ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
24 марта 2008 г. № 41
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
На основании Положения о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 «Об утверждении нормативных
правовых актов» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932; 2003 г., № 25, 8/9142; № 111,
8/10039; 2004 г., № 160, 8/11555; 2005 г., № 111, 8/12875; 2007 г.,
№ 250, 8/17207) следующие изменения:
1.1. в пункте 2 слова «Рабочая документация аудитора» заменить
словами «Документирование аудита»;
1.2. правила аудиторской деятельности «Планирование аудита»,
утвержденные этим постановлением, изложить в новой редакции
(прилагаются);
1.3. правила аудиторской деятельности «Рабочая документация
аудитора», утвержденные этим постановлением, изложить в новой
редакции (прилагаются).
2. В пункте 12 правил аудиторской деятельности «Внутренний
контроль качества аудита», утвержденных постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 «Об
утверждении правил аудиторской деятельности» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22, 8/7750; 2005 г.,
№ 18, 8/12007; 2007 г., № 250, 8/17207), слово «проводимой» заменить
словом «проводимого».
3. Пункт 22 правил аудиторской деятельности «Сопутствующие
аудиту услуги», утвержденных постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100 «Об утверждении правил
аудиторской деятельности и внесении изменений и дополнений в
постановление Министерства финансов Республики Беларусь»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г.,
№ 77, 8/9719; 2005 г., № 111, 8/12875; 2007 г., № 250, 8/17207),
изложить в следующей редакции:
«22. При оказании сопутствующих услуг аудиторская организация:
действует в соответствии с условиями договора оказания
аудиторских услуг;
планирует порядок оказания сопутствующих услуг (где это
возможно);
документирует ход оказания сопутствующих услуг (при
необходимости);
по итогам оказания сопутствующих услуг готовит документы,
отражающие результаты их выполнения.».
4. Внести в постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Об утверждении правил
аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые
постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании
утратившим силу постановления Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039; 2007 г., № 250,
8/17207) следующие изменения:
4.1. пункт 14 правил аудиторской деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных
этим постановлением, изложить в следующей редакции:
«14. Аудиторское заключение должно быть подписано
руководителем аудиторской организации, а также лицом, ответственным
за проведение аудита. При этом подписание аудиторского заключения
лицом, не имеющим квалификационного аттестата аудитора, запрещается.
Аудиторское заключение аудитора - индивидуального
предпринимателя подписывается им лично.
Подписи на аудиторском заключении скрепляются печатью при ее
наличии.»;
4.2. в правилах аудиторской деятельности «Письменная
информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения
аудита», утвержденных этим постановлением:
в абзацах пятом и шестом пункта 8 слово «УНН» заменить словом
«УНП»;
из абзаца пятого пункта 9 слова «(при возможности)» исключить;
в пункте 24 слова «в те же сроки, что и аудиторское
заключение» заменить словами «до даты подписания аудиторского
заключения»;
в пункте 27 слова «конфиденциальной информации, происшедшее по
вине заказчика» заменить словами «таких сведений заказчиком»;
второе предложение части первой пункта 28 изложить в следующей
редакции: «При этом аудиторская организация обязана соблюдать
конфиденциальность и по отношению к данной письменной информации.».
5. В приложениях 1 и 2 к постановлению Министерства финансов
Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 85 «Об утверждении форм
аудиторских заключений о фактическом формировании уставного фонда
коммерческих организаций с иностранными инвестициями и признании
утратившим силу постановления Министерства финансов Республики
Беларусь от 29 июня 2000 г. № 67» (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2005 г., № 111, 8/12868) слова «проведена
проверка» и «проверки» заменить соответственно словами «проведен
аудит» и «аудита».
6. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
официального опубликования.
Первый заместитель Министра А.М.Харковец
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
04.08.2000 № 81
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
24.03.2008 № 41)
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Планирование аудита»
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита»
(далее - правила) устанавливают единые требования к действиям
аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных
предпринимателей (далее - аудиторская организация) по планированию
аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана
аудита.
