еской деятельности" />
Большая электронная библиотека законов
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2004 г. №4-1-15/3159-4 "Ответы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на вопросы налогоплательщиков о налогообложении иностранных юридических лиц и внешнеэкономической деятельности"

Архив февраль 2009 года

Право Беларуси 2011

<< Содержание | <<< Главная страница

     ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                30 декабря 2004 года № 4-1-15/3159-4
                            (извлечение)

                                    Приложение к письму
                                    Министерства по налогам и сборам
                                    Республики Беларусь
                                    от 30.12.2004 г. № 4-1-15/3159-4 
     
     1.  Вопрос:  Необходимо  ли производить  переоценку  налога  на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике  Беларусь  через постоянное представительство,  в  случае
перечисления   нерезиденту  предварительной  оплаты  в   иностранной
валюте?
     Ответ.  Согласно  статьи  10  Закона  Республики  Беларусь   «О
налогах  на  доходы  и  прибыль»  налог  на  доходы  удерживается  и
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа  иностранному  юридическому лицу.  Днем  начисления  платежа
иностранному  юридическому лицу считается наиболее  ранняя  из  дат,
перечисленных в п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на   доходы   иностранных   юридических   лиц,   не   осуществляющих
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от  14.10.2003  №
92,  в том числе дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу.
В   случае   предоплаты  в  валюте  по  контракту,  заключенному   с
нерезидентом  Республики Беларусь, налог на  доходы  начисляется  не
позднее  дня, следующего за днем проведения предварительной  оплаты.
Переоценка налога на доходы не производится.
     
     2.   Контракт  с  нерезидентом  предусматривает  предоставление
консультаций   на   территории  заказчика   (Республика   Беларусь).
Возмещение затрат на перелет и проживание производится по факту.
     Вопрос:  Можно ли не производить удержание налога на  доходы  с
сумм  возмещения  за  проживание и перелет на  основании  оригиналов
документов  или  их  заверенных копий и подтверждения  о  постоянном
местопребывании иностранного юридического лица ?
     Ответ.   В   соответствии   с   законодательством   иностранные
юридические  лица,  не  осуществляющие  деятельности  в   Республике
Беларусь  через постоянное представительство, получающие  доходы  из
источников  в  Республике Беларусь, уплачивают налог  на  доходы  за
оказание консультационных услуг. Налог взимается с суммы дохода.  По
данному  виду  дохода иностранного юридического лица не предусмотрен
вычет затрат, следовательно, удержание налога на доходы за оказанные
консультационные   услуги   должно  производиться   из   контрактной
стоимости, с учетом положений международного договора.
     
     3.   Организацией  Республики  Беларусь  заключен  контракт   с
резидентом  Италии на оказание консультационных  услуг  и  услуг  по
установке   оборудования.  Услуги  оказываются  как  на   территории
Республики  Беларусь, так и на территории Италии  с  соответствующим
разделением стоимости, согласно спецификации к договору.
     Вопрос:    Можно    ли,   руководствуясь    Конвенцией    между
Правительством  СССР  и  Правительством  Итальянской  Республики  об
избежании двойного налогообложения доходов от 26 февраля 1985 года и
пунктом 20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением  МНС  от  14.10.2003 № 92, не  производить  удержание
налога  на  доходы  в части оплаты стоимости услуг,  выполненных  на
территории   Италии   при   наличии   подтверждения   о   постоянном
местопребывании   иностранного  юридического  лица   в   Итальянской
Республике?
     Ответ.  В  соответствии с законодательством Республики Беларусь
иностранные  юридические  лица,  не  осуществляющие  деятельности  в
Республике  Беларусь через постоянное представительство,  уплачивают
налог  на  доходы по доходам, полученным из источников в  Республике
Беларусь,  в  том  числе,  за консультации и  услуги  по  установке,
наладке, обследованию, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений.
     Для получения полного или частичного освобождения от налога  на
доходы   иностранное  юридическое  лицо  самостоятельно  или   через
налогового агента, обязано представить в налоговые органы Республики
Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания
иностранного  юридического лица в государстве, с которым  Республика
Беларусь  имеет  действующее международное соглашение  по  налоговым
вопросам  (в  данном случае - с Италией). Подтверждение  постоянного
местопребывания иностранного юридического лица может  представляться
в  налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так  и
после  уплаты  налога  в сроки, установленные  законодательством.  В
соответствии с п.20 Инструкции предварительное удержание  налога  на
доходы  не производится (при наличии постоянного местопребывания)  в
случае,  если  консультационные услуги оказываются  нерезидентом  за
пределами  Республики  Беларусь.  Если  часть  услуг  оказывается  в
Республике  Беларусь, а часть в Италии, то предварительно  налог  на
доходы  не удерживается в отношении сумм, приходящихся на зарубежную
территорию,  если  эту сумму можно выделить из стоимости  контракта,
представленных иностранной стороной счетов и т.п. Этот  факт  должен
быть  подтвержден документами, оговоренными п.20 Инструкции, а также
пояснительной   запиской   произвольной  формы,   представляемой   в
налоговый  орган  налоговым агентом и содержащей пояснения  о  месте
оказания  услуг, существе услуг, оказываемых иностранным юридическим
лицом.
     
