Стр. 4
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
лицом в иностранной валюте, пересчитываются в денежные единицы
Республики Беларусь по официальному курсу иностранной валюты,
установленному на дату произведения расходов. При отсутствии у
физического лица расходов перерасчет доходов в иностранной валюте в
денежные единицы Республики Беларусь производится на дату их
получения.
Пример. Физическое лицо получило 1 ноября 2001 г. доход в
размере 3800 долларов США. Это же физическое лицо 18 ноября 2002 г.
приобретает автомобиль за 3800 долларов США. Курс доллара США на 18
ноября 2002 г. (дата произведения расходов) составляет 1892 руб.
Перерасчет дохода и расхода, полученного физическим лицом в
иностранной валюте, производится по курсу на 18 ноября 2002 г., то
есть на дату произведения расходов.
Если на момент составления расчета известен год, но неизвестна
дата получения доходов (произведения расходов), применяется
официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте на
последний день года, в котором получены доходы (произведены
расходы).
При невозможности определения года, в котором получены доходы
(произведены расходы) в иностранной валюте, либо если сопоставление
доходов и расходов осуществляется в течение года - перерасчет
доходов (расходов) в денежные единицы Республики Беларусь
производится по официальному курсу иностранной валюты,
установленному на дату составления расчета расходов и доходов.
32. При перерасчете доходов (расходов), полученных
(произведенных) физическим лицом в иностранной валюте, в денежную
единицу Республики Беларусь налоговым органом составляется расчет
произвольной формы с отражением наименования и официального курса
иностранной валюты, суммы полученного дохода (произведенных
расходов) в иностранной валюте и в белорусских рублях. Расчет
подписывается составившим его должностным лицом налогового органа и
руководителем структурного подразделения (в его отсутствие -
заместителем).
Результаты перерасчета доходов (расходов), полученных
(произведенных) физическим лицом в иностранной валюте, в денежную
единицу Республики Беларусь отражаются в расчете расходов и доходов
следующим образом: в графе 5 указывается сумма доходов в белорусских
рублях, а в графе 7 - в иностранной валюте с указанием вида валюты
(в графе 2 - сумма расходов в белорусских рублях, а в графе 4 - в
иностранной валюте с указанием вида валюты).
33. На основании данных, указанных в расчете расходов и
доходов, налоговым органом производится сопоставление полученных
физическим лицом доходов с произведенными расходами. При этом при
сопоставлении учитываются только суммы доходов, полученные до
момента произведения расходов. Доходы, полученные после даты
произведения расходов, во внимание не принимаются и учитываются как
доход, оставшийся в распоряжении физического лица, на предстоящие
расходы.
Пример. Согласно сведениям, указанным физическим лицом в
декларации о доходах и имуществе, и сведениям, имеющимся в налоговом
органе, физическое лицо получило в организации 1 августа 2002 г.
доход в размере 2500000 руб., 1 октября 2002 г. доход из-за границы
- 1000 долларов США, с которого 10 ноября 2002 г. был уплачен
подоходный налог в размере 167850 руб., а также в течение 2002 года
по месту основной работы ежемесячно получало заработную плату
(вместе с тем однозначно установить дату получения доходов не
представляется возможным). Исходя из имеющихся документов сумма
начисленного дохода составила 2580000 руб., сумма удержанного
подоходного налога составила 220920 руб. Это же физическое лицо 18
ноября 2002 г. снимает с банковского счета 2700 долларов США и 19
апреля 2003 г. приобретает автомобиль за 7000000 руб.
Налоговый орган 18 января 2005 г. производит сопоставление
доходов и расходов в следующем порядке.
Сначала производится перерасчет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в иностранной валюте, в денежную единицу Республики
Беларусь:
сумма расхода составляет 5108400 руб. (2700 долларов США х 1892
руб., где 1892 руб. - официальный курс белорусского рубля по
отношению к доллару США, установленный на 18 ноября 2002 г. (в связи
с отсутствием сведений о дате внесения денежных средств на
банковский счет расходы пересчитываются по официальному курсу
белорусского рубля по отношению к доллару США, установленному на
дату снятия денежных средств с банковского счета, при этом датой
произведения расходов является первый день календарного года, в
котором были сняты денежные средства);
сумма дохода, полученного из-за границы, составляет 2014000
руб. (1000 долларов США х 2014 руб., где 2014 руб. - официальный
курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный на
19 апреля 2003 г. (дату произведения расходов);
сумма денежных средств, снятых с банковского счета, составляет
5841276 руб. (учитывая, что физическое лицо в последующем расходует
только часть денежных средств в иностранной валюте, снятой с
банковского счета, то доход в иностранной валюте пересчитывается в
белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по
отношению к доллару США, установленному на дату произведения
расходов, а оставшаяся сумма дохода - на дату составления расчета:
7000000 руб. - 2500000 руб. - 2014000 руб. + 167850 руб. - 2580000
руб. + 220920 руб. = 294770 руб.;
294770 руб. / 2014 руб. = 146,36 доллара США, где 2014 руб. -
официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США,
установленный на 19 апреля 2003 г. (на дату произведения расходов);
2700 долларов США - 146,36 доллара США = 2553,64 доллара США,
где 2553,64 доллара США - сумма денежных средств в иностранной
валюте, оставшаяся в распоряжении физического лица после
произведения расходов;
2553,64 доллара США х 2172 руб. = 5546506 руб., где 2172 руб. -
официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США,
установленный на 18 января 2005 г. (дату составления расчета);
294770 руб. + 5546506 руб. = 5841276 руб.
Затем составляется расчет расходов и доходов за 2002 и 2003
годы (дата составления расчета расходов и доходов - 18 января 2005
г.) согласно приложению 3-1 к настоящей Инструкции.
В связи с установлением превышения расходов физического лица
над его доходами на сумму 5108400 руб. в 2002 году налоговым органом
ему направляется требование о даче пояснений об источниках денежных
средств, за счет которых были произведены расходы.
34. Если налоговым органом установлено, что сумма сделки или
стоимость приобретенного имущества физического лица (расходы)
превышают сумму, заявленную физическим лицом в декларации (доходы),
либо факт получения дохода не подтверждается или выявлен доход,
ранее сокрытый от налогообложения, то этим налоговым органом в
течение пяти рабочих дней направляется физическому лицу письменное
требование о даче пояснений об источниках денежных средств, за счет
которых были произведены расходы, по примерной форме согласно
приложению 3-2 к настоящей Инструкции (далее - требование о даче
пояснений).
35. В направляемом физическому лицу требовании о даче пояснений
указываются размер превышения расходов физического лица над его
доходами, фамилия, имя, отчество, номер телефона должностного лица
налогового органа, у которого физическое лицо может получить
необходимую консультацию, информация о том, что в соответствии со
статьей 11 Закона пояснения должны быть представлены в налоговый
орган в течение тридцати дней со дня вручения требования о даче
пояснений. Одновременно с требованием о даче пояснений физическому
лицу направляется копия расчета расходов и доходов.
36. Требование о даче пояснений составляется в двух
экземплярах, подписывается начальником налогового органа либо его
заместителем. Первый экземпляр требования о даче пояснений
направляется по почте или вручается лично физическому лицу под
роспись либо иным способом, позволяющим достоверно установить дату
его получения физическим лицом. Второй экземпляр требования хранится
в налоговом органе в деле плательщика.
37. Налоговым органом в первый рабочий день, следующий за днем
представления пояснений, а в случае отказа от дачи (непредставления)
пояснений в первый рабочий день, следующий за днем истечения срока,
установленного законодательством для представления пояснений,
оформляется заключение о соответствии расходов и доходов по форме
согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
При необходимости проверки достоверности данных, указанных в
пояснениях, заключение о соответствии расходов и доходов
составляется в первый рабочий день, следующий за днем окончания
проверки таких данных.
38. Если исходя из представленных физическим лицом пояснений
подтверждается факт получения дохода (произведения расходов) в
иностранной валюте на иную дату, чем та, которая была применена при
перерасчете доходов (расходов) в денежную единицу Республики
Беларусь, то налоговым органом производится уточненный перерасчет
доходов (расходов) в денежную единицу Республики Беларусь, при
котором применяется официальный курс иностранной валюты на
подтвержденную дату. По итогам перерасчета составляется расчет
расходов и доходов по форме согласно приложению 3 к настоящей
Инструкции с отметкой: "Уточненный".
В случае, указанном в части первой настоящего пункта,
повторное требование о даче пояснений не направляется, а оформляется
заключение о соответствии расходов и доходов.
Пример. За исходные данные принимаются условия примера,
приведенного в приложении 3-1 к настоящей Инструкции.
По результатам расчета расходов и доходов налоговым органом
было направлено письменное требование о даче пояснений об источниках
денежных средств, за счет которых были произведены расходы на сумму
5108400 руб. Согласно представленным пояснениям физическое лицо
подтвердило факт приобретения долларов США в сумме 1360 долларов США
за счет доходов, полученных 1 августа 2002 г. в сумме 2500000 руб.,
а также внесения денежных средств в сумме 2700 долларов США на
банковский счет 8 октября 2002 г. (курс доллара США на 8 октября
2002 г. составляет 1870 руб.).
Перерасчет дохода и расхода, полученного физическим лицом в
иностранной валюте:
сумма дохода согласно представленным пояснениям составляет
4413200 руб. (1360 долларов США х 1870 руб. + 1000 долларов США х
1870 руб.);
сумма произведенных физическим лицом расходов согласно
представленным пояснениям составляет 5049000 руб. (2700 долларов США
х 1870 руб.).
Сопоставление полученных физическим лицом доходов с
произведенными расходами:
сумма полученного дохода до 8 октября 2002 г. (даты
произведения расходов) 4413200 руб. сопоставляется с суммой
произведенных расходов 5049000 руб. (доходы в сумме 2700 долларов
США и 2580000 руб. не учитываются, так как получены физическим лицом
после 8 октября 2002 г.), и сумма превышения расходов физического
лица над его доходами составляет 635800 руб. по состоянию на 8
октября 2002 г.
По результатам уточненного расчета расходов и доходов налоговым
органом оформляется заключение о соответствии расходов и доходов.
Представленных физическим лицом пояснений недостаточно для
установления источников получения денежных средств на сумму 635800
руб. Исчисляется налог с 635800 руб. (суммы превышения расходов над
доходами физического лица), и физическому лицу вручается платежное
извещение на уплату подоходного налога в размере 57222 руб. (635800
руб. х 9%).
39. В случае отказа физического лица от дачи пояснений об
источниках денежных средств, за счет которых были произведены
расходы, либо недостаточности представленных пояснений, или в
случае, если представленные пояснения не позволяют однозначно
установить источник получения денежных средств, с суммы превышения
расходов над доходами физического лица налоговым органом исчисляется
налог и в 15-дневный срок со дня истечения срока, установленного
законодательством для представления пояснений, физическому лицу
вручается налоговое сообщение на уплату налога.
Исчисление налога с сумм превышения расходов над доходами
производится по ставкам, установленным Законом Республики Беларусь
от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5,
ст.79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999
г., № 21, 2/22), для исчисления подоходного налога с доходов,
налогообложение которых осуществляется налоговым органом,
действующим на 31 декабря года, в котором установлено превышение
расходов над доходами, а при определении превышения расходов над
доходами в текущем году - на дату исчисления налога. Если превышение
расходов над доходами было установлено в нескольких годах, то ставка
налога применяется по каждому году в отдельности.
Пояснения об источниках денежных средств, за счет которых были
произведены расходы, представленные физическим лицом по истечении
срока, установленного законодательством для представления пояснений,
и после вручения налогового сообщения учитываются налоговым органом
после проверки их достоверности. При этом в случае уменьшения
(увеличения) суммы налога, причитающегося к уплате по результатам
уточненного расчета расходов и доходов, срок уплаты остается
неизменным.
Пример. Физическим лицом 21 января 2005 г. в налоговый орган
представлена декларация о доходах и имуществе. После проверки
полноты и достоверности сведений, указанных в декларации о доходах и
имуществе, 21 марта 2005 г. составлен расчет расходов и доходов. В
результате установлено превышение расходов над доходами в размере
1000000 руб. и физическому лицу направлено требование о даче
пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были
произведены расходы. Требование о даче пояснений вручено физическому
лицу 25 марта 2005 г. В связи с непредставлением физическим лицом в
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
|
