ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
13 апреля 2006 г. № 60
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ЗАТРАТ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫМ БАНКАМИ И НЕБАНКОВСКИМИ КРЕДИТНО-
ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
[ Изменения и дополнения:
Постановление Правления Национального банка Республики
Беларусь от 24 ноября 2006 г. № 190 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 205,
8/15446);
Постановление Правления Национального банка Республики
Беларусь от 2 февраля 2007 г. № 41 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 68,
8/15895);
Постановление Правления Национального банка Республики
Беларусь от 18 июля 2008 г. № 96 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № ,
8/19260)]
На основании подпункта 1.7. пункта 1 Декрета Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» и статьи 26
Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального
банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения
затрат по операциям с ценными бумагами, осуществляемым банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями.
2. Разъяснения по порядку применения норм Инструкции о порядке
определения затрат по операциям с ценными бумагами, осуществляемым
банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, могут
быть даны за подписью заместителя Председателя Правления
Национального банка Республики Беларусь, направляющего деятельность
финансово-экономического управления Национального банка Республики
Беларусь.
3. Признать утратившим силу постановление Правления
Национального банка Республики Беларусь от 18 мая 2000 г. № 11.9 «Об
утверждении Правил определения затрат по операциям с
государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального
банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых
облигационных жилищных займов» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 56, 8/3570).
4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2006 г.,
за исключением пункта 2, который вступает в силу с даты принятия
настоящего постановления.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Правления
Национального банка
Республики Беларусь
13.04.2006 № 60
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями
1. Инструкция о порядке определения затрат по операциям с
ценными бумагами, осуществляемым банками и небанковскими кредитно-
финансовыми организациями (далее - Инструкция), разработана на
основании подпункта 1.7 пункта 1 Декрета Президента Республики
Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов,
полученных в отдельных сферах деятельности» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871) и статьи 26
Банковского кодекса Республики Беларусь.
2. Настоящая Инструкция устанавливает порядок определения
затрат по операциям с ценными бумагами для исчисления налога на
доходы, а также с государственными ценными бумагами, ценными
бумагами Национального банка Республики Беларусь (далее -
Национальный банк), ценными бумагами местных целевых облигационных
жилищных займов, дисконтными или процентными облигациями банков,
номинированными в белорусских рублях и обеспеченными обязательствами
по возврату основной суммы долга и уплате процентов по
предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или
приобретение жилья под залог недвижимости и облигациями, выпущенными
с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами,
признаваемыми в соответствии со статьей 14 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь налоговыми резидентами Республики
Беларусь (далее - государственные ценные бумаги и облигации
юридических лиц), на сумму доходов от операций с которыми может быть
уменьшена налогооблагаемая база.
3. Филиалы (отделения), представительства и иные обособленные
подразделения банков и небанковских кредитно-финансовых организаций,
имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский
счет (далее - филиалы), определяют затраты по операциям с ценными
бумагами в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
4. Состав затрат по операциям с ценными бумагами определяется
в соответствии с законодательством Республики Беларусь о
налогообложении прибыли банков и небанковских кредитно-финансовых
организаций (далее - банки).
5. Затраты по операциям с ценными бумагами могут определяться
путем исчисления прямых и косвенных расходов либо как доля расходов
банка (филиала), исчисленная исходя из удельного веса доходов от
операций с ценными бумагами в общих доходах банка (филиала) (счета
класса 8 «Доходы банка»*).
______________________________
*Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счет указаны в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках
Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября
2005 г. № 283 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232).
Метод, согласно которому банк (филиал) определяет затраты по
операциям с ценными бумагами, устанавливается в его локальном
нормативном правовом акте на весь налоговый период.
6. Прямые расходы - это расходы, которые на основании
первичных учетных документов относятся к операциям с ценными
бумагами.
К прямым расходам, связанным с приобретением и реализацией
ценных бумаг, относятся:
комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами;
неустойка (штрафы, пени) по операциям с ценными бумагами;
процентные расходы по средствам, полученным от контрагентов по
операциям РЕПО, в случае невыполнения обязательства обратной продажи
(выкупа) ценных бумаг покупателем (банком-продавцом);
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги;
суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг в
порядке и размерах, установленных нормативными правовыми актами
Национального банка, с учетом уменьшения (аннулирования) резерва под
обесценение ценных бумаг, в том числе созданного в предшествующие
годы;
курсовые разницы, возникшие между официальным курсом
белорусского рубля к соответствующей валюте на дату проведения
уменьшения (аннулирования) по счетам доходов или расходов ранее
созданных резервов на покрытие возможных убытков от обесценения
ценных бумаг в иностранной валюте и на дату первоначального
отражения этих операций;
расходы по привлеченным денежным средствам (далее -
привлеченные ресурсы), использованным на приобретение ценных бумаг.