     4.  Организация  (резидент Республики Беларусь)  приобретает  у
фирмы  (резидент Словении) сложное специальное оборудование.  Данное
оборудование  представляет  собой  аппаратно-программный   комплекс,
поставляемый на условиях «под ключ» (поставщик производит  монтажно-
наладочные   работы   по   оборудованию,  инсталляцию   программного
обеспечения,  обучение работе на данном оборудовании  на  территории
Республики  Беларусь). При этом вместе с оборудованием приобретается
прикладное  и  системное программное обеспечение,  которое  является
неотъемлемой частью оборудования и, согласно законодательству, будет
относится   на  увеличение  стоимости  приобретаемого  оборудования.
Согласно    условий   договора   приобретается    также    экземпляр
лицензионного программного обеспечения.
     Кроме    того,    предусмотрена    поставка    эксплуатационной
документации пользователя аппаратно-программного комплекса  в  целом
(чертежи,   проектная,   монтажная,  техническая,   эксплуатационная
документация).
     В   соответствии  с  таможенным  законодательством   Республики
Беларусь,  данная  документация подлежит  таможенному  оформлению  и
облагается   таможенными  платежами  при  ее  ввозе  на   таможенную
территорию Республики Беларусь.
     Вопрос:   Следует  ли  облагать  налогом  на  доходы  стоимость
приобретаемого  прикладного и системного  программного  обеспечения,
стоимость   лицензионного  программного  обеспечения   и   стоимость
документации   на   поставляемый  в  рамках   контракта   аппаратно-
программный  комплекс?  Облагается ли налогом  на  доходы  стоимость
услуг   по   инсталляции,   установке   системного   и   прикладного
программного обеспечения, лицензионного программного обеспечения?
     Ответ:  Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога  на  доходы
иностранных   юридических  лиц  изложен  в  Инструкции   о   порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от  14.10.2003  №
92 (с изменениями и дополнениями) (далее- Инструкция).
     Исходя из норм Инструкции, а также с учетом положения пункта  5
Инструкции   по   бухгалтерскому   учету   нематериальных   активов,
утвержденной   постановлением   Министерства   финансов   Республики
Беларусь  от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления  Минфина  от
31.03.2003  №  48),  согласно  которому  программа  для  ЭВМ   и/или
компьютерная база данных отражаются в составе основных средств, если
являются   составными  частями  приобретаемого  основного  средства,
следует:
     если    прикладное   и   системное   программное    обеспечение
приобретается не как право пользования программой, то в таком случае
оплата   иностранному   юридическому   лицу   за   приобретаемое   в
совокупности  с  оборудованием прикладное  и  системное  программное
обеспечение не подпадает под понятие роялти и не подлежит  обложению
налогом на доходы в Республике Беларусь.
     Оплата   иностранному   юридическому   лицу   за   лицензионное
программное  обеспечение,  которое,  в  соответствии  с  контрактом,
является имущественным правом на базы данных, операционные системы и
функции  управления  архивацией данных,  согласно  п.4.2  Инструкции
подлежит  обложению  налогом  на доход  по  ставке  15  процентов  в
соответствии с порядком, оговоренным главой 4 Инструкции.
     Оплата      за     эксплуатационно-техническую     документацию
пользователя,  прилагаемую к покупаемому по контракту  оборудованию,
не  подпадает  под  понятие  роялти и, соответственно,  не  подлежит
обложению налогом на доходы.
     Что  касается доходов иностранного юридического лица за  услуги
по установке, наладке, инсталляции программного обеспечения, а также
услуг  по  обучению  персонала работе на покупаемом  у  иностранного
юридического  лица  оборудовании, то  в  соответствии  с  п.  4.6.6.
Инструкции  доходы,  получаемые  иностранным  юридическим  лицом  за
оказание   вышеназванных  услуг,  не  подлежат   налогообложению   в
Республике  Беларусь,  если  оказание  услуг  является  неотъемлемым
условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов,
оборудования,  приборов,  приспособлений и сооружений  и  выполнение
указанных   услуг  не  имеет  признаков  осуществления   иностранным
юридическим  лицом  деятельности на территории  Республики  Беларусь
через расположенное на ней постоянное представительство.
     
     5.  Вопрос: Необходимо ли облагать налогом на доходы по  ставке
15  процентов  комиссионное  вознаграждение  за  услуги  по  продаже
билетов  на проезд по международному маршруту, выплачиваемое  фирме-
нерезиденту?
     Ответ:  Статьей  10  Закона «О налогах  на  доходы  и  прибыль»
установлено,  что  иностранные юридические лица,  не  осуществляющие
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,  получающие  доход  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают  налог  по  другим  доходам  -  по  ставке  15
процентов.
     Перечень  видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве «других доходов» определен постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 № 551 и является
исчерпывающим.
     Порядок   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы   разъяснен
Инструкцией  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на   доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением   МНС   от  14.10.2003  №   92   (с   изменениями   и
дополнениями).
     Согласно  вышеназванным нормативно-правовым актам,  иностранные
юридические  лица,  не  осуществляющие  деятельности  в   Республике
Беларусь  через постоянное представительство, получающие  доходы  из
источников  в  Республике Беларусь, уплачивают налог  на  доходы  за
оказание посреднических услуг
     К посредническим услугам для целей Инструкции относятся:
     услуги  по  содействию  в установлении контактов  и  заключении
сделок   между   производителями  и  потребителями,   продавцами   и
покупателями;
     услуги     агентов,    брокеров,    дистрибьютеров,    дилеров,
комиссионеров  и  другая аналогичная деятельность, осуществляемая  в
период  между производством товара (продукции) и доведением  его  до
потребителя
     Следовательно,   если  иностранная  организация   не   является
посреднической фирмой между организацией иностранного государства  и
резидентом  Республики Беларусь по продаже билетов на  международный
маршрут   Республика   Беларусь-иностранное   государство-Республика
Беларусь,   осуществляемый  автотранспортом   резидента   Республики
Беларусь,  то  в  такой ситуации доходы иностранной  организации  за
услуги  по  продаже билетов не подлежат налогообложению в Республике
Беларусь по ставке 15 процентов.
     
