ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 ноября 2006 г. № 303
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПРОВЕДЕНИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В ГОСУДАРСТВЕННОМ ЭКСПЕРТНО-
КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОМ ЦЕНТРЕ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
На основании Положения о Министерстве внутренних дел
Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики
Беларусь от 25 августа 1998 г. № 419, Министерство внутренних дел
Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию об особенностях проведения
экономической экспертизы в Государственном экспертно-
криминалистическом центре Министерства внутренних дел Республики
Беларусь.
2. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить
на Государственный экспертно-криминалистический центр Министерства
внутренних дел Республики Беларусь.
Министр В.В.Наумов
генерал-лейтенант милиции
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства внутренних дел
Республики Беларусь
14.11.2006 № 303
ИНСТРУКЦИЯ
об особенностях проведения экономической экспертизы в
Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства
внутренних дел Республики Беларусь
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях проведения экономической
экспертизы в Государственном экспертно-криминалистическом центре
Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - Инструкция)
определяет особенности проведения экономической экспертизы в
Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства
внутренних дел Республики Беларусь (далее - центр).
2. Порядок назначения и проведения экономической экспертизы
регулируется законодательством Республики Беларусь, в том числе
настоящей Инструкцией.
3. Для целей настоящей Инструкции под экономической
экспертизой (если иное не установлено настоящей Инструкцией)
понимается вид экспертизы, включающий бухгалтерскую и финансово-
экономическую экспертизы, и представляющий собой системное изучение
хозяйственных процессов, финансовых операций и показателей с помощью
специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, анализа и
контроля финансово-хозяйственной деятельности, всестороннего и
объективного исследования фактических данных в системе
бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (далее - субъекты предпринимательской
деятельности).
4. Основанием для проведения экономической экспертизы служит
постановление следователя, дознавателя, постановление (определение)
суда (далее - лицо (орган), назначившее экспертизу), вынесенное в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
5. Экономическая экспертиза проводится сотрудниками, имеющими
соответствующее право (допуск) на ее проведение. Для проведения
экономической экспертизы могут привлекаться сотрудники, не имеющие
экспертной подготовки, которые проходят обучение в центре под
руководством непосредственного начальника или наставника.
6. Сроки проведения экономической экспертизы определяются
исходя из объема материалов уголовного или гражданского дела,
материалов оперативно-розыскной деятельности (далее - материалы
дела), количества поставленных вопросов и степени сложности
исследований.
Планирование времени на проведение экономической экспертизы
осуществляется исходя из следующих предположительных сроков работы
эксперта:
до 10 суток - по материалам дела объемом до 250 листов,
требующим проведения простых исследований (однородных финансовых или
хозяйственных операций с одинаковым характером нарушения
законодательства при отражении в учете и отчетности);
до 15 суток - по материалам дела объемом до 500 листов,
требующим проведения исследований средней сложности (разнородных
финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся различными
нарушениями законодательства при отражении в учете и отчетности, в
том числе с применением разных способов сокрытия нарушений);
до 30 суток - по материалам дела объемом до 1000 листов,
требующим проведения сложных исследований (многоэпизодных
разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся
применением различных способов сокрытия нарушений законодательства
при отражении в учете и отчетности и вызывающих необходимость
проведения объемных выборок данных, сопоставления и анализа
регистров бухгалтерского учета и (или) иных документов).
7. Если для проведения экономической экспертизы необходимы
проведение сложных исследований материалов дела объемом свыше 1000
листов, в том числе применение продолжительных по времени приемов и
способов исследования (далее - методики исследования), подготовка
большого количества приложений, характеризующих отдельные финансовые
и хозяйственные операции субъекта предпринимательской деятельности,
срок ее выполнения может быть увеличен после предварительного
ознакомления эксперта с материалами дела и составления им расчета
времени, необходимого для проведения экономической экспертизы,
согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
О предположительном сроке окончания проведения экономической
экспертизы уведомляется лицо (орган), назначившее экспертизу.
8. Экономические экспертизы выполняются в порядке очередности
их поступления в центр.
В случаях, не терпящих отлагательств, на основании ходатайства
лица (органа), назначившего экспертизу, и указания руководителя
центра очередность проведения экономических экспертиз может быть
изменена.
Выполнение экономической экспертизы на возмездной договорной
основе по гражданским делам осуществляется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
9. В центре проводятся документальные исследования
хозяйственных и финансовых операций субъектов предпринимательской
деятельности по материалам оперативно-розыскной деятельности, а
также на возмездной договорной основе для физических и юридических
лиц. Данные исследования проводятся на основании письменных заданий
руководителей подразделений, осуществляющих оперативно-розыскную
деятельность, а также заявлений физических и юридических лиц по
вопросам, входящим в круг задач, решаемых в процессе проведения
экономической экспертизы, в порядке, установленном нормативными
правовыми актами Министерства внутренних дел Республики Беларусь
(далее - МВД).
ГЛАВА 2
ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
10. Объектами экономической экспертизы являются бухгалтерские
и финансовые документы, в которых отражается финансово-хозяйственная
деятельность субъектов предпринимательской деятельности (первичные
учетные документы, сводные регистры бухгалтерского учета, формы
бухгалтерской отчетности, инвентаризационные ведомости, договоры,
сметы расходов, производственные и финансовые планы и так далее), а
также иные материалы дела, в том числе документы, определяющие
порядок проведения хозяйственных и финансовых операций, акты
документальных ревизий и проверок, различные справки, выписки и
уведомления организаций, протоколы следственных действий и судебных
заседаний, показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших,
заключения экспертов других специализаций.
11. В процессе проведения бухгалтерской экспертизы решаются
задачи:
определения соответствия отражения в бухгалтерском учете
финансово-хозяйственных операций законодательству Республики
Беларусь,требованиям бухгалтерского учета и отчетности;
выявления несоответствий в учете материальных ценностей и
денежных средств, их величины и механизма образования, их влияния на
итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности,
определения отклонений от правил ведения бухгалтерского учета и
отчетности;
установления обстоятельств, связанных с отражением в
бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации и
списания материальных ценностей и движения денежных средств;
выявления наличия или отсутствия недостач либо излишков
материальных ценностей и денежных средств, периода их образования, а
также определения размера причиненного вреда;
определения круга лиц, за которыми по документальным данным в
период образования недостачи либо излишков числились материальные
ценности и денежные средства;
исследования бухгалтерских операций для проверки
обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, в частности
показаниями обвиняемых, свидетелей и потерпевших, а также выводами
документальных ревизий и проверок;
установления недостатков в организации и ведении
бухгалтерского учета и контроля за наличием и движением имущества и
финансовых обязательств, которые способствовали причинению вреда и
препятствовали его своевременному обнаружению;
подготовки предложений, направленных на устранение выявленных
нарушений и недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета
и контроля за наличием и движением имущества и финансовых
обязательств.
При проведении бухгалтерской экспертизы могут решаться и
другие задачи, связанные с установлением нарушений требований
бухгалтерского учета и контроля за наличием и движением имущества и
финансовых обязательств, финансовой, кассовой и расчетной
дисциплины, если для этого необходимо применение специальных
познаний.
12. В процессе проведения финансово-экономической экспертизы
решаются задачи:
исследования динамики изменения показателей финансового
состояния и финансово-хозяйственной деятельности субъектов
предпринимательской деятельности, в том числе платежеспособности,
финансовой устойчивости, ликвидности и другого;
определения наличия признаков банкротства или срыва возмещения
убытков кредитору, а также исследования динамики показателей
финансового состояния и платежеспособности субъектов
предпринимательской деятельности, находящихся в процедуре
экономической несостоятельности (банкротства);
выявления признаков и установления способов искажения данных о
финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты
по обязательствам;
определения степени обеспеченности оборотными средствами,
причин образования дебиторской и кредиторской задолженности, в том
числе просроченной;
выявления фактов нарушения порядка формирования и расходования
денежных фондов;
анализа структуры и динамики доходов и расходов субъекта
предпринимательской деятельности в целях определения в них
диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных
с ней показателей;
установления негативных отклонений в распределении и
использовании прибыли, в том числе приведших к необоснованному
завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении субъекта
предпринимательской деятельности;
определения нарушений договорных обязательств, а также
требований нормативных правовых актов, регулирующих совершение
расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных операций, в том
числе в сфере инвестиций и внешнеэкономической деятельности;
установления обоснованности предоставления и целевого
использования кредитов, полноты и своевременности их возврата;
определения соответствия законодательству экономических
условий проведения тендеров на закупку товаров, работ, услуг;
установления недостатков при проведении иных расчетных и
финансово-кредитных операций.
13. Не относятся к задачам, решаемым в процессе проведения
экономической экспертизы:
проведение счетных работ, где не требуются специальные
познания эксперта в бухгалтерском учете, анализе и контроле
финансово-хозяйственной деятельности, а именно: в постановке и
ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности,
оценке финансового состояния субъекта предпринимательской
деятельности и так далее;
восстановление учета, проведение встречных проверок,
инвентаризаций, контрольных обмеров, ревизий субъектов
предпринимательской деятельности;
проведение экспертиз по вопросам соблюдения налогового
законодательства;
исследование вопросов осуществления банковских операций,
требующих специальных познаний в области банковского
законодательства;
установление обоснованности, правильности составления и
реальности выполнения бизнес-планов субъектов предпринимательской
деятельности;
определение рыночной стоимости движимого и недвижимого
имущества;
установление виновности должностных и иных лиц, а также
юридическая квалификация их действий (бездействия);
установление по бухгалтерским документам отдельных фактов,
обстоятельств, которые для их выявления и определения не требуют
специальных познаний;
систематизация и упорядочение бухгалтерских и финансовых
документов, изъятых в ходе следственных действий;
выяснение иных обстоятельств и фактов, не предусмотренных
нормативными правовыми актами МВД и настоящей Инструкцией.
