Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 N 126а "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 5
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | 260. Распределение сумм налога на недвижимость и на социальные выплаты, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели, и уплачиваемых за счет прибыли после уплаты налогов в установленном порядке, производится пропорционально количеству тепловой энергии, фактически транспортированной для реализации населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.
261. Наряду с осуществлением транспортировки тепловой энергии от теплоисточников организаций других министерств и ведомств организации ЖКХ предоставляют тепловые сети и центральные тепловые пункты (ЦТП), имеющиеся на их балансе, для транзитной доставки тепловой энергии от теплоисточника до потребителей.
262. Возмещение затрат по содержанию и эксплуатации транзитных тепловых сетей осуществляется теплоснабжающей организацией организации ЖКХ, предоставляющей тепловые сети для транспортировки тепловой энергии, в соответствии с действующим законодательством.
263. Отчетная калькуляция себестоимости содержания тепловых сетей для транспортировки тепловой энергии от теплоисточников других ведомств в организациях ЖКХ, имеющих структурные подразделения, основным видом деятельности которых являются содержание и эксплуатация тепловых сетей для транспортировки тепловой энергии в жилищный фонд и другим потребителям, составляется по форме 6-Тх-транзит.
Основными разделами при планировании и учете себестоимости транспортировки являются: первый раздел, обобщающий данные о протяженности тепловых сетей, предоставляемых для транзитной транспортировки тепловой энергии (км), и третий раздел - себестоимость содержания тепловых сетей и транспортировки тепловой энергии.
264. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости содержания и эксплуатации транзитных тепловых сетей, учет выручки от реализации этих услуг и формирование финансовых результатов принципиально не отличаются от положений, изложенных в пунктах 238 - 260 настоящих Рекомендаций, и по данному виду деятельности следует руководствоваться указанными положениями.
265. Калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии производится в зависимости от условий, предусмотренных в договоре между энергоснабжающей организацией и организацией ЖКХ, выступающей оптовым покупателем-перепродавцом.
266. В случае, если по условиям договора на оптовую покупку-продажу тепловой энергии поставщиком тепловой энергии предусматривается предоставление скидки со стоимости 1 Гкал тепловой энергии, для возмещения всех затрат организации ЖКХ (оптового покупателя), связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии конечным потребителям, планирование, учет затрат, калькулирование себестоимости и соответственно скидки, реализации услуг и финансовых результатов производятся в аналогичном порядке, изложенном в пунктах 238 - 260 настоящих Рекомендаций.
267. Планирование, учет затрат, калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии без предоставления поставщиком услуг скидки на возмещение затрат организации ЖКХ, связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии, производятся в аналогичном порядке, как и по тепловой энергии собственного производства, с включением в себестоимость тепловой энергии и соответственно в отпускные тарифы стоимости покупной тепловой энергии по ценам ее поставки, изложенном в пунктах 223 - 236 настоящих Рекомендаций.
Глава 10 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и канализации
268. Отчетная калькуляция себестоимости услуг водоснабжения (форма 6-Вх) состоит из разделов, отражающих данные о производственном процессе по обеспечению услугами водоснабжения потребителей, включая затраты на подъем воды, очистку воды, транспортировку и подачу воды в водопроводную сеть и т.д., полной себестоимости услуг водоснабжения, доходов и расходов от операционных и внереализационных операций, финансового результата и субсидий из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.
Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг водоснабжения являются:
- первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели в куб. метрах воды);
- третий раздел - полная себестоимость услуг водоснабжения (в руб.).
Наличие технических возможностей по разграничению как самих производственных циклов по оказанию услуг водоснабжения (переделов), так и по учету производственных затрат предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.
Детализация затрат на услуги водоснабжения непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям, так и по элементам затрат.
269. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): подъем воды (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка воды (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию станций обезжелезивания и т.п.), транспортировка и подача воды в сеть (ст. 0500). Кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (ст. 0600), а также прочие прямые затраты (ст. 0700) и общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы (ст. 0800).
При планировании и в учете общего объема подъема и подачи воды в сеть и реализованных объемов воды размер неучтенного расхода и утечек воды учитывается по нормативу, утвержденному в установленном порядке. Утечки воды сверх установленного норматива подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, причем после уплаты налогов.
270. Включение в себестоимость услуг водоснабжения затрат, связанных с возмещением расходов организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, по содержанию и обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая обслуживание и поверку приборов группового учета расхода воды, производится в соответствии с договорными отношениями между водоснабжающей организацией и организацией, обслуживающей жилищный фонд.
Кроме того, в себестоимость услуг водоснабжения включаются и затраты, связанные с ремонтом, техническим обслуживанием, включая поверку, индивидуальных приборов учета расхода воды, установленных в квартирах граждан.
271. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является водоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Вх и в пункте 268 настоящих Рекомендаций, по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общеэксплуатационным (общехозяйственным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.
Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации воды организации ЖКХ.
272. Выручка от реализации услуг водоснабжения (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации воды:
населению по фиксированным тарифам (ст. 0210);
в том числе за сверхнормативное потребление (ст. 0220);
на собственные нужды (ст. 0230);
ведомственному жилищному фонду (ст. 0240);
остальным потребителям по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (ст. 0250).
Кроме того, в выручку от реализации услуг водоснабжения включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).
273. Учет выручки от реализации услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам, а также по тарифам за сверхнормативное потребление и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
274. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:
274.1. по начислению платежей:
274.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);
274.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
274.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы воды населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на услуги водоснабжения для прочих потребителей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, изложен в пункте 121 настоящих Рекомендаций;
274.1.4. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;
274.1.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);
274.2. по фактической оплате:
274.2.1. списывается себестоимость воды, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - дебет субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" б/счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета б/счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы воды организации, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по ценам, указанным в счетах-фактурах;
274.2.2. поступление выручки в оплату за оказанные услуги водоснабжения отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация";
274.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы воды, отражается записями по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" б/счета 45 "Товары отгруженные". Расчет затрат, подлежащих списанию на реализованные объемы воды, производится в порядке, изложенном в пунктах 124 - 125 настоящих Рекомендаций;
274.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации: дебетовый остаток - сумма убытка;
274.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий).
По окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету б/счета 90 "Реализация" не бывает.
275. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:
275.1. по начислению платежей:
275.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей).
275.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
275.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат по услугам для населения, включенных в тарифы на воду для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС и оборотных налогов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, изложен в пункте 121 настоящих Рекомендаций;
275.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг б/счета 99 "Прибыли и убытки";
275.2. по фактической оплате:
275.2.1. отражение реализации услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета водоснабжающей организации производятся в аналогичном порядке, как и по реализации воды населению по фиксированным тарифам, изложенном в пункте 274.2 настоящих Рекомендаций.
276. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения складывается из результата от реализации услуг водоснабжения населению и прочим потребителям по тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством.
277. В формировании окончательного финансового результата от деятельности организации или структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию услуг водоснабжения потребителям, принимают участие также обороты по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".
278. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с производством и реализацией услуг водоснабжения, осуществляется в общеустановленном порядке, изложенном в главе 6 настоящих Рекомендаций.
279. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам водоснабжения" б/счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.
280. Налог на недвижимость отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции:
с дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в части налога, начисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения населению;
с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" - налога, исчисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения юридическим лицам.
281. Распределение сумм налога на недвижимость и на социальные выплаты, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели, и уплачиваемых за счет прибыли после уплаты налогов в установленном порядке, производится пропорционально количеству воды, фактически реализованной в натуральных показателях населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.
282. Отчетная калькуляция себестоимости услуг канализации (водоотведения) (форма 6-Кх) состоит из разделов, отражающих данные об объемах перекаченных и очищенных стоков, о затратах на производственный процесс по отводу и очистке канализационных стоков по циклам производства (переделам), включая затраты на транспортировку и утилизацию стоков и т.д., полной себестоимости услуг водоснабжения, доходов и расходов от операционных и внереализациолнных операций, финансового результата и субсидий из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.
283. Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг канализации, так же как и по услугам водоснабжения, являются:
первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели в куб. метрах стоков);
третий раздел - полная себестоимость услуг канализации (в руб.).
Наличие технических возможностей по разграничению как самих производственных циклов по оказанию услуг канализации (переделов), так и по учету производственных затрат предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.
Детализация затрат на услуги канализации непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям так и по элементам затрат.
284. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): перекачка стоков (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка стоков (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию очистных сооружений и т.п.), транспортировка и утилизация стоков, кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (ст. 0600), а также прочие прямые затраты (ст. 0700) и общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы (ст. 0800).
285. Учет затрат на производство и реализацию услуг канализации в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление услуг населению, проживающему в жилищном фонде, и другим потребителям по отводу и очистке канализационных стоков, осуществляется в порядке, как и по услугам водоснабжения, и при планировании, учете, калькулировании себестоимости услуг канализации, отражении финансовых результатов следует руководствоваться положениями пунктов 268 - 281 настоящих Рекомендаций.
286. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения и канализации складывается из результата от реализации услуг водоснабжения и канализации населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, операционных и внереализационных доходов и расходов по этим видам деятельности.
287. Кроме того, в формировании финансовых результатов по этим видам деятельности, как и по жилищному хозяйству, принимают участие дополнительные доходы и расходы от оказания дополнительных платных услуг населению. В случае выполнения организацией ЖКХ, оказывающей услуги водоснабжения и канализации, значительных объемов таких работ при калькулировании и в отчетности эти виды работ подлежат выделению в дополнительный раздел отчетной калькуляции.
Глава 11 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов
288. Отчетная калькуляция себестоимости услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов (далее - ТБО) (форма 6-Ско) состоит из разделов, отражающих данные об объемах собранных, вывезенных и обезвреженных твердых бытовых отходов по циклам производства (переделам), включая затраты на сбор и транспортировку, а также на обезвреживание отходов и т.д., полной себестоимости услуг, доходов и расходов от операционных и внереализационных операций, финансового результата и субсидий из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.
289. Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов являются:
первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели по категориям потребителей в куб. метрах);
третий раздел - полная себестоимость услуг по циклам производства (в руб.).
Разграничение производственных циклов по оказанию услуг по сбору и обезвреживанию (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по сбору и вывозу отходов специальными автохозяйствами (либо транспортными участками в структуре многоотраслевых организаций) и обезвреживанием отходов специализированными организациями (либо структурными подразделениями) и предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.
Детализация затрат на услуги по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям, так и по элементам затрат.
290. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): расходы по сбору и вывозу ТБО (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, обезвреживание ТБО (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на содержание и эксплуатацию полигонов по обезвреживанию ТБО и т.п., включая затраты на переработку и сортировку), кроме того, в случае значительных ежегодных затрат по статьям "прочие прямые затраты" (ст. 0500) и "общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы" (ст. 0600) данные виды затрат также подлежат более глубокой детализации.
291. При наличии в структуре организации ЖКХ подразделения (участка) по переработке твердых бытовых отходов перед обезвреживанием (сортировочных станций и т.п.) отдельной детализации подлежат затраты, связанные с переработкой отходов. При значительных объемах переработки ТБО деятельность таких структурных подразделений подлежит выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг.
292. Учет затрат на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Ско по циклам производства (переделам) и реализации, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общеэксплуатационным (общехозяйственным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.
293. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО организации ЖКХ.
294. Выручка от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации услуг:
от населения по фиксированным тарифам (ст. 0210);
от структурных подразделений по себестоимости с учетом нормативного уровня рентабельности (ст. 0220);
от ведомственного жилищного фонда (ст. 0230);
от остальных потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (ст. 0240);
за сданное вторсырье.
Кроме того, в выручку от реализации включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по свободным тарифам, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).
295. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
296. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, прочим потребителям по свободным тарифам, направления на компенсацию убытков от реализации услуг населению субсидий из бюджета и т.д. принципиально не отличается от порядка учета операций по реализации тепловой энергии, услуг водоснабжения и канализации, изложенного в пунктах 223 - 287 настоящих Рекомендаций.
297. В многоотраслевой организации ЖКХ, в структуре которой имеется подразделение по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оказанию услуг структурному подразделению по эксплуатации жилищного фонда внутрипроизводственным подразделением, осуществляющим сбор, вывоз и обезвреживание ТБО, производится по фиксированным тарифам и учитывается по структурному подразделению, обслуживающему жилищный фонд, в составе целевых сборов за коммунальные услуги.
298. Затраты на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО от жилищного фонда в соответствии с закрепленным методом по учету указанных расходов учитываются в расходах структурного подразделения по обслуживанию жилищного фонда на основании расчетных документов, предъявленных к оплате по фиксированным тарифам, бухгалтерскими записями по кредиту соответствующего субсчета б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с дебетом субсчета "Расчеты с населением за сбор, вывоз и обезвреживание ТБО" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму начисленных платежей по фиксированным тарифам).
299. Сумма доходов от оказания услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО по фиксированным тарифам, оказанных структурным подразделением по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО подразделению, оказывающему услуги по техническому обслуживанию жилищного фонда, отражается в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ по дебету б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
Глава 12 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг пользования лифтом и работ по техническому обслуживанию лифтов
300. Обслуживание лифтового хозяйства в жилищном фонде и на других объектах производится специализированными организациями, получившими в установленном порядке разрешение на осуществление данного вида деятельности.
Взимание в соответствии с законодательством с населения, проживающего в жилищном фонде, платы за пользование лифтом предопределяет особенности при планировании, учете затрат на производство, калькулировании себестоимости и формировании финансовых результатов по услугам, оказываемым специализированными организациями по обслуживанию лифтов для организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, и соответственно населения и выполнению работ по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования.
301. Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансовых результатов по услугам пользования лифтами, оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде (независимо от ведомственной принадлежности), производится по форме отчетной калькуляции о себестоимости услуг пользования лифтами, оказываемых населению (форма 6-Лх-н), работы по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования - по форме отчетной калькуляции о себестоимости технического обслуживания лифтов (форма 6-Лх-пр).
302. Отчетная калькуляция себестоимости услуг пользования лифтами, оказываемых населению (форма 6-Лх-н), состоит из разделов, отражающих данные о количестве человек, пользующихся услугами лифтов, доходах за оказанные услуги и затратах на оказание этих услуг по циклам производства (переделам), включая затраты на техническое обслуживание лифтов и обеспечение движения лифтов, прочие и общехозяйственные расходы, полной себестоимости услуг пользования лифтами, доходах и расходах от операционных и внереализациолнных операций, финансового результата и субсидий из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.
Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг пользования лифтами являются:
первый раздел - натуральные показатели (количество пользователей услугами лифтов, человек);
третий раздел - полная себестоимость услуг по циклам производства (в руб.).
303. Разграничение производственных циклов по оказанию услуг пользования лифтами (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по техническому обслуживанию лифтов для обеспечения безаварийной, безопасной работы лифтового хозяйства специализированными организациями и непосредственно обеспечением двигательных функций лифтов в процессе оказания услуг пользования лифтом, включая расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.
Для проведения анализа структуры затрат, выявления резервов их снижения детализация затрат на услуги пользования лифтом непосредственно в учете специализированной организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям так и по элементам затрат.
304. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в специализированной организации непосредственно по циклам производства (переделам): расходы на техническое обслуживание лифтов (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, расходы на обеспечение движения лифтов (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям, кроме того, по статьям "прочие прямые затраты" (ст. 0600) и "общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы" (ст. 0700) данные виды затрат также подлежат более глубокой детализации.
По статье "амортизация" (ст. 0350) включаются только расходы специализированной организации по обслуживанию лифтов по амортизационным отчислениям на восстановление собственного оборудования в части услуг, оказанных населению, и не включается амортизация по лифтам.
305. Учет затрат на оказание услуг пользования лифтами осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Лх-н по циклам производства (переделам), в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
306. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг пользования лифтами специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтов.
307. Выручка от реализации услуг пользования лифтами (ст. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией ЖКХ по обслуживанию лифтов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам.
308. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам, и финансовых результатов в специализированной организации ЖКХ ведется на соответствующем субсчете "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
309. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтами учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам производится в следующем порядке:
309.1. по начислению платежей:
309.1.1. предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, за услуги пользования лифтами населением, проживающим в этом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты с жилищно-эксплуатационной организацией за услуги пользования лифтами населением" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц без учета льгот по оплате, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством;
309.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
309.1.3. финансовый результат от реализации услуг пользования лифтами по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтами за отчетный месяц.
Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли;
309.1.4. направление субсидий, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, на возмещение убытков, формирование окончательного финансового результата от реализации этих услуг, направление субсидий, получаемых из бюджета на уплату налога на недвижимость и на социальные выплаты в части услуг населению, отражается в бухгалтерском учете специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства, реализующей услуги пользования лифтами населению, проживающему в жилищном фонде, в аналогичном порядке, установленном настоящими Рекомендациями для других видов коммунальных услуг.
310. Учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтами по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, на основании данных о фактической оплате услуг производится также в соответствии с порядком, предусмотренным в главе 6 настоящих Рекомендаций.
311. Отчетная калькуляция себестоимости работ по техническому обслуживанию лифтов (форма 6-Лх-пр) состоит из разделов, отражающих данные о количестве обслуживаемых лифтов, доходах за выполненные работы, затратах на выполнение этих работ, финансового результата от реализации, доходов и расходов от операционных и внереализационных операций и конечного финансового результата.
Основными разделами при планировании и учете затрат на выполнение работ по техническому обслуживанию лифтов являются:
первый раздел - натуральные показатели (количество лифтов в единицах);
третий раздел - полная себестоимость работ (в руб.).
312. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ в специализированных организациях по обслуживанию лифтов должны вестись по соответствующим статьям и элементам затрат, обеспечивающим полную информацию о себестоимости этих работ.
В себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов не включается расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.
313. Учет затрат на работы по техническому обслуживанию лифтов осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Лх-пр, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
314. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов.
315. Выручка за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов (ст. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией по обслуживанию лифтов за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования по свободным тарифам, сформированным в порядке, установленном законодательством.
316. Учет выручки за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов и финансовых результатов в специализированной организации ведется на соответствующем субсчете "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация".
317. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов производится в следующем порядке:
317.1. по начислению платежей:
317.1.1. предъявлены платежи за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов - дебет субсчета "Расчеты за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц;
317.1.2. поступление выручки отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
317.1.3. финансовый результат от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов формируется по дебету субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтами за отчетный месяц;
317.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые списываются по окончании отчетного месяца заключительными оборотами в кредит или дебет соответствующего субсчета б/счета 99 "Прибыли и убытки";
317.1.5. формирование окончательного финансового результата от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов отражается в бухгалтерском учете специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства в порядке, установленном настоящими Рекомендациями для других видов коммунальных услуг;
317.2. учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов на основании данных о фактической оплате работ производится в соответствии порядком, предусмотренном в главе 6 настоящих Рекомендаций.
318. Наряду с услугами пользования лифтами, оказываемыми специализированными организациями по обслуживанию лифтов по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, работами по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования, выполняемыми по свободным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством, указанными организациями выполняется ряд работ, связанных с установкой и заменой лифтов, обслуживанием инженерных систем внутри жилых домов и зданий, оказанием платных услуг населению по обследованию и ремонту бытовых электроплит, другого оборудования и прочих видов работ и услуг.
319. Планирование, учет затрат на производство работ и оказание услуг по указанным видам производятся в общеустановленном порядке, определенном настоящими Рекомендациями.
320. Сводный отчет о себестоимости по прочим работам и услугам составляется специализированной организацией по обслуживанию лифтового хозяйства по форме отчетной калькуляции 6-Пр "Отчетная калькуляция себестоимости по прочим работам и услугам".
321. Общая сумма выручки от реализации услуг пользования лифтами, работ по техническому обслуживанию лифтов и прочих видов работ и услуг, а также затраты на их производство и оказание и окончательный финансовый результат специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства складываются исходя из всех видов деятельности и отражаются в сводной отчетной калькуляции о себестоимости жилищно-коммунальных услуг (форма 6-Сжкх).
Глава 13 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг бани
322. Отчетная калькуляция себестоимости услуг банного хозяйства (форма 6-Бх) включает разделы, отражающие данные об объемах оказанных услуг в натуральных показателях (пропуск платных посетителей или человеко-помывок), включая расходы воды, топлива, полученной тепловой энергии со стороны т.д., полной себестоимости услуг, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.
Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание банных услуг являются:
первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели: тыс. человеко-помывок, тыс.куб.м израсходованной воды, тыс.т израсходованного условного топлива, тыс.Гкал полученной тепловой энергии со стороны);
третий раздел - полная себестоимость услуг (в руб.).
323. Планирование себестоимости, учет затрат на оказание банных услуг, выручки от реализации и финансовых результатов при наличии в бане общих отделений, услуги в которых оказываются по фиксированным тарифам, и отделений повышенной комфортности ("люкс"), услуги в которых оказываются по свободным тарифам, производятся в разрезе видов услуг в зависимости от уровня действующих тарифов.
Указанная особенность обусловлена компенсацией из бюджета убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам в общих отделениях бань.
324. В случае, если имеются технические, организационные и другие возможности выделения прямых затрат на оказание банных услуг населению по свободным тарифам, данный вид услуг подлежит выделению в отдельный объект бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости услуг.
325. Основными статьями при планировании и учете затрат на оказание банных услуг являются материальные статьи затрат (вода, канализация, теплоэнергия, электроэнергия, топливо, амортизация, расходы по ремонту и техническому обслуживанию), а также прочие прямые затраты и общеэксплуатационные расходы.
326. При оказании дополнительных услуг, сопутствующих банным услугам и продаже сопутствующих товаров, планирование и учет затрат на их оказание выделяются в отдельный объект учета с соответствующим планированием затрат и финансовых результатов по данным видам деятельности в соответствии с настоящими Рекомендациями.
327. Учет затрат на оказание банных услуг в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является оказание банных услуг населению, производится по дебету субсчета "Затраты на оказание банных услуг" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Бх, в корреспонденции с кредитом соответствующих б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
328. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание банных услуг" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания банных услуг.
329. Учет выручки от реализации банных услуг осуществляется, как правило, по поступлению денежных средств в кассу бани или на расчетный счет организации ЖКХ (в порядке безналичных расчетов) с распределением по субсчетам: "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам".
330. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации банных услуг производится записями по дебету б/счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и кредиту соответствующих субсчетов "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
331. По завершении отчетного месяца затраты на оказание банных услуг заключительным оборотом с кредита б/счета 20 "Основное производство" списываются в дебет соответствующих субсчетов "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".
332. Распределение затрат, подлежащих списанию, производится пропорционально услугам, оказанным по фиксированным и свободным тарифам в натуральных показателях, либо пропорционально другим прямым признакам, закрепленным в учетной политике организации ЖКХ.
333. В случае, если в тарифы на услуги бани, оказываемые населению по свободным тарифам, включена часть затрат по услугам, оказываемым по фиксированным тарифам, порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в свободные тарифы, изложен в главе 6 настоящих Рекомендаций и при распределении затрат на объемы реализованных услуг следует руководствоваться указанными положениями.
334. Формирование финансовых результатов от оказания банных услуг населению производится на субсчетах "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" с учетом дебетовых оборотов по начислению налогов, причитающихся к уплате в доход бюджета по операциям, связанным с реализацией банных услуг.
335. Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" свидетельствует о сумме полученного убытка и списывается заключительным оборотом по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" (на сумму полученного убытка).
336. Кредитовое (либо дебетовое) сальдо по субсчету "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" списывается заключительным оборотом в кредит или дебет соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
337. Окончательный результат по данному виду деятельности формируется с учетом заключительных оборотов по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг бани, в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Глава 14 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг гостиницы
338. Отчетная калькуляция себестоимости услуг гостиничного хозяйства (форма 6-Гх) включает разделы, отражающие данные об общем количестве мест в гостинице, общей полезной площади, в том числе сдаваемой в аренду, жилой площади и общем количестве предоставленных койко-суток, выручку от реализации, полную себестоимость, доходы и расходы от операционных и внереализационных операций, финансовый результат.
Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг гостиницы являются данные:
первого раздела - натуральные показатели (тыс. койко-суток);
третьего раздела - полная себестоимость услуг (в руб.).
Отличительной особенностью при планировании себестоимости, учете затрат на оказание услуг гостиницы, выручки от реализации и финансовых результатов является полная хозрасчетная деятельность по данному виду услуг.
339. Планирование и учет затрат на оказание услуг гостиницы осуществляются по всем элементам и статьям затрат в общеустановленном порядке.
Тарифы на услуги гостиниц, сформированные в установленном порядке, должны обеспечивать в полном объеме возмещение затрат при их оказании и включать нормативный уровень рентабельности для образования источников расширенного воспроизводства по данному виду услуг.
Затраты по дополнительным видам платных услуг, оказываемых населению услуг гостиницы (предоставление напрокат имущества и инвентаря, бытовые услуги и т.п.) подлежат выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг в соответствии с настоящими Рекомендациями.
340. Учет затрат на оказание услуг гостиницы в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление населению услуг гостиницы, производится по дебету субсчета "Затраты на оказание услуг гостиницы" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Гх, в корреспонденции с кредитом соответствующих б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общеэксплуатационным (общехозяйственным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.
341. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание услуг гостиницы" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания услуг.
342. Учет выручки от реализации услуг гостиницы осуществляется, как правило, по поступлению денежных средств в кассу гостиницы или на расчетный счет организации ЖКХ (в порядке безналичных расчетов).
343. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации услуг гостиницы производится записями по дебету б/счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и кредиту соответствующего субсчета "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация".
344. По завершении отчетного месяца затраты на оказание услуг гостиницы заключительным оборотом с кредита б/счета 20 "Основное производство" списываются в дебет соответствующего субсчета "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация".
345. Формирование финансового результата от оказания услуг гостиницы производится на субсчете "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация" с учетом дебетового оборота по указанному субсчету в результате отнесения налога на добавленную стоимость и налогов из выручки (оборотных налогов), начисленных и причитающихся к уплате, на оказанные объемы услуг.
346. Кредитовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме прибыли, полученной от реализации услуг гостиницы, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по итогам отчетного месяца подлежат списанию в кредит или дебет соответствующего субсчета обобщающего б/счета 99 "Прибыли и убытки".
347. Окончательный результат по данному виду деятельности формируется с учетом заключительных оборотов по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг гостиницы, в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Глава 15 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости ритуальных услуг
348. Отчетная калькуляция себестоимости ритуальных услуг (форма 6-Ру) является обобщающей (сводной) формой отчетности, представляющей отчетные данные о затратах на производство и оказание ритуальных услуг, выручке от их реализации, финансовых результатах и т.д. без представления обобщенных данных о натуральных показателях об объемах производства продукции и реализации услуг.
349. Учитывая многопрофильную направленность данного вида деятельности (начиная от производства ритуальных изделий, их реализации покупателям и заканчивая оказанием услуг по захоронению и т.п.), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции и ритуальных услуг каждое направление деятельности подлежит выделению в отдельный объект учета и калькулирования себестоимости с последующим включением в сводную форму отчетности 6-Ру.
350. Планирование, учет затрат на производство продукции и оказание ритуальных услуг производятся в общеустановленном порядке, предусмотренном в главах 4 и 5 настоящих Рекомендаций, по основным элементам и статям затрат.
351. Учет затрат на производство ритуальных изделий (памятники, венки, цветочная продукция, гробы и т.д.) в организациях ЖКХ, одним из основных видов деятельности которых являются их производство и реализация как населению, так и прочим покупателям и заказчикам (юридическим лицам), осуществляется по дебету соответствующего субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" по основным элементам и статьям затрат в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
352. Учет готовых изделий, сданных в установленном порядке из производства и принятых на склад, в аналитическом учете ведется в количественно-суммовой форме в разрезе номенклатуры изделий и их себестоимости.
353. Выпуск готовых изделий из производства отражается в бухгалтерском учете записями по дебету б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" (на фактическую себестоимость выпущенных изделий).
354. Дебетовое сальдо по субсчету "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" свидетельствует о себестоимости незавершенного производства ритуальных изделий.
355. Оприходование на склад готовых изделий отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 43 "Готовая продукция" и кредиту б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Если фактическая себестоимость готовых изделий определяется по окончании отчетного месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции хозяйственные операции по выпуску готовых изделий отражаются бухгалтерскими записями по нормативной себестоимости с кредита субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" в дебет и кредит б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и соответственно в дебет б/счета 43 "Готовая продукция" с последующим внесением сторнировочных записей на разницу между фактической и нормативной себестоимостью по дебету или кредиту б/счетов 90 "Реализация", 45 "Товары отгруженные" (по реализованным и отгруженным изделиям) в корреспонденции с кредитом или дебетом б/счета 43 "Готовая продукция".
356. Реализация ритуальных изделий сторонним организациям отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в зависимости от закрепленного метода учета выручки и финансовых результатов:
356.1. по мере отгрузки и предъявления к оплате платежных документов:
356.1.1. бухгалтерскими записями по дебету б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" (на сумму, предъявленную к оплате согласно платежным документам по ценам реализации, сформированным и утвержденным в установленном порядке);
356.1.2. себестоимость готовых изделий списывается на объемы реализации по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" и кредиту б/счета 43 "Готовая продукция";
356.1.3. заключительными оборотами по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" на сумму начисленных и причитающихся к уплате НДС и оборотных налогов формируется финансовый результат от реализации ритуальных изделий собственного производства сторонним покупателям, который списывается в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего счета 90 "Прибыли и убытки";
356.1.4. поступление средств в оплату за отпущенные изделия отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
356.2. по мере оплаты отгруженных ритуальных изделий:
356.2.1. бухгалтерскими записями по дебету б/счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту б/счета 43 "Готовая продукция" (на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции). Одновременно в аналитическом учете организации ЖКХ производится разноска стоимости отгруженной продукции по ценам реализации, сформированным и утвержденным в установленном порядке (по каждому покупателю);
356.2.2. поступление средств за отгруженные ритуальные изделия отражается записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета 90 "Реализация". В аналитическом учете производится разноска на суммы поступивших средств по каждому покупателю;
356.2.3. себестоимость оплаченных ритуальных изделий списывается по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом б/счета 45 "Товары отгруженные" (себестоимость, приходящаяся на оплаченные ритуальные изделия);
356.2.4. заключительными оборотами по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" на сумму начисленных и причитающихся к уплате НДС и оборотных налогов формируется финансовый результат от реализации ритуальных изделий собственного производства сторонним покупателям, который списывается в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего счета 90 "Прибыли и убытки".
357. Для обеспечения полноты и достоверности отражения в бухгалтерском учете организаций ЖКХ хозяйственных операций, связанных с реализацией ритуальных изделий собственного производства через магазины по продаже ритуальных изделий и другие торговые точки, имеющиеся в структуре организаций ЖКХ, движение ритуальных изделий со склада организации ЖКХ в торговые точки и дальнейшая их реализация населению отражаются в учете через б/счета 41 "Товары", 42 "Торговая наценка".
358. Отпуск со склада ритуальных изделий в торговую точку отражается записями по дебету б/счета 41 "Товары" (на сумму оприходованных по торговой точке ритуальных изделий по ценам реализации, сформированным и утвержденным в установленном порядке) в корреспонденции с кредитом б/счетов 43 "Готовая продукция" (на сумму себестоимости ритуальных изделий, переданных со склада в торговую точку) и 42 "Торговая наценка" (на разницу между себестоимостью и ценой реализации ритуальных изделий, оприходованных в торговой точке).
359. Реализация ритуальных изделий отражается по дебету б/счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом б/счета 90 "Реализация" (на сумму оприходованной выручки по ценам реализации) с отнесением в дебет б/счета 90 "Реализация" себестоимости реализованных изделий с кредита б/счета 41 "Товары" (на сумму себестоимости реализованных ритуальных изделий) и проведением сторнировочной записи ("красное сторно") по дебету б/счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом б/счета 42 "Торговая наценка" (на сумму наценки, приходящейся на реализованные ритуальные изделия).
360. Для отражения в бухгалтерском учете организации ЖКХ, имеющей в своей структуре торговые точки по реализации ритуальных изделий, полной себестоимости их реализации затраты, связанные с содержанием магазинов, торговых точек (расходы по оплате труда продавцов, начисления на оплату труда, отопление, освещение, охранную сигнализацию и т.п.), подлежат выделению в отдельный объект учета и учитываются по дебету б/счета 44 "Расходы на реализацию" в разрезе элементов и статей затрат в корреспонденции с соответствующими б/счетами по учету материальных ценностей, расчетов с персоналом, поставщиками, с разными дебиторами и кредиторами и т.д. в общеустановленном порядке. По итогам за отчетный месяц дебетовый оборот по б/счету 44 "Расходы на реализацию" списывается по кредиту счета в дебет соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация".
361. Заключительными оборотами по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" на сумму начисленных и причитающихся к уплате НДС и оборотных налогов формируется финансовый результат от реализации ритуальных изделий собственного производства населению через торговые точки, который списывается в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего счета 90 "Прибыли и убытки".
362. Учет хозяйственных операций, связанных с приобретением организацией ЖКХ покупных ритуальных изделий для последующей реализации населению и прочим покупателям, производится на б/счетах 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в аналогичном порядке, изложенном в пунктах 359 - 363 настоящих Рекомендаций.
363. Наряду с производством и реализацией ритуальных изделий организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которых является предоставление населению ритуальных услуг, оказывают другие виды ритуальных услуг (копка могил, установка памятников, предоставление услуг автомобиля-катафалка и др.).
364. Планирование затрат на производство и оказание прочих видов ритуальных услуг и калькулирование их себестоимости производится в разрезе каждого вида услуг в соответствии с настоящими Рекомендациями.
365. Учет затрат на производство и оказание, реализации и финансовых результатов в случае возможности выделения прямых затрат на их оказание по прямым признакам может вестись в разрезе видов дополнительных ритуальных услуг на соответствующем субсчете по дебету б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Ру, в корреспонденции с кредитом соответствующих б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
366. Выручка от реализации прочих видов коммунальных услуг отражается в учете по дебету б/счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета 90 "Реализация".
367. Финансовый результат от реализации прочих видов ритуальных услуг формируется по дебету соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом б/счета 20 "Основное производство" с учетом заключительного дебетового оборота на сумму начисленных и причитающихся к уплате НДС и оборотных налогов.
368. Кредитовое сальдо по субсчету "Реализация прочих видов ритуальных услуг" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме прибыли, полученной от реализации прочих видов ритуальных услуг, дебетовое - о сумме полученного убытка и списывается в кредит или дебет соответствующего субсчета обобщающего счета 99 "Прибыли и убытки".
369. Окончательный финансовый результат по данному виду деятельности формируется с учетом заключительных оборотов по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" по хозяйственным операциям, связанным с оказанием ритуальных услуг, в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Глава 16 Особенности планирования, учета и калькулирования работ по текущему содержанию и капитальному ремонту объектов внешнего благоустройства населенных пунктов
370. В соответствии с уставной деятельностью и договорами с местными исполнительными и распорядительными органами организации ЖКХ выполняют комплекс работ по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства населенных пунктов (ручная и механизированная уборка улиц, содержание уличного освещения, текущий ремонт проезжей части и пешеходных тротуаров, уход за зелеными насаждениями, содержание объектов водного благоустройства и т.п.), а также выступают заказчиками по выполнению работ по капитальному ремонту объектов внешнего благоустройства за счет целевого финансирования, выделяемого из бюджета на эти цели.
Капитальный ремонт и текущее содержание объектов внешнего благоустройства населенных пунктов осуществляются за счет средств местных бюджетов, предусматриваемых ежегодно бюджетом на очередной финансовый год, не включаются в себестоимость жилищно-коммунальных услуг и отражаются по доходам и расходам от прочих видов деятельности.
371. Отчетная калькуляция себестоимости текущего содержания объектов внешнего благоустройства населенных пунктов (форма 6-Бл) и водного благоустройства (форма 6а-Бл) является обобщающей (сводной) формой отчетности, представляющей отчетные данные о затратах на выполнение работ, связанных с текущим содержанием объектов, выручке от их реализации, финансовых результатах и т.д. без представления обобщенных данных о натуральных показателях объемов выполненных работ.
372. Учитывая многопрофильную направленность данного вида деятельности (ручная и механизированная уборка улиц, содержание уличного освещения, текущий ремонт проезжей части и пешеходных тротуаров, уход за зелеными насаждениями, содержание объектов водного благоустройства и т.п.), при планировании, учете и калькулировании себестоимости выполненных работ каждое направление деятельности подлежит выделению в отдельный объект учета и калькулирования себестоимости с последующим включением в сводную форму отчетности 6-Бл или 6а-Бл.
373. Планирование, учет затрат на выполнение работ по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства производятся в общеустановленном порядке, предусмотренном в главах 4 и 5 настоящих Рекомендаций, по основным элементам и статям затрат.
374. Одним из видов деятельности по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства являются работы по механизированной уборке населенных пунктов.
Себестоимость работ по механизированной уборке улиц калькулируется по форме отчетной калькуляции себестоимости механизированной уборки улиц (форма 6-Му) и по структуре элементов и статей затрат принципиально не отличается от сводной формы отчетной калькуляции по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства.
375. По аналогичной форме калькулируются и другие виды работ по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства (освещение улиц, озеленение, содержание общественных туалетов и пр.).
376. Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости, учет выручки и финансовых результатов в организациях ЖКХ, выполняющих работы по текущему содержанию объектов внешнего благоустройства, осуществляются по каждому виду работ, выполняемому ею в соответствии с договорными отношениями между местными исполнительными и распорядительными органами и организацией ЖКХ.
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 |
карта новых документов | 
