МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
8 апреля 1994 г. N 02/63
По отдельным вопросам исчисления
налога на прибыль
===
--------------------------------------------------------+++
Утратило силу Приказом Государственного налогового комитета
от 3 февраля 1998 г. N 15 (рег. N 2295)
Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве
финансов Республики Беларусь направляет ответы по вопросам,
возникающим при исчислении налога на прибыль.
1. Вопрос: Облагается ли налогом прибыль, полученная в 1993
году от посреднической деятельности, если в целом по балансу
предприятия имеется убыток?
Ответ: Нет, так как согласно п.2 ст.2 Закона Республики
Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1992 г., N 4, ст.77, N 12, ст.206; 1993 г., N 3, ст.27) облагаемая
налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли и в случае
отсутствия последней отсутствует объект налогообложения.
2. Вопрос: Какой порядок исчисления налога на прибыль по
райплемстанциям в 1993-94 гг., т.е. к каким предприятиям они
относятся - к предприятиям по производству сельскохозяйственной
продукции или к предприятиям по обслуживанию сельхозпроизводства?
Ответ: Начиная с 1993 года в соответствии с классификатором
"Отрасли народного хозяйства" организации по искусственному
осеменению животных относятся к организациям по обслуживанию
сельского хозяйства, в связи с чем должны уплачивать налог на
прибыль по ставке 10 процентов, как предприятие по
производственно-техническому обеспечению АПК, а также налог на
недвижимость и чрезвычайный налог в общеустановленном порядке.
3. Вопрос: У предприятия на 1.01.93 г. собственных источников
нет. В июле приобретен трактор стоимостью 20 млн.руб. за счет
средств в расчетах, т.е. за счет кредиторской задолженности
(собственной прибыли не было). Как применяется в этом случае льгота
по прибыли, направленной на развитие производства?
Ответ: В случае, если предприятием приобретаются основные фонды
при отсутствии балансовой прибыли, объект льготирования отсутствует.
В дальнейшем, если у предприятия появляется балансовая прибыль (и
соответственно налогооблагаемая прибыль), льготирование производится
в общеустановленном порядке, так как расчет налога (в том числе и
льгот) производится нарастающим итогом.
В случае, если нижестоящие предприятия (юридические лица)
аккумулируют у вышестоящей управленческой структуры (треста,
объединения) часть чистой прибыли для приобретения (строительства)
основных фондов, а затем приобретенные основные фонды передаются
только отдельным нижестоящим предприятиям, льготирование прибыли
производится только у последних и только в пределах тех сумм,
которые они перечисляли в централизованном порядке.
4. Вопрос: В какой сумме принимается льгота по прибыли,
направленной на развитие производства, если приобретенное по импорту
оборудование вводится в производства позднее срока приобретения? По
какому курсу?
Ответ: В данном случае при условии ввода в действие к
льготированию будет приниматься стоимость оборудования исходя из
курса Национального банка республики на момент его приобретения.
5. Вопрос: Предоставляется ли льгота по прибыли, использованной
на расширение (развитие) производства, в случаях, если оборудование
и другие основные производственные фонды приобретались в 1993 году
(1992 году и т.д.), а ввод их в действие производится в 1994 году?
Ответ: Да, льготирование производится исходя из фактических
затрат по приобретению указанных основных фондов в общеустановленном
порядке.
7. Вопрос: Какой порядок налогообложения чистой прибыли
межхозяйственного предприятия, распределяемой по итогам работы за
год между его учредителями колхозами и совхозами?
Ответ: Межхозяйственные предприятия из прибыли, остающейся в их
распоряжении после уплаты налогов, перечисляют часть средств
согласно учредительным договорам своим учредителям - колхозам и
совхозам. При этом с указанных сумм у источника выплаты
взыскивается налог на доходы по ставке 15 процентов.
9. Вопрос: Уплачивается ли налог на прибыль организациями,
осуществляющими управленческие функции и созданными на добровольной
основе (сельхозхимия, водстрой), а также по решению местных Советов
народных депутатов (ПО ЖКХ и ПО бытового обслуживания) в случае,
если отчисления на содержание, производимые за счет прибыли,
превышают расходы по их содержанию?
Ответ: В случае если объединения, тресты и другие
управленческие структуры, содержащиеся за счет прибыли нижестоящих
предприятий и организаций, не осуществляют хозяйственной или
коммерческой деятельности, они не уплачивают налог на прибыль
независимо от того, какие суммы перечисляются нижестоящими
предприятиями и организациями на их содержание.