ГЛАВА 3
ОСОБЕННОСТИ НАЗНАЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
14. Экономическая экспертиза, как правило, назначается после
проведения документальных ревизий или проверок финансово-
хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской
деятельности и приобщения их материалов к делу. При этом
необходимость в проведении экономической экспертизы может возникнуть
в случаях:
противоречия результатов проведенных ревизий или проверок иным
материалам дела;
обоснованного сомнения в правильности расчета ревизором суммы
причиненного вреда, в том числе из-за применения не соответствующей
законодательству методики, непринятия к рассмотрению отдельных
оправдательных документов, предъявленных материально ответственными
и другими лицами, и так далее;
наличия противоречий в выводах нескольких проведенных ревизий
и проверок;
наличия в материалах дела заключений экспертов других
специальностей, которые вызывают необходимость сопоставить их с
материалами ревизии или проверки.
15. При назначении экономической экспертизы должны учитываться
следующие факторы:
подлежащие выяснению обстоятельства в производственно-
экономической и финансовой сферах субъектов предпринимательской
деятельности действительно являются существенными для дела и без их
выяснения его невозможно правильно разрешить;
используя общеизвестные экономические знания, лицо (орган),
назначившее экспертизу, не может сделать определенные выводы по
делу;
применение специальных знаний эксперта в области
бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной
деятельности не может быть заменено проведением иных следственных
действий;
отсутствует обязанность разрешения экспертом правовых
вопросов;
поставленные вопросы могут быть разрешены только экспертом,
наделенным процессуальными правами и обязанностями.
16. До назначения экономической экспертизы должны быть собраны
все необходимые для исследования материалы, которые представляются
на экспертизу систематизированными и сгруппированными по назначению
в хронологическом порядке, а материалы дела - пронумерованными и
подшитыми.
17. На предварительной стадии подготовки назначения
экономической экспертизы, сопряженной со сложными исследованиями
экономических и хозяйственных процессов, лицу (органу), назначающему
экспертизу, целесообразно проконсультироваться с компетентным лицом
по поводу операций, подлежащих изучению, и подготовки вопросов,
выносимых на разрешение экспертизы, уточнить, в каких документах
должны быть отражены интересующие хозяйственные операции, как эти
операции учитываются и как они взаимосвязаны, какие документы
составляются при их оформлении.
Конкретный перечень бухгалтерских и финансовых документов,
учетных регистров, форм отчетности и иных материалов (объектов
экспертизы), необходимых для экспертного исследования, определяется
особенностями каждого дела.
18. При формулировании вопросов, которые выносятся на
разрешение экономической экспертизы, следует учитывать, что они
должны:
не выходить за пределы компетенции эксперта, то есть для их
разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском учете,
анализе и контроле финансово-хозяйственной деятельности, организации
учетной работы и иных сферах, связанных с финансово-хозяйственной
деятельностью;
быть конкретными и касаться только тех сторон дела, в которых
лицо (орган), назначившее экспертизу, испытывает необходимость в
помощи эксперта;
излагаться четко и ясно в редакции, исключающей различное их
толкование;
задаваться в последовательно-логическом порядке;
не носить справочный характер, а вызывать необходимость
проведения экспертного исследования.
Перечень вопросов, которые ставятся на разрешение
экономической экспертизы, приведен в приложении 2 к настоящей
Инструкции. Данный перечень не является исчерпывающим, на разрешение
экономической экспертизы могут ставиться иные вопросы, входящие в
круг задач, решаемых экономической экспертизой.
19. Назначение экономической экспертизы проводится с учетом
задач, решаемых бухгалтерской и финансово-экономической
экспертизами.
В случае неправильного определения вида экономической
экспертизы эксперт может в своем заключении отметить, какая
экспертиза фактически им проведена.
20. Материалы для проведения экономической экспертизы
представляются в порядке, установленном нормативными правовыми
актами МВД и настоящей Инструкцией.
При этом в описательной части постановления (определения) о
назначении экономической экспертизы при изложении фабулы дела и
обстоятельств, которые касаются объекта исследования, необходимо
отметить, когда и кем проводилась проверка (ревизия) финансово-
хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской
деятельности, какие основные нарушения при этом выявлены, а также
указать размер причиненного вреда.
В резолютивной части постановления (определения) вопросы,
выносимые на разрешение экономической экспертизы, рекомендуется
пронумеровать.
Постановление (определение) о назначении экономической
экспертизы может быть направлено отдельно от бухгалтерских и иных
документов, подлежащих экспертному исследованию. По согласованию с
экспертом допускается их представление непосредственно к началу
проведения экономической экспертизы.
21. При привлечении для проведения экономической экспертизы
двух и более экспертов, состоящих в штатах различных учреждений, в
том числе экспертных, в постановлении (определении) о назначении
экономической экспертизы следует указать, экспертами каких
специализаций должна проводиться данная экспертиза, на какое
учреждение возлагается организация деятельности экспертной комиссии
и в какое учреждение направлены объекты экономической эксперти |