7. В случае определения банком (филиалом) структурного
подразделения или перечня лиц, в функциональные обязанности которых
входит выполнение только операций с ценными бумагами, к прямым
расходам, связанным с приобретением и реализацией ценных бумаг,
также относятся:
расходы на оплату труда работников, в функциональные
обязанности которых входит выполнение операций с ценными бумагами;
расходы на служебные командировки (в пределах норм,
установленных законодательством Республики Беларусь), связанные с
решением вопросов, относящихся к операциям с ценными бумагами;
расходы на подготовку и переподготовку работников,
осуществляющих операции с ценными бумагами.
8. Банк (филиал) обеспечивает учет прямых расходов, связанных
с приобретением и реализацией ценных бумаг, за исключением расходов
по привлеченным ресурсам, на отдельных лицевых счетах
соответствующих балансовых счетов. При этом отдельные лицевые счета
открываются также для учета прямых расходов, указанных в пункте 6
настоящей Инструкции, связанных с приобретением и реализацией
государственных ценных бумаг и облигаций юридических лиц, кроме
расходов по привлеченным ресурсам.
9. Банк может принять решение о первоочередном направлении
собственных денежных средств на приобретение ценных бумаг, определив
очередность их направления по видам ценных бумаг (решение
принимается уполномоченным органом (должностным лицом) банка на весь
налоговый период). При принятии такого решения расчет суммы расходов
по привлеченным ресурсам, использованным на приобретение конкретного
вида ценных бумаг, осуществляется следующим образом:
9.1. определяется среднедневной остаток ценных бумаг по видам
ценных бумаг (далее - среднедневной остаток ценных бумаг) за месяц
как частное от деления суммы остатков ценных бумаг данного вида за
каждый календарный день месяца на количество дней в месяце. Для
расчета остатки ценных бумаг за каждый календарный день принимаются
по цене приобретения, количество календарных дней в месяце - равным
30. Среднедневной остаток ценных бумаг за месяц определяется по
ценным бумагам, номинированным в белорусских рублях, и по ценным
бумагам, номинированным в иностранной валюте;
9.2. определяются свободные собственные денежные средства,
которые могут быть направлены на приобретение ценных бумаг, и
сравниваются с величиной среднедневного остатка ценных бумаг за
месяц. Данное сопоставление производится соответственно по ценным
бумагам, номинированным в белорусских рублях, и по ценным бумагам,
номинированным в иностранной валюте, в порядке убывания очередности
направления собственных денежных средств на приобретение каждого из
видов ценных бумаг.
10. Свободные собственные денежные средства для приобретения
ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях, определяются в
следующем порядке:
10.1. рассчитывается на начало месяца сумма остатков:
денежной части уставного фонда, сформированного в белорусских
рублях;
эмиссионного дохода;
резервного фонда, сформированного в белорусских рублях;
прочих фондов, сформированных за счет отчислений от прибыли, в
том числе фонда дивидендов, кроме фонда развития банка;
резервов на риски и платежи;
нераспределенной прибыли прошлых лет с учетом непокрытого
убытка прошлых лет;
доходов текущего года за вычетом расходов текущего года;
10.2. полученный результат уменьшается на суммы:
инвестиций и долевых участий;
собственных выкупленных акций;
денежных средств, направленных на финансирование капитальных
вложений в отчетном периоде за счет прибыли, когда полностью
использованы средства начисленного амортизационного фонда
воспроизводства основных средств и нематериальных активов на 1-е
число месяца, в котором прибыль была направлена на указанные цели;
использования прибыли текущего года;
расходов отчетного месяца по прочим фондам, сформированным за
счет отчислений от прибыли, и резервов на риски и платежи.
11. Свободные собственные денежные средства для приобретения
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются как
сумма остатков на начало месяца денежной части уставного, резервного
фондов, сформированных в иностранной валюте, и нереализованных
курсовых разниц от их переоценки.
12. В случае недостаточности свободных собственных денежных
средств при сравнении их с величиной среднедневного остатка ценных
бумаг рассчитываются суммы расходов по привлеченным ресурсам,
использованным на приобретение государственных ценных бумаг и
облигаций юридических лиц и иных ценных бумаг.
Сумма расходов по привлеченным ресурсам определяется как
произведение среднедневного остатка ценных бумаг, номинированных в
белорусских рублях (иностранной валюте), уменьшенного на сумму
свободных собственных денежных средств, сформированных в белорусских
рублях (иностранной валюте), и средней ставки привлечения за
расчетный месяц.
Средняя ставка привлечения за расчетный месяц определяется как
частное от деления суммы начисленных за месяц процентов по
привлеченным ресурсам на среднедневные остатки привлеченных
ресурсов.
