ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11 марта 2002 г. № 35
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
[ Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)]
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности
«Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица».
2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской деятельности
«Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита».
Министр Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
11.03.2002 № 35
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством
аудируемого лица»
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности «Разъяснения,
предоставляемые руководством аудируемого лица» (далее - Правила)
является определение действий аудиторской организации или аудитора -
индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация)
при получении и использовании разъяснений и сведений, источником
которых является руководство аудируемого лица.
2. Задачами Правил является определение:
порядка обращения аудиторской организации за получением
разъяснений от руководства аудируемого лица;
порядка использования разъяснений руководства аудируемого лица
для получения аудиторских доказательств;
порядка документального оформления разъяснений руководства
аудируемого лица.
3. Исключен.
ГЛАВА 2
ПОРЯДОК ОБРАЩЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПОЛУЧЕНИЕМ РАЗЪЯСНЕНИЙ
ОТ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА
4. Разъяснения руководства аудируемого лица могут
запрашиваться аудиторской организацией на этапе предварительного
планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы
аудита, в ходе выполнения аудиторских процедур и тестирования
средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки
аудиторского заключения.
4.1. На этапе предварительного планирования разъяснения
руководства аудируемого лица могут использоваться для первичной
оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
аудируемого лица.
4.2. На этапе подготовки общего плана и программы аудита
разъяснения руководства аудируемого лица способствуют пониманию
деятельности аудируемого лица и особенностей его системы внутреннего
контроля, получению оценок аудиторских рисков.
4.3. В ходе выполнения аудиторских процедур и тестирования
средств контроля - разъяснения руководства аудируемого лица
подтверждают или опровергают сделанные аудиторской организацией
выводы о надежности отдельных средств контроля, а также
предоставляют аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие
доказательства сложно или невозможно получить иными способами.
4.4. На этапе завершения аудита и подготовки аудиторского
заключения разъяснения руководства аудируемого лица могут
свидетельствовать о наличии существенных искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
5. Объем информации, который необходимо получить от
руководства аудируемого лица, а также случаи, в которых необходимо
получение таких разъяснений, определяются аудиторской организацией
самостоятельно.
6. Разъяснения запрашиваются у руководства аудируемого лица по
вопросам, являющимся по мнению аудитора существенными для
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7. Порядок обращения аудиторской организации к руководству
аудируемого лица может оговариваться при заключении договора
оказания аудиторских услуг, в противном случае аудиторская
организация вправе сама определить форму обращения к руководству
аудируемого лица в зависимости от объема, содержания и важности
требуемой информации.
Обращение может быть осуществлено в устной или письменной
форме непосредственно к руководству аудируемого лица для получения
информации или для содействия в обращении аудиторской организации к
руководителям структурных подразделений аудируемого лица.
8. При любой форме обращения аудиторская организация должна
сформулировать перечень сведений, которые необходимо получить или
подтвердить.
9. Отказ руководства аудируемого лица предоставить разъяснения
по запросу аудиторской организации может повлиять на возможность
аудиторской организации сформировать свое мнение. При рассмотрении
существенных вопросов отказ руководства аудируемого лица в
предоставлении разъяснений по запросу аудиторской организации либо
неполнота предоставленных сведений расцениваются аудиторской
организацией как ограничение объема аудита и могут привести к
подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно
положительного, о чем аудиторской организации следует поставить в
известность руководство аудируемого лица.
ГЛАВА 3
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ДЛЯ
ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
10. Аудиторской организации при получении разъяснений
руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными
для бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует:
получить аудиторские доказательства, подтверждающие
разъяснения руководства;
удостовериться в объективности разъяснений руководства
аудируемого лица и соответствии их другой информации, полученной в
ходе аудита;
удостовериться в компетентности лица, предоставившего ей
разъяснения по конкретным вопросам.
11. Если аудиторской организации не удалось получить
достаточные и достоверные аудиторские доказательства, подтверждающие
разъяснения руководства, она может рассматривать такую ситуацию как
ограничение объема аудита.
12. Разъяснения, полученные аудиторской организацией от
руководства аудируемого лица, не заменяют другие аудиторские
доказательства по данному вопросу. При формировании своего мнения
аудиторская организация учитывает разъяснения руководства
аудируемого лица как дополнительные аудиторские доказательства.
13. Если разъяснения руководства аудируемого лица являются
единственным существующим аудиторским доказательством, то
аудиторская организация оценивает достоверность, достаточность и
своевременность полученных разъяснений.
14. Если предоставленные руководством аудируемого лица
разъяснения противоречат другим аудиторским доказательствам,
аудиторская организация выясняет причину этих противоречий и в
необходимых случаях анализирует вопрос о достоверности остальной
информации, предоставленной руководством аудируемого лица.
