Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.05.2011 N 2-2-23/10258 "Об исчислении и уплате текущих платежей"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами РАЗЪЯСНЯЕТ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, по одному из следующих методов:
- исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 Кодекса, - первый метод исчисления текущих платежей;
- исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 Кодекса (далее - предполагаемая сумма налога на прибыль). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подпункте 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль - второй метод исчисления текущих платежей.
Таким образом, исходя из общего правила суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по каждому из сроков уплаты, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса, должны иметь равные значения, независимо от выбранного метода исчисления текущих платежей.
Вместе с тем в некоторых случаях могут быть исчислены, уплачены и отражены в налоговой декларации неравные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами. Рассмотрим эти случаи более подробно.
1. Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления текущих платежей в течение налогового периода, если иное не предусмотрено частями первой и третьей пункта 5 статьи 143 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 143 Кодекса плательщики вправе изменить первый метод исчисления текущих платежей на второй после реорганизации организации, в результате которой:
- из ее состава выделяется иная организация;
- к ней присоединяется иная организация;
- происходит смена ее организационно-правовой формы собственности, то есть преобразование.
Для этих целей плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (далее - налоговая декларация) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Указанные изменения определяются по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
Пример. Организация 20.03.2011 представила раздел II части I налоговой декларации, указав в графе 1 годовую сумму налога, подлежащую уплате текущими платежами, исчисленную по 1-му методу, в размере 20000 тыс.руб. В июне 2011 года произошла смена организационно-правовой формы собственности данной организации. Плательщик воспользовался правом и изменил метод исчисления текущих платежей на второй, размер суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2011 года, составляет 16000 тыс.руб.
В изложенной ситуации текущие платежи по каждому из сроков уплаты будут иметь следующие значения: по срокам 22.03.2011 и 22.06.2011 - 5000 тыс.руб., а по срокам 22.09.2011 и 22.12.2011 - 4000 тыс.руб.
Учитывая то, что согласно подпункту 29.13 пункта 29 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)" (с изменениями и дополнениями), значение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами, отраженной в графе 1 раздела II части I налоговой декларации за предшествующий налоговый период, отражается в строке 21 в графе 3 раздела I части I налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода, при изменении в течение года метода исчисления текущих платежей в графе 1 раздела II части I налоговой декларации следует указывать суммы налога на прибыль, фактически подлежащие уплате текущими платежами по каждому из методов исчисления текущих платежей в течение налогового периода.
Раздел II части I налоговой декларации, исходя из данных приведенного примера, будет заполняться следующим образом.
Раздел II Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2011 году:
(тыс.руб.)
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
¦ Годовая сумма налога, ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦
¦ подлежащая уплате текущими ¦22.03.2011¦22.06.2011¦22.09.2011¦22.12.2011¦
¦ платежами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 10000 ¦ 5000 ¦ 5000 ¦ x ¦ x ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 8000 ¦ x ¦ x ¦ 4000 ¦ 4000 ¦
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
2. Неравные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в установленные сроки, исчисляются и уплачиваются также в случае, когда плательщик переходит в течение текущего налогового периода с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения (далее - смена режимов налогообложения).
При смене режимов налогообложения в 2011 году титульный лист и раздел II части I налоговой декларации подлежат представлению плательщиками не позднее ближайшего срока, установленного подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса и наступающего в период применения общего порядка налогообложения.
Организация, применяющая в 2010 году общий порядок налогообложения, а с 01.01.2011 - особый режим налогообложения и перешедшая в 2011 году вновь на общий порядок налогообложения, вправе исчислять текущие платежи как по первому, так и по второму методу исчисления текущих платежей, если по итогам 2010 года у организации имеется сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 Кодекса.
В случае если в 2010 году организация применяла особый режим налогообложения либо по итогам 2010 года у организации отсутствовала сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Республике Беларусь (при применении общего порядка налогообложения), текущие платежи по налогу на прибыль могут быть исчислены только по второму методу.
При исчислении текущих платежей в случае смены режимов налогообложения важно обратить внимание на то, когда произошла такая смена: с начала квартала или с середины квартала.
В случае смены режимов налогообложения с начала квартала текущие платежи уплачиваются равными частями, но только в те сроки уплаты, которые наступают в период применения общего порядка налогообложения.
При смене режимов налогообложения с середины квартала (для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), у которых отчетным периодом является месяц) размер текущего платежа за тот квартал, в котором произошел переход на общий порядок налогообложения, определяется в зависимости от того, сколько месяцев данного квартала организация является плательщиком налога на прибыль.
За квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом, при выборе плательщиком первого метода исчисления текущих платежей определяется путем деления суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 Кодекса, на 12 и умножения на 2 (при переходе со второго месяца квартала) или 1 (при переходе с третьего месяца квартала).
При выборе организацией второго метода исчисления текущих платежей сначала предполагаемая сумма налога на прибыль за период применения общего порядка налогообложения делится на количество месяцев применения общего порядка налогообложения и умножается на 12.
В целях соблюдения принципа уплаты текущих платежей равными частями в установленные сроки рассчитанная указанным выше образом сумма налога на прибыль делится на 4 (количество сроков уплаты, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Кодекса). При этом текущие платежи уплачиваются только в те сроки уплаты, которые наступают в период применения общего порядка налогообложения.
За квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом, определяется путем деления суммы налога на прибыль, определенной в указанном выше порядке, на 12 и умножения на 2 (при переходе со второго месяца квартала) или 1 (при переходе с третьего месяца квартала).
Указанное дробление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами в установленные сроки, обусловлено тем, что в период применения УСН организация не уплачивает налог на прибыль. При переходе на общий порядок налогообложения не с начала квартала, а с его середины плательщик за часть этого квартала отчитается и уплатит налог при УСН.
Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.
Пример 1. Организация, перешедшая с третьего квартала 2011 года с УСН на общий порядок налогообложения, раздел II части I налоговой декларации представляет не позднее 22.09.2011. В 2010 году организация применяла общий порядок налогообложения и исчислила налог на прибыль в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 Кодекса в сумме 20000 тыс.руб. В 2011 году организация выбрала 1-й метод исчисления текущих платежей.
В изложенной ситуации текущие платежи по срокам 22.09.2011 и 22.12.2011 будут уплачиваться в сумме 5000 тыс.руб., а раздел II части I налоговой декларации будет заполняться следующим образом.
Раздел II Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2011 году:
(тыс.руб.)
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
¦ Годовая сумма налога, ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦
¦ подлежащая уплате текущими ¦22.03.2011¦22.06.2011¦22.09.2011¦22.12.2011¦
¦ платежами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 10000 ¦ x ¦ x ¦ 5000 ¦ 5000 ¦
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
Пример 2. Организация с третьего квартала 2011 года перешла с УСН на общий порядок налогообложения. В 2010 году организация применяла УСН. В 2011 году организация вправе применить только второй метод исчисления текущих платежей. За период применения общего порядка налогообложения организация предполагает получить прибыль в размере 25000 тыс.руб. Сумма налога на прибыль, исходя из предполагаемой суммы прибыли, составляет 6000 тыс.руб.
По срокам 22.09.2011 и 22.12.2011 в приведенном примере подлежат уплате суммы текущих платежей в размере 3000 млн.руб. (6000 млн.руб. / 6 x 12 / 4).
Раздел II части I налоговой декларации следует представить не позднее 22.09.2011 с заполнением в следующем порядке.
Раздел II Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2011 году:
(тыс.руб.)
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
¦ Годовая сумма налога, ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦
¦ подлежащая уплате текущими ¦22.03.2011¦22.06.2011¦22.09.2011¦22.12.2011¦
¦ платежами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 6000 ¦ x ¦ x ¦ 3000 ¦ 3000 ¦
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
Пример 3. Организация с мая 2011 года перешла с УСН на общий порядок налогообложения. В 2011 году организация исчисляет текущие платежи по второму методу. Сумма налога на прибыль, исходя из предполагаемой суммы прибыли, за период применения общего порядка налогообложения составляет 8000 тыс.руб.
В указанном примере раздел II части I налоговой декларации должен быть представлен не позднее 22.06.2011. По срокам 22.09.2011 и 22.12.2011 подлежат уплате суммы текущих платежей в размере 3000 млн.руб. (8000 млн.руб. / 8 мес. x 12 / 4). По сроку 22.06.2011 сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом, равна 2000 млн.руб. (8000 млн.руб. / 8 мес. x 2). Раздел II части I налоговой декларации будет заполнен в следующем порядке.
Раздел II Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2011 году:
(тыс.руб.)
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
¦ Годовая сумма налога, ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦ По сроку ¦
¦ подлежащая уплате текущими ¦22.03.2011¦22.06.2011¦22.09.2011¦22.12.2011¦
¦ платежами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------------+----------+----------+----------+----------+
¦ 8000 ¦ x ¦ 2000 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦
------------------------------+----------+----------+----------+-----------
Указанную информацию необходимо довести до сведения подведомственных инспекций и заинтересованных.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Право Беларуси 2007 карта новых документов | 
