ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 ноября 2004 г. № 2-1-8/55
В целях исполнения Плана мероприятий по реализации в Республике
Беларусь Соглашения между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг Министерство по налогам и сборам направляет для информирования
налогоплательщиков ответы на некоторые вопросы, возникающие по
применению этого Соглашения.
Приложение: на 7 л. в 1 экз.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Приложение
Некоторые вопросы применения Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
В г.Астане (Республика Казахстан) 15.09.2004 было подписано
Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
(далее - Соглашение). Соглашением устанавливается взимание косвенных
налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) в торговле между
этими странами по принципу страны назначения. Особенностью
применения этого принципа между Республикой Беларусь и Российской
Федерацией является то, что между этими странами отсутствует
таможенный контроль и таможенное оформление при перемещении товаров.
Это является причиной того, что неотъемлемой частью Соглашения
является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой
Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение), которым
установлен порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров и контроль над уплатой косвенных налогов. Вследствие
вышеуказанных особенностей принципа страны назначения при применении
Соглашения и Положения возникает ряд вопросов, которые сами и ответы
на них будут представлены далее.
Вопрос 1. С какой даты будет применяться Соглашение?
Ответ: Согласно Соглашению оно вступает в силу одновременно с
даты получения последнего уведомления по дипломатическим каналам о
выполнении Республикой Беларусь и Российской Федерацией необходимых
внутригосударственных процедур.
Таким образом, что в торговых отношениях между Республикой
Беларусь и Российской Федерацией взимание косвенных налогов по
принципу страны назначения будет осуществляться после сообщения о
выполнении этими странами всех необходимых внутригосударственных
процедур для ратификации этого Соглашения (предположительно с
1 января 2005 г.).
Вопрос 2. При применении Соглашения, например с 1 января
2005 г., каким образом будут применяться его положения в отношении
товаров, находящихся в пути между Республикой Беларусь и Российской
Федерацией на эту дату?
Ответ: Согласно Соглашению взимание косвенных налогов по
принципу страны назначения товаров будет применяться в отношении
товаров, отгруженных с даты вступления в силу Соглашения.
Таким образом, если Соглашение вступит в силу с 1 января
2005 г., при экспорте товаров нулевая ставка налога на добавленную
стоимость и освобождение от акцизов будет применяться в отношении
товаров, которые отгружены с 1 января 2005 г., независимо от даты их
оплаты. Следовательно, если товары отгружены до этой даты, то при
экспорте товаров нулевая ставка налога на добавленную стоимость и
освобождение от акцизов по таким товарам не применяются.
Взимание косвенных налогов при их импорте в Республику Беларусь
также будет производиться в отношении товаров, которые отгружены из
Российской Федерации с 1 января 2005 г. Если товары были отгружены
из Российской Федерации до 1 января 2005 г., то в отношении таких
товаров, даже полученных после 1 января 2005 г., взимание косвенных
налогов при импорте в Республику Беларусь производиться не будет.
Вопрос 3. При экспорте всех товаров в Российскую Федерацию
будет применяться нулевая ставка налога на добавленную стоимость и
освобождение от акцизов?
Ответ: Согласно Соглашению при экспорте товаров из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию и из Российской Федерации в
Республику Беларусь применяется нулевая ставка налога на добавленную
стоимость и освобождение от акцизов при условии документального
факта экспорта. Нулевая ставка налога на добавленную стоимость и
освобождение от акцизов не распространяются на товары, вывозимые с
территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию, которые на
территории Российской Федерации не подлежат налогообложению при их
ввозе. Также нулевая ставка налога на добавленную стоимость и
освобождение от акцизов не распространяются на товары, вывозимые с
территории Российской Федерации в Республику Беларусь, которые на
территории Республики Беларусь не подлежат налогообложению при их
ввозе.
Следовательно, обороты по реализации товаров в Российскую
Федерацию, которые при ввозе на территорию Российской Федерации не
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами, не
будут облагаться в Республике Беларусь налогом на добавленную
стоимость по нулевой ставке и освобождаться от акцизов. Также
нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от
акцизов не будут применяться по товарам, по которым не произведено
документальное подтверждение поступления в страну импорта и
подтверждение уплаты сумм косвенных налогов в стране импорта.
Вопрос 4. Будут ли товары, при ввозе которых не будет
осуществляться взимание косвенных налогов?
Ответ: Согласно Положению косвенные налоги не уплачиваются при
ввозе:
товаров, перевозимых через территорию Республики Беларусь;
товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь для переработки на давальческих
условиях с последующим вывозом продуктов переработки с территории
Республики Беларусь;
товаров, которые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз
которых на таможенную территорию Республики Беларусь осуществлен без
уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми
предоставлено освобождение, налог на добавленную стоимость подлежит
уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на
учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Вопрос 5. Какими органами будет осуществляться взимание
косвенных налогов при ввозе товаров из Российской Федерации при
отсутствии таможенного контроля и оформления?
Ответ: Согласно Соглашению налоговые органы Российской
Федерации и Республики Беларусь должны будут обмениваться
информацией о суммах косвенных налогов, на основе которой будет
обеспечиваться применение принципа взимания косвенных налогов по
стране назначения товаров между этими странами.
Положением установлено, что взимание косвенных налогов по
товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, будет
осуществляться налоговыми органами по месту постановки на учет
налогоплательщика, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин,
применяющих специальные режимы налогообложения.
Взимание акцизов ввозимым подакцизным товарам из Российской
Федерации, которые подлежат маркировке акцизными марками, будет
производиться таможенным органами, но налог на добавленную стоимость
по таким подакцизным товарам будет взиматься налоговыми органами
Республики Беларусь.
Вопрос 6. По товарам, ввозимым из Российской Федерации, что
будет являться налоговой базой для исчисления налога на добавленную
стоимость и акцизов?
Ответ: Положением установлено, что налоговая база при
исчислении налога на добавленную стоимость определяется на дату
принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока,
установленного законодательством) как сумма стоимости приобретенных
товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных
товаров; подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый
товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, является
стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых
подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых
установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость
ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены
адвалорные (процентные) ставки.
Вопрос 7. На какие суммы подлежит увеличению налоговая база при
исчислении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из
Российской Федерации?
Ответ: При определении стоимости приобретенных товаров
(продуктов переработки) в цену сделки и соответственно в налоговую
базу включаются следующие расходы (если такие расходы не были
включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары,
если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов
и работ по упаковке.
Вопрос 8. Какие ставки налога на добавленную стоимость и
акцизов будут применяться по товарам, ввозимым из Российской
Федерации?
Ответ: Согласно Положению суммы косвенных налогов, подлежащие
уплате по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь из
Российской Федерации, исчисляются налогоплательщиком по налоговым
ставкам, устанавливаемым законодательством Республики Беларусь.
Таким образом, при ввозе товаров из Российской Федерации
взимание налога на добавленную стоимость будет производиться по
ставке 18 процентов, по товарам, облагаемым по ставке 10 процентов,
соответственно по этой ставке. По подакцизным товарам будут
применяться ставки акцизов, которые применяются и по товарам,
ввозимым из третьих стран.
Вопрос 9. Когда необходимо будет производить уплату косвенных
налогов в бюджет по товарам, ввозимым из Российской Федерации?
Ответ: В соответствии с Положением налог на добавленную
стоимость и акцизы уплачиваются не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Таким образом, при принятии на учет товаров, например в январе
2005 г., которые были отгружены из Российской Федерации с 1 января
2005 г., косвенные налоги по этим товарам должны быть уплачены до
20 февраля 2005 г., т.е. минимум для уплаты косвенных налогов у
импортера имеется 20 дней по товарам, принятым на учет 31 января
2005 г.
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты
таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным
налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени,
устанавливаемом законодательством Республики Беларусь, а также
применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате
косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные
национальным законодательством Республики Беларусь.
Вопрос 10. Будут ли подлежать вычету суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налоговым органам по товарам,
ввозимым из Российской Федерации?
Ответ: Соглашением и Положением не установлено каких-либо
ограничений по осуществлению вычета сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных налоговым органам по товарам, ввозимым из
Российской Федерации. Кроме того, Положением предусмотрено, что по
товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, суммы налога подлежат вычетам в порядке,
предусмотренном законодательством Республики Беларусь. Таким
образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым
органам по товарам, ввозимым из Российской Федерации, будут
подлежать вычету в общеустановленном порядке.
Вопрос 11. На основании каких документов будет производиться
уплата налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам,
ввозимым из Российской Федерации?
Ответ: Плательщики налогов будут обязаны представить в
налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее
20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных
товаров. Одновременно с налоговой декларацией плательщик должен
представить в налоговый орган следующие документы:
1. Заявление о ввозе товара в трех экземплярах с указанием:
а) сведений о поставщике товара;
б) виде договора, заключенного с поставщиком;
в) сведений о товарах, включая их наименование, стоимость;
г) расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.
Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий
экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового
органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о
наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством Республики Беларусь не подлежат налогообложению
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь). Третий
экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара.
2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату
косвенных налогов по ввезенным товарам.
3. Договор (его копию), на основании которого товар ввозится с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
4. Транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
5. Счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой
налогового органа Российской Федерации.
Вопрос 12. На основании каких документов будет производиться
применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и
освобождение от акцизов при экспорте товаров в Российскую Федерацию?
В какие сроки следует представлять эти документы? Следует ли
уплачивать косвенные налоги в случае непредставления этих
документов в установленные сроки? Будет ли производиться перерасчет
уплаченных сумм косвенных налогов в случае представления документов
после установленных сроков?
Ответ: При экспорте товаров в Российскую Федерацию для
обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты
(возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией должны быть представлены следующие документы, заверенные
подписью руководителя и главного бухгалтера:
1) договоры (их копии), на основании которых осуществляется
реализация товаров;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика.
В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговые
органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение
налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также
копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое
поступление выручки от покупателя указанных товаров.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных
(бартерных) операций налогоплательщик должен представить в налоговые
органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по
указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и их принятие
на учет;
3) третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного
с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей
уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в
отношении товаров, которые в соответствии с законодательством
Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на
таможенную территорию Российской Федерации);
4) копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара.
Все эти документы должны быть представлены в налоговые органы в
течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов
подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который
приходится день отгрузки (передачи) товаров с использованием права
на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
поставщикам за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные
работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или)
реализации товаров в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь.
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты
таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными
налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени,
устанавливаемые законодательством Республики Беларусь, а также
применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате
косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные
национальным законодательством Республики Беларусь.
В случае представления налогоплательщиком документов,
подтверждающих факт экспорта товаров, по истечении установленного
срока (90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров), но не более трех
лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов,
уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь. Суммы пени,
начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных
налогов, возврату не подлежат.
Налоговый орган производит проверку обоснованности применения
нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов,
а также освобождения от уплаты акцизов и принимает решение о
возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об
отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае непредставления в налоговые органы документов,
подтверждающих обоснованное применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов,
налоговый орган вправе принять решение о подтверждении
обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость и налоговых вычетов в отношении операций по реализации
товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, при наличии в налоговых органах Республики
Беларусь подтверждения в электронном виде от налоговых органов
Российской Федерации факта уплаты косвенных налогов в полном объеме
(освобождения от уплаты налогов).
Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении
товаров и уплате косвенных налогов не будут соответствовать данным,
полученным в рамках установленного между налоговыми органами
Республики Беларусь и Российской Федерации обмена информацией о
суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджет Российской Федерации,
налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в
размере, устанавливаемом законодательством Республики Беларусь, а
также применять способы обеспечения обязательств по уплате косвенных
налогов, пеней и меры ответственности, установленные
законодательством Республики Беларусь.
Вопрос 13. При применении нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при экспорте товаров в Российскую Федерацию будет ли
производиться вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость,
приходящихся на эти обороты, сверх сумм налога на добавленную
стоимость, исчисленных от операций по реализации?
Ответ: Согласно Положению применение нулевой ставки дает право
плательщику на осуществление налоговых вычетов в порядке,
предусмотренном законодательством Республики Беларусь в отношении
товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь в таможенном
режиме экспорта. Таким образом, налоговые вычеты будут
осуществляться независимо от суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленной от операций по реализации объектов, и подлежать зачету в
счет исполнения обязательств налогоплательщика перед бюджетом либо
возврату в общеустановленном порядке.
Вопрос 14. При поставках товаров из Российской Федерации на
условиях договора комиссии налог на добавленную стоимость должен
будет уплачиваться комиссионером или покупателем?
Ответ: Соглашением предусмотрено, что при импорте товаров из
Российской Федерации в Республику Беларусь косвенные налоги
взимаются в стране импортера. Импорт товаров, согласно этому же
Соглашению, - ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов на
территорию государства одной стороны с территории государства другой
стороны.
Таким образом, при ввозе товаров из Российской Федерации по
договорам комиссии обязательства перед бюджетом по уплате косвенных
налогов должен будет исполнять комиссионер, а не покупатель товаров.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
комиссионером по ввозимым товарам, вычету у комиссионера подлежать
не будут, а должны быть предъявлены к возмещению комитенту.
|
