Стр. 7
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 |
банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых карточек;
39.8. отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате
переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в
качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении
официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной
валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь.
ГЛАВА 14
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
40. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на
основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются
(признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по
начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная
или последующая).
41. Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих
особенностей:
41.1. затраты, производимые до начала осуществления
деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке,
предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с
момента начала осуществления деятельности, производства, работы
цехов и агрегатов;
41.2. при определении прибыли от реализации приобретенных
товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически
реализованные товары.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,
определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за
отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и
суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат
за отчетный месяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как
отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости
товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализации
товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных
товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с
учетом товаров, отгруженных, но неоплаченных.
В организациях общественного питания при распределении затрат
остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции,
полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров
на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством
порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам
(включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли);
41.3. при определении прибыли от реализации произведенных
товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,
произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
41.4. при определении облагаемой налогом прибыли у банков
принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с
пунктом 40 настоящей Инструкции как затраты, относящиеся к
соответствующему отчетному периоду;
41.5. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том
отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные
первичные учетные документы поступили.
ГЛАВА 15
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
42. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24
процента.
43. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от
12 ноября 1991 года "О правовом режиме территорий, подвергшихся
радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., №
35, ст.622) налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений,
получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым
и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах
последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке,
уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и
учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
44. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от
25 апреля 2001 г. № 10 "О мерах по социально-экономической
реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001
г., № 42, 1/2579) по ставке 15 процентов облагаются:
вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на
отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие
инвестиционные проекты, получившие положительное заключение
комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной
регистрации этих юридических лиц;
действующие на указанных территориях юридические лица,
реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное
заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года,
следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц.
Перечень действующих на территориях специального экономического
регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты,
утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению
Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления в
соответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль,
подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие
производства. В случае нецелевого использования этих средств
налогообложение производится в порядке, установленном
законодательством.
ГЛАВА 16
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
45. Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль
по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не
предоставляются.
46. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии с
главой 6 настоящей Инструкции, уменьшается на:
46.1. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Пример (нарастающим итогом).
Расчет за январь-февраль
1. Налоговая база 360 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 февраля
2002 г. 50 млн.руб.
3. В феврале направлена прибыль на 120 млн.руб.
капитальные вложения
производственного назначения
4. Льготируемая прибыль 70 млн.руб. (120 - 50)
5. Прибыль к налогообложению 290 млн.руб. (360 - 70)
Расчет за январь-июль
1. Налоговая база 450 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 июля
2002 г. 110 млн.руб.
3. В июле направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 130 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб.
((130 - 110) + 70)
5. Прибыль к налогообложению 360 млн.руб. (450 - 90)
Расчет за январь-октябрь
1. Налоговая база 600 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 октября
2002 г. 250 млн.руб.
3. В октябре направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 200 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб. (0 + 90)
5. Прибыль к налогообложению 510 млн.руб. (600 - 90)
Порядок формирования и использования амортизационных фондов
установлен Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г.,
№ 77, 8/10971).
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий,
сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и
других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное частью
первой настоящего подпункта, осуществляется:
организациями, развивающими собственную производственную базу,
- в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
организациями по прибыли, направленной в порядке долевого
участия на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат,
подтвержденных застройщиком.
Документами, подтверждающими право на льготу по налогу на
прибыль, направленную в порядке долевого участия на финансирование
жилищного строительства, являются:
копия договора о долевом строительстве;
копии платежных инструкций, подтверждающих оплату в части доли
участия в строительстве.
Документом, подтверждающим фактические затраты заказчика на
определенном этапе долевого строительства, может быть
справка-информация, выданная застройщиком на основании данных
бухгалтерского учета.
При направлении организациями прибыли на приобретение основных
средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли
осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной
стоимости, включая остаточную стоимость в части присоединенной
стоимости данного объекта. Для целей настоящей Инструкции под
присоединенной стоимостью принимаются расходы, связанные с
приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и другое).
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право на льготу
может быть использовано при условии направления на указанные цели
соответствующей суммы прибыли организации. При этом передача векселя
должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147
Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов
законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным
бумагам, в том числе по векселям.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при
указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не
произведена, либо вексель предоставлен в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства право на
льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за
приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству
производятся путем проведения товарообменных операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленной на производство объектов основных средств,
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 |
|