     6.  Вопрос: Организация Республики Беларусь заключила  договора
лизинга автомобилей и полуприцепов с немецкой и шведской компаниями.
     В   целях  применения  положений  международных  соглашений  об
избежании   двойного  налогообложения,  организация   обратилась   в
инспекцию  МНС  с заявлением об отмене налога на доходы  иностранных
юридических  лиц,  предоставив  налоговые  декларации  (расчеты)  по
налогу  на  доходы  иностранных юридических лиц,  не  осуществляющих
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,  копии  договоров  лизинга,  грузовые  таможенные
декларации.
     В  договоре  лизинга  оговорены  лизинговый  платеж,  проценты,
каско страхование, страхование коммерческого риска.
     Инспекция  МНС  потребовала аудиторское заключение  фактических
затрат, понесенных иностранным юридическим лицом. Правомерно ли  это
требование?
     Ответ:  Статьей  10 Закона Республики Беларусь  «О  налогах  на
доходы и прибыль» установлено, что иностранные юридические лица,  не
осуществляющие  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие доходы  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают налог по доходам в виде роялти  по  ставке  15
процентов.
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога  на  доходы  иностранных юридических лиц,  не  осуществляющих
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от  14.10.2003  №
92  (далее - Инструкция), доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), относятся к роялти
и порядок исчисления налога разъяснен в п.4.2 Инструкции.
     Согласно  п.5 Инструкции в случаях, предусмотренных  пунктом  4
Инструкции,    при   исчислении   налога   на   доходы   принимаются
документально   подтвержденные   расходы,   понесенные   иностранным
юридическим лицом.
     Документы,  подтверждающие исполнение сделки и  понесенные  при
этом  расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных  средств  к  исполнению документов (договоров),  выражающих
содержание  сделки,  по которой осуществлены  расходы.  В  противном
случае  расходы  принимаются  на  основании  заключения  иностранной
аудиторской организации (аудитора) по месту нахождения (регистрации)
иностранного  юридического  лица,  подтверждающего   сумму   и   вид
(характер) расходов, дату их осуществления и форму расчета.
     Следовательно, требования инспекции МНС являются  правомерными,
если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества не позволяют
выделить  в  составе суммы причитающегося иностранному  юридическому
лицу платежа сумму понесенных им затрат.
     
     7.   Организация  -  резидент  Республики  Беларусь   заключила
контракт   с   иностранной   фирмой  (Великобритания)   на   предмет
организации участия в выставке, проходящей на территории Украины,  и
внесла  плату за участие в выставке иностранной фирме - организатору
выставки в размере 100% предоплаты.
     В  пункте контракта об обязанностях сторон организатор выставки
обязуется  предоставить  организации Республики  Беларусь  следующие
услуги:  предоставить  выставочную  площадь,  включая  оборудованный
стенд, подключение электроэнергии, охрану выставочного павильона.  В
счет-фактуре   на  оплату  данные  услуги  отражены  не   отдельными
платежами,  а  включены  в  стоимость  участия  в  выставке   единым
платежом.
     Вопрос:   Вправе   ли   организация  Республики   Беларусь   не
удерживать  налог  на  доходы  иностранного  юридического  лица,  не
осуществляющего деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство, если плата за участие в выставке  в  счет-фактуре
на  оплату  указана  единым  платежом, а в  контракте  указаны  виды
предоставляемых (оказываемых) услуг?
     Надо  ли  требовать от нерезидента подтверждения, что  компания
является  лицом с постоянным местопребыванием в Великобритании,  для
целей    применения   Конвенции   между   Правительством   СССР    и
Правительством  Соединенного Королевства Великобритании  и  Северной
Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении  налогов
на  доходы  и  прирост стоимости имущества от 31 июля 1985  г,  если
налог не удерживается?
     Ответ:   В   соответствии  с  постановлением  Совета  Министров
Республики  Беларусь  от 12 мая 2004 № 551,  Инструкцией  о  порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство, утвержденной постановлением МНС от  14.10.2003  №
92, разъяснено, что доходы, полученные иностранным юридическим лицом
из  источников  в Республике Беларусь за оказание услуг  по  рекламе
подлежат обложению налогом на доходы (п.4.6.19 ).
     Исключение  из  этого  пункта составляют доходы,  выплачиваемые
иностранным  юридическим  лицам, не  осуществляющим  деятельности  в
Республике Беларусь через постоянное представительство,  в  связи  с
участием  юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках
за рубежом.
     Следовательно,   доходы,  полученные  иностранным   юридическим
лицом из источников в Республике Беларусь за организацию выставки за
рубежом  (включая платежи за аренду выставочных площадей, стендов  и
оборудования,   размещение   рекламы,   монтаж,   сборку,    наладку
выставочного  оборудования и другие услуги, связанные с организацией
и  проведением выставок и ярмарок) не подлежат обложению налогом  на
доходы  и,  соответственно, подтверждения  резидентства  иностранной
компании в данном случае не требуется.
     
     8.  Редакцией газеты (Республика Беларусь) заключен  договор  с
иностранной компанией, согласно которому редакции газеты (Республики
Беларусь)   предоставляется  неисключительное   право   пользоваться
доступом к архиву и просматривать фотографии, неисключительное право
загружать и публиковать в газете любую фотографию, право на  которую
принадлежит иностранной компании.
     Иностранная  компания является иностранным  юридическим  лицом,
не   осуществляющим   деятельности  в  Республике   Беларусь   через
постоянное представительство.
     Вопрос:  Является  ли  редакция  газеты  налоговым  агентом  по
уплате налога на доходы?
     Ответ:  В  соответствии  со статьей 10  Закона  «О  налогах  на
доходы  и  прибыль» иностранные юридические лица, не  осуществляющие
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,  получающие доходы  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают  налог на доход в виде  роялти  по  ставке  15
процентов.
     Понятие  роялти  включает  платежи любого  вида,  полученные  в
качестве  вознаграждения за использование или  предоставление  права
использования   имущественных  прав  на   произведения   литературы,
искусства,  науки,  включая  кинофильмы,  пленки,  используемые  для
радиовещания,  телевидения, спутниковую или кабельную  передачу  для
трансляции,  любого  патента, товарного знака,  знака  обслуживания,
чертежа  или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения  за
использование  или предоставление права пользования имуществом,  или
за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта.
     В  соответствии  со  статьей 6 Закона Республики  Беларусь  "Об
авторском  праве  и смежных правах» (далее - Закон) авторское  право
распространяется  на  произведения науки,  литературы  и  искусства,
находящиеся  в  какой-либо форме, в том числе изображения  (картина,
рисунок, кино-,теле-, видео-, фотокадр).
     Статьей  7  Закона установлено, что объектами авторского  права
являются, в том числе, фотографические произведения.
     Исходя    из   норм   вышеизложенных   законодательных   актов,
учреждение  редакция газеты (Республики Беларусь) обязано удерживать
налог  на  доходы  по  роялти по ставке  15  процентов  из  доходов,
получаемых  иностранным юридическим лицом из источников в Республике
Беларусь,   если  иное  не  установлено  международными   налоговыми
соглашениями.
     Порядок  исчисления  и  уплаты налога  на  доходы  разъяснен  в
Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на   доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением   МНС   от  14.10.2003  №   92   (с   изменениями   и
дополнениями).
     
