Стр. 2
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |
инвестициям, которые согласно вышеперечисленным национальным
стандартам финансовой отчетности учитываются в соответствии с
настоящим Стандартом, а также к производным инструментам, связанным
с такими финансовыми активами (кроме производных инструментов,
связанных с собственными долевыми инструментами);
6.2. требований и обязательств по договорам аренды, за
исключением:
денежных сумм к получению, признанных арендодателем, на
которые распространяются требования настоящего Стандарта в части
прекращения признания и обесценения;
денежных сумм к оплате, признанных арендатором, на которые
распространяются требования настоящего Стандарта в части прекращения
признания;
производных инструментов, включенных в договоры аренды, на
которые распространяются требования настоящего Стандарта к
встроенным производным инструментам;
6.3. требований и обязательств банка по заработной плате,
выплатам социального характера, выплатам после окончания трудовой
деятельности и прочим вознаграждениям работникам;
6.4. собственных долевых инструментов, которые определены НСФО
32. Однако собственник таких долевых инструментов обязан применять
настоящий Стандарт к этим инструментам, за исключением случаев,
когда на них распространяется исключение, описанное в подпункте 6.1
настоящего пункта;
6.5. требований и обязательств по договорам между покупателем
и продавцом при объединении юридических лиц на определенную дату в
будущем;
6.6. договоров по возможной компенсации при объединении
юридических лиц. Данное исключение действует в отношении
приобретающей стороны;
6.7. производных инструментов, базовым активом по которым
являются драгоценные металлы, - для Национального банка Республики
Беларусь;
6.8. договоров по предоставлению кредитов (займов), кроме тех,
которые описаны в пункте 7 настоящего Стандарта. К договорам по
предоставлению кредитов (займов), которые не находятся в сфере
применения настоящего Стандарта, эмитент должен применять
Национальный стандарт финансовой отчетности 37 «Резервы, условные
обязательства и условные активы» (НСФО 37) для банковской системы,
утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. № 209 (далее - НСФО 37).
Однако договоры по предоставлению кредитов (займов) подпадают под
действие положений настоящего Стандарта в части прекращения
признания финансовых активов и финансовых обязательств;
6.9. договоров, выплаты по которым осуществляются на основе
долевых инструментов, за исключением договоров, находящихся в сфере
применения пункта 7 настоящего Стандарта;
6.10. требований по выплатам в возмещение затрат, которые
обязан производить банк для погашения обязательства, признанного им
в качестве резерва в соответствии с НСФО 37.
7. Настоящий Стандарт применяется к договорам покупки или
продажи нефинансовых инструментов (за исключением драгоценных
металлов - для Национального банка Республики Беларусь), расчет по
которым производится денежными средствами на чистой основе или
другими финансовыми инструментами либо посредством обмена финансовых
активов и финансовых обязательств. Настоящий Стандарт не применяется
к договорам, которые заключаются с целью приобретения и дальнейшего
использования нефинансового актива.
В сфере применения настоящего Стандарта находятся следующие
договоры по предоставлению кредитов (займов):
договоры по предоставлению кредитов (займов), которые
классифицируются банком как финансовые обязательства, учитываемые по
справедливой стоимости;
договоры по предоставлению кредитов (займов), которые могут
быть урегулированы путем зачета встречных требований в форме
предоставления денежных средств или выпуска другого финансового
инструмента. Эти договоры представляют собой производные
инструменты;
договоры по предоставлению кредитов (займов) по ставке
процента ниже рыночной. Порядок последующей оценки финансовых
обязательств, возникающих из таких договоров, определен в абзаце
шестом пункта 31 настоящего Стандарта.
ГЛАВА 2
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ КАТЕГОРИЙ ФИНАНСОВЫХ
АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
8. Настоящий Стандарт устанавливает требования по
классификации банком финансовых инструментов в определенные
категории исходя из намерения (цели) приобретения или выпуска.
При этом финансовые активы банка классифицируются по следующим
категориям:
финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с
отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;
инвестиции, удерживаемые до погашения;
финансовые активы в наличии для продажи;
кредиты и дебиторская задолженность.
Финансовые обязательства банка классифицируются по следующим
категориям:
финансовые обязательства, учитываемые по справедливой
стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и
расходов;
финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной
стоимости.
Банк должен классифицировать свои финансовые активы и
финансовые обязательства в одну из вышеназванных категорий при
признании.
9. Категория «Финансовые активы, учитываемые по справедливой
стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и
расходов» (далее - «Финансовые активы, учитываемые по справедливой
стоимости») включает в себя две подгруппы:
финансовые активы, предназначенные для торговли;
финансовые активы, которые классифицируются банком как
оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов
переоценки на счетах доходов и расходов.