2. Для целей настоящих правил термины имеют следующее
значение:
общая стратегия аудита - документально оформленные основные
решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита,
временным рамкам его проведения и основным направлениям работы;
объем аудита - совокупность аудиторских процедур, которые
необходимы для достижения целей аудита при определенных
обстоятельствах его проведения;
план аудита - документ, составляемый аудиторской организацией
и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских
процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой
информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных
операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения
аудиторского риска до приемлемого уровня;
планирование аудита - разработка общей стратегии и составление
детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и
объему аудиторских процедур.
ГЛАВА 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА
3. Аудиторская организация должна планировать свою работу так,
чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.
Планирование аудита позволяет:
уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;
выявить и своевременно решить проблемы, которые могут
возникнуть в ходе аудита;
надлежащим образом организовать выполнение аудиторского
задания;
распределить обязанности между членами аудиторской группы;
осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.
4. Процесс планирования неотделим от процесса проведения
аудита и включает в себя:
предварительное планирование;
разработку общей стратегии аудита;
составление плана аудита;
внесение изменений в план в ходе аудита;
осуществление руководства и контроля;
документирование действий, связанных с составлением и
изменениями стратегии и плана аудита.
5. Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят
от:
целей и задач предстоящего аудита;
размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным
аудируемым лицом;
обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.
6. В целях координации действий аудиторской организации и
аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с
руководством аудируемого лица и (или) другими заказчиками аудита.
Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и
сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и
план аудита несет аудиторская организация. Аудируемое лицо получает
возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.
Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу
детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной
предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым
лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения
эффективности аудита.
ГЛАВА 3
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ И РАЗРАБОТКЕ
СТРАТЕГИИ АУДИТА
7. Процесс планирования начинается с подготовительной работы
по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских
услуг аудиторская организация должна:
убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к
аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять
аудиторское задание;
обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его
проведения;
получить с согласия аудируемого лица информацию, которая
необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности
и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого
лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении
либо обоснованно отказаться.
8. Аудиторская организация должна разработать и документально
оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем,
сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по
разработке детального плана аудита.
9. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов
предварительного планирования включает:
установление характеристик аудиторского задания, влияющих на
его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица;
требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам
деятельности, другие);
определение итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход
аудита. К таким факторам относятся:
установленный уровень (уровни) существенности;
выявленные на этапе предварительного планирования участки
бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску
существенных искажений;
предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля аудируемого лица;
специфические особенности финансовой и хозяйственной
деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
10. При разработке общей стратегии аудита учитываются:
накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие
специалистов, обладающих таким опытом;
характер средств контроля аудируемого лица;
наличие службы внутреннего аудита и возможности использования
ее работы;
необходимость использования результатов работы других
аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных
структурных подразделений;
возможность использования аудиторских доказательств,
полученных в ходе предыдущего аудита;
влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры,
в том числе на доступность баз данных;
соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со
сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
возможность общения с работниками аудируемого лица и
доступность информации о деятельности аудируемого лица.
11. Общей стратегией аудита при необходимости определяются:
работники аудиторской организации и эксперты, которые
дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков
отчетности, подверженных высокому риску искажений;
этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать
дополнительных специалистов или эксперта;
работники аудиторской организации, которые будут проверять
обособленные структурные подразделения аудируемого лица, при их
наличии.
12. Для аудита субъектов малого предпринимательства, который
проводится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором,
определение общей стратегии аудита не должно представлять собой
трудоемкую процедуру.
Документ по общей стратегии аудита в данном случае
составляется в виде напоминания, подготовленного на основе
рассмотрения рабочей документации по ранее проводимым аудитам и
дополненного по результатам обсуждения предстоящего аудита с
руководством аудируемого лица и (или) иным заказчиком.
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ПЛАНА АУДИТА
13. После определения общей стратегии аудита аудиторская
организация должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает
формироваться в период ее рассмотрения.