     9.  Индивидуальный предприниматель занимается  грузоперевозками
за  пределы  Республики  Беларусь. Арендует  грузовой  автомобиль  и
прицеп  у  иностранного  юридического лица -  резидента  Латвии.  По
договору  аренды следует перечислять ежегодно арендодателю  арендную
плату за грузовой автомобиль и прицеп.
     Вопрос:  Надо  ли индивидуальному предпринимателю  исчислять  и
перечислять   в   бюджет  Республики  Беларусь   налог   на   доходы
иностранного  юридического лица, не осуществляющего  деятельности  в
Республике   Беларусь   через   постоянное   представительство,    с
начисленной суммы за аренду, если да, то какая ставка налога?
     Ответ:  Статьей  10 Закона Республики Беларусь  "О  налогах  на
доходы и прибыль" установлено, что иностранные юридические лица,  не
осуществляющие  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие  доход  из  источников  в  Республике
Беларусь, уплачивают налог по роялти по ставке 15 процентов.
     Порядок  исчисления и уплаты налога разъяснен  в  Инструкции  о
Порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических
лиц,  не  осуществляющих  деятельности в Республике  Беларусь  через
постоянное  представительство, утвержденной  постановлением  МНС  от
14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция).
     В  соответствии  с  п.4.2 Инструкции к  роялти,  в  том  числе,
относятся доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от  сдачи
имущества в аренду (наем, лизинг).
     Пунктом   7   Инструкции  разъяснено,  что  налог   на   доходы
удерживается      юридическими     лицами     и      индивидуальными
предпринимателями,  выплачивающими доход  иностранному  юридическому
лицу,  с  полной суммы дохода. Налог удерживается и перечисляется  в
бюджет  не  позднее  дня,  следующего  за  днем  начисления  платежа
иностранному юридическому лицу.
     Юридические  лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие)  доходы  иностранному  юридическому  лицу,  являются
налоговыми  агентами, имеют права и несут обязанности, установленные
статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
     Следовательно,  индивидуальному  предпринимателю  -   резиденту
Республики  Беларусь  следует  исчислять  и  перечислять  в   бюджет
Республики Беларусь налог на доходы по ставке 15 процентов с  суммы,
перечисляемой иностранному юридическому лицу.
     Если  международным  договором Республики Беларусь  установлены
иные правила, то применяются правила международного договора.
     Так,  в  соответствии со статьей 7 Соглашения между Республикой
Беларусь    и   Латвийской   Республикой   об   избежании   двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении  налогов на доходы от 7 сентября 1995 года,  вышеназванные
виды   доходов   подлежат  налогообложению  в   стране   постоянного
местопребывания иностранного юридического лица, получающего  доходы,
в составе его прибыли.
     Для   применения  норм  международного  соглашения   необходимо
соблюсти порядок, разъясненный в главе 5 Инструкции.
     
     10.  Учредителем  и  собственником коммерческой  организации  с
иностранными   инвестициями,   зарегистрированной   на    территории
Республики Беларусь, является иностранное юридическое лицо. Уставный
фонд  полностью  оплачен  денежными средствами.  Учредитель  продает
предприятие другому иностранному юридическому лицу, происходит смена
собственника,  что,  соответственно, влечет изменение  учредительных
документов организации.
     Вопрос:  Подлежит ли обложению налогом на доходы данная сделка?
Что в данном случае будет являться доходом?
     Ответ:  Согласно  статье  113 Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не   наделенная   правом  собственности  на  закрепленное   за   ней
собственником  имущество.  Учитывая изложенное,  продажа  унитарного
предприятия   является  продажей  предприятия   как   имущественного
комплекса.
     В   соответствии  с  законодательством  (статья  10  Закона  «О
налогах  на  доходы  и  прибыль»), постановлением  Совета  Министров
Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551, иностранные юридические
лица,  не  осуществляющие деятельности в Республике  Беларусь  через
постоянное представительство, обязаны уплачивать налог на доходы  по
доходам   от  отчуждения  недвижимого  имущества,  находящегося   на
территории Республики Беларусь, по ставке 15 процентов.
     В   качестве   расходов,  принимаемых  для  исчисления   дохода
иностранного  юридического  лица, принимаются  его  расходы  в  виде
взноса  в  уставный  фонд  юридического  лица  Республики  Беларусь,
исчисленного  в  денежных  единицах  Республики  Беларусь  по  курсу
Национального  банка  Республики Беларусь на  день  его  внесения  с
учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд организации  с
иностранными инвестициями.
     
     11.  Организация  Республики  Беларусь  (покупатель)  заключает
договоры  на приобретение товаров с резидентом Российской  Федерации
(продавец). Условиями договоров оговорено, что товар перевозится  по
железной  дороге.  Транспортные  расходы  по  доставке  товаров   по
территории  Российской Федерации до границы с  Республикой  Беларусь
несет  продавец,  а  затем  покупатель  возмещает  (оплачивает)  эти
транспортные   расходы  продавцу  отдельной  суммой.  Перевозку   по
железной   дороге  Республики  Беларусь  заказывает   и   оплачивает
покупатель (резидент Республики Беларусь)
     Вопрос:  Являются  ли  объектом  обложения  налогом  на  доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике  Беларусь  через  постоянное  представительство,   суммы,
причитающиеся  резиденту  Российской  Федерации  за  транспортировку
товара?
     Ответ:  Статьей  10 Закона Республики Беларусь  «О  налогах  на
доходы и прибыль» установлено, что иностранные юридические лица,  не
осуществляющие  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие  доход  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают налог по плате за перевозку, фрахт в  связи  с
осуществлением международных перевозок - по ставке 6 процентов.
     Инструкцией  о  порядке исчисления и уплаты  налога  на  доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением   МНС   от   14.10.2003   №   92,   разъяснено,   что
международными  являются  перевозки, при  которых  один  из  пунктов
транспортировки  (отправки или назначения) находится  в  иностранном
государстве.
     В  соответствии  с Соглашением между Правительством  Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении  налогов  на доходы и имущество от 21  апреля  1998  года,
термин  «международная перевозка» означает любую перевозку  морским,
речным   или   воздушным  судном,  автотранспортным  средством   или
железнодорожным     транспортом,     осуществляемую     предприятием
Договаривающего   Государства,  кроме   случаев,   когда   перевозка
осуществляется  между пунктами, расположенными  в  одном  и  том  же
Договаривающемся Государстве.
     Таким  образом,  в  описанной  ситуации  налог  на  доходы   не
взимается.
     