Финансовые активы являются предназначенными для торговли, если
они:
приобретаются банком с целью их продажи в краткосрочном (до
одного года) периоде;
являются производными активами (за исключением случаев, когда
они являются эффективными инструментами хеджирования в соответствии
с главой 10 настоящего Стандарта или когда производный инструмент
является договором гарантии).
Банк вправе применять классификацию финансовых активов во
вторую подгруппу только в случаях, если это разрешено пунктом 561
настоящего Стандарта либо если это повышает значимость
представляемой информации, поскольку:
она исключает или существенным образом уменьшает
несоответствие оценки или признания, которое в противном случае
возникло бы при оценке финансовых активов либо при признании доходов
и расходов по ним на разной основе;
или управление и оценка эффективности группы финансовых
активов осуществляются на основе справедливой стоимости согласно
утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной
стратегии и информация о группе финансовых активов представляется на
этой основе внутри банка ключевому управленческому персоналу,
определенному в Национальном стандарте финансовой отчетности 24
«Раскрытие информации о связанных сторонах» (НСФО 24) для банков,
утвержденном постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 194 (далее - НСФО 24).
Инвестиции в долевые инструменты, которые не котируются на активном
рынке и справедливая стоимость которых не может быть достоверно
оценена, не подлежат классификации в данную подгруппу. При этом
дополнительно к раскрытию информации о финансовых активах,
требуемому согласно пункту 28 НСФО 7-F, необходимо подробно описать
соответствие между примененной классификацией и утвержденной
стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией.
В данную категорию могут быть отнесены облигации, акции,
векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, для
которых существует рынок, удовлетворяющий условиям пункта 36
настоящего Стандарта (далее - активный рынок), либо справедливую
стоимость которых можно надежно оценить. При этом не имеет значения,
при каких условиях получены эти активы (куплены на рынке, получены
от должника, внесены в качестве взноса в уставный фонд и т.п.), а
также какой у них срок погашения.
Отсутствие активного рынка для того или иного финансового
актива не может служить основанием его невключения в данную
категорию. В то же время наличие котировки финансового актива еще не
означает, что он должен быть однозначно отнесен банком к названной
категории. Основным является намерение банка использовать финансовые
активы для извлечения прибыли в виде маржи или в результате
краткосрочных колебаний их цены.
10. К категории «Инвестиции, удерживаемые до погашения»
относятся финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые не
являются производными и в отношении которых у банка имеется
намерение и возможность удерживать их до наступления срока
погашения, кроме тех, которые:
отнесены банком при признании к категории «Финансовые активы,
учитываемые по справедливой стоимости»;
классифицированы банком в категорию «Финансовые активы в
наличии для продажи»;
удовлетворяют определению кредитов и дебиторской
задолженности.
Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок
погашения означают, что по данному финансовому активу определены
суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения
основного долга. Финансовый актив, который является бессрочным и
платежи по которому осуществляются в течение неопределенного
периода, не может быть классифицирован в категорию «Инвестиции,
удерживаемые до погашения».
Намерение и возможность удерживать финансовые активы до
наступления срока их погашения отсутствуют, если:
банк намеревается удерживать финансовые активы в течение
неопределенного срока;
банк готов продать финансовые активы (за исключением ситуации,
которая является неповторяющейся и которую банк не мог предвидеть)
при изменении рыночных ставок процента, при изменении доходности и
доступности альтернативных источников ресурсов.
Инвестиции в долевые инструменты не могут быть отнесены к
данной категории, поскольку срок их действия неопределенный.
К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя,
депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые содержат
долговое обязательство эмитента. Ключевым фактором классификации
финансовых активов в данную категорию является намерение банка при
их приобретении не продавать их до срока погашения. При этом наличие
или отсутствие котировки не имеет значения. Котируемая ценная бумага
может быть отнесена в данную категорию, если у банка есть намерение
держать ее до срока погашения.
Банк не должен классифицировать финансовые активы в данную
категорию, если он в текущем году или в течение двух предыдущих
отчетных лет реклассифицировал финансовые активы из данной категории
(ввиду изменения своих намерений, или отсутствия возможностей, или в
связи с продажей финансовых активов из данной категории в сумме,
превышающей пять процентов от их общей суммы на дату продажи, либо
при повторной продаже в текущем году финансовых активов из данной
категории, независимо от суммы сделки). Указанное требование не
распространяется при:
продаже или реклассификации инвестиций, удерживаемых до
погашения, осуществленных не ранее одного месяца до наступления
срока их погашения, если изменение их справедливой стоимости в
период до погашения было бы незначительным;
реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до
погашения, которые происходят после того, как банк получил по ним
почти всю основную сумму инвестиций согласно графику платежей;
реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до
погашения, которые произведены под воздействием обособленного
события, которое находится вне контроля банка, не является
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |
|