Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 N 2-1-10/10544 "О налоге на добавленную стоимость"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
(Извлечение)
Приложение к письму МНС
от 30.09.2011 N 2-1-10/10544
Вопрос 1: Транспортное предприятие оказывает услуги по перевозке грузов по территории Республики Беларусь. Стоимость транспортных услуг сформирована исходя из утвержденного тарифа. В тариф не включаются сборы за проезд по платным дорогам. Дополнительно согласно договору на перевозку заказчику выставляется сумма для возмещения стоимости проезда по платным дорогам. Включаются ли полученные суммы возмещения платы за проезд по платным дорогам в налоговую базу по НДС?
Ответ: Согласно статье 739 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Статьей 744 ГК определено, что провозная плата за перевозку грузов устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон.
Пунктом 1 статьи 394 ГК определено, что расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.
Порядок формирования тарифов на внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом был установлен Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001 N 74/8 (далее - Положение N 74/8).
С принятием постановления Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.03.2011 N 48/20 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь" Положение N 74/8 утратило силу с 25.04.2011.
Пунктом 13 Положения N 74/8 было установлено, что расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включались. Указанные расходы дополнительно возмещались заказчиками в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик нес указанные расходы по поручению заказчика.
Если транспортная услуга была оказана предприятием в период до 25.04.2011 и расходы на оплату за проезд по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в порядке, установленном законодательством (то есть Положением N 74/8), то сумма денежных средств, полученная предприятием в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагалась НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем письме - НК). В этом случае расходы на оплату за проезд по платным дорогам предъявлялись заказчику в первичных учетных документах отдельной строкой без НДС и их сумма не включалась в провозную плату (в стоимость оказанных транспортных услуг).
Если транспортная услуга была оказана предприятием в период с 25.04.2011 и расходы на оплату за проезд по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в соответствии с договором, то сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС на основании пункта 18 статьи 98 НК как сумма, фактически полученная за реализованную услугу сверх тарифа на ее реализацию либо иначе связанная с оплатой реализованной услуги.
Подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК определены случаи, при которых возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны. Суммы, возмещаемые заказчиками перевозчикам, не поименованы в подпункте 2.12 пункта 2 статьи 93 НК.
Вопрос 2: Автотранспортное предприятие оказывает транспортные услуги предприятию Российской Федерации на территории Российской Федерации. Для осуществления перевозки груза автотранспортным предприятием выписывается путевой лист грузового автомобиля, выполняющего перевозки в международном сообщении (типовая форма 4, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2000 N 31), и товарно-транспортная накладная Российской Федерации.
Может ли автотранспортное предприятие при реализации указанных транспортных услуг применять ставку налога на добавленную стоимость ноль (0) процентов при оформлении сделки путевым листом типовой формы 4, товарно-транспортной накладной Российской Федерации, актом выполненных работ, подписанным сторонами?
Ответ: Исходя из пункта 4 статьи 102 НК экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке ноль (0) процентов при оформлении их международными транспортными документами.
Пункт 1 Инструкции по заполнению международной товарно-транспортной накладной "CMR", утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 N 23, предусматривает, что международная товарно-транспортная накладная "CMR" (далее - CMR-накладная) является бланком строгой отчетности и применяется всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь. При отправлении груза с территории иных государств может применяться CMR-накладная, или CMR-накладная страны отправителя.
Составление CMR-накладной согласно Конвенции Организации Объединенных Наций "О договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ)", заключенной в г. Женеве 19.05.1956 (далее - Конвенция), подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.
Таким образом, CMR-накладная является документом, необходимым при оформлении именно международной перевозки груза, и, поскольку в рассматриваемой ситуации перевозка осуществляется в пределах территории Российской Федерации, необходимость ее составления отсутствует.