     12.  Вопрос:  Куда относится сумма республиканского  сбора  при
приобретении организацией транспортного средства ?
     Ответ:     Республиканский    сбор    за    использование     в
предпринимательской  деятельности и  передачу  юридическим  лицам  и
индивидуальным предпринимателям транспортных средств уплачивается за
счёт источников, используемых для приобретения транспортных средств.
     Сумма  республиканского сбора относится на увеличение стоимости
приобретённого  транспортного средства. При получении  транспортного
средства   во   владение,   пользование   или   распоряжение   сумма
республиканского  сбора  относится  на  счёт  97  “Расходы   будущих
периодов” и списывается на затраты ежемесячно равными долями на срок
действия гражданско-правовой сделки.
     
     13. В январе 2004 г. индивидуальным предпринимателем ввезён  на
таможенную территорию Республики Беларусь автомобиль и растаможен  с
уплатой  таможенных  пошлин  и налогов  по  единой  ставке  (не  для
коммерческих  целей). До 1 июня 2004 г. предприниматель  осуществлял
перевозку пассажиров на данном автомобиле, а с 1 июня 2004 г. данный
автомобиль   был   переоформлен   по   счёту-справке   на    супругу
предпринимателя.  Супруга  в свою очередь оформила  доверенность  на
данного предпринимателя на право управления данным автомобилем.
     Вопрос:     Является    ли    индивидуальный    предприниматель
плательщиком республиканского сбора ?
     Ответ: Указ Президента Республики Беларусь от 22 марта 2004  г.
№  140  «Об  установлении республиканского сбора за использование  в
предпринимательской  деятельности и  передачу  юридическим  лицам  и
индивидуальным предпринимателям транспортных средств» (далее - Указ)
определил  плательщиков, объекты обложения и ставки республиканского
сбора.
     Подпунктом  1.1  вышеназванного  Указа  (вступившего   в   силу
25.04.2004)  установлено,  что за транспортные  средства,  ввезённые
физическими  лицами на таможенную территорию Республики  Беларусь  в
качестве  товаров,  предназначенных не  для  коммерческих  целей,  с
уплатой  таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной
законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в
случае  их  использования  в  предпринимательской  деятельности   по
осуществлению  перевозок грузов и (или) пассажиров лицами,  ввезшими
эти  транспортные  средства, или передачи в  собственность  либо  во
владение,  пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-
правовых  сделок юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
в  течение  двух  лет  после их таможенного оформления  уплачивается
республиканский   сбор   за  использование   в   предпринимательской
деятельности   и   передачу  юридическим  лицам   и   индивидуальным
предпринимателям транспортных средств.
     Объектами  обложения республиканским сбором являются  следующие
обстоятельства,   при   наличии  которых  у  плательщика   возникает
налоговое обязательство:
     использование  физическими  лицами ввезённых  ими  транспортных
средств,  перечисленных в подпункте 1.1 пункта 1  Указа,  в  течение
двух  лет  после  их  таможенного оформления  в  предпринимательской
деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров;
     получение  ввезённых  физическими лицами транспортных  средств,
указанных  в подпункте 1.1 пункта 1 Указа, в течение двух лет  после
их   таможенного  оформления  в  собственность  либо  во   владение,
пользование  и  (или)  распоряжение на основании гражданско-правовых
сделок юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
     Таким  образом, физические лица, использующие ввезённые  ими  и
заявленные  не  для  коммерческих целей  транспортные  средства,  по
которым на момент вступления в силу Указа не истёк двухгодичный срок
со   дня  их  таможенного  оформления,  при  осуществлении  на   них
предпринимательской  деятельности  по  перевозке  грузов   и   (или)
пассажиров  (как  вид  деятельности) должны  уплатить  причитающуюся
сумму  сбора  либо  прекратить использование  данного  транспортного
средства в предпринимательской деятельности.
     В    отношении   ранее   ввезённых   транспортных   средств   и
используемых  физическими  лицами  в  указанной  предпринимательской
деятельности  республиканский  сбор уплачивается  в  республиканский
бюджет, начиная с 25 апреля 2004 года.
     Факт   переоформления  автотранспортного  средства  по   счёту-
справке   на   супругу   и   последующее   оформление   доверенности
индивидуальному   предпринимателю   на   право   управления   данным
автотранспортным  средством не освобождает этого предпринимателя  от
уплаты республиканского сбора.
     
