Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 14.06.2011 N 14 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг"

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 2

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может иметь дебетовое сальдо только при наличии материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов" разницы в стоимости материальных ценностей, исчисленной в фактических ценах приобретения и учетных ценах организации, подлежат ежемесячному списанию пропорционально суммам списанных материалов на те же счета бухгалтерского учета, на которые списываются материальные ценности по кредиту счета 10 "Материалы".

52. В соответствии с принятой учетной политикой организации ЖКХ могут вести учет материалов на счете 10 "Материалы" по фактическим ценам без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

53. Списание материальных ценностей на затраты при производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов материальных ценностей:

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости;

других методов, определенных законодательством.

54. Оценка расхода материальных ценностей на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг по средневзвешенным ценам предусматривает определение по окончании отчетного месяца средневзвешенной цены находящихся в остатке на конец месяца поступивших в течение месяца материалов. Средневзвешенная цена также может определяться после каждого поступления материалов. Расход материальных ценностей за месяц оценивается исходя из рассчитанной средневзвешенной цены их приобретения и количественного расхода.

Разница между расчетной суммой расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам и по ценам, принятым при их списании по расходным документам, представляет собой сумму отклонений, относимую на затраты (увеличивающую либо уменьшающую затраты на соответствующую сумму отклонений).

55. Для оценки расхода материалов по методу оценки запасов с помощью учетных цен требуется разработка системы учетных цен и составления номенклатур-ценников. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием средств вычислительной техники. Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движения материальных ценностей.

Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков, планово-расчетные цены, определяемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Планово-учетные цены на продукцию подсобных производств корректируются по мере изменения цен на строительные материалы, топливо, электроэнергию, тарифных ставок и окладов и других показателей.

56. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом стоимости возвратных отходов, которые подразделяются на используемые самой организацией ЖКХ и неиспользуемые ею, в том числе реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака, после сжигания твердого топлива и др.) по цене реализации на сторону или возможного использования внутри организации обращается на уменьшение затрат на основное и вспомогательное производство.

57. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака, после сжигания твердого топлива и др.) определяется по пониженной цене исходного материального ресурса, если их дальнейшее использование связано с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете возвратные отходы производственных участков деревообработки с оприходованием отходов на счете 10 "Материалы", субсчете "Топливо" с последующим использованием на собственные нужды для отопления производственных помещений, выработки тепловой энергии или реализации на сторону по цене возможной реализации.

Оприходование отходов деревообработки производится ежемесячно на основании актов, составляемых специальной комиссией по установленной форме. В акте указываются объемы отходов, место хранения, материально ответственное лицо, в подотчете которого находится данный ресурс. Цена возможного использования устанавливается на основании действующих цен на аналогичные виды топлива у поставщиков, при реализации на сторону - договорная цена, обеспечивающая возмещение издержек по складированию, хранению, транспортировке и других затрат, с учетом нормативного уровня рентабельности.

58. При значительных закупках товарно-материальных ценностей для производственных нужд, наличии в структуре организации подразделений снабжения и материально-технического обеспечения в отдельный объект учета подлежат выделению затраты, связанные с транспортно-заготовительными расходами (далее - ТЗР).

59. Учет ТЗР осуществляется по следующим видам затрат:

оплата за провоз (транспортный тариф, фрахт и т.п.) со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станции отправления;

разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад организации, включая погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда складских рабочих;

содержание специальных заготовительных контор, складов и других заготовительных подразделений в местах заготовки;

возмещение суммы потерь материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли;

командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов (топлива) и доставкой их на склады организации ЖКХ с мест заготовки (командировочные расходы водителей и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.).

Не относятся к ТЗР затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, а также расходы на содержание отдела снабжения и складов. Эти затраты включаются в общехозяйственные расходы.

ТЗР ежемесячно списываются на те же статьи затрат, на которых отражен расход товарно-материальных ценностей.

Для упрощения расчетов ТЗР списываются пропорционально списываемым товарно-материальным ценностям. Процент, по которому они относятся на стоимость списываемых товарно-материальных ценностей, определяется по следующей формуле:


К = (Нс + Ном) x 100 / (Мс + Мом),


где К - процент, по которому ТЗР относятся на стоимость товарно-материальных ценностей;

Нс - сальдо ТЗР на начало месяца;

Ном - ТЗР за отчетный месяц;

Мс - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения;

Мом - приход материалов за отчетный месяц по цене приобретения.