14. План аудита должен содержать:
информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур
оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на
начальном этапе аудита;
информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских
процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций,
остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
перечень других аудиторских процедур, выполняемых в
соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
15. В план обязательного аудита достоверности годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо включать проверку
существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного перечнем
согласно приложению.
16. Кроме непосредственно аудита аудиторская организация
должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита.
Характер, сроки и объем таких процедур зависят от размера и
структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных
искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит.
При этом в ходе аудита следует тщательно контролировать проведение
проверки там, где высокий риск существенного искажения.
Если риск существенных искажений невысокий, контрольные
процедуры планируются и проводятся в ограниченном объеме.
Если аудит проводится одним аудитором, кроме контрольных
процедур, необходимо планировать обсуждение сложных или редко
встречающихся вопросов с другими компетентными работниками
аудиторской организации.
17. Планирование в аудите - непрерывный процесс, обновляемый
по мере выполнения отдельных пунктов плана (например, после
выполнения процедур оценки риска существенных искажений уточняются
запланированные к проведению процедуры проверки по существу).
Если по мере получения информации в ходе аудита требуется
корректировка характера, сроков и объема намеченных аудиторских
процедур, аудиторская организация должна внести изменения в
стратегию и план аудита.
Если изменения в общей стратегии и плане аудита касаются
значительного увеличения объема и сложности применяемых аудиторских
процедур, сроков проведения аудита или количественного состава
аудиторской группы, допускается по согласованию с заказчиком
внесение изменений в условия договора оказания аудиторских услуг.
ГЛАВА 5
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ АУДИТА
18. Документирование должно охватывать все процессы
планирования аудита (определение общей стратегии и составление плана
аудита, внесение в них изменений и дополнений).
Документально оформленная общая стратегия аудита должна
отражать основные решения, на основании которых разрабатывался план
аудита (общий объем, сроки и порядок проведения аудита).
Документально оформленный план аудита должен раскрывать
характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, а
также объем запланированных на основе оценки рисков аудиторских
процедур проверки по существу по каждому существенному классу
операций, сальдо счетов и раскрытию информации.
При внесении изменений и дополнений в общую стратегию и (или)
план аудита необходимо документировать причины таких изменений и
дополнений, а также последующие действия аудиторской организации.
19. Форма документов по общей стратегии и плану аудита
разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна
быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской
организации. Содержание данных документов зависит от подходов
аудиторской организации к планированию и проведению аудита с учетом
обстоятельств каждого аудиторского задания.
При использовании стандартных бланков плана аудита аудиторская
организация обязана адаптировать их применительно к каждому
аудиторскому заданию.
20. Объем процедур, связанных с планированием, при проведении
первичного аудита увеличивается в связи с тем, что у аудиторской
организации отсутствует опыт работы с данным аудируемым лицом.
При составлении общей стратегии и плана первичного аудита
аудиторская организация должна также запланировать работу по
следующим вопросам:
получение информации в отношении аудита, проводимого
предыдущей аудиторской организацией, в том числе изучение письменной
информации (отчета) по результатам аудита за предыдущий отчетный
год;
обсуждение всех значимых вопросов с руководством аудируемого
лица, включая вопросы применяемой учетной политики, условий
проведения аудита, возможности общения с руководством и работниками
аудируемого лица в ходе аудита, другие;
проведение аудиторских процедур для получения достаточных
надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных данных в
соответствии с правилами аудиторской деятельности «Начальные и
сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности»,
утвержденными постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 5 сентября 2002 г. № 124 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2002 г., № 107, 8/8554; 2007 г., № 188,
8/16886);
назначение для проведения аудита работников обладающих
соответствующими навыками и знаниями, в связи со значительными
рисками, присущими первичному аудиту;
проведение аудиторских процедур, предусмотренных требованиями
системы внутреннего контроля качества аудиторской организации для
первичного аудита.