     14.  Вопрос:  Является  ли плательщиком республиканского  сбора
индивидуальный предприниматель, купивший (полученный)  автомобиль  в
августе  2004 года, ввезённый на территорию республики в 2003  году,
который не используется в предпринимательской деятельности ?
     Ответ:  В  данной ситуации необходимо иметь в виду, что  исходя
из    положений    Указа,   юридические   лица   и    индивидуальные
предприниматели  обязаны  уплатить  республиканский  сбор  во   всех
случаях  получения  транспортного средства в собственность  либо  во
владение,  пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-
правовых  сделок, заключённых с 25 апреля 2004 года,  независимо  от
того,  в  каком качестве будет использоваться (либо вообще не  будет
использоваться) полученное транспортное средство.
     15.     Транспортное     средство    ввезено     индивидуальным
предпринимателем  на  территорию республики в марте  2004  года.  По
информации,   поступившей   в  налоговую  инспекцию   индивидуальный
предприниматель  на  данном  транспортном  средстве  осуществлял  до
августа   2004   г.   перевозку  пассажиров.  По  заявлению   самого
индивидуального  предпринимателя, он работал  на  данном  автомобиле
только до 22 апреля 2004 года, а в остальное время автомобиль был  в
ремонте.
     Вопрос:  Каким  образом,  в рассматриваемом  случае,  налоговая
инспекция  может  установить  истину -  является  ли  индивидуальный
предприниматель плательщиком республиканского сбора или нет ?
     Ответ:   По   спорным  вопросам  о  транспорте,  работал   этот
транспорт  после  25.04.2004  или нет,  инспекциям  ИМНС  необходимо
сделать  соответствующие запросы в Управления Транспортной инспекции
на   местах   по   путевым  листам  на  рассматриваемые   автомобили
(ежемесячно  отчитываются маршрутники, если 1 или 2  месяца  они  не
работают,  то место на маршруте предоставляется другому автомобилю).
Путевые  листы, если транспортное средство работало на  маршруте,  в
обязательном   порядке  регулярно  предоставляются  в   Транспортную
инспекцию.
       Кроме  того,  необходимо в рассматриваемом случае,  налоговым
органам  использовать  в  контрольной  работе  кассовые  суммирующие
аппараты - их фискальную память за предыдущие периоды работы.
     Таким  образом,  если  по путевым листам  и  фискальной  памяти
кассовых  суммирующих аппаратов, иным основаниям, доказывающим  факт
перевозок,  установлено, что данное транспортное  средство  работало
после   вступления  в  силу  Указа  №  140  от  22.03.2004  г.,   то
вышеуказанный  индивидуальный предприниматель является  плательщиком
республиканского сбора.
     
     16.  Вопрос.  Будут  ли облагаться оффшорным сбором  лизинговые
платежи,  перечисляемые  резидентом  Республики  Беларусь  в  пользу
нерезидента  Республики  Беларусь,  зарегистрированного  в  г.Дублин
(Ирландия)?
       Ответ.  Подпунктом  1.4 пункта 1 Указа Президента  Республики
Беларусь  от  12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» (далее  -  Указ)
установлено, что перечисление денежных средств резидентом Республики
Беларусь  нерезиденту  Республики  Беларусь,  зарегистрированному  в
оффшорной зоне, является объектом взимания оффшорного сбора.
     Абзацем  четвертым  подпункта 1.5 пункта 1  Указа  установлено,
что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств за
товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления  в
силу Указа.
     Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Указа перечень оффшорных зон  -
государств  (территорий),  в  которых действует  льготный  налоговый
режим  и  (или)  не  предусматривается  раскрытие  и  предоставление
информации о финансовых операциях, утверждается Национальным банком.
     До  11.03.2004 г.Дублин (Ирландия) входил в перечень  оффшорных
зон   -   государств  (территорий),  в  которых  действует  льготный
налоговый   режим   и   (или)  не  предусматривается   раскрытие   и
предоставление  информации  о  финансовых  операциях,   утверждаемый
Национальным банком Республики Беларусь.
     Таким  образом, лизинговые платежи, перечисляемые до 11.03.2004
в  пользу  нерезидента  Республики Беларусь,  зарегистрированного  в
г.Дублин (Ирландия), будут облагаться оффшорным сбором. Если  объект
лизинга   ввозился  на  территорию  Республики  Беларусь  в   режиме
свободного обращения до 01.04.2003 и в договоре финансового  лизинга
есть  обязательство лизингополучателя о выкупе объекта  лизинга,  то
часть   платежа,  выплачиваемая  как  возмещение  стоимости  объекта
финансового лизинга, не будет облагаться оффшорным сбором.
       Постановлением  Национального банка  Республики  Беларусь  от
28.01.2004  №  3 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию  по
представлению  банками  информации о некоторых  валютных  операциях"
(вступило  в силу с 11.03.2004) утвержден новый Перечень  государств
(территорий), в которых действует льготный налоговый режим  и  (или)
не   предусматривается  раскрытие  и  предоставление  информации   о
финансовых операциях (оффшорные зоны). Дублин (Ирландия) не вошел  в
данный Перечень.
     Таким  образом,  с  11.03.2004  перечисление  денежных  средств
резидентом  Республики  Беларусь  нерезиденту  Республики  Беларусь,
зарегистрированному  в  г.Дублин  (Ирландия)  не  является  объектом
взимания оффшорного сбора.
     