60. Учет средств труда в организациях ЖКХ осуществляется в соответствии с законодательством.

61. Средствами труда являются отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в установленном законодательством порядке:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации ЖКХ, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого действующим законодательством;

предметы независимо от их стоимости в соответствии с законодательством.

Лимит стоимости имущества, являющегося средством труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен законодательством. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав основных средств или предметов определяется организацией ЖКХ и закрепляется в ее учетной политике, однако он не должен превышать установленный предельный лимит - 30 базовых величин.

62. Стоимость предметов, являющихся средствами труда, учитывается на счете 10 "Материалы", субсчете "Инвентарь" и включается в затраты на производство и реализацию жилищно-коммунальных услуг в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного действия до двух лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, на эксплуатацию которых установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям погашается ежемесячно исходя из срока их эксплуатации с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам погашается одним из следующих способов, который закреплен в учетной политике организации ЖКХ:

а) в размере 50% от стоимости предметов - при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся 50% от стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью;

б) в размере 100% - при выбытии предметов за их непригодностью;

в) в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются на себестоимость жилищно-коммунальных услуг единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов ведется в количественном выражении на карточках учета материально ответственными лицами.

Наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на соответствующих субсчетах балансового счета 10 "Материалы".

63. Отпуск материальных ценностей с центрального склада, складов структурных подразделений и участков организации ЖКХ в производство (в подотчет материально ответственных лиц) производится на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов, оформленных в установленном порядке.

64. Списание материальных ценностей на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг производится на основании отчетов материально ответственных лиц о движении материальных ценностей за отчетный месяц, подтвержденных учетными документами установленной формы.

В зависимости от направления использования расход материальных ресурсов отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов:

20 "Основное производство" - в части затрат на производство и оказание услуг;

23 "Вспомогательные производства" - расход материальных ресурсов на вспомогательные производства;

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - расход материальных ресурсов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды.

Кроме указанных счетов материальные ресурсы могут списываться и на другие счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения хозяйственной операции по их движению.

Не израсходованные на производство жилищно-коммунальных услуг на конец отчетного месяца материалы учитываются в составе материальных ценностей на складе и в подотчете материально ответственных лиц.

65. При выбытии материалов не на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг (продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

66. Получение, хранение и отпуск горюче-смазочных материалов, а также документальное оформление указанных операций производится в соответствии с действующим законодательством.

67. Учет расходов на оплату труда работников основного и вспомогательного производства, персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения в организациях ЖКХ ведется исходя из специфики производства и оказания жилищно-коммунальных услуг в соответствии с положениями и инструкциями об организации учета и оплате труда.

Оплата труда работников в организациях ЖКХ и его структурных подразделениях производится в пределах имеющихся средств на оплату труда. Формирование фонда оплаты труда организации ЖКХ регулируется в соответствии с законодательством. Фонд оплаты труда организации ЖКХ составляют выплаты, включаемые в себестоимость жилищно-коммунальных услуг, и выплаты, относимые на внереализационные расходы.

68. В связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при формировании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость, которые не могут быть включены в себестоимость жилищно-коммунальных услуг и относятся согласно бухгалтерскому учету на уменьшение целевого источника выплат.

69. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются в соответствии с законодательством, в том числе и локальными нормативными правовыми актами.

70. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по прямому признаку на основании документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

71. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформляются соответствующими документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).

72. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указывается причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации ЖКХ. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.

73. Основными формами учетной документации по труду являются:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;

личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о предоставлении отпуска;

график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны производиться на основании документов, оформленных в установленном порядке (на основании листков по нетрудоспособности, листков о простое, справок о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

74. На основании указанных документов составляется ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг и счетами, отражающими источники выплат, не включаемых в себестоимость жилищно-коммунальных услуг.

75. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

76. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

77. Суммы, начисленные за предоставление в соответствии с законодательством основных и дополнительных отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причитающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Начисленная оплата за основные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", оплата за дни отпуска следующего за отчетным месяца отражается в учете записями по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

78. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты основных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам), если это предусмотрено в учетной политике организации ЖКХ.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете производятся бухгалтерские записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчета "Резерв на оплату отпусков".

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчета "Резерв на оплату отпусков" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению производится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируются проведением сторнировочных записей по их образованию ("красное сторно") или дополнительных записей по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответствовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости жилищно-коммунальных услуг регулируется в соответствии с законодательством.