10. Вопрос: Имеют ли право предприятия, в т.ч. торговые
создавать различные виды резервов, кроме предусмотренных Планом
счетов (на "забывчивость" покупателей и пр.). Определен ли порядок
образования и использования резервов?
Ответ: Согласно Закону "О предприятиях в Республике Беларусь"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 3 (5);
1993 г. N 8, ст.49) предприятия самостоятельно определяют
направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено
уставом, в т.ч. образует и необходимые фонды и резервы.
Создание фондов и резервов с отнесением на убытки либо
себестоимость регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и
Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг). Так, могут создаваться: резерв по
сомнительным долгам, ремонтный фонд, резерв предстоящих затрат по
ремонту основных фондов, резерв предстоящей оплаты отпусков и др.
(счета 82, 86, 88, 89). При этом порядок резервирования сумм за счет
издержек производства и обращения (на "забывчивость" покупателей, по
сомнительным долгам и др. в силу отраслевых особенностей) в
установленном порядке должен быть обязательно согласован с Минфином
республики.
11. Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль суммы возвратной и
безвозвратной финансовой помощи?
Ответ: Безвозмездная финансовая помощь, включается у получателя
во внереализационные доходы и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
Суммы возвратной финансовой помощи представляют собой ссуду и
поэтому не включаются во внереализационные доходы.
12. Вопрос: Относятся ли на себестоимость расходы предприятия,
связанные с его приватизацией: расходы по оценке имущества, расчетам
стоимости имущества, рекламе и пр., которые перечисляются Управлению
по приватизации?
Ответ: Указанные расходы следует производить за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий.
После регистрации приватизированного предприятия вышеуказанные
расходы могут быть учтены как нематериальные активы с отнесением
износа по нематериальным активам на себестоимость продукции (работ,
услуг).
13. Вопрос: Следует ли включать во внереализационные доходы
предприятия суммы страховых взносов, возвращаемых страховыми
организациями?
Ответ: Платежи предприятий по страхованию имущества, риска
непогашения кредитов и грузов относятся у них на себестоимость
согласно ст.12 Закона Республики Беларусь "О страховании" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 22, ст.276).
В связи с этим возвращенные суммы страховых платежей включаются
предприятиями во внереализационные доходы и подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке.
14. Вопрос: Как уплачивается налог на прибыль по предприятиям,
которые в середине года сменили форму собственности и
перерегистрировались? Нарастающим итогом или с момента
перерегистрации?
Ответ: В данном случае вне зависимости от срока перерегистрации
налог уплачивается нарастающим итогом с начала года.
15. Вопрос: В каких случаях льготируется прибыль,
использованная на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы?
Ответ: Согласно Основным положениям по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на
подготовку и освоение производства новых видов продукции и
технологических процессов, включая расходы на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их
разработке, относятся к материальным затратам.
При этом, предприятия, объединения и организации,
осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления в
специальные, отраслевые и межотраслевые фонды
научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения
новых видов наукоемкой продукции за счет себестоимости,
финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию
применяемых технологий, а также по повышению качества продукции,
связанных с проведением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и
материалов, производят за счет указанных фондов. При недостаточности
средств указанных фондов на покрытие расходов по НИОКР оставшуюся
разницу предприятие относит на свои материальные затраты.
Все другие научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы, не связанные с разработкой новых видов продукции и
технологических процессов, осуществляются за счет прибыли, которая
льготируется в общеустановленном порядке.
Во всех случаях (для отнесения указанных затрат на
себестоимость или льготирования прибыли, использованной на НИОКР)
плательщикам налога на прибыль необходимо получить сертификат на
данные работы в Белорусской инженерной технологической академии
(БИТА).
16. Вопрос: Подлежат ли включению во внереализационные доходы
средства, переданные субъектам хозяйствования в порядке долевого
участия в строительстве жилья?
Ответ: Средства, переданные субъектам хозяйствования в порядке
долевого участия в строительстве жилья, согласно договорам
(протоколам), подписанным в двухстороннем порядке, и используемые по
целевому назначению, не включаются во внереализационные доходы при
условии, что часть введенного в эксплуатацию жилого фонда поступит в
распоряжение каждого из участников строительства в зависимости от
его доли. В тех случаях, когда в распоряжении участника
строительства поступает часть объекта, денежный эквивалент которой
меньше его доли в общем объеме строительно-монтажных работ,
прольготированной заказчиком, полученную разницу следует
рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли.
17. Вопрос. Какой объем балансовой прибыли следует брать для
применения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов в 1994
году?
Ответ: В 1994 году для предприятий, применяющих ставку налога
на прибыль в размере 15 процентов, объем балансовой прибыли не
должен превышать 5000 минимальных заработных плат в год.
При этом в течение отчетного года для применения указанной
ставки налога на прибыль следует распределить установленный критерий
помесячно исходя из минимальной заработной платы в каждом месяце.
Например:
Минимальная заработная плата за январь составила 25 тыс.рублей,
за февраль - 25 тыс.рублей, за март - 30 тыс.рублей. Расчет
критерия объема балансовой прибыли для применения ставки налога на
прибыль в размере 15 процентов при предоставлении расчетов за
январь-март осуществляется следующим образом:
За январь критерий составит 10417 тыс.рублей (25х5000:12).
За февраль - 10417 тыс.рублей (25х5000:12).
За март - 12500 тыс.рублей (30х5000:12).
Итого за январь-март - 33334 тыс.рублей (10417+10417+12500).
Таким образом, ставку налога на прибыль в размере 15 процентов
будут применять предприятия, у которых балансовая прибыль за
январь-март не превысила 33334 тыс.рублей.
18. Вопрос: В 1994 году прибыль предприятий,
научно-производственных объединений и других организаций
агропромышленного комплекса, полученная от
производственно-технического, транспортного и научного обслуживания,
материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники
и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем,
облагается налогом по ставке 10 процентов. Следует ли для применения
данной ставки соблюдать условие, что указанные виды деятельности
должны занимать более 50 процентов в сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг).
Ответ: Нет, не следует.
19. Вопрос: Как производится уплата налогов предприятиями
Минлесхоза?
Ответ: Предприятия Минлесхоза осуществляют лесохозяйственную
деятельность, финансируемую из бюджета, и хозрасчетную деятельность.
Поэтому они обязаны обеспечивать раздельный учет получаемых
бюджетных ассигнований и их расходования, а также осуществлять
операции за счет бюджетных ассигнований со специально открываемых в
учреждениях банков бюджетных счетов.
По хозрасчетной деятельности уплачиваются все налоги и
неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством.
20. Вопрос: Как производится обложение средств предприятий,
поступающих от реализации продукции (работ, услуг) на трастовые,
депозитные счета; счета, открываемые в финансовых компаниях; другие
счета, кроме расчетного?
На открытие любого счета в банке (финансовой компании)
предприятию необходимо иметь разрешение налоговой инспекции. В любом
случае, на какой бы счет не поступали средства за реализованную
продукцию (работы, услуги), они в общеустановленном порядке должны
отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета и подлежат
налогообложению. При несвоевременном (неправильном) отражении
указанных поступлений в бухгалтерском учете предприятия к нему
применяются финансовые санкции в установленном законом порядке.
21. Вопрос: За счет каких источников выплачиваются
единовременные вознаграждения за выслугу лет?
Согласно статье 66 Закона "О предприятиях в Республике
Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г.,
N 3(5); 1993 г. N 8, ст.49) предприятия самостоятельно устанавливают
формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов
работников.
Однако, отнесение затрат по оплате труда на себестоимость
продукции осуществляется в соответствии с Основными положениями по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Госэкономпланом, Минфином и Госкомстатом Республики
Беларусь 19 февраля 1993 года.
Согласно п.10 указанных Положений в состав расходов на оплату
труда включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет
(надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в
соответствии с действующим законодательством, то есть
постановлениями Госкомтруда и ВЦСПС СССР, решениями Совета Министров
Республики Беларусь.
Выплата вознаграждений за выслугу лет, не предусмотренных
действующим законодательством, осуществляется за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов.
22. Вопрос: В соответствии с Законом Республики Беларусь "О
страховании" страховые взносы по страхованию имущества юридических
лиц, грузов и риска непогашения кредитов включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг). Сохраняется ли такой порядок в случае
страхования объектов непроизводственного назначения (детских
дошкольных учреждений, домов отдыха и т.п.).
Ответ: В соответствии с Законом "О предприятиях в Республике
Беларусь" имущество предприятия составляют его основные фонды и
оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых
отражается в самостоятельном балансе предприятия. Поэтому страховые
взносы по страхованию объектов непроизводственной сферы, находящихся
на балансе предприятия, относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).
Заместитель Министра - начальник
Главной государственной налоговой
инспекции В.Ф.Некрашевич
Начальник отдела налогообложения
государственных предприятий Главной
государственной налоговой инспекции В.Н.Хамицаева
----------------------------
Государственная регистрация.
Номер: 313/12.
Дата: 11.04.94 г.
|