Приложение
к правилам аудиторской деятельности
«Планирование аудита»
ПЕРЕЧЕНЬ
вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита
достоверности годовой бухгалтерской отчетности
1. Аудит системных вопросов:
1.1. аудит правоустанавливающих документов:
проверка наличия оригиналов учредительных документов;
изменений и дополнений в учредительные документы, своевременности и
правильности их государственной регистрации; наличия филиалов,
представительств, других обособленных подразделений и положений о
них;
проверка соответствия видов деятельности, указанных в
учредительных документах, осуществляемым видам деятельности; наличие
уведомлений в государственные органы об осуществлении видов
деятельности, не предусмотренных учредительными документами; наличия
специальных разрешений (лицензий) на право осуществления
лицензируемых видов деятельности;
проверка наличия оригиналов свидетельств о государственной
регистрации и постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных
фондах;
проверка договоров на финансово-хозяйственные операции,
трудовых договоров;
1.2. аудит учетной политики:
проверка соответствия принятой учетной политики требованиям
законодательства и характеру деятельности аудируемого лица;
проверка полноты раскрытия избранных способов ведения
бухгалтерского и налогового учетов;
проверка наличия рабочего плана счетов и графика
документооборота;
1.3. аудит общего состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля:
оценка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего
контроля, в том числе системы внутренней отчетности при ее наличии;
проверка соблюдения требований законодательства по ведению
бухгалтерского учета и составлению отчетности;
проверка оформления первичных учетных документов;
наличие должностных инструкций работников аудируемого лица;
проверка утвержденных форм первичных документов, используемых
при оформлении финансово-хозяйственных операций в дополнение к
унифицированным;
проверка порядка проведения инвентаризаций и отражения их
результатов в учете.
2. Аудит внеоборотных активов:
проверка отражения в учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности информации об основных средствах (существование на конец
проверяемого периода, полнота отражения, стоимостная оценка и
переоценка, права);
проверка прочих операций с основными средствами (наличие
арендованных объектов, приобретение и выбытие, модернизация и
реконструкция);
проверка операций по учету оборудования, требующего монтажа, и
капитальных вложений;
проверка правильности начисления амортизации основных средств,
формирования и использования амортизационного фонда;
проверка наличия разрешительных документов на объекты
незавершенного строительства и правильности оценки их стоимости;
проверка правильности стоимостной оценки и полноты отражения
нематериальных активов и прав аудируемого лица на них; подтверждение
существования нематериальных активов на конец проверяемого периода,
раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проверка правильности начисления амортизации нематериальных
активов, формирования и использования амортизационного фонда;
проверка доходных вложений в материальные ценности.
3. Аудит производственных запасов:
проверка правильности стоимостной оценки и полноты отражения в
бухгалтерском учете производственных запасов и отдельных предметов в
составе средств в обороте, прав аудируемого лица на них,
существования запасов на конец отчетного периода;
проверка правильности и полноты раскрытия информации о
производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проверка правильности списания производственных запасов и
отдельных предметов в составе средств в обороте на затраты по
производству готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
4. Аудит расходов:
проверка обоснованности, полноты и правильности стоимостной
оценки расходов для целей бухгалтерского и налогового учета (наличие
раздельного учета затрат по видам деятельности, распределение
общехозяйственных и общепроизводственных затрат и их соответствие
учетной политике, наличие обслуживающих и вспомогательных
производств, наличие резервов, относимых на расходы; прочее);
проверка правильности отражения в учете операционных и
внереализационных расходов;
проверка расходов будущих периодов.
5. Аудит учета готовой продукции, товаров:
проверка отражения в учете и порядка определения себестоимости
произведенной, отгруженной и реализованной продукции (метод оценки
готовой продукции, метод определения себестоимости готовой
продукции, прочее; их соответствие учетной политике и
законодательству);
проверка отражения в учете незавершенного производства (метод
оценки в соответствии с принятой учетной политикой, наличие актов
инвентаризаций незавершенного производства);
проверка отражения в учете товаров (формирование покупной
стоимости товаров, использование забалансовых счетов по учету
товаров, прочее);
проверка наличия документов по формированию и регистрации
отпускных цен (тарифов).