     17.   Предприятие   открыло  представительство   в   Российской
Федерации  без  права  ведения хозяйственной деятельности.  В  штате
представительства  два человека. На территории Российской  Федерации
куплены два компьютера за денежные средства головного офиса, которые
введены  в  эксплуатацию  как  основные средства  представительства.
Представительство  от их остаточной стоимости  уплачивает  налог  на
имущество  в  бюджет  Российской Федерации. Главе представительства,
выезжающему   в   командировки  по  городам  Российской   Федерации,
возмещаются командировочные расходы по нормам Российской  Федерации.
Налоги   и   сборы   от  фонда  заработной  платы  уплачиваются   по
законодательству Российской Федерации.
     Вопрос.  Как головное предприятие в Республике Беларусь  должно
отражать  в  бухгалтерском учете фактические затраты  по  содержанию
представительства   за  рубежом?  Должно  ли  головное   предприятие
ежемесячно  уменьшать  облагаемую  прибыль  на  сумму  расходов   по
содержанию  представительства? Входит ли,  уплаченный  в  Российской
Федерации  налог  на  имущество  в  суммы  фактических  расходов  по
содержанию представительства?
     Ответ.  Статьей  51  Гражданского кодекса  Республики  Беларусь
установлено,    что    представительством   является    обособленное
подразделение  юридического  лица,  расположенное  вне   места   его
нахождения,  осуществляющее  защиту  и  представительство  интересов
юридического   лица,  совершающее  от  его  имени  сделки   и   иные
юридические действия.
     Представительства  и  филиалы не являются юридическими  лицами.
Они   наделяются  имуществом,  создавшим  их  юридическим  лицом   и
действуют на основании утвержденных им положений.
     Имущество   представительства  и  филиала   юридического   лица
учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица.
     Пунктом  6  Правил  составления и  представления  бухгалтерской
отчетности,   утвержденных  постановлением   Министерства   финансов
Республики  Беларусь 17.02.2004 № 16, установлено, что бухгалтерская
отчетность   организации  должна  включать  показатели  деятельности
филиалов, представительств и иных структурных подразделений,  в  том
числе выделенных на отдельные балансы.
     Согласно   Инструкции  по  применению  Типового  плана   счетов
бухгалтерского   учета,  утвержденной  постановлением   Министерства
финансов  Республики  Беларусь  от 30.05.2003  №  89,  на  счете  79
"Внутрихозяйственные  расчеты" обобщается информация  о  всех  видах
расчетов с представительствами организации, выделенными на отдельные
балансы,  включаемые  в  общий  баланс  объединения,  предприятия  и
организации  (внутрибалансовые расчеты), в  частности,  расчетов  по
выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных  ценностей,
по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов
по  общеуправленческой  деятельности,  по  оплате  труда  работников
подразделений и т.п.
     Расходы    (затраты)   представительства   следует    учитывать
ежемесячно  для исчисления и уплаты налога на прибыль  в  Республике
Беларусь    в    составе    и    пределах   норм,    предусмотренных
законодательством Республики Беларусь.
     Расходы   (затраты)   в  российских  рублях   юридических   лиц
Республики  Беларусь, осуществленные в Российской Федерации,  в  том
числе  через  представительство, принимаются в сумме, исчисленной  в
денежной  единице  Республики Беларусь по курсу Национального  банка
Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.
     Нормативными   правовыми   актами,  регламентирующими   порядок
вычета расходов (затрат) из выручки при исчислении налога на прибыль
являются  Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»,
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы
и  прибыль,  утвержденная Постановлением Министерства по  налогам  и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция).
     Подпунктом  25.15  пункта  25  Инструкции  определено,  что   в
затраты  по  производству  и реализации продукции,  товаров  (работ,
услуг) при определении прибыли включаются командировочные расходы  в
пределах  норм,  установленных законодательством. В  соответствии  с
постановлением  Совета Министров Республики Беларусь  от  24  апреля
2000  года  №  561  "О  предоставлении Министерству  финансов  права
устанавливать  нормы оплаты командировочных расходов  при  служебных
командировках   за   границу"   нормы   расходов   на   командировки
устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.
     Подпунктом   20.2   пункта  20  Инструкции   установлено,   что
облагаемая   налогом  прибыль  уменьшается  на   сумму   налога   на
недвижимость  за  основные средства, исчисленного в  соответствии  с
законодательством Республики Беларусь.
     Вместе  с  тем,  статьей  20  Соглашения  между  Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации   об
избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от
уплаты  налогов  в  отношении налогов на доходы и  имущество  от  21
апреля  1995 года установлено, что если резидент Республики Беларусь
владеет имуществом в Российской Федерации, которое в соответствии  с
положениями данного Соглашения может облагаться налогом в Российской
Федерации,  сумма  налога  на имущество  (налога  на  недвижимость),
подлежащая  уплате  в Российской Федерации, может  быть  вычтена  из
суммы  налога, взимаемого с резидента Республики Беларусь в связи  с
таким  имуществом  в Республике Беларусь. Такой  вычет,  однако,  не
будет  превышать  сумму налога на такое имущество,  рассчитанного  в
соответствии  с  налоговым законодательством и правилами  Республики
Беларусь.
     Таким  образом, при уплате налога на недвижимость в  Республике
Беларусь  по  объекту, находящемуся в Российской  Федерации,  зачету
подлежит  сумма  налога  на имущество (недвижимость),  уплаченная  в
Российской Федерации и приходящаяся на этот объект обложения.  Зачет
суммы  налога,  уплаченной (удержанной) в  Российской  Федерации,  в
отношении объекта, находящегося в Российской Федерации, производится
в  пределах  исчисленной  (уплаченной) в Республике  Беларусь  суммы
налога в отношении этого объекта.
     Сумма  налога, уплаченного в Российской Федерации в  российских
рублях  и подлежащего зачету в Республике Беларусь, определяется  по
курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на  дату
уплаты этого налога.
     Уплаченные за рубежом суммы налога принимаются к зачету  только
при  наличии  справки  налогового органа (иной  компетентной  службы
государства,   в   функции   которой   входит   взимание   налогов),
подтверждающей  факт  ее уплаты за пределами Республики  Беларусь  и
содержащей  реквизиты с названием плательщика, наименование  налога,
дату  уплаты  налога и период, за который уплачивался налог,  размер
объекта  налогообложения (налоговой базы),  ставку  налога  и  сумму
зачисленного в доход иностранного государства налога.
     В  отсутствие  такой  справки налог уплачивается  в  Республике
Беларусь в полном размере.
     В   случае   представления   надлежаще   оформленной   справки,
подтверждающей уплату налога за рубежом до истечения годичного срока
с  момента  уплаты  этого налога за рубежом,  такой  налог  подлежит
зачету  в  счет  уплаты юридическим лицом налога в текущем  отчетном
периоде.  При  этом  следует иметь в виду, что сумма  засчитываемого
налога   должна  быть  исчислена  в  соответствии  с  вышеизложенным
порядком  в  отношении объекта обложения, по которому  предоставлена
такая справка.
     