Согласно статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Местом реализации транспортных услуг, оказываемых белорусской организацией по заказу резидента Российской Федерации на территории Российской Федерации, исходя из положений пункта 5) статьи 3 Протокола по услугам признается территория Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 102 НК в отношении экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, может применяться ставка НДС в размере 0 процентов. При этом к экспортируемым транспортным услугам относятся в том числе услуги по перемещению грузов автомобильным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.
По условиям Конвенции товарно-транспортная накладная "CMR" не может быть выписана, когда пункт погрузки и пункт разгрузки находятся на территории одной страны.
Учитывая изложенное местом реализации транспортных услуг в вышеуказанной ситуации признается территория Республики Беларусь, в связи с чем у белорусской организации возникает объект налогообложения в общеустановленном порядке. Для возможности применения белорусской организацией ставки НДС в размере 0 процентов указанные транспортные услуги должны оформляться международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Указанные в вопросе документы к таковым не относятся.
Вопрос 3: В соответствии с договором комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы по командированию сотрудников комиссионера для заключения и исполнения внешнеторговых контрактов (заработная плата, расходы по проезду, проживанию, суточные), расходы по транспортировке комиссионного товара транспортом комиссионера от мест хранения до аэропорта. Являются ли суммы такого возмещения объектом налогообложения НДС у комиссионера?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2.12.4 пункта 2 статьи 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного).
Таким образом, комиссионер не должен уплачивать НДС с компенсации, полученной от комитента в счет возмещения расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), таких как (из указанных в вопросе) расходы по проезду и проживанию командированного сотрудника.
Поскольку выплата заработной платы и суточных расходов командированному сотруднику, а также транспортировка комиссионного товара транспортным средством комиссионера не являются приобретенными услугами комиссионером, то суммы, полученные сверх комиссионного вознаграждения в качестве возмещения данных расходов, облагаются НДС.
Вопрос 4: Предприятие производит распределение налоговых вычетов на обороты, облагаемые по ставкам 0% и 10%, методом удельного веса. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, предприятие сумму оборота по ставкам 0% и 10% делит на общую сумму оборота. При этом общую сумму оборота предприятие определяет путем уменьшения общей суммы налоговой базы, отраженной в графе 2 строки 14 налоговой декларации (расчета) по НДС, на сумму налоговой базы и исчисленного НДС, отраженных в графах 2 и 4 строки 13 налоговой декларации (расчета) по НДС. Правомерны ли действия предприятия, если налоговая база, отраженная в графе 2 строки 13 и вошедшая в общую сумму налоговой базы в графе 2 строки 14, не включает исчисленную сумму НДС из строки 13?
Ответ: Согласно пункту 24 статьи 107 НК при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Подпунктом 10.2 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 15.11.2010 N 82 (далее - Инструкция), определено, что по операциям, облагаемым по ставкам 24%, 20%, 18%, 10%, в строках 1 - 4 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база отражается с учетом исчисленных сумм НДС. Соответственно сумма оборота по таким операциям определяется как графа 2 соответствующих строк 1 - 4 налоговой декларации (расчета) по НДС.
В отношении операций, отражаемых по строке 13, таких особенностей Инструкцией не установлено. Согласно подпункту 10.9 пункта 10 Инструкции налоговая база по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражается в графе 2 строки 13 без НДС, а исчисленная сумма НДС - в графе 4 строки 13. Соответственно сумма оборота по операциям, отражаемым в строке 13, определяется как сумма показателей графы 2 и графы 4 по строке 13.
Учитывая особенности заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС, определенные подпунктами 10.2 и 10.9 пункта 10 Инструкции, общая сумма оборота по реализации всех товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как сумма показателей графы 2 строки 14 и графы 4 строки 13.
Для целей определения удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из общей суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 Кодекса).
Уменьшая общую сумму оборота (графа 2 строки 14 + графа 4 строки 13) на сумму оборота, отраженную по строке 13 (графа 2 строки 13 + графа 4 строки 13), возможно определить общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, неправомерно исключение предприятием показателей граф 2 и 4 строки 13 из показателя графы 2 строки 14. Подобное действие влечет неправильное определение удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС, поскольку показатель графы 2 строки 14 не является общей суммой оборота.