6. Аудит доходов:
проверка полноты и правильности отражения в учете выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг);
проверка полноты и правильности отражения в учете операционных
и внереализационных доходов;
проверка доходов будущих периодов.
7. Аудит операций с денежными средствами:
проверка кассовых операций;
проверка переводов в пути;
проверка денежных документов;
проверка операций по расчетному, валютным и специальным
банковским счетам.
8. Аудит расчетов:
проверка расчетов с подотчетными лицами;
проверка расчетов с юридическими лицами;
проверка расчетов с физическими лицами.
9. Аудит правильности оплаты труда работников.
10. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
11. Аудит финансовых вложений.
12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
13. Аудит операций с собственным капиталом:
проверка отражения в учете операций по формированию уставного
фонда;
проверка операций по формированию и использованию иных фондов
и резервов.
14. Аудит расчетов с бюджетом и правильности ведения
налогового учета.
15. Аудит и анализ показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
проверка тождественности показателей аналитического и
синтетического учета и показателей отчетности;
проверка начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской
(финансовой) отчетности при первичном аудите;
анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
16. Аудит экологических вопросов.
17. Аудит событий, произошедших после отчетной даты и условных
фактов финансовой и хозяйственной деятельности.
18. Аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности
организаций.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
04.08.2000 № 81
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
24.03.2008 № 41)
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Документирование аудита»
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита»
(далее - правила) устанавливают единые требования к составлению
аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными
предпринимателями (далее - аудиторская организация) рабочей
документации в связи с проведением аудита.
2. Для целей настоящих правил под рабочей документацией
понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской
организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о
выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских
доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их
основании.
3. Рабочая документация должна:
содержать информацию по планированию и проведению аудита;
достаточным и надлежащим образом отражать основания для
формирования аудиторского мнения;
служить доказательством того, что аудит проводился в
соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
4. Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита,
обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего
контроля качества аудита, а также позволяет оптимизировать затраты
труда и времени при проведении последующих аудитов данного
аудируемого лица.
ГЛАВА 2
ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЪЕМ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
5. Рабочая документация должна составляться в объеме,
необходимом для обеспечения общего понимания проведенного аудита.
6. Рабочая документация должна отражать информацию о
планировании аудита, характере, сроках проведения и объеме
выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах,
сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должны содержаться обоснования всех
существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила
свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и
доказательства, известные аудиторской организации на момент
формирования выводов.
7. Аудиторская организация вправе самостоятельно определять
объем рабочей документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с
тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел
отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно
на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам
или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных
выводов и принятых решений.
8. На форму и содержание рабочей документации оказывают
влияние следующие факторы:
характер аудиторского задания и требования, предъявляемые к
итоговым документам аудита;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер выполняемых аудиторских процедур;
достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских
доказательств;
оценка риска существенного искажения бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
характер и размер выявленных искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
степень использования профессионального суждения в процессе
проведения аудита и оценки его результатов;
методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.
9. Рабочая документация ведется на бумажных и (или)
электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические
материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания
существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления,
контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая
электронные письма). В рабочую документацию при необходимости
включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.
Копии изначально подготовленных на бумажных носителях
документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации в
составе рабочей документации также должны храниться на бумажных
носителях. К таким документам относятся:
аудиторское заключение;
бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;
письменная информация (отчет) по результатам проведения
аудита;
договор оказания аудиторских услуг;
акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам
аудита;
официальная переписка;
другие документы по усмотрению аудиторской организации.
В состав окончательно сформированной рабочей документации не
включаются наброски рабочих документов, незаконченные или имеющие
предварительный характер заметки, черновики.
10. В целях повышения эффективности подготовки и проверки
рабочей документации аудиторской организации следует разработать
типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и
обращения и т.п.). Стандартизация документирования облегчает
аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать
результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация
должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы
отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской
организации при его проведении.