79. Отчисления на социальные нужды, на государственное социальное страхование работников организации ЖКХ определяются исходя из размера отчислений (в процентах) от фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начисляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавливается законодательством.

80. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные нужды, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию услуг (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов"), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.

81. Балансовый счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, облагаемые этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствующие фонды:

дебет счетов, обобщающих затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" - в части отчислений, производимых за счет организации ЖКХ;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации ЖКХ.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременное внесение начисленных платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

82. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете производится в соответствии с законодательством.

83. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ЖКХ основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией ЖКХ во временное владение и (или) пользование другим организациям с целью получения дохода, учитываемые в составе доходных вложений.

84. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

85. Организация ЖКХ самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации жилищно-коммунальных услуг, приводящего к получению убытков, организации ЖКХ, выбравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линейный способ на основе срока полезного использования, не достигшего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, осуществляют по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа их начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются в соответствии с законодательством.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в течение года в месяцах и утверждаться комиссией организации ЖКХ. При этом годовая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реализации услуг, включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг за период эксплуатации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое не полный календарный год).

86. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и не включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов объектов, указанных в части первой настоящего пункта, включается в состав внереализационных расходов непосредственно или списывается на расходы обслуживающих производств и хозяйств.

87. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, производятся на протяжении всего срока их полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

88. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 "Амортизация основных средств", а по объектам нематериальных активов - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", затрат на реализацию - 44 "Расходы на реализацию", затрат по неиспользуемым основным средствам и нематериальным активам - 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством, в том числе в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации), и другим).

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования, по объектам, находящимся в производственных подразделениях организации по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, по объектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерскими записями по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"), а при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) - по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов").

При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная бухгалтерской записи при выбытии объектов.

89. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Потеря (уменьшение) первоначальной стоимости жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, которые не являются активной частью основных средств и их восстановление осуществляется за счет средств собственников жилья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975), отражается на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств". Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответствующей записью по забалансовому счету 014 "Потеря стоимости основных средств".

90. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) устанавливаются законодательством.

91. Организациями ЖКХ, применяющими линейный способ начисления амортизации (как по всем объектам основных средств, так и по отдельным объектам), производится индексация амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете организаций ЖКХ сумма индексации отражается записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увеличивается износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись ("красным сторно") по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

92. Учет резервных фондов, движение средств организации ЖКХ, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости организаций ЖКХ отражаются следующие затраты:

на резервирование расходов для оплаты основных и дополнительных отпусков работников;

предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

предстоящие затраты на ремонт основных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

прочие резервы.

93. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость жилищно-коммунальных услуг организациями ЖКХ формируется фонд (резерв) ремонта основных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд").

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на соответствующем субсчете счета 23 "Вспомогательное производство".

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд") с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ремонтного фонда, по незаконченным объектам превышение относится на расходы будущих периодов с последующим отчислением равными долями на расходы текущего периода.

94. Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их проведения (силами структурных подразделений организации ЖКХ или с привлечением подрядных организаций) и оформленному в установленном порядке акту ввода объекта после капитального ремонта.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ремонтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка, и излишне зарезервированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями ("красным сторно") по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

95. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в организациях ЖКХ осуществляется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по соответствующим элементам и статьям затрат.

По дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные расходы учитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

96. В многоотраслевых организациях ЖКХ с цеховой структурой управления распределение общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) производится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку покупной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы учитываются в целом по подразделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

97. Накопленные затраты на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного счета в дебет счетов 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов, обобщающих затраты на производство и оказание конкретных видов жилищно-коммунальных услуг: водоснабжение, водоотведение (канализация), производство тепловой энергии собственной выработки, транспортировка покупной теплоэнергии и т.п.), 23 "Вспомогательное производство", 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

98. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и оказанием жилищно-коммунальных услуг, полностью ежемесячно списываются бухгалтерскими записями с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов по конкретным видам услуг), 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 86 "Целевое финансирование", 90 "Реализация", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

99. Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для формирования фактической себестоимости жилищно-коммунальных услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.

100. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ведется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве, по коммунальным услугам, работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов деятельности организации ЖКХ).

101. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида жилищно-коммунальных услуг определяется по данным счета 20 "Основное производство" (соответствующего субсчета по каждому виду жилищно-коммунальных услуг), на котором учтены как прямые затраты, связанные с производством и оказанием этих услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управление и организацию производства и др., предварительно учитываемых на счетах 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

102. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема жилищно-коммунальных услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объема услуг в натуральных показателях (кв. м обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произведенной тепловой энергии, куб. м реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

103. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списываются полностью с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет:

счета 90 "Реализация" (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту "отгрузки") и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов;

счета 45 "Товары отгруженные" (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.

104. В бухгалтерском учете организаций ЖКХ счет 20 "Основное производство", обобщающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.

105. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбивкой по конкретным видам жилищно-коммунальных услуг в разрезе калькуляционных статей в целом по организации ЖКХ.


ГЛАВА 6 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ


106. Конечный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется по счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

107. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

107.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица) счета 90 "Реализация": дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита счета 90 "Реализация" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет соответствующего субсчета счета 90 "Реализация" - с кредита счета 99 "Прибыли и убытки").

Для получения достоверных учетных данных при формировании конечного финансового результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" производятся по каждому виду жилищно-коммунальных услуг и в разрезе групп потребителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений (предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год), для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом сумма невозмещенных убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отнесена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких случаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населению) счета 90 "Реализация" может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" с последующим списанием задолженности местных исполнительных и распорядительных органов по мере поступления целевого финансирования на компенсацию невозмещенных убытков в следующем за отчетным периоде, бухгалтерскими записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, и принятия решения собственника организации ЖКХ (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

107.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков от реализации имущества организации ЖКХ (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 91 "Операционные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки";

107.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

108. Сформированный по соответствующим субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" в разрезе видов услуг результат (дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль) свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-коммунальных услуг.

Конечный финансовый результат формируется по счету 99 "Прибыли и убытки" и подлежит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законодательством. В соответствии с учетной политикой организации ЖКХ по окончании отчетного периода сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывается бухгалтерской записью по дебету либо кредиту этого счета в дебет либо кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

109. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организации ЖКХ, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в формах бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством.

110. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации ЖКХ хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного периода бухгалтерские записи по исправлению производятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение операций.

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кредиту) соответствующих счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения (если бухгалтерская отчетность за отчетный год не утверждена в установленном порядке) внесение исправлений производится оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных бухгалтерских записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный год после утверждения бухгалтерской отчетности исправления в учет и отчетность не вносятся. Исправление неправильных записей производится в текущем периоде (месяце), когда обнаружена ошибка.

111. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражается на счете 90 "Реализация" по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребителей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах).

112. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета:

112.1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация" на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты, связанные с производством и оказанием услуг, с кредита счета 20 "Основное производство" (других счетов, например, счетов 44 "Расходы на реализацию", 26 "Общехозяйственные расходы", если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкретного вида услуг, и т.п.);

112.2. при учете выручки по мере оплаты оказанных жилищно-коммунальных услуг - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и кредиту счета 90 "Реализация" на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг с кредита счета 45 "Товары отгруженные". В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на счете 44 "Расходы на реализацию" списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет счета 90 "Реализация" производится только на реализованные объемы услуг.

113. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг, в бухгалтерском учете организации ЖКХ по каждому виду реализуемых услуг и в разрезе групп потребителей по счету 90 "Реализация" открываются соответствующие субсчета: "Выручка от реализации", "Себестоимость реализации", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы из выручки", "Прибыль (убыток) от реализации", "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" и другие.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

114. Учет реализации коммунальных услуг организациями жилищно-коммунального хозяйства осуществляется по двум группам потребителей:

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые не обеспечивают возмещение в полном объеме затрат на их производство, оказание и образование источников расширенного воспроизводства (прибыли) (далее - "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам");

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают полное возмещение экономически обоснованных затрат на их производство и оказание (далее - "Реализация услуг населению по полным тарифам");

реализация услуг юридическим лицам по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, нормативный уровень рентабельности, установленный законодательством, и возмещение части затрат по услугам, оказываемым населению, включенным при формировании тарифов для юридических лиц (далее - "Реализация услуг прочим потребителям").

115. Распределение затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг, обобщенных на соответствующих субсчетах счета 20 "Основное производство" в разрезе видов услуг, между услугами, оказанными населению и юридическим лицам, осуществляется пропорционально натуральным показателям (Гкал тепловой энергии, куб. м воды, куб. м стоков, куб. м твердых бытовых отходов и т.д.), за исключением тех затрат, которые можно распределить по прямому признаку.