Вопрос 5: Организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы. Является ли такая передача объектом обложения НДС?
Ответ: При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.
В соответствии со статьей 93 НК обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 16.1 пункта 16 статьи 98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.
Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет оплаты за выполненные работы налоговая база по НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которого передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата).
Вопрос 6: На территории стационарного учреждения социального обслуживания (интернат ветеранов войны и труда) производятся работы по реконструкции медико-административного корпуса (строительство пристройки). Проектно-сметной документацией предусмотрено размещение в здании пристройки спортивного зала, бассейна, помещений для приема ванн, кабинетов для обслуживающего персонала, кроме того, предусмотрено проведение работ по благоустройству всей территории интерната.
Применяется ли при реализации таких работ освобождение от налога на добавленную стоимость?
Ответ: Согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС (далее - Перечень), определен Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 (далее - Указ).
При этом в целях применения норм Указа к объектам жилищного фонда относятся также жилые, подсобные и вспомогательные помещения специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.
Согласно пункту 86 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 N 565 (с изменениями и дополнениями), к специальным жилым помещениям государственного жилищного фонда относятся жилые помещения в стационарных учреждениях социального обслуживания (домах-интернатах для престарелых и инвалидов, домах-интернатах для детей-инвалидов, специальных домах для ветеранов, престарелых и инвалидов).
Находящиеся на балансе стационарного учреждения социального обслуживания, предназначенные и используемые только проживающими в данном учреждении и его персоналом помещения, расположенные как в одном здании с жилыми, так и в качестве отдельно стоящих зданий, сооружения могут признаваться подсобными и вспомогательными помещениями, сооружениями, обеспечивающими целевое использование данного объекта жилищного фонда.
Таким образом, применение освобождения от НДС при реализации работ по реконструкции медико-административного корпуса интерната, в том числе работ по благоустройству территории, является правомерным с учетом вышеизложенного. Выполняемые работы должны быть поименованы в указанном Перечне.
Вопрос 7: Садоводческое товарищество закупило щебень (с доставкой) для ремонта дорог общего пользования товарищества. Продавец выставил товариществу счет с учетом НДС как от стоимости стройматериалов, так и от стоимости транспортных услуг по их доставке. Является ли правомерным взимание НДС в такой ситуации?
Ответ: Согласно подпункту 1.40 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 N 185 (далее - Указ).
В Перечень включены в том числе:
- строительные, иные специальные монтажные и пусконаладочные работы, выполняемые на объектах садоводческих товариществ по договорам подряда (субподряда), в том числе при проведении текущего ремонта (пункт 5);
- благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах земельных участков общего пользования садоводческих товариществ (пункт 6);
- предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, иных специальных монтажных и пусконаладочных работ (пункт 7).
Учитывая изложенное порядок налогообложения зависит от отнесения видов выполняемых работ к работам, поименованным в Перечне.
Следовательно, в случае необходимости осуществления ремонта и благоустройства дорог общего пользования садоводческого товарищества льгота по НДС в соответствии с названным Указом будет применяться при заключении садоводческим товариществом договоров со строительными (дорожно-строительными) организациями на выполнение работ по ремонту и благоустройству дорог, на аренду строительных машин и механизмов для выполнения соответствующих видов работ. Освобождение от НДС применяется в целом к комплексу работ, выполненных по указанным договорам. При этом в рамках названных договоров могут осуществляться также и работы по доставке гравия, других материалов к месту проведения работ по ремонту и благоустройству дорог при условии, что стоимость доставки включена в цену работ.
В том случае, если садоводческим товариществом заключается договор (как правило, с транспортной организацией) на выполнение работ по доставке (перевозке) стройматериалов, оснований для применения освобождения от НДС согласно Указу не имеется, поскольку организация, осуществляющая доставку груза, работ по ремонту и благоустройству дороги не оказывает, а транспортные услуги как самостоятельный вид деятельности в Перечень не включены.
Не применяется освобождение от НДС и при заключении договора на приобретение гравия, других материалов, необходимых для проведения соответствующих работ, поскольку действующим законодательством льгот по НДС в отношении оборотов по реализации товаров (стройматериалов) не предусматривается.
Вопрос 8: Учреждение выпускает газету, цена на которую регулируется законодательством. В 2011 году учреждение получает бюджетную субсидию (по элементу расходов 1 30 01 01) на частичное возмещение расходов на типографские услуги. Учитывается ли при определении налоговой базы по НДС сумма полученной бюджетной субсидии и возможно ли принятие к вычету учреждением в 2011 году предъявленных продавцами сумм НДС, оплачиваемых за счет указанных средств?
Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права.
В соответствии с подпунктом 46.1.1 пункта 46 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208 (с изменениями и дополнениями), по элементу расходов 1 30 01 01 "Субсидии государственным организациям" отражаются все виды субсидий государственным организациям (возмещение разницы между закупочными и расчетными ценами на товары (работы, услуги), сельскохозяйственное сырье, топливо и другие виды продукции, субсидии на возмещение разниц в ценах (тарифах); возмещение в установленном порядке процентов по кредитам банков, выданным государственным организациям, другие аналогичные расходы в соответствии с законодательством).
Соответственно бюджетные субсидии по элементу расходов 1 30 01 01, выделенные на частичное возмещение расходов на типографские услуги, не учитываются при определении налоговой базы НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 97 НК.
Исходя из положений подпункта 19.3 пункта 19 статьи 107 НК (применяются с 01.01.2011) суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов, принимаются к вычету, если приобретение (ввоз) объектов произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством.
На основании изложенного с 01.01.2011 суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, приобретенным за счет указанных субсидий, принимаются к вычету.
Вопрос 9: Творческая мастерская выполняет фотокопии портретов и живописных портретов для экспозиционных залов и работы по созданию стационарных музейных экспозиций в залах. Возможно ли применение в отношении указанных работ (услуг) освобождения по НДС в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 N 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации"?
Ответ: Согласно подпункту 2.1.1 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 N 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее - Указ N 145), вступившего в силу с 01.07.2011, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь организациями культуры:
работ по изготовлению копий с музейных экспонатов и с документов из фондов музеев;
работ по составлению каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов, художественных коллекций.
Термин "организация культуры" в рамках Указа N 145 имеет значение, определенное в Законе Республики Беларусь от 4 июня 1991 года "Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь" (с изменениями и дополнениями), и подразумевает юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность. При отнесении организации к организации культуры необходимо руководствоваться пунктом 5 письма Министерства культуры Республики Беларусь и МНС Республики Беларусь от 14.06.2011 N 10-26/1447/2-1-9/257 "О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. N 145".
Согласно разъяснениям Министерства культуры Республики Беларусь выполнение творческой мастерской фотокопий портретов и живописных портретов для экспозиционных залов возможно отнести к работам, поименованным в Указе N 145, в том случае, если фотокопии выполняются с музейных экспонатов и с документов из фондов музеев, т.е. с музейных предметов.
Поэтому применение освобождения от НДС при выполнении фотокопий портретов и живописных портретов для экспозиционных залов возможно при выполнении вышеуказанных условий. При невыполнении этих условий НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
Освобождение от НДС оборотов по реализации организациями культуры работ по созданию стационарных музейных экспозиций Указом N 145 не предусмотрено. Подпункт 2.1.1 пункта 2 Указа N 145 предусматривает освобождение от НДС оборотов по реализации организациями культуры работ по составлению каталогов художественных коллекций.
