ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 ноября 2008 г. № 366
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ СДЕЛОК С ПРОИЗВОДНЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
Совет директоров Национального банка Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию по бухгалтерскому учету сделок с
производными инструментами в банках Республики Беларусь,
утвержденную постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 414 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 43, 8/17968),
следующие изменения и дополнения:
1.1. пункт 2 изложить в следующей редакции:
«2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь
(далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете форвардных,
фьючерсных сделок, сделок опцион и своп с поставкой и без поставки
базового актива (далее - сделки с производными инструментами),
совершаемых на внебиржевом и биржевом рынках Республики Беларусь, в
том числе в торговой системе открытого акционерного общества
«Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее - ОАО «Белорусская
валютно-фондовая биржа»), за исключением сделок с производными
инструментами, которые являются инструментами хеджирования в
соответствии с НСФО 39.»;
1.2. в пункте 3:
часть вторую изложить в следующей редакции:
«Термины «производный инструмент», «справедливая стоимость»,
«котировка» имеют значения, определенные НСФО 39.»;
после части второй дополнить частью следующего содержания:
«Термин «дата совершения операции» имеет значение,
определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 21
«Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21), утвержденным
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 297.»;
часть третью считать частью четвертой;
1.3. пункты 15-17 изложить в следующей редакции:
«15. Требования или права требования (далее - требования) и
обязательства, вытекающие из условий сделок с производными
инструментами, отражаются в суммах согласно условиям данных сделок
на соответствующих (в зависимости от вида базового актива)
внебалансовых счетах групп:
992 «Обязательства и требования по операциям с ценными
бумагами» (если базовым активом являются ценные бумаги);
993 «Обязательства и требования по операциям с иностранной
валютой и драгоценными металлами» (если базовым активом является
иностранная валюта или драгоценные металлы);
994 «Обязательства и требования по прочим операциям» (если
базовым активом являются процентные ставки).
Требования и обязательства в иностранной валюте, вытекающие из
условий сделок с производными инструментами, учитываются на
соответствующих внебалансовых счетах в двойной оценке - в
иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При
принятии к учету данных требований и обязательств оценка в
белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты
по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей
иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики
Беларусь (далее - официальный курс) на дату совершения операции. По
мере изменения официального курса требования и обязательства в
иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке.
Результат переоценки учитывается по приходу или расходу
соответствующих внебалансовых счетов.
16. Для отражения в бухгалтерском учете справедливой стоимости
производного инструмента используются балансовые счета группы 600
«Производные финансовые инструменты».
Справедливая стоимость производного инструмента отражается на
балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы» (если
справедливая стоимость является положительной) или на балансовом
счете 6001 «Производные финансовые обязательства» (если справедливая
стоимость является отрицательной) в корреспонденции с балансовым
счетом 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».
Положительное изменение справедливой стоимости производного
инструмента приводит к увеличению актива, учитываемого на балансовом
счете 6000 «Производные финансовые активы», и (или) уменьшению
обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 «Производные
финансовые обязательства», и отражается в корреспонденции с
балансовым счетом 6941 «Переоценка производных финансовых
инструментов». Отрицательное изменение справедливой стоимости
производного инструмента приводит к увеличению обязательства,
учитываемого на балансовом счете 6001 «Производные финансовые
обязательства», и (или) уменьшению актива, учитываемого на
балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы», и отражается
в корреспонденции с балансовым счетом 6941 «Переоценка производных
финансовых инструментов».
Изменение справедливой стоимости производного инструмента
отражается с периодичностью, установленной банком самостоятельно в
локальном нормативном правовом акте, и обязательно в последний
рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении
сделки с производным инструментом. На конец рабочего дня остаток по
сделке с производным инструментом должен быть либо на активном
балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы», либо на
пассивном балансовом счете 6001 «Производные финансовые
обязательства».
17. Порядок определения справедливой стоимости производных
инструментов устанавливается в локальном нормативном правовом акте
банка с учетом требований настоящей Инструкции и других актов
законодательства.
При наличии активного рынка (признаки приведены в НСФО 39) для
определения справедливой стоимости производных инструментов
используются котировки.
При отсутствии активного рынка справедливая стоимость
производных инструментов определяется банками самостоятельно путем
применения одного из следующих методов оценки:
использование стоимости производных инструментов по последним
сделкам на рынке между хорошо осведомленными, желающими совершить
такие сделки, независимыми сторонами;
использование текущей справедливой стоимости другого
производного инструмента, который по существу является аналогичным
(те же условия и характеристики: оставшийся срок до исполнения
производного инструмента, потоки денежных средств, валюта, риски);
дисконтирование потоков денежных средств;
использование моделей определения цены опционов;
использование других методов оценки, если они обеспечивают
надежную оценку справедливой стоимости производных инструментов.»;
1.4. пункт 18 дополнить частью четвертой следующего
содержания:
«По сделкам с производными инструментами, совершаемым на
биржевом рынке Республики Беларусь, списание требований и
обязательств в расход осуществляется также при продаже приобретенных
производных инструментов или приобретении проданных производных
инструментов.»;
1.5. пункт 20 исключить;
1.6. в пункте 21 слова «на данном счете» заменить словами «на
счете 6001 «Производные финансовые обязательства»;
1.7. в пункте 22 слова «на данном счете» заменить словами «на
счете 6000 «Производные финансовые активы»;
1.8. пункт 32 изложить в следующей редакции:
«32. Изменение справедливой стоимости процентного свопа
отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных
контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.»;
1.9. пункт 39 изложить в следующей редакции:
«39. Изменение справедливой стоимости опциона колл/пут, а
также списание с соответствующих внебалансовых счетов требований и
обязательств при закрытии позиции и (или) исполнении приобретенного
опциона колл/пут отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для
форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей
Инструкции.
Обязательства на балансовом счете 6001 «Производные финансовые
обязательства» по приобретенным опционам колл/пут в бухгалтерском
учете не отражаются. Расходы банка-покупателя по опциону колл/пут
ограничиваются выплаченной им премией.»;
1.10. пункт 43 изложить в следующей редакции:
«43. При наступлении срока опциона колл/пут и неисполнении
обязательств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми
инструментами»
К-т 6000 «Производные финансовые активы».»;
1.11. пункт 45 изложить в следующей редакции:
«45. Изменение справедливой стоимости опциона колл/пут, а
также списание с соответствующих внебалансовых счетов обязательств и
требований при закрытии позиции и (или) исполнении проданного
опциона колл/пут отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для
форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей
Инструкции.
Активы на балансовом счете 6000 «Производные финансовые
активы» по проданным опционам колл/пут в бухгалтерском учете не
отражаются. Доходы банка-продавца по опциону колл/пут ограничиваются
полученной им премией.»;
1.12. пункт 49 изложить в следующей редакции:
«49. При наступлении срока опциона колл/пут и неисполнении
обязательств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 6001 «Производные финансовые обязательства»
К-т 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми
инструментами».»;
1.13. подпункт 50.11 пункта 50 изложить в следующей редакции:
«50.11. на сумму требований и обязательств, возникших в дату
открытия позиции по определенной серии фьючерсов, а также при
увеличении длинной или короткой позиции по определенной серии
фьючерсов:
Приход 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942
«Требования по прочим операциям»;
Приход 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941
«Обязательства по прочим операциям».
При продаже приобретенных фьючерсов определенной серии или
приобретении проданных фьючерсов определенной серии требования и
обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов;»;
1.14. пункт 53 изложить в следующей редакции:
«53. При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов
требования и обязательства списываются с соответствующих
внебалансовых счетов:
Расход 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942
«Требования по прочим операциям»;
Расход 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941
«Обязательства по прочим операциям».
Исполнение фьючерсов с поставкой базового актива отражается в
бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке,
установленном в главе 3 настоящей Инструкции.».
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 декабря 2008 г.
Председатель Правления П.П.Прокопович
|
