ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
И МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
16 декабря 2003 г. № 173/114
О ВОПРОСАХ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
На основании пункта 10 Положения о Министерстве финансов
Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585, и подпункта 5.10
пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики
Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592, и в соответствии со статьями
22, 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь
Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам
и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Установить, что плательщики налогов, сборов (пошлин) и иные
лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством
возлагается исполнение налоговых обязательств, обязаны вести
налоговый учет в порядке, установленном законодательством. Настоящее
положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, за исключением частных
нотариусов.
2. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке ведения
налогового учета.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.
Министр финансов Министр по налогам и сборам
Республики Беларусь Республики Беларусь
Н.П.Корбут К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
и Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
16.12.2003 № 173/114
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке ведения налогового учета
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьей
62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее -
Налоговый кодекс) и определяет порядок ведения налогового учета
плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) и иными
лицами, на которых в соответствии с налоговым законодательством
возлагается исполнение налоговых обязательств (далее - иные
обязанные лица).
2. В соответствии с Налоговым кодексом налоговым учетом
признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами)
учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по
налогам, сборам (пошлинам) (далее - налоговые платежи).
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения,
осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование
полной и достоверной информации об объектах налогообложения,
показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии
с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и
исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых
платежей.
Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового
периода промежуток времени, за который в случаях, установленных
налоговым законодательством, на плательщиков (иных обязанных лиц)
возлагается обязанность по уплате налогового платежа.
3. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского
учета(1), отраженных в первичных учетных документах и регистрах
бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
______________________________
(1)Для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов -
на данных учета, осуществляемого в установленном законодательством
порядке.
Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами)
в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения
расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения
иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового
учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера
налоговой базы.
Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и
(или) иное изменение в данные бухгалтерского учета, производимые
плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового
учета для получения информации об объектах налогообложения и
определения их стоимостных, физических или иных характеристик.
Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета являются нормы актов налогового
законодательства, которыми установлены объект налогообложения, и
порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому
платежу, и (или) порядок исчисления налоговых платежей.
Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета
проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо
излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах
налогового учета.
Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков
(иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях,
признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения
либо показателями, участвующими в определении размера налоговой
базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах
налогообложения и элементах налогового учета, такие данные
бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных
корректировок.
4. Элементами налогового учета признаются имеющие
соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо
исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с
налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы
плательщиков.
5. Для целей налогового учета:
5.1. доходы плательщиков подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее
- доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка
от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от внереализационных операций (далее - внереализационные
доходы). Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие
плательщику от операций, непосредственно не связанных с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные
ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности.
Доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии
с налоговым законодательством могут быть отнесены к доходам от
источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за
пределами Республики Беларусь;
5.2. расходы плательщиков подразделяются на:
расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности (далее - расходы по реализации).
Расходами по реализации признаются затраты по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ,
услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их)
производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются
по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке,
установленном законодательством;
внереализационные расходы. Внереализационными расходами
признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией
продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности;
5.3. доходы и расходы плательщиков подлежат отнесению к
соответствующим налоговым и (или) отчетным периодам в порядке,
установленном налоговым законодательством.
Состав расходов и внереализационных доходов определяется
законодательством.
6. Информация об объектах налогообложения и элементах
налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете
налоговой базы и (или) регистрах налогового учета, которые являются
сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или)
отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями
налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам
бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными
обязанными лицами в виде специальных форм на бумажных и (или)
электронных носителях.
Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не
допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно
быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.
7. Размер налоговой базы по каждому налоговому платежу
определяется в соответствии с налоговым законодательством.
Определение размера налоговой базы производится в расчете
налоговой базы, составляемом плательщиками (иными обязанными лицами)
за налоговый и (или) отчетный период, к которому в соответствии с
налоговым законодательством относятся соответствующие объекты
налогообложения, элементы налогового учета.
Определение налоговой базы плательщиками (иными обязанными
лицами) производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по
которым в соответствии с налоговым законодательством у них возникло
налоговое обязательство.
8. Формы расчетов налоговой базы, виды регистров налогового
учета и порядок их ведения (составления) плательщиками (иными
обязанными лицами), отражения в них информации и представления
налоговым органам определяются Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь в нормативных правовых актах о порядке
исчисления и уплаты в бюджет соответствующих налоговых платежей,
издаваемых им в соответствии с его компетенцией.
|