11. В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого
лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к
категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой
информации (например, документы, содержащие информацию об
учредителях аудируемого лица). По таким документам либо формируется
отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций
хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение
ряда лет.
ГЛАВА 3
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТА
12. Аудиторская организация должна документировать любую
существенную информацию, имеющую отношение к аудиту.
В обязательном порядке документированию подлежат:
обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках
существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность
существенного искажения финансовой информации или необходимость
пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения
бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских
процедур в ответ на эти риски;
обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых
аудиторских процедур;
причины модификации аудиторского заключения.
13. При документировании выполняемых аудиторских процедур
аудиторская организация должна указывать их определяющие
характеристики:
при детальном тестировании - даты и номера отобранных для
проверки документов;
для процедур, предусматривающих отбор документов, отражающих
операции с суммами, превышающими определенное значение, - объем
выполненных процедур и проверенную совокупность;
для процедур, предполагающих осуществление систематической
выборки из совокупности документов, - начальный документ (точку
отсчета) и интервал выборки;
для процедур, предусматривающих проведение опросов, - даты
опросов, имена и должности опрошенных работников;
для процедур наблюдения - наблюдаемый процесс, время и место
проведения наблюдения, имена и должности лиц, участвовавших в
наблюдаемом процессе.
14. Аудиторская организация обязана документировать обсуждение
существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами,
работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую
документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с
указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них
участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого
лица (например, согласованные с аудиторской организацией протоколы
таких обсуждений).
15. Если аудиторская организация выявила информацию, которая
противоречит или не соответствует ее профессиональному суждению по
какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации
необходимо отразить, чем вызвано данное противоречие, а также
способы его разрешения.
16. Если аудиторская организация в силу каких-либо
обстоятельств не может выполнить необходимые для получения
аудиторских доказательств аудиторские процедуры, необходимо
документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть
достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных
аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Вместе
с тем не следует оформлять рабочие документы по выполнению
аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в
ходе данного аудита (например, при проведении ежегодного аудита у
одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в
выполнении, а следовательно, и в документировании процедур
подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность
подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год).
17. При документировании характера, сроков и объема
выполненных аудиторских процедур в рабочей документации должно быть
указано, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда
проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.
Проверка рабочих документов осуществляется в порядке,
определенном аудиторской организацией.
ГЛАВА 4
ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И ПОРЯДОК ЕЕ ХРАНЕНИЯ
18. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее
60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить
составление рабочей документации.
На заключительном этапе подготовки рабочей документации
осуществляются:
документирование аудиторских доказательств, полученных в
процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации;
исключение ненужной документации (неактуальной или замененной
другими документами);
сортировка, упорядочение и внесение перекрестных ссылок в
рабочие документы;
подписание проверочных (контрольных) листов рабочей
документации.
19. После завершения подготовки рабочей документации
запрещается уничтожать или изымать из нее какие-либо документы до
окончания сроков их хранения.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность рабочей
документации в течение не менее 5 лет, если иное не установлено
законодательством.
20. Если возникает необходимость дополнения рабочей
документации новыми документами или изменения содержащихся в ней
документов, аудиторская организация должна независимо от характера
изменений или дополнений в рабочей документации указать:
причины изменения или дополнения рабочей документации;
влияние этих изменений на аудиторские выводы по данному
аудиту;
кто и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто
и когда их проверил.
21. Если после подписания аудиторского заключения выявлены
факты, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или
изменения аудиторского мнения, аудиторская организация обязана
задокументировать:
выявленные факты;
характер и объем дополнительно выполненных аудиторских
процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства
и сделанные выводы;
дату внесения изменений в рабочую документацию, а также кем
вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.
22. Ответственность за оформление и сохранность рабочей
документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им
уполномоченное.
23. Рабочая документация является строго конфиденциальной и
может быть выдана работникам аудиторской организации только при
необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных
вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской
организации или лица, им уполномоченного.
24. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации
может производиться только уполномоченными органами в случаях и
порядке, установленных законодательством.
|