Таким образом, выполняемые творческой мастерской работы по созданию стационарных музейных экспозиций в залах облагаются НДС в общеустановленном порядке и не подлежат освобождению.
Вопрос 10: В состав организации (РУП) входит обособленное подразделение - Дворец культуры (далее - ДК), не выделенное на отдельный баланс.
Подлежат ли услуги, оказываемые ДК (виды деятельности по ОКРБ 92130, 92312, 92321, 92341, 92342), освобождению от налога на добавленную стоимость в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. N 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации"?
Ответ: Согласно подпункту 1.7 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. N 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" (далее - Указ N 145) утвержден перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее - Перечень). Положения Указа N 145 применяются с 1 июля 2011 года.
Льготы по налогу на добавленную стоимость, установленные Перечнем, применяются в отношении услуг в сфере культуры, а не видов деятельности и распространяются на все организации, оказывающие перечисленные услуги, независимо от формы собственности.
Обращаем внимание, что при оказании услуг, поименованных в пунктах 1 - 9 Перечня, льгота по налогу на добавленную стоимость предоставляется плательщикам независимо от основного вида деятельности и отнесения к организации культуры.
Освобождением от налога на добавленную стоимость при реализации услуг, указанных в пункте 10 Перечня, вправе воспользоваться исключительно учреждения культуры клубного типа (т.е. организации культуры), а также организации, независимо от формы собственности, оказывающие услуги на территории парков.
Обязательным условием применения освобождения от налога на добавленную стоимость при оказании услуг, указанных в пунктах 13, 14 Перечня, является признание плательщика организацией культуры.
При этом в соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 4 июня 1991 года "Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь" организация культуры - это юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность.
Вопрос 11: Иностранная компания (Великобритания) оказывает в Республике Беларусь услуги по предоставлению информации посредством Интернета. В каком порядке определяется место реализации оказываемых услуг в целях исчисления и уплаты НДС?
Ответ: Согласно статье 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.
Место реализации услуг по предоставлению информации определяется на основании положений подпункта 1.5 пункта 1 статьи 33 НК по месту деятельности организации, оказывающей данные услуги.
Таким образом, местом реализации приобретаемых резидентом Республики Беларусь у иностранной компании информационных услуг территория Республики Беларусь не признается, в связи с чем у резидента Республики Беларусь не возникают обязательства по исчислению и уплате НДС на основании статьи 92 НК.
Вопрос 12: Банк ежегодно проводит подписку на международные справочники. Ранее справочники банк получал в виде книг. В настоящее время электронная версия справочников размещается издательствами на сайтах в сети Интернет. Банк оформляет подписку на справочники, оплачивает выставленные издательствами инвойсы и получает доступ на сайты, на которых размещены справочники.
В каком порядке определяется место реализации услуг за предоставление доступа к электронной версии справочников в целях исчисления и уплаты НДС?
Ответ: Статьей 92 НК предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.
Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1 этой статьи.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению доступа на сайт к электронной версии справочников, оказываемых иностранной организацией банку, не признается территория Республики Беларусь. Следовательно, банк не должен производить исчисление НДС в Республике Беларусь в соответствии со статьей 92 НК.
Вопрос 13: Крестьянское фермерское хозяйство (далее - КФХ), занимающееся производством продукции растениеводства, освобождено от налогов в течение трех лет со дня государственной регистрации. Иных видов деятельности КФХ не осуществляет.
Необходимо ли КФХ в течение трехлетнего периода представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 328 НК крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом), кроме плательщиков (иных обязанных лиц), указанных в пункте 1 статьи 329, пункте 1 статьи 330 НК, а также плательщиков (иных обязанных лиц) в течение сроков и в части деятельности, указанных в пункте 1 статьи 328 НК, по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства.
Таким образом, с учетом того, что главой 12 НК не установлено иное, обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по НДС в указанной ситуации отсутствует.
Право Беларуси 2009 карта новых документов | 