     18.   Организация  в  ходе  подписки  приобрела  акции   банка,
номинальная стоимость которых выражена в белорусских рублях.  Оплата
же  производилась  в долларах США по курсу, действующему  на  момент
оплаты.  Через  год  банк произвел увеличение номинальной  стоимости
акций  за  счет  собственных средств (за счет фонда  нереализованной
курсовой   разницы   от  переоценки  иностранной   валюты).   Данное
увеличение не изменило соотношения долей пайщиков.
     Вопрос.   Какие   налоги  должна  уплатить   организация,   при
дальнейшей  продаже данных акций учитывая, что на момент  реализации
изменился курс иностранной валюты?
     Ответ.   Порядок  выпуска,  движение  и  учет  акций  определен
Законом  Республики Беларусь "О ценных бумагах и  фондовых  биржах".
Согласно  ст.  4 данного Закона номинальная стоимость  акций  должна
быть  выражена  только  в  национальной денежной  единице.  Инвестор
приобретает право владельца на акции после их полной оплаты, а на их
отчуждение - в порядке, предусмотренном законодательством.
     Инвестиции   в   ценные   бумаги   (государственные   и    иных
организаций), в том числе акции, учитываются на счете 58 "Финансовые
вложения"  по  покупной  стоимости.  Статьей  11  Закона  Республики
Беларусь  «О  бухгалтерском  учете и  отчетности»  установлено,  что
оценка   имущества,  приобретенного  за  плату  (в  т.ч.  финансовые
вложения  в  ценные  бумаги),  осуществляется,  в  сумме  фактически
произведенных расходов.
     Выплаты  участникам  (акционерам)  организации  в  виде   долей
(паев,  акций)  этой  же  организации, а  также  в  виде  увеличения
номинальной   стоимости   акций  (паев),  произведенного   за   счет
собственных  источников организации, если такие выплаты не  изменяют
процентную  долю участия в уставном фонде организации ни  одного  из
участников   (акционеров),  согласно  ст.  35   Налогового   кодекса
Республики Беларусь (Общей части) дивидендами не признаются.
     Сделки  по продаже акционером принадлежащих ему акций  подлежат
налогообложению   в   порядке  установленном   Декретом   Президента
Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 "О налогообложении  доходов,
полученных  в  отдельных сферах деятельности" (далее -  Декрет)  для
операций  с  ценными  бумагами.  В  соответствии  с  п.1.2  Декрета,
объектом  налогообложения  для  юридических  лиц  (кроме  банков   и
страховых учреждений), осуществляющих операции с ценными бумагами (в
т.ч.   акциями),   является  общая  сумма  доходов   от   реализации
(погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Налогооблагаемая  база
при этом определяется как разница между ценой реализации (погашения)
ценных  бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения  с  учетом
затрат на приобретение и реализацию.
     То  есть, при реализации акций исчисление налогооблагаемой базы
производится  как  разница между ценой реализации акции  и  покупной
ценой  акции с учетом затрат на приобретение и реализацию. В  случае
приобретения  акций  за  иностранную валюту, их  покупная  стоимость
определяется  в  белорусских рублях путем пересчета  соответствующей
валюты  по  курсу,  установленному  Национальным  банком  Республики
Беларусь, на дату совершения покупки данных акций.
     Организация при этом должна обеспечить раздельный учет  доходов
от  реализации  (погашения) ценных бумаг и доходов от  других  видов
деятельности.
     
     19.  Вопрос.  Имеет  ли  право  частное  унитарное  предприятие
созданное  коммерческой  организацией  с  иностранными  инвестициями
(закрытым  акционерным обществом - резидентом  Республики  Беларусь)
пользоваться  налоговыми льготами, предусмотренными для коммерческих
организаций с иностранными инвестициями?
     Ответ.  Статьей 82 Инвестиционного кодекса Республики  Беларусь
определено,  что  дочерние и зависимые общества, дочерние  унитарные
предприятия коммерческих иностранных организаций пользуются теми  же
правами, что и коммерческие иностранные организации, в случае,  если
размер  вкладов  таких  организаций в  уставных  фондах  дочерних  и
зависимых  обществ, дочерних унитарных предприятий составляет  сумму
не  менее  20000 долларов США в эквиваленте. Пунктом  7  статьи  114
Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что  унитарное
предприятие,  основанное на праве хозяйственного  ведения,  может  с
согласия собственника имущества создать в качестве юридического лица
другое  унитарное  предприятие путем передачи  ему  в  установленном
порядке  части  своего имущества в хозяйственное  ведение  (дочернее
предприятие).
       Частное  унитарное предприятие не является дочерним унитарным
предприятием, так как его учредителем является закрытое  акционерное
общество, а не другое унитарное предприятие.
     Таким   образом,   частное  унитарное   предприятие   созданное
закрытым  акционерным  обществом не  может  пользоваться  налоговыми
льготами,   предусмотренными   для   коммерческих   организаций    с
иностранными инвестициями.
     
     20.  Вопрос: Могла ли в 2004 году ли организация с иностранными
инвестициями  воспользоваться  льготой,  предусмотренной  п.8   ст.5
Закона  Республики  Беларусь «О налогах на  доходы  и  прибыль»,  по
прибыли, полученной от сдачи имущества в аренду (лизинг).
     Ответ.  В  соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона  Республики
Беларусь от 22.12.1991 № 1330-Х11 «О налогах на доходы и прибыль» (с
последующими  изменениями и дополнениями) (далее -Закон)  облагаемая
налогом  прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли  от  реализации
товаров  (работ, услуг), иных ценностей (включая основные  средства,
товарно-   материальные  ценности,  нематериальные  активы,   ценные
бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     В  целях  данного Закона в состав от внереализационных операций
включаются   доходы,  поступившие  в  собственность  получателя   от
операций,  непосредственно  не  связанных  с  производством  товаров
(работ,  услуг)  включая доходы, полученные  от  операций  по  сдаче
имущества в аренду (лизинг).
     Пунктом  8  статьи  5 Закона установлено, что освобождается  от
уплаты  налога в течение трех лет с момента объявления  ими  прибыли
прибыль  коммерческих организаций с иностранными инвестициями,  доля
иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30  процентов,
полученная  от   реализации  товаров  (работ,  услуг)   собственного
производства, кроме торговой и торгово - закупочной деятельности.
     Из  вышеизложенного следует, что операции по сдаче имущества  в
аренду   (лизинг)   вне  зависимости  от  отнесения   данного   вида
деятельности   к   основному   или   вспомогательному,    а    также
предоставление    права   использования   объекта   интеллектуальной
собственности (неисключительная лицензия) не относятся к  реализации
работ  и услуг и подлежат налогообложению у коммерческих организаций
с иностранными инвестициями в общеустановленном порядке.




<< Навигация | <<< Главная страница

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2016г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner