Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 N 126а "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве"

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 2

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | ... Стр.10


Глава 5 Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг

42. Учет затрат на производство и оказание услуг в организациях жилищно-коммунального хозяйства осуществляется по статьям калькуляции на основе первичных документов, оформленных в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", другими нормативными правовыми актами, ведомственными инструкциями и положениями.

43. Основными задачами учета являются: объективное и достоверное отражение хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство и реализацию услуг, обеспечение контроля за рациональным использованием средств и выявление резервов ресурсосбережения.

44. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно ее учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной руководителем организации.

Утвержденная учетная политика обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их месторасположения.

Учетная политика должна включать:

описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета организации;

применяемые в организации формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

регламентацию движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации осуществляется выбор одного из нескольких способов ведения учета, допускаемых законодательством и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Формы и методы учета затрат организация определяет самостоятельно исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих способов ведения учета.

При отсутствии по конкретному вопросу нормативных документов учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки организацией соответствующего способа ведения учета, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

непрерывности деятельности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принятая в организации учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением и т.п.).

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией и закрепленные в учетной политике, применяются в течение балансового (календарного) года.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

изменения законодательства;

изменения условий деятельности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными в соответствии с действующим законодательством.

45. Затраты на основное и вспомогательное производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, плата за абонентское обслуживание и др.).

46. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных приспособлений и инструментов и т.п.), в отношении которых нельзя точно определить, к какому периоду они относятся, включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке в соответствии с учетной политикой по нормам, заложенным в смету производства и оказания услуг, разработанным в организации.

47. Непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

48. Все затраты организаций ЖКХ подлежат отражению в учете и включению в себестоимость услуг в белорусских рублях независимо от того, в какой валюте производились расходы по оплате.

49. Затраты на материальные ресурсы (материалы, топливо, другие товарно-материальные ценности) отражаются в учете и включаются в себестоимость услуг по ценам их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

50. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство и оказание услуг (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные и другие затраты).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

51. Организации ЖКХ в учетной политике самостоятельно закрепляют метод учета материальных ценностей - по средней фактической стоимости приобретения у поставщиков либо по учетной цене, устанавливаемой в организации с использованием балансовых счетов бухгалтерского учета (далее - б/счета) 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При выборе метода учета материальных ценностей по учетным ценам организации по дебету б/счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражается покупная стоимость материальных ценностей по ценам поставщиков согласно расчетным документам и кредиту б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и т.п., в зависимости от источника поступления материалов и характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на склад.

По кредиту б/счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции с дебетом б/счета 10 "Материалы" и других счетов материальных ценностей относится стоимость фактически поступивших материальных ценностей и оприходованных на склад по ценам, принятым в учете организации.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается по кредиту б/счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет б/счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может иметь дебетовое сальдо только при наличии материальных ценностей в пути.

Накопленные на б/счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы в стоимости материальных ценностей, исчисленной в фактических ценах приобретения и учетных ценах организации, подлежат ежемесячному списанию пропорционально суммам списанных материалов на те же счета бухгалтерского учета, на которые списываются материальные ценности по кредиту б/счета 10 "Материалы".

52. В соответствии с принятой учетной политикой организации могут вести учет материалов на б/счете 10 "Материалы" по фактическим ценам без использования б/счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

53. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость услуг, списание материальных ценностей на затраты при производстве и реализации услуг может производиться с использованием одного из следующих методов оценки запасов материальных ценностей:

- по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости;

- по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).

Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость услуг устанавливается законодательством.

54. Оценка расхода материальных ценностей на производство и оказание услуг по средневзвешенным ценам предусматривает определение по окончании отчетного месяца средневзвешенной цены находящихся в остатке на конец месяца поступивших в течение месяца материалов. Средневзвешенная цена также может определяться после каждого поступления материалов. Расход материальных ценностей за месяц оценивается исходя из рассчитанной средневзвешенной цены их приобретения и количественного расхода.

Разница между расчетной суммой расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам и по ценам, принятым при их списании по расходным документам, представляет собой сумму отклонений, относимую на затраты (увеличивающую либо уменьшающую затраты на соответствующую сумму отклонений).


Пример расчета для списания на себестоимость услуг материальных ценностей по средневзвешенным ценам


-------------+--------------------+-------------------+----------------------
¦Наименование¦       Приход       ¦       Расход      ¦       Остаток       ¦
¦            +------+------+------+------+-----T------+-------+------+------+
¦            ¦      ¦цена, ¦сумма,¦      ¦цена,¦сумма,¦       ¦цена, ¦сумма,¦
¦            ¦ к-во ¦ руб. ¦ тыс. ¦ к-во ¦руб. ¦ тыс. ¦ к-во  ¦ руб. ¦ тыс. ¦
¦            ¦      ¦      ¦ руб. ¦      ¦     ¦ руб. ¦       ¦      ¦ руб. ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦Остаток     ¦  1000¦   100¦   100¦      ¦     ¦      ¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦Поступило   ¦  2000¦   120¦   240¦   800¦  100¦    80¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦            ¦  1800¦   135¦   243¦  1000¦  100¦   100¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦            ¦  2500¦   146¦   365¦  1200¦  100¦   120¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦            ¦  1500¦   158¦   237¦  1500¦  100¦   150¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦            ¦  1000¦   165¦   165¦  1200¦  100¦   120¦       ¦      ¦      ¦
+------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+------+
¦Итого с     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦      ¦       ¦      ¦      ¦
¦остатком    ¦  9800¦137,75¦  1350¦  5700¦     ¦   570¦   4100¦137,55¦   780¦
-------------+------+------+------+------+-----+------+-------+------+-------

Примечания:

1. Расход по средневзвешенным ценам: 5700 x 137,75 = 785,2 тыс.руб.

2. Отклонение сумм расхода по средневзвешенным ценам от сумм расхода по учетным ценам: 785,2 - 570 = +215,2 тыс.руб. (на сумму отклонений увеличиваются затраты на производство).

3. Остаток материалов:

а) оцененный по средневзвешенным ценам: 4100 x 137,75 = 564,8 тыс.руб.;

б) исчисленный как разница между приходом и расходом по средневзвешенным ценам: 1350 - 785,2 = 564,8 тыс.руб.

55. В практической работе для оценки расхода материалов наибольшее распространение получил метод оценки запасов с помощью учетных цен.

Этот метод требует разработки системы учетных цен и составления номенклатура-ценников. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием средств вычислительной техники. Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движения материальных ценностей.

Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков, планово-расчетные цены, определяемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.


-----------------------+---------+-------------------+---------------------
¦                      ¦   По    ¦                   ¦                    ¦
¦     Наименование     ¦ учетным ¦  По факт. с-сти,  ¦    Отклонения,     ¦
¦                      ¦ ценам,  ¦     тыс.руб.      ¦     тыс.руб.       ¦
¦                      ¦тыс.руб. ¦                   ¦                    ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Остаток на начало м-ца¦   100   ¦        100        ¦         0          ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Приход                ¦   880   ¦       1250        ¦        370         ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Приход с остатком     ¦   980   ¦       1350        ¦        370         ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Кэффициент отклонений ¦         ¦                   ¦                    ¦
¦(370 / 980)           ¦         ¦                   ¦       0,3775       ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Расход                ¦   570   ¦785,2 (570 + 215,2)¦215,2 (570 x 0,3775)¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Остаток на конец м-ца ¦   410   ¦564,8 (410 + 154,8)¦154,8 (370 x 0,3775)¦
-----------------------+---------+-------------------+---------------------

Планово-учетные цены на продукцию подсобных производств корректируются по мере изменения цен на строительные материалы, топливо, электроэнергию, изменения тарифных ставок и окладов и других показателей.

56. Метод ЛИФО представляет собой метод оценки запасов материальных ценностей по ценам последнего приобретения. Согласно этому методу списание материалов на себестоимость услуг производится исходя из правила: "последняя партия на приход - первая в расход", т.е. списываемые материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным. По цене последнего приобретения оценивается как расход материалов за месяц, так и остаток на конец месяца.


Пример расчета для списания на себестоимость услуг материальных ценностей по методу ЛИФО


------------------------------+----------------+--------+------------------
¦        Наименование         ¦Количество ед-ц ¦ Цена,  ¦ Сумма, тыс.руб. ¦
¦                             ¦                ¦  руб.  ¦                 ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Остаток на начало м-ца       ¦      1000      ¦  100   ¦       100       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Приход                       ¦      8800      ¦        ¦      1250       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦в том числе:                 ¦                ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦1 партия                     ¦      2000      ¦  120   ¦       240       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦2 партия                     ¦      1800      ¦  135   ¦       243       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦3 партия                     ¦      2500      ¦  146   ¦       365       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦4 партия                     ¦      1500      ¦  158   ¦       237       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦5 партия                     ¦      1000      ¦  165   ¦       165       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Расход за месяц              ¦      5700      ¦   X    ¦        X        ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Остаток на конец м-ца        ¦      4100      ¦   X    ¦        X        ¦
------------------------------+----------------+--------+------------------

Расчет по методу ЛИФО


-------------------------------+---------------+--------+------------------
¦        Наименование          ¦Количество ед-ц¦ Цена,  ¦ Сумма, тыс.руб. ¦
¦                              ¦               ¦  руб.  ¦                 ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Расход всего                  ¦      5700     ¦   X    ¦      861,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦в том числе:                  ¦               ¦        ¦                 ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 5 партии                   ¦      1000     ¦  165   ¦       165       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 4 партии                   ¦      1500     ¦  158   ¦       237       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 3 партии                   ¦      2500     ¦  146   ¦       365       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 2 партии                   ¦      700      ¦  135   ¦      94,5       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Остаток на конец м-ца - всего ¦      4100     ¦   X    ¦      488,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 2 партии                   ¦      1100     ¦  135   ¦      148,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 1 партии                   ¦      2000     ¦  120   ¦       240       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Остаток на начало м-ца - всего¦      1000     ¦  100   ¦       100       ¦
-------------------------------+---------------+--------+------------------

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:


Р = Н + П - К,


где Р - стоимость израсходованных материалов;

Н, К - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

57. В учетной политике организации могут быть закреплены и другие методы оценки и учета запасов, предусмотренные законодательством.

58. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом стоимости возвратных отходов, которые подразделяются на используемые самой организацией и не используемые ею, в том числе реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов (например, отработанное масло, шлак после сжигания твердого топлива и др.) по цене реализации на сторону или возможного использования внутри организации обращается на уменьшение затрат на основное и вспомогательное производство (в данном примере на себестоимость услуг теплоснабжения по статьям "Материалы" и "Топливо").

59. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака после сжигания твердого топлива и др.) определяется по пониженной цене исходного материального ресурса, если их дальнейшее использование связано с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете возвратные отходы производственных участков деревообработки с оприходованием отходов на б/счете 10 "Материалы" субсчет "Топливо", с последующим использованием на собственные нужды для отопления производственных помещений, выработку тепловой энергии или реализации на сторону по цене возможной реализации.

Оприходование отходов деревообработки производится ежемесячно на основании актов, составляемых специальной комиссией по установленной форме. В акте указываются объемы отходов, место хранения, материально-ответственное должностное лицо, в подотчете которого находится данный ресурс. Цена возможного использования устанавливается на основании действующих цен на аналогичные виды топлива у поставщиков, при реализации на сторону - договорная цена, обеспечивающая возмещение издержек по складированию, хранению, транспортировке, и других затрат, с учетом нормативного уровня рентабельности.

60. При значительных закупках товарно-материальных ценностей для производственных нужд, наличии в структуре организации подразделений снабжения и материально-технического обеспечения в отдельный объект учета подлежат выделению затраты, связанные с транспортно-заготовительными расходами.

Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по следующим видам затрат:

оплата за провоз (транспортный тариф, фрахт и т.п.) со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станции отправления;

разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад организации, включая погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда складских рабочих;

содержание специальных заготовительных контор, складов и других заготовительных подразделений в местах заготовки;

командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов (топлива) и доставкой их на склады организации с мест заготовки (командировочные расходы водителей и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.).

Не относятся к транспортно-заготовительным расходам затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов. Эти затраты включаются в общеэксплуатационные расходы;

возмещение суммы потерь материалов в пути в переделах установленных норм естественной убыли.

Расходы на содержание отдела снабжения и складов включаются не в транспортно-заготовительные расходы, а в общехозяйственные расходы. Транспортно-заготовительные расходы ежемесячно списываются на те же статьи затрат, на которых отражен расход товарно-материальных ценностей.

Для упрощения расчетов транспортно-заготовительные расходы списываются пропорционально списываемым товарно-материальным ценностям. Процент, по которому они относятся на стоимость списываемых товарно-материальных ценностей, определяется по следующей формуле:


К = (Нс + Ном) x 100 / (Мс + Мом),


где К - процент, по которому ТЗР относятся на стоимость товарно-материальных ценностей;

Нс - сальдо ТЗР на начало месяца;

Ном - ТЗР за отчетный месяц;

Мс - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения;

Мом - приход материалов за отчетный месяц по цене приобретения.

61. Учет средств труда в организациях ЖКХ должен основываться на нормативных правовых актах, регламентирующих порядок его учета.

При определении, к какому имуществу (основным средствам или средствам труда) относятся приобретаемые материальные ресурсы, следует руководствоваться нормами действующего законодательства.

62. Средствами труда являются отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном действующим законодательством:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого действующим законодательством;

предметы независимо от их стоимости и срока службы по перечню, определенному пунктом 13.7.3 и действующим законодательством о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в том числе специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством, форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в соответствии с законодательством: специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и / или непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.) и др.).

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен в соответствии с действующим законодательством. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав основных средств или предметов определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике, однако он не должен превышать установленный предельный лимит - 30 базовых величин.

63. Стоимость предметов, являющихся средствами труда, учитывается на счете 10 "Материалы" субсчет "Инвентарь" и включается в затраты на производство и реализацию услуг в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного действия до двух лет;

по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным для индивидуальных заказов, - погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, на эксплуатацию которых установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам - одним из следующих способов, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации:

а) в размере 50% стоимости предметов - при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью;

б) в размере 100% - при выбытии предметов за их непригодностью;

в) в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются на себестоимость услуг единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов ведется в количественном выражении на карточках учета материально ответственными лицами.

Наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитывается на соответствующих субсчетах балансового счета 10 "Материалы".

64. Отпуск материальных ценностей с центрального склада, складов структурных подразделений и участков организации ЖКХ в производство (в подотчет материально ответственных должностных лиц) производится на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов, оформленных в установленном порядке.

65. Списание материальных ценностей на производство и оказание услуг производится на основании отчетов материально ответственных должностных лиц о движении материальных ценностей за отчетный месяц, подтвержденных первичными документами установленной формы (актами на списание материальных ценностей исходя из объемов производства и оказания услуг).

В зависимости от направления использования расход материальных ресурсов отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета б/счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов:

20 "Основное производство" - в части затрат на производство и оказание услуг;

23 "Вспомогательные производства" - расход материальных ресурсов на вспомогательные производства;

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - расход материальных ресурсов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды.

Кроме указанных материальные ресурсы могут списываться и на другие счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения хозяйственной операции по их движению.

Не израсходованные на производство услуг на конец отчетного месяца материалы учитываются в составе материальных ценностей на складе и в подотчете материально ответственных должностных лиц.

66. При выбытии материалов не на производство и оказание услуг (продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита б/счета 10 "Материалы" в дебет б/счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

67. Получение, хранение и отпуск горюче-смазочных материалов, а также документальное оформление указанных операций производятся в соответствии с действующим законодательством.

69. Учет расходов на оплату труда работников основного и вспомогательного производства, персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения в организациях ЖКХ ведется с учетом специфики производства и оказания услуг, в соответствии и с действующими положениями, и с инструкциями об организации учета и оплате труда.

Оплата труда работников в организации и ее структурных подразделениях производится в пределах имеющихся средств на оплату труда. Формирование фонда оплаты труда организации ЖКХ регулируется действующими нормативными правовыми актами. Фонд оплаты труда организации составляют выплаты, включаемые в себестоимость услуг (на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли) и относимые на расходы от внереализационных операций и не учитываемые при налогообложении прибыли.

70. В связи с оказанием услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при формировании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются субсидии из бюджета на выплаты социального характера, которые не могут быть включены в себестоимость услуг и относятся согласно бухгалтерскому учету на уменьшение целевого источника выплат.

71. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются нормативными правовыми актами, а также принятыми в организациях положениями, являющимися неотъемлемой частью коллективного договора.

72. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость услуг по прямому признаку на основании первичных документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

73. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформляются соответствующими первичными документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).

74. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указываются причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.

75. Основными формами первичной учетной документации по труду являются:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;

личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о предоставлении отпуска;

график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных в установленном порядке (листки нетрудоспособности, листки о простое, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

76. На основании первичных документов составляется ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции с б/счетами учета затрат на производство и оказание услуг и б/счетами, отражающими источники выплат, не включаемых в себестоимость услуг.

77. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

78. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является себестоимость услуг (затраты, учитываемые при налогообложении прибыли), отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

79. Суммы, начисленные за предоставленные в соответствии с законодательством ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причитающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Таким образом, начисленная оплата за очередные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26 и др. и кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", оплата за дни отпуска, следующего за отчетным месяца, отражается в учете записями по дебету б/счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

80. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты очередных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам). Решение о создании такого резерва в обязательном порядке предусматривается в учетной политике организации.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете производятся бухгалтерские записи по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26 и кредиту б/счета 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков".

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету б/счета 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков" и кредиту б/счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению производится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируются проведением сторнировочных записей по их образованию ("красное сторно") или дополнительных по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответствовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости услуг регулируется нормативными правовыми актами.

81. Отчисления на социальные нужды, отчисления на государственное социальное страхование персонала организации определяются исходя из размера отчислений (в процентах) от фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начисляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавливается законодательством.

82. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные нужды, источником которых является себестоимость услуг, отражаются бухгалтерскими записями по дебету б/счетов учета затрат на производство и реализацию услуг (20, 23, 25, 26, 97), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.

83. Балансовый счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, которые подлежат обложению этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствующие фонды:

дебет б/счетов, обобщающих затраты, - 20, 23, 25, 26, 97 - в части отчислений, производимых за счет организации;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту б/счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом б/счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременное внесение начисленных платежей, в корреспонденции с дебетом б/счета 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету б/счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

84. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете производятся в соответствии с действующим законодательством.

85. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование другим организациям с целью получения дохода, учитываемые в составе доходных вложений.

86. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

87. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации услуг, приводящего к получению убытков, организации, выбравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линейный способ на основе срока полезного использования, не достигшего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются в соответствии с законодательством.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в течение года в месяцах и утверждаться комиссией организации. При этом годовая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реализации услуг, включается в себестоимость услуг за период эксплуатации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое неполный календарный год).

88. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не используемым в производстве и реализации услуг, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы, не включается в себестоимость производства и реализации услуг, а входит в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

89. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в производстве и реализации услуг, производятся на протяжении всего срока их полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реализации услуг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

90. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на б/счете 02 "Амортизация основных средств", а по объектам нематериальных активов - на б/счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями по кредиту б/счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом б/счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; затрат на реализацию - 44 "Расходы на реализацию"; затрат по неиспользуемым основным средствам и нематериальным активам - 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством, в т.ч. в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации), и других).

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в производстве и реализации услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования; по объектам, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, по объектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счетов 02 и 05.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом б/счетов 02 и 05; при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту б/счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"), а при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) - по дебету б/счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту б/счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов"). При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная как и при выбытии объектов.

91. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Учитывая, что жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства населенных пунктов не являются активной частью основных средств, восстановление которых осуществляется за счет средств собственников жилья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, потеря (уменьшение) первоначальной стоимости таких объектов в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета должна отражаться на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств". Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом б/счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответствующей записью по забалансовому счету 014 "Потеря стоимости основных средств".

92. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) регламентируются действующим законодательством.

93. В соответствии с действующими нормативными правовыми актами субъекты хозяйствования обязаны формировать амортизационный фонд. Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Порядок создания и использования амортизационного фонда, а также его корректировка при досрочном выбытии (продаже, безвозмездной передаче) или ликвидации амортизируемого имущества (в течение года с даты постановки на учет) регламентируются действующим законодательством.

94. Организации ЖКХ, применяющие линейный способ начисления амортизации (как по всем объектам основных средств, так и по отдельным объектам), могут производить индексацию амортизационных отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по не зависящим от них причинам.

Условия и порядок проведения индексации амортизационных отчислений также регламентируются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете организаций сумма индексации отражается записями по дебету б/счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом б/счета 83 "Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увеличиваются износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету б/счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту б/счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись ("красное сторно") по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом б/счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производятся перерасчет и корректировка суммы начисленного за отчетный год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

Если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

95. Учет резервных фондов, движение средств организации, резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и реализацию услуг отражается в бухгалтерском учете на б/счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

На б/счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости организацией ЖКХ могут быть отражены: затраты на резервирование расходов для оплаты очередных и дополнительных отпусков работников; предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; предстоящие затраты на ремонт основных средств, в случаях когда ремонт производится неравномерно на протяжении года; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; прочие резервы.

Образование резервных фондов в обязательном порядке должно отражаться в учетной политике организации.

Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств в организациях ЖКХ, как правило, включаются в себестоимость услуг в том отчетном периоде, в котором выполнен ремонт, по соответствующим элементам затрат (материальным, расходы на оплату труда и др.).

96. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость услуг организации могут формировать фонд (резерв) ремонта основных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Порядок образования и планирования сумм ремонтного фонда детально изложен в пунктах 28 и 35.12 настоящих Рекомендаций.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов по учету затрат 20, 23, 25, 26 в корреспонденции с б/счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд").

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на соответствующем субсчете б/счета 23 "Вспомогательные производства".

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские записи по дебету б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд") с кредита б/счета 23 "Вспомогательные производства".

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ремонтного фонда, по незаконченным объектам превышение относится на расходы будущих периодов с последующим отчислением равными долями на расходы текущего периода.

Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их проведения (силами структурных подразделений организации ЖКХ или с привлечением подрядных организаций), и оформленным в установленном порядке актом ввода объекта после капитального ремонта.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ремонтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка и излишне зарезервированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями ("красное сторно") по дебету б/счетов по учету затрат 20, 23, 25, 26 и кредиту б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

97. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в организациях ЖКХ осуществляется на б/счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по соответствующим элементам и статьям затрат.

По дебету б/счетов 25 и 26 с кредита б/счетов 10, 16, 70, 69 и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные - в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

98. В многоотраслевых организациях ЖКХ с цеховой структурой управления распределение общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) производится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку покупной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы могут учитываться в целом по подразделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

99. Накопленные затраты на б/счете 25 "Общепроизводственные расходы" по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного счета в дебет б/счетов 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов, обобщающих затраты на производство и оказание конкретных видов услуг: водоснабжение, канализация, производство тепловой энергии собственной выработки, транспортировка покупного тепла и т.п.), 23 "Вспомогательные производства", 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

100. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и оказанием услуг, полностью ежемесячно списываются бухгалтерскими записями с кредита б/счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов по конкретным видам услуг), 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 86 "Целевое финансирование", 90 "Реализация", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

Приведенная корреспонденция б/счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается в соответствующих журналах-ордерах и сводных ведомостях бухгалтерского учета.

101. Сводный учет затрат и калькулирование фактической себестоимости услуг.

Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для формирования фактической себестоимости услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.

102. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ведется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве в журнале-ордере формы N 5-ЖХ, по коммунальным услугам и работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов деятельности организации ЖКХ) - в журнале-ордере формы N 5.

103. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида услуг определяется по данным б/счета 20 "Основное производство" (соответствующего субсчета - по каждому виду услуг), на котором учтены как прямые затраты, связанные с производством и оказанием услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управление и организацию производства и др., предварительно учитываемых на б/счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

104. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объема услуг в натуральных показателях (кв. метров обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произведенной тепловой энергии, куб. метров реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

105. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списываются полностью с кредита б/счета 20 "Основное производство" в дебет:

б/счета 90 "Реализация" (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанных населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике организации метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту отгрузки) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов;

б/счета 45 "Товары отгруженные" (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанных населению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.

106. В бухгалтерском учете организаций ЖКХ б/счет 20 "Основное производство", обобщающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.

107. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбивкой по конкретным видам услуг, в разрезе калькуляционных статей в целом по организации.


Глава 6 Порядок формирования финансовых результатов

108. Конечный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется по б/счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

109. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

109.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица) б/счета 90 "Реализация": дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита б/счета 90 "Реализация" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки").

Для получения достоверных учетных данных при формировании конечного финансового результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов б/счета 90 "Реализация" производятся по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет б/счета 99 "Прибыли и убытки".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам, по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом сумма неперекрытых убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отнесена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких случаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населению) б/счета 90 "Реализация" может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом б/счета 90 "Реализация" с последующим списанием задолженности местных исполнительных и распорядительных органов, по мере поступления целевого финансирования на компенсацию неперекрытых убытков в следующем за отчетным периоде, бухгалтерскими записями по дебету б/счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, и принятия решения собственника организации (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответствующему субсчету б/счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

109.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков от реализации имущества организации (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг) б/счета 91 "Операционные доходы и расходы": дебет (убыток) - с кредита б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки";

109.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы": дебет (убыток) - с кредита б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки").

110. Сформированный по соответствующим субсчетам б/счета 99 "Прибыли и убытки" в разрезе видов услуг результат: дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль - свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-коммунальных услуг.

Конечный финансовый результат формируется из "свернутого" сальдо по б/счету 99 "Прибыли и убытки" и подлежит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законодательством. В соответствии с учетной политикой организации по окончании отчетного периода сальдо по б/счету 99 "Прибыли и убытки" списывается бухгалтерской записью по дебету либо кредиту этого счета в дебет либо кредит б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

111. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организации, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс ф. N 1 (разделы IV "Доходы и расходы", III "Источники собственных средств");

отчет о прибылях и убытках ф. N 2;

отчет о движении источников собственных средств ф. N 3.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются действующим законодательством.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении источников собственных средств, а также других форм бухгалтерской отчетности регламентируется действующим законодательством.

112. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного периода бухгалтерские записи по исправлению производятся по соответствующим б/счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение операций.

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кредиту) соответствующих б/счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" 92 "Внереализационные доходы и расходы", в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих б/счетов.

Исправления бухгалтерских записей при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся по дебету (кредиту) б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный год после утверждения бухгалтерской отчетности исправления в учет и отчетность не вносятся. Исправление неправильных записей производится в текущем году.

113. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражаются на б/счете 90 "Реализация" по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребителей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах). Этот б/счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, связанных с осуществлением уставной деятельности по всем видам, а также определения финансовых результатов от реализации каждого вида услуг и в разрезе групп потребителей.

114. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета:

114.1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебету б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту б/счета 90 "Реализация" на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет б/счета 90 "Реализация" списываются затраты, связанные с производством и оказанием услуг, с кредита б/счета 20 "Основное производство" (других счетов, например б/счетов 44 "Расходы на реализацию", 26 "Общехозяйственные расходы", если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкретного вида услуг, и т.п.);

114.2. при учете выручки по мере оплаты оказанных услуг - по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и кредиту б/счета 90 "Реализация" на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет б/счета 90 "Реализация" списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг, с кредита б/счета 45 "Товары отгруженные". В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на б/счете 44 "Расходы на реализацию" списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет б/счета 90 "Реализация" производится только на реализованные объемы услуг;

114.3. в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по ценам реализации (продажным ценам), по кредиту б/счета 90 "Реализация" отражается выручка по ценам реализации в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и т.п. В дебет б/счета 90 "Реализация" относится стоимость товаров по учетным ценам (себестоимости) с кредита б/счета 41 "Товары". Одновременно сторнируются суммы скидок (наценок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции с б/счетом 42 "Торговая наценка".

115. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг, в бухгалтерском учете организации по каждому виду реализуемых услуг и в разрезе групп потребителей по б/счету 90 "Реализация" открываются соответствующие субсчета: "Выручка от реализации", "Себестоимость реализации", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы из выручки", "Прибыль (убыток) от реализации", "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг" и другие, на которых по направлениям учитывается поступившая выручка, для исчисления налогов и обобщения другой информации.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на б/счет 99 "Прибыли и убытки".

116. Основной особенностью отражения в бухгалтерском учете организаций жилищно-коммунального хозяйства учета процесса реализации услуг является реализация коммунальных услуг двум группам потребителей:

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | ... Стр.10

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner