МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 ноября 2001 г. № 2-1-8/6731
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с поступающими запросами разъясняем.
1. Подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»
установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат
отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле выручки от операций по
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения
налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный налоговый период. Суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их
приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в
соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» и подпунктом 1.4 настоящего пункта в размере
1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и
нематериальных активов, если иной размер и (или) срок не
установлены Советом Министров Республики Беларусь. Указанный
порядок распространяется также и на товары собственного
производства, принятые на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Реализация указанных положений Декрета в отношении
произведенных основных средств возможна двумя способами:
1) Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94,
определен порядок, в соответствии с которым суммы налога,
относящиеся к затратам на производство основных средств, подлежат
вычету в общеустановленном порядке (пункты 5 и 6 статьи 16 Закона
Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»), а при
принятии на учет основных средств производится исчисление налога
от их полной стоимости, который подлежит распределению в
соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета. В случае
исчисления налога по произведенным основным средствам, по которым
на 1января 2000 г. на балансе имелось незавершенное капитальное
строительство, из стоимости незавершенного капитального
строительства на 1 января 2000 г. производится выделение налога по
соответствующей ставке 16,67 % (9,09 %);
2) при принятии налогоплательщиком решения о незачете с 1
декабря 2001 г. суммы налога, приходящейся к затратам на
производство основных средств, указанные суммы налога при
оприходовании таких основных средств (окончании этапов
строительства) распределяются в соответствии с подпунктами 1.4 и
1.5 пункта 1 Декрета и исчисление налога в соответствии с пунктом 6
Инструкции в таком случае не производится.
2. По принятым на учет в период с 1 июня по 30 ноября 2001 г.
произведенным основным средствам к распределению в соответствии с
подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета налогоплательщики имеют
право принимать незачтенные на дату их оприходования суммы налога,
приходящиеся к затратам на производство основных средств, без
исчисления налога в соответствии с пунктом 6 Инструкции.
3. Пунктом 37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня
2001 г. № 94, определен порядок налогообложения импортируемых
работ (услуг) резидентами Республики Беларусь. Пунктом 14
Инструкции установлено, что работы (услуги) относятся к
импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является
Республика Беларусь. Местом реализации работ (услуг), не
предусмотренных в подпунктах 14.1 - 14.4, является место
осуществления экономической деятельности предприятия
(индивидуального предпринимателя), выполняющего работы
(оказывающего услуги). Таким образом, местом реализации услуг по
передаче в аренду (лизинг) автотранспортных средств является место
экономической деятельности предприятия (индивидуального
предпринимателя), оказывающего услуги, т.е. услуга не является
импортируемой.
4. Положения подпунктов 1.4 и 1.5 Декрета Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» не
распространяются на нематериальные активы, стоимость которых
относится на затраты единовременно (без начисления амортизации).
5. По строке 4 приложения к налоговой декларации показывается
стоимость товаров (работ, услуг), отраженная по кредиту счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)». В строке 2.2.1 приложения к
налоговой декларации отражаются суммы налога, в строке 4.2
приложения отражается стоимость товаров (работ, услуг), по которым
налогоплательщиком получены документы, подтверждающие право на
применение нулевой ставки.
6. При приобретении основных средств и нематериальных активов
за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов, суммы уплаченного (предъявленного) налога на добавленную
стоимость по этим основным средствам и нематериальным активам
вычету не подлежат, а покрываются за счет вышеназванных источников.
Заместитель Председателя Л.А.Кондратова
|