При расчете среднедневных остатков привлеченных ресурсов к
привлеченным ресурсам относятся остатки денежных средств в
белорусских рублях (иностранной валюте) Национального банка, других
банков, клиентов банка в виде:
денежных средств на счетах: текущих (расчетных),
корреспондентских, иных счетах клиентов;
банковских вкладов (депозитов);
межбанковских, межфилиальных и других кредитов (займов), в том
числе пролонгированных и просроченных, кроме денежных средств,
полученных по операциям РЕПО с ценными бумагами;
долговых обязательств банка (векселей, депозитных и
сберегательных сертификатов, облигаций и других ценных бумаг,
выпущенных банком, иных долговых обязательств);
денежных средств в расчетах по операциям с банками и
клиентами, подлежащих выплате;
сумм на счетах до выяснения и на транзитных счетах (только
остаток по пассивным балансовым счетам);
денежных средств организаций Министерства связи и
информатизации Республики Беларусь (далее - Минсвязи) по переводным
операциям (остатки денежных средств по балансовому счету по учету
доходов организаций Минсвязи по переводным операциям за минусом
остатка денежных средств по балансовому счету по учету расходов
организаций Минсвязи по переводным операциям).
13. В случае, если банком не принято решение о первоочередном
направлении собственных денежных средств на приобретение ценных
бумаг с учетом установления очередности их направления по видам
ценных бумаг или банк имеет недостаток источников собственных
средств на покрытие затрат капитального характера - иммобилизацию*,
а также филиалами, на балансе которых не учитывается собственный
капитал, расходы по привлеченным ресурсам, использованным на
приобретение ценных бумаг, определяются:
для государственных ценных бумаг и облигаций юридических лиц -
как произведение среднедневного остатка государственных ценных бумаг
и облигаций юридических лиц и средней ставки привлечения за
расчетный месяц;
для иных ценных бумаг - как произведение среднедневных
остатков ценных бумаг, кроме государственных ценных бумаг и
облигаций юридических лиц, и средней ставки привлечения за расчетный
месяц.
______________________________
*Применяется в соответствии с пунктом 10 Инструкции об
экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-
финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 92
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г.,
№ 121, 8/11272).
14. Косвенные расходы - это расходы, которые на основании
первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены
к операциям с ценными бумагами.
К косвенным расходам относятся:
амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, используемым в предпринимательской
деятельности;
арендные, лизинговые платежи;
расходы на охрану;
расходы на коммунальные услуги;
расходы на услуги связи;
расходы на содержание транспорта;
страховые взносы по обязательному страхованию гражданской
ответственности владельцев транспортных средств;
расходы на все виды ремонта;
расходы на консультационные, информационные услуги (в пределах
установленных законодательством Республики Беларусь норм);
расходы по услугам автоматизированной системы межбанковских
расчетов, международных платежных систем, международных
телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения
платежей;
расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным
принадлежностям;
прочие расходы на содержание зданий и сооружений;
канцелярские расходы;
типографские расходы;
расходы на приобретение и сопровождение программного
обеспечения;
расходы на оплату труда аппарата управления банка (филиала),
служб, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих
функционирование банка (филиала). Структурные подразделения,
относящиеся к аппарату управления, службам, осуществляющим
техническое обслуживание и обеспечивающим функционирование банка
(филиала), определяются в локальном нормативном правовом акте банка;
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и
внебюджетные фонды, кроме налога на добавленную стоимость,
исчисленного банком-плательщиком по оборотам по реализации товаров,
работ, услуг, по иным доходам, расходам, являющимся объектом
налогообложения в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
15. В случае, если банком (филиалом) не определены структурное
подразделение или перечень лиц, в функциональные обязанности которых
входит выполнение только операций с ценными бумагами, в состав
косвенных расходов включаются расходы на оплату труда, служебные
командировки, подготовку и переподготовку кадров по всему персоналу
банка (филиала).
16. Сумма косвенных расходов, относящихся к операциям с
ценными бумагами, определяется пропорционально удельному весу
доходов (включая неустойку (штрафы, пени) от операций с ценными
бумагами в общих доходах банка (филиала) (счета класса 8 «Доходы
банка», кроме доходов, учтенных на 84-й группе счетов). Сумма
косвенных расходов, расходов, указанных в пункте 7 настоящей
Инструкции, относящихся к операциям с государственными ценными
бумагами и облигациями юридических лиц, определяется пропорционально
удельному весу доходов от операций с государственными ценными
бумагами и облигациями юридических лиц, на сумму которых может быть
уменьшена налогооблагаемая база, в общих доходах от операций с
ценными бумагами.
17. Прямые расходы по операциям с ценными бумагами, в том
числе с государственными ценными бумагами и облигациями юридических
лиц, нарастающим итогом с начала года определяются как сумма
расходов за прошедшие месяцы. Показатели, используемые для
определения косвенных расходов от операций с ценными бумагами, в том
числе с государственными ценными бумагами и облигациями юридических
лиц, а также для определения расходов от операций с ценными бумагами
исходя из удельного веса доходов от операций с ценными бумагами в
общих доходах банка (филиала), рассчитываются на основании данных,
определенных нарастающим итогом с начала года. Расчетные
коэффициенты применяются в расчете с точностью до четырех знаков
после запятой, а проценты - до двух знаков после запятой.
|
