приема денежных средств при
реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет могут
применяться другими субъектами хозяйствования при соблюдении
вышеизложенных требований.
10.5.4. Кассовые суммирующие аппараты и компьютерные системы,
при обнаружении фактов свободного доступа к изменению и несохранению
накопленной информации со дня их эксплуатации, а также невключенные
в Государственный реестр регистрации в государственной налоговой
инспекции не подлежат либо снимаются с регистрации.
Компьютерные системы регистрируются в государственной налоговой
инспекции на основании заявления плательщика (приложение 19), в
Журнале регистрации компьютерных систем (приложение 24).
10.5.5. Юридическими и физическими лицами на каждый кассовый
суммирующий аппарат и компьютерную систему заводится Книга
кассира-операциониста, оператора (приложения 25-27), которая
регистрируется в налоговой инспекции, является
контрольно-регистрационной книгой показаний накапливающих счетчиков
и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями:
- руководителя, главного (старшего) бухгалтера и печатью
организации, которой принадлежит предприятие, а также
государственной налоговой инспекции;
- физического лица и печатью (если она имеется), а также
печатью налогового органа по месту жительства или постановки
физического лица на учет в качестве налогоплательщика.
Все записи в книге производятся ежедневно в хронологическом
порядке, чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений
они должны оговариваться и заверяться подписями
кассира, руководителя предприятия, его заместителя, физического
лица.
10.5.6. В случаях расхождения между суммой выручки, сданной
кассиром, суммой по чекам и показаниям накапливающими денежными
счетчиками, фактическая сумма выручки определяется по показаниям
контрольной ленты либо по распечатанным отчетам и другим контрольным
счетчикам, указанным в пункте 10.5.1. Обнаруженная разница
указывается в книге кассира-операциониста.
- Если в ходе проверки установлено, что сумма принятых наличных
денежных средств (выручка) по данным бухгалтерского учета будет
больше, чем по показаниям контрольных счетчиков контрольно-кассовых
аппаратов, это свидетельствует, что они не использовались и разница
взыскивается в доход бюджета. Если наоборот, выручка по контрольным
счетчикам выше, чем она отражена по бухгалтерскому учету, это будет
свидетельствовать о сокрытии (занижении) выручки от налогообложения.
В этом случае производится расчет платежей в бюджет и применяются
соответствующие финансовые санкции.
10.5.7. Другие особенности в порядке эксплуатации кассовых
суммирующих аппаратов устанавливаются Типовыми правилами
эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов.
10.5.8. Использование кассовых суммирующих аппаратов, книги
кассира-операциониста, незарегистрированных в налоговых органах, а
также прием наличных денежных средств при помощи кассовых
суммирующих аппаратов с нарушением Типовых правил их эксплуатации
запрещается.
10.6. Порядок приема денежных средств при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет и условия постепенного перехода на
прием денежных средств за наличный расчет с помощью кассовых
суммирующих аппаратов будет определен Советом Министров Республики
Беларусь.
10.7. Нарушение порядка приема денежных средств при реализации
продукции (работ, услуг) за наличный расчет, а также использование
приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), и других
приходно-расходных документов не соответствующих требованиям
Министерства финансов Республики Беларусь, рассматривается
налоговыми инспекциями как сокрытие дохода.
__________________________________________________________
Абзац 2 подпункта 10.7 утратил силу приказом
Государственного налогового комитета от 30 декабря 1999 г.
N 326 (Зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2581 от
17.01.2000 г.)
Результаты проверки соблюдения юридическими и
физическими лицами вышеуказанного порядка оформляется актом
согласно приложению 28, который регистрируется в Журнале
учета проведенных проверок (приложение 36).
_______________________________________________ _______ ___ _
Например, при проверке установлено, что плательщик в течение 1
квартала 1994 г. осуществлял прием денежных средств при реализации
продукции (работ, услуг) по незарегистрированным в налоговой
инспекции приходным кассовым ордерам, отрывным талонам (билетам),
другим приходно-расходным документам или при помощи кассового
суммирующего аппарата, также незарегистрированного в инспекции, - в
сумме 10 млн.рублей.
Государственная налоговая инспекция рассматривает факт
нарушения установленного порядка приема денежных средств в сумме 10
млн.руб. как сокрытие дохода. Законом не определено, что из этой
суммы необходимо исчислять полученный доход.
В соответствии с частью 1 пункта 5 статьи 9 Закона "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" сумма денежных
средств 10 млн.руб., принятая с нарушением установленного порядка, и
рассмотренная как сокрытие дохода взыскивается в бюджет как сокрытый
доход.
- Если сумма принятых денежных средств при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет с нарушением установленного
порядка определена по имеющимся у плательщика документам и из нее
были исчислены и уплачены в бюджет и в государственные внебюджетные
фонды исчисленные по расчетам налоги и неналоговые платежи, их
следует учитывать и исключать в соответствующих размерах из общей
суммы выручки принятых денежных средств при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет с нарушением установленного
порядка.
- В случаях выявления нарушений при приеме денежных средств от
реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет в результате
рейдовой проверки, в бюджет взыскивается вся сумма принятых денежных
средств (выручка), так как налоги и неналоговые платежи в бюджет и в
государственные внебюджетные фонды в этом случае не были уплачены.
- Указанные финансовые санкции, согласно части 5 пункта 5
статьи 5 Закона уплачиваются за счет прибыли остающейся в
распоряжении субъекта хозяйствования и не уменьшают объект
налогообложения, т.е. зачисленные денежные средства (выручка) по
кредиту счета 46 "Реализация" не сторнируются. Остается без
изменения также и дебет счета 46. В бухгалтерском учете финансовые
санкции отражаются по счетам:
Дт 81 Кт 68 - начисление финансовых санкций,
Дт 68 Кт 51, 52 и др. - перечисление финансовых санкций.
10.7.1. Согласно части четвертой пункта 2 статьи 8 Закона
субъектам хозяйствования, занимающимся розничной торговлей,
независимо от форм собственности, реализация товаров или хранение их
в пунктах продажи без наличия соответствующих документов,
подтверждающих их приобретение, запрещается. Все товары, хранящиеся
в пунктах продажи без соответствующих документов, подлежат
конфискации в доход государства. Конфискация производится в судебном
порядке.
10.8. На должностных лиц предприятий, граждан, допустивших
нарушения порядка, изложенного в законодательных и нормативных
актах, а также в пунктах 10.1-10.7 настоящих Методических указаний,
может быть наложен административный штраф согласно абзацам 4 и 6
пункта 12 статьи 9 Закона.
10.9. Регистрация приходных кассовых ордеров, отрывных талонов
(билетов) и других приходно-расходных документов, а также кассовых
суммирующих аппаратов (включая компьютерные системы и программы)
осуществляется не позднее 5 дней после представления заявления
плательщиком об их регистрации должностными лицами налоговой
инспекции, закрепленными приказом по государственной налоговой
инспекции. На них возлагается также ответственность за
своевременность произведенной регистрации.
_______________________________________________ _______ ___ _
11. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона плательщики
налога бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам или
декларацию о доходах которых в соответствии с законодательством
Республики Беларусь должны быть подтверждены хозрасчетной
аудиторской организацией, обязаны в течение года, следующего за
отчетным, представить в налоговый орган документ, подтверждающий
факт проведенного аудита.
К плательщикам, не представившим указанный документ,
применяются меры, предусмотренные пунктом 10 и абзацем 7 пункта 12
статьи 9 Закона. Указанные меры не применяются, если проверка не
проведена в установленные сроки не по вине плательщика, о чем в
налоговый орган плательщик представляет подтверждение аудиторской
организации.
Плательщиками, представляющими в налоговый орган документы,
подтверждающие факт их проверки хозрасчетной аудиторской
организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона Республики
Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций", являются иностранные юридические лица.
12. Отдельные вопросы применения статьи 9 и 10 Закона с
изменениями и дополнениями.
12.1. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.1 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
12.1. По пункту 4. Финансовая санкция в размере 10
процентов плательщиком вносится в бюджет от суммы
причитающихся по расчетам или доначисленных по результатам
проверок платежей в бюджет.
Результаты камеральных проверок оформляются актом
согласно приложения 32.
_______________________________________________ _______ ___ _
12.1.1. Если плательщик перечислил платежи в бюджет в
установленные сроки и в полной сумме, но несвоевременно представил в
налоговую инспекцию бухгалтерский баланс, (отчет) *), расчет и
другие документы необходимые для исчисления и уплаты налогов и
неналоговых платежей в бюджет, по данным которых расчеты с бюджетом
произведены в полной сумме и доплат не установлено, то на
должностных лиц предприятий, может быть наложен административный
штраф, приостановлены операции по расчетному и другим счетам в
банках (абзацы 4 и 6 пункта 12, пункт 10 статьи 9 Закона с
изменениями и дополнениями, а также пункт 10 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"),
предъявляется также к уплате в бюджет финансовая санкция в размере
10 процентов суммы причитающихся налогов.
Примечание: *) Согласно пункту 61 Положения о бухгалтерском
учете и отчетности, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 9 июня 1992 г. N 347 (СП Республики Беларусь,
1992 г., N 17, ст.347), плательщики представляют в государственную
налоговую инспекцию годовой бухгалтерский отчет.
12.1.2. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.1.2 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
12.1.2. При отсутствии учета прибыли (дохода) или
ведения его с нарушением установленного порядка и
непредставлении расчетов по налогам в государственную
налоговую инспекцию, последняя направляет плательщику
(юридическому лицу) извещение об уплате налогов в размере
110 процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий
отчетный период или в размере условно рассчитанном на
основании информации, которой располагает налоговая
инспекция.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.1.2 - с изменениями, внесенными приказом
приказом Государственного налогового комитета от 30 декабря
1999 г. N 326 (Зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/2581 от 17.01.2000 г.)
12.1.2. При отсутствии учета прибыли (дохода) или
ведения его с нарушением установленного порядка и
непредставлении расчетов по налогам в государственную
налоговую инспекцию, последняя направляет плательщику
(юридическому лицу) извещение об уплате налогов в размере
110 процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий
отчетный период или в размере условно рассчитанном на
основании информации, которой располагает налоговая
инспекция.
При этом, условный расчет применяется, если плательщик
не исчислял и не уплачивал суммы налогов и неналоговых
платежей в бюджет за предыдущий отчетный период. В тоже
время, налоговая инспекция располагая сведениями о том, что
плательщик осуществлял хозяйственную деятельность и получил
прибыль (доход), определяет сумму платежей в бюджет
расчетным путем, на основании имеющейся информации о
движении денежных средств плательщика по расчетному счету,
кассе, по другим данным и на их основании направляет
плательщику извещение о необходимости уплатить в бюджет 110
процентов причитающихся, исходя из условного расчета, сумм
налогов и неналоговых платежей. Налоговая инспекция имеет
право приостановить операции по счетам в банках, а также
направляет плательщику письменное требование об организации
этого учета или устранении имеющихся нарушений в порядке
его ведения. После чего проводится проверка правильности
исчисления и уплаты в бюджет налоговых и неналоговых
платежей.
- Проверяющий имеет право определить сумму облагаемого
размера прибыли (дохода) и налогов по имеющимся в
государственной налоговой инспекции данным.
- При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении
этого учета с нарушением установленного порядка, не
повлекшие доначисления платежей в бюджет, финансовая
санкция в размере 10 процентов применяется к сумме
причитающихся по расчету платежей. На виновных должностных
лиц предприятий может быть наложен административный штраф.
_______________________________________________ _______ ___ _
12.1.3. При допущении указанных нарушений налогового
законодательства, повлекших недоимку по платежам в бюджет, а также
из-за непредставления или несвоевременного представления платежных
документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет,
плательщики самостоятельно исчисляют по каждому установленному сроку
неуплаты налогов и неналоговых платежей финансовую санкцию в размере
10 процентов причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов и
неналоговых платежей и уплачивают ее одновременно с их перечислением
в бюджет.
- Если плательщики самостоятельно не уплатили в бюджет
финансовую санкцию в размере 10 процентов, в вышеизложенном порядке,
то налоговыми инспекциями выдаются обязательные для банков и других
финансово-кредитных учреждений распоряжения (постановления) на
принудительное взыскание платежей, добровольно не уплаченных в
бюджет в установленные сроки, со счетов предприятий и граждан, а
также со счетов их дебиторов (пункт 13 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
Начисляется и взыскивается пеня за каждый день просрочки уплаты
налогов в бюджет. На должностных лиц предприятий может быть наложен
административный штраф (абзац 4 пункт 12 статья 9 Закона).
Если поручение на взнос платежа в бюджет сдано в банк
своевременно, а недоимка по платежам в бюджет образовалась из-за
временного отсутствия денежных средств у плательщика, то финансовая
санкция в размере 10 процентов не исчисляется и в бюджет не
уплачивается. В этом случае взыскивается только пеня за каждый день
просрочки.
- Гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью,
не уплатил в установленные сроки налог на недвижимость и земельный
налог. С него взыскивается причитающаяся сумма налогов, финансовая
санкция в размере 10 процентов и пеня за каждый день просрочки. В
случае добровольной неуплаты гражданином указанных сумм в бюджет,
взыскание их производится в судебном порядке.
12.2. По пунктам 2 и 3.
12.2.1. Плательщик налогов, не имеющий к сроку, установленному
для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и
деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий
отчетный период, уплачивает (согласно пункту 2 статьи 9 Закона) 110
процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период.
После представления названных документов производится перерасчет
налога исходя из фактически полученной прибыли (дохода), облагаемого
оборота и иных объектов налогообложения.
Плательщик уплачивает в бюджет фактически исчисленную сумму
налогов, финансовую санкцию за несвоевременное представление
расчетов в размере 10 процентов причитающейся суммы налогов и пеню
за каждый день просрочки их уплаты (пункт 4 статья 9 Закона). На
виновных должностных лиц предприятий может быть наложен
административный штраф. Налоговая инспекция имеет право
приостановить операции по расчетному или другим счетам в банках
плательщика (пункт 10 статья 9 Закона).
Например, за 4 квартал прошлого года плательщиком было
перечислено в бюджет согласно представленного расчета налога на
прибыль 500 тыс.руб. За 1 квартал т.г. налогоплательщик не
представил в установленный срок расчет и не перечислил в бюджет
налог на прибыль.
В данном случае плательщик обязан уплатить в бюджет налог на
прибыль в сумме 550 тыс.руб. (500х110):100), а в случае неуплаты,
налоговая инспекция обязана взыскать сумму налога в бесспорном
порядке. Если плательщик по-прежнему не имеет бухгалтерского отчета
и баланса, расчетов и декларации по налогам по установленной форме
за соответствующий отчетный период, налоговая инспекция имеет право
приостановить операции по расчетному и другим счетам в банках.
После представления в налоговую инспекцию документов
производится перерасчет налога. От фактической суммы исчисленного
налога удерживается финансовая санкция в размере 10 процентов и
начисляется пеня за каждый день просрочки от несвоевременно
уплаченной в бюджет суммы налога. На должностных лиц, виновных в
несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов (балансов) и
расчетов, может быть наложен административный штраф.
12.2.2. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.2.2 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
12.2.2. Если предприниматель без образования
юридического лица своевременно не представил декларацию о
доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то
согласно пункту 3 статьи 9 Закона, налоговый орган
предъявляет извещение об уплате налогов в размере 150
процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный
период, или в размере, условно рассчитанном на основе
информации о доходах, которой располагает налоговый орган.
После представления названного документа и его проверки
производится перерасчет налога, исходя из фактически
полученного дохода, с удержанием 10 процентов от всей
причитающейся суммы налога (если не уплачивались авансовые
платежи в бюджет). Начисляется пеня за каждый день
просрочки платежа в бюджет. На плательщика может быть
наложен административный штраф. При наличии счета в банке
или другом финансово-кредитном учреждении могут быть
приостановлены операции по ним (пункт 10 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь").
_______________________________________________ _______ ___ _
12.3. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.3 утратил силу постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
12.3. По пункту 5. В случае сокрытия *), занижения
прибыли или дохода по отчету (балансу **) в доход бюджета
взыскивается вся сумма сокрытой прибыли или дохода.
В случае сокрытия, занижения других объектов
налогообложения (кроме прибыли или дохода) в доход бюджета
взыскивается сумма налога за сокрытый объект
налогообложения и штраф в удвоенном размере этой суммы.
При повторном сокрытии, занижении прибыли или дохода в
течение года (12-и месяцев) со дня применения предыдущей
финансовой санкции в бюджет взыскивается сокрытая прибыль
или доход и штраф в размере сокрытой прибыли или дохода.
При повторном сокрытии, занижении иного объекта
налогообложения взыскивается сумма налога за сокрытый
объект налогообложения и штраф в тройном размере этой
суммы.
Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные
проверками, произведенными за один и тот же отчетный период
независимо от времени их проведения, если по одной из
проверок за этот отчетный период уже были применены
финансовые санкции за занижение прибыли, дохода или иного
объекта налогообложения.
_______________________________ *) Под сокрытием следует
понимать умышленное или неумышленное уменьшение прибыли
(дохода) или иного объекта налогообложения в результате
неправильного отражения в расчетах, бухгалтерском учете,
отчетности, балансе затрат, относимых на себестоимость
продукции (работ, услуг), издержки обращения; полученной
выручки и валовых доходов, как по основной деятельности,
так и по мероприятиям, по которым доходы облагаются налогом
на доходы, а также стоимости и объемов иных объектов
налогообложения, других нарушений в ведении бухгалтерского
учета. Заниженная сумма прибыли, рассчитываемая для
исчисления налога на прибыль, только из-за завышения льгот
по расчетам, рассматривается как сокрытие, занижение иного
объекта налогообложения.
**) К отчетам (балансам) относятся - бухгалтерский
баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
и другие бухгалтерские отчеты; декларации о доходах и
расходах (включая декларации составленные предпринимателем
без образования юридического лица); расчеты по налогам и
другим платежам в бюджет.
_______________________________________________ _______ ___ _
12.4. Утратил силу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 12.4. утратил силу постановлением Государственного
налогового комитета от 31 мая 2000 г. N 50
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/3595 от
09.06.2000 г.)
4. Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки
изложены в приведенной таблице:
(тыс.руб.)
--T---------------------T---------------T-------------------------¬
N ¦ ¦По данным ¦ По данным проверки ГНИ ¦
пп¦ ¦бухгалтерского +-------------T-----------+
¦ ¦баланса (отче- ¦ Вариант 1 ¦ Вариант 2 ¦
¦ Наименование ¦та), расчетов +----T--------+----T------+
¦ показателей ¦плательщика о ¦Ус- ¦Отклоне-¦Ус- ¦Откло-¦
¦ ¦фактическом ¦та- ¦ние ¦та- ¦нение ¦
¦ ¦исчислении и ¦нов-¦(+, -) ¦нов-¦(+, -)¦
¦ ¦перечислении ¦лено¦гр.4- ¦лено¦гр.6- ¦
¦ ¦платежей ¦ ¦гр.3 ¦ ¦гр.3 ¦
--+---------------------+---------------+----+--------+----+------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
--+---------------------+---------------+----+--------+----+------+
1. Выручка ¦ 5260 ¦5360¦+100 ¦5260¦ - ¦
2. Целевой сбор на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ведомственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
жилых домов (1%) ¦ 53 ¦ 54¦+1 ¦ 53¦ - ¦
3. Себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(издержки обращения)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
реализованной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
продукции, ¦ 3490 ¦3190¦-300 ¦3436¦-54 ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3.1. Амортизационные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчисления ¦ 107 ¦ 137¦+30 ¦ 107¦ - ¦
3.2. Расходы на оплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
труда ¦ 895 ¦ 845¦-50 ¦ 895¦ - ¦
3.3. Отчисления на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
социальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
нужды, ¦ 322 ¦ 351¦+29 ¦ 306¦-16 ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3.3.1. Отчисления в фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
социальной ¦ 313 ¦ 341¦+28 ¦ 298¦-15 ¦
защиты (35%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3.3.2. Отчисления в фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
занятости (1%) ¦ 9 ¦ 10¦+1 ¦ 8¦-1 ¦
3.4. Материальные и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
приравненные к ним ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
затраты, ¦ 2009 ¦1705¦-304 ¦1971¦-38 ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3.4.1. Платежи в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
и внебюджетные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
фонды, ¦ 219 ¦ 242¦+23 ¦ 181¦-38 ¦
из них ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- Чрезвычайный налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(12%) ¦ 107 ¦ 117¦+10 ¦ 84¦-23 ¦
|