ГЛАВА 4
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА
15. Разъяснения руководства аудируемого лица предоставляются
аудиторской организации в устной или письменной форме.
16. Аудиторская организация оценивает значимость полученных от
руководства аудируемого лица разъяснений в устной форме и фиксирует
их в рабочих документах. Если такие разъяснения являются
существенными при формировании аудиторского мнения, их следует
обобщить и представить руководству аудируемого лица в виде
самостоятельного письма для получения письменного подтверждения
руководства аудируемого лица о согласии с данной трактовкой.
17. Разъяснения руководства аудируемого лица по вопросам,
являющимся существенными для выражения мнения аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица, представляются в письменной форме.
18. Письменные разъяснения руководства аудируемого лица
представляются аудиторской организации в форме:
письма руководства аудируемого лица с разъяснениями;
письма аудиторской организации, в котором излагается ее
понимание определенных вопросов и содержится запись руководства
аудируемого лица о согласии с данной трактовкой;
заверенных руководством аудируемого лица копий бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица и других необходимых
документов.
19. Письмо с разъяснениями руководства аудируемого лица
готовится в адрес аудиторской организации и подписывается
руководством аудируемого лица.
20. Копия письменного запроса аудиторской организации (с
подтверждением о получении) и письмо руководства аудируемого лица с
разъяснениями и подтверждениями подлежат включению в рабочую
документацию аудитора.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
11.03.2002 № 35
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в
ходе аудита»
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности «Учет операций со
связанными сторонами в ходе аудита» (далее - Правила) является
определение действий аудиторской организации, аудитора -
индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по
выявлению и изучению в ходе аудита хозяйственных операций со
связанными сторонами.
2. Задачами Правил является определение:
основных требований к раскрытию операций со связанными
сторонами;
действий аудиторской организации по выявлению операций со
связанными сторонами;
порядка проверки операций со связанными сторонами;
действий по оценке результатов проверки операций со связанными
сторонами.
3. Исключен.
ГЛАВА 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
4. Для целей настоящих Правил используются следующие понятия:
связанные стороны - стороны, одна из которых контролирует
другую или оказывает значительное влияние на принятие решений другой
стороной;
операция между связанными сторонами - передача имущества или
обязательств между связанными сторонами.
5. Связанными сторонами могут быть:
головные, дочерние, зависимые организации;
организации, учредители (участники, собственники) и (или)
руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;
организации, учредителями (участниками, собственниками)
которых являются одни и те же лица.
6. Руководство аудируемого лица несет ответственность за
достоверное отражение операций со связанными сторонами в
бухгалтерском учете и отчетности.
7. Аудиторская организация планирует и проводит аудит в целях
получения достаточных аудиторских доказательств, позволяющих сделать
выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской
(финансовой) отчетности существенной информации об операциях со
связанными сторонами. Количество и качество аудиторских
доказательств для оценки операций со связанными сторонами,
определение степени существенности таких операций в тех или иных
обстоятельствах являются предметом профессионального суждения
аудитора.
8. Аудиторская организация при формировании профессионального
суждения проводит проверку и анализ отраженных операций аудируемого
лица со связанными сторонами для установления того, что существенные
операции правомерны и отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
При появлении у аудиторской организации обоснованных сомнений
по вопросам, имеющим существенное значение, ей следует принять меры
для получения достаточных аудиторских доказательств.
9. Аудиторской организации необходимо знать о деятельности
аудируемого лица и отрасли в целом для выявления операций со
связанными сторонами, которые могут оказать существенное влияние на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.
10. Аудиторской организации следует уделять внимание
операциям, проводимым аудируемым лицом со связанными сторонами по
следующим основаниям:
нормативные правовые акты, регламентирующие ведение
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, могут предусматривать раскрытие информации о связанных
сторонах;
существование связанных сторон может оказывать влияние на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
источник аудиторского доказательства оказывает влияние на
оценку аудитором его достоверности. Аудиторской организации при
получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является
ли источник таких доказательств связанной стороной;
хозяйственные операции аудируемого лица со связанными
сторонами могут отличаться от операций, присущих хозяйственной
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
ГЛАВА 3
ДЕЙСТВИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
11. Аудиторская организация проверяет информацию,
представленную руководством аудируемого лица, о наличии организаций,
относящихся к связанным сторонам. При этом следует учитывать
возможность наличия у аудируемого лица и других связанных сторон, в
том числе существенно влияющих на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица.
12. Для проверки полноты информации, представленной
руководством аудируемого лица и касающейся перечня связанных сторон,
аудиторская организация может предпринять следующие действия:
сверить перечень связанных сторон аудируемого лица данного
отчетного периода со списком связанных сторон, отраженных в рабочей
документации за предшествующий год;
изучить порядок определения аудируемым лицом связанных сторон;
запросить у руководства аудируемого лица информацию об его
участии в делах других организаций;
изучить списки акционеров аудируемого лица;
изучить протоколы собраний акционеров аудируемого лица,
заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы;
другие действия.
13. Если по мнению аудиторской организации риск необнаружения
операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение,
невысок, то действия аудиторской организации могут быть изменены.
14. При изучении организации системы внутреннего контроля
аудируемого лица и оценке риска средств контроля с целью выявления
операций со связанными сторонами аудиторской организации следует:
рассмотреть основные принципы управления аудируемым лицом с
точки зрения особенностей операций со связанными сторонами;
выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в
отношении возможности осуществления и отражения операций со
связанными сторонами;
убедиться в том, что предусмотренные процедуры контроля
являются надежными и применялись аудируемым лицом в течение всего
рассматриваемого периода.
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
15. Аудиторская организация должна получить достаточные
аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой
уверенности в отношении правильного отражения и раскрытия в
бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица операций со
связанными сторонами во всех существенных отношениях.
16. В ходе аудита аудиторской организации необходимо обратить
внимание на хозяйственные операции, которые могут указывать на
существование ранее невыявленных связанных сторон, такие, как:
операции, предусматривающие необычные условия, например,
нехарактерные для деятельности аудируемого лица цены, процентные
ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;
операции, противоречащие деятельности аудируемого лица;
операции, содержание которых противоречит их форме;
нетипичные хозяйственные операции, особенно имевшие место в
конце отчетного периода;
неоправданно высокая доля операций с определенными
покупателями или поставщиками;
предоставление или получение аудируемым лицом бесплатных или
убыточных услуг;
совершение операций с организациями, зарегистрированными в
зонах льготного налогообложения;
оформление сделок должностными лицами аудируемого лица,
которые не уполномочены оформлять такие операции.
17. При проверке операций со связанными сторонами необходимо:
проанализировать наиболее крупные операции со связанными
сторонами с целью выявления их подлинных условий и сумм;
провести необходимые исследования в отношении контрагентов
аудируемого лица, если возникло предположение, что они представляют
связанные с ним стороны;
запросить подтверждения информации об операциях со связанными
сторонами у независимых источников;
обсудить с руководством аудируемого лица цели и условия
операций, по которым у аудиторской организации возникли вопросы;
получить от связанных сторон подтверждения относительно целей,
условий и денежных сумм операций;
сопоставить сведения, полученные от руководства аудируемого
лица и связанных сторон, с информацией от лиц, имеющих отношение к
данной операции.
18. При необходимости аудиторской организации следует
запросить у руководства аудируемого лица письменные разъяснения по
вопросам:
полноты представленной информации, касающейся перечня
организаций, относящихся к связанным сторонам;
правильности раскрытия информации о связанных сторонах в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ГЛАВА 5
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ И
ПОСЛЕДУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
19. На основании информации о связанных сторонах аудиторская
организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и
раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
операций со связанными сторонами в соответствии:
с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих
бухгалтерский учет и отчетность;
с профессиональным суждением аудитора о том, согласуются ли
данные, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, с
известными аудитору сведениями об отношениях аудируемого лица со
связанными сторонами.
20. В отношении сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудиторской организации кроме рассмотрения вопросов о соблюдении
общих требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой)
отчетности, следует оценить:
обоснованность включения или невключения данных о дочерних и
зависимых организациях в сводную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность;
правильность объединения показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности головной и дочерних организаций в сводную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе применение единой
учетной политики;
правильность отражения в сводной бухгалтерской (финансовой)
отчетности числовых показателей об отдельных активах, пассивах и
хозяйственных операциях, без которых точная оценка бухгалтерской
(финансовой) отчетности невозможна или затруднена для пользователя.
21. По результатам проведения аудита аудиторская организация
обязана направить руководителям аудируемого лица и (или) заказчику
аудита информацию с обоснованными замечаниями относительно
правильности отражения операций со связанными сторонами, если они
имеются. Аудиторской организации следует указать, какие из сделанных
замечаний по операциям со связанными сторонами являются
существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.
22. Если по мнению аудиторской организации по завершении
аудита она не располагает всей необходимой информацией, касающейся
имеющих существенное значение операций со связанными сторонами, или
операции аудируемого лица со связанными сторонами раскрыты и
отражены в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на
достоверность его бухгалтерской (финансовой) отчетности в
существенных отношениях, аудиторская организация должна подготовить
по результатам аудита заключение, отличное от безусловно
положительного.
|