116. Отражение в учете выручки от реализации услуг населению производится бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за услуги, оказанные по фиксированным тарифам" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (при закреплении в учетной политике организации ЖКХ учета выручки и финансовых результатов по начисленным платежам).

117. Затраты на производство и реализацию услуг населению списываются по кредиту счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию" (если в учете отражаются затраты на реализацию услуг) в дебет счета 90 "Реализация" (субсчет "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам"). Сальдо на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг населению по фиксированным тарифам (как правило, убыток).

118. Субсидии из бюджета, направленные организациями ЖКХ на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

119. Для формирования конечного финансового результата от реализации услуг населению по фиксированным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на компенсацию убытков и перекрестного субсидирования затрат по реализованным населению услугам, на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" производятся сторнировочные бухгалтерские записи ("красным сторно") по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" на плановую сумму затрат по реализованным населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей (при условии зарегистрированного уровня тарифов на услуги для прочих потребителей, обеспечивающего возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов), и бухгалтерские записи "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

120. В случае недостаточного уровня тарифов для прочих потребителей, который обеспечивает в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов, для формирования реального финансового результата от реализации услуг прочим потребителям расчет суммы затрат, подлежащей отражению в учете сторнировочными записями по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на реализацию") и бухгалтерскими записями "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию", производится в обратном порядке:

рассчитывается сумма выручки от реализации услуг прочим потребителям по установленным тарифам исходя из объемов реализации и действующих тарифов;

рассчитывается сумма затрат на объемы реализации услуг прочим потребителям исходя из фактической себестоимости единицы услуги и объемов реализации;

рассчитывается нормативная прибыль по услугам, реализованным прочим потребителям, исходя из уровня рентабельности, утвержденного в действующих тарифах;

рассчитывается сумма затрат по жилищно-коммунальным услугам, оказанным населению, подлежащая сторнированию по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и отнесению в дебет субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (выручка от прочих потребителей за вычетом затрат по услугам, приходящимся на услуги прочим потребителям и нормативную прибыль).

121. Сальдо на конец отчетного месяца по субсчету "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" с учетом выручки по фиксированным тарифам, субсидий из бюджета и перекрестного субсидирования затрат по услугам, оказанным населению за счет тарифов для прочих потребителей, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг населению: дебетовый остаток - сумма убытка, кредитовый остаток - сумма прибыли и списывается заключительным оборотом отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".

122. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов в жилищном хозяйстве обусловлен спецификой отсутствия прочих потребителей (юридических лиц) и в то же время наличием доходов от сдачи в аренду встроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов. Детальное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с техническим обслуживанием жилищного фонда и формированием финансовых результатов, установлено в главе 7 настоящей Инструкции.

123. Учет выручки от реализации услуг юридическим лицам производится на соответствующем субсчете "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация". По кредиту субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации услуг прочим потребителям согласно расчетным документам, предъявленным к оплате, в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (при закрепленном в учетной политике методе учета реализации и финансовых результатов по факту предъявления к оплате расчетных документов) на сумму затрат, приходящихся на объемы реализации услуг прочим потребителям.

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам формируется с учетом отнесения по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" суммы затрат по оказанным населению услугам, включенной в тарифы на услуги для прочих потребителей, с учетом сторнировочных записей по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" с учетом отнесения затрат по услугам, оказанным населению, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Заключительным оборотом отчетного месяца сальдо по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

124. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг населению и прочим потребителям (в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов по факту поступления в оплату за оказанные услуги денежных средств), производится бухгалтерскими записями:

124.1. поступление выручки на счета организации ЖКХ - дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 90 "Реализация";

124.2. списание затрат на производство и оказание услуг - дебет счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и т.п.;

124.3. списание затрат, связанных с производством и реализацией услуг на реализованные объемы услуг, - дебет соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги".

125. Расчет затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг, производится пропорционально остаткам услуг, не оплаченных на начало отчетного месяца, оказанным услугам за отчетный месяц и услугам, не оплаченным на конец отчетного месяца.

126. Учет выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению и формирование финансовых результатов по планово-расчетным ценам, установленным Положением о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 января 2006 г. N 54 "Об утверждении положений о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги и о порядке доведения до организаций жилищно-коммунального хозяйства соответствующих финансово-экономических показателей и контроля за их выполнением" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 18, 5/17125), производится в общем порядке по отражению в бухгалтерском учете выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам.

127. Учет объемов услуг, оказываемых структурными подразделениями многоотраслевой организации ЖКХ друг другу для последующей реализации конечному потребителю, отражение их в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в зависимости от метода учета выручки внутрипроизводственного оборота, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ.

128. Для отражения организациями ЖКХ реальных объемов реализации услуг структурных подразделений и дальнейшего формирования тарифов на услуги для сторонних организаций и потребителей в условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета в учетной политике организации ЖКХ может быть закреплен метод учета выручки от реализации структурным подразделениям внутри организации по фактической себестоимости услуг. Внутрипроизводственный оборот по реализации населению услуг по водоснабжению, водоотведению (канализации), снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, вывозу и обезвреживанию ТБО между структурными подразделениями одной организации отражается в учете по ценам реализации услуг населению.

129. В случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета объемов услуг, оказанных внутри организации ЖКХ другим структурным подразделениям по фактической себестоимости, затраты на оказанные объемы услуг списываются по фактической себестоимости оказанных услуг на себестоимость услуг того структурного подразделения, которому оказаны эти услуги, бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты"; фактическая себестоимость оказанных услуг у структурного подразделения, которое оказало данные услуги, списывается по дебету счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Если вспомогательное подразделение организации ЖКХ (например, участок автохозяйства, мастерская по ремонту техники и оборудования) обслуживает подразделения различных видов деятельности, то расходы этого подразделения списываются ежемесячно по статьям калькуляции на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам - прямым назначениям, по общим затратам - пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ.

130. При расчетах за оказанные услуги через расчетно-кассовый (расчетно-справочный) центр, осуществляющий начисление и сбор платежей за оказанные жилищно-коммунальные услуги, для отражения в полном объеме выручки от реализации услуг и расчетов за оказанные услуги по результатам обязательной сверки расчетов между организацией ЖКХ и расчетно-кассовым центром на отчетную дату (1-е число месяца, следующего за отчетным) об остатках денежных средств за оказанные услуги на расчетном счете расчетно-кассового центра в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится запись по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 90 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете расчетно-кассового центра денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату за оказанные жилищно-коммунальные услуги и не перечисленные организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщикам услуг на отчетную дату, отражаются записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании фактического остатка денежных средств на расчетном счете, подтвержденного актами обязательной сверки расчетов с организацией ЖКХ и поставщиками услуг.

Поступление средств за оказанные услуги от расчетного центра на расчетный счет организации ЖКХ в месяце, следующем за отчетным, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути".

131. Доходы и расходы организации ЖКХ, не связанные с реализацией услуг от основной деятельности, предусмотренной уставными документами (реализация имущества и внеоборотных активов и т.п.), учитываются на соответствующих субсчетах счета 91 "Операционные доходы и расходы" по каждому виду услуг в зависимости от метода учета, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ:

131.1. по факту отпуска (отгрузки) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (других счетов для учета расчетов) и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" с последующим отнесением в дебет счета 91 стоимости реализуемого имущества;

131.2. по факту оплаты за отпущенное (отгруженное) имущество - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов, на которых числится поступившая оплата за реализуемое имущество, и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

132. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по мере их образования по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

133. По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

133.1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией ЖКХ, в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

133.2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и т.п.;

133.3. налог на добавленную стоимость, начисленный в соответствии с законодательством от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

133.4. прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

Полный перечень операционных доходов и расходов определяется законодательством.

134. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами может возникнуть разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в бухгалтерском учете в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" (превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью - по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

135. В зависимости от закрепленного учетной политикой организации ЖКХ метода учета доходы от участия в других организациях учитываются:

135.1. по фактическому поступлению денежных средств - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы поступивших средств;

135.2. по предварительному начислению доходов от финансовых вложений в другие организации - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы начисленных и причитающихся дивидендов и других доходов от участия в деятельности других организаций. Поступившие доходы отражаются в учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

136. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации ЖКХ, в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от финансовых вложений в другие организации.

137. Операционные расходы по соответствующим операционным доходам, полученным организацией ЖКХ в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете в момент отражения операционных доходов.

138. Прочие операционные расходы организации ЖКХ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере их осуществления (образования).

139. Аналитический учет операционных доходов и расходов по каждому виду и направлению ведется на соответствующих субсчетах: "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы от операционных доходов", "Сальдо от операционных доходов и расходов". Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.

140. На субсчете "Сальдо от операционных доходов и расходов" отражается финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и прочие потребители) и списывается заключительными оборотами на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner