Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.05.2010 N 2-1-10/10236 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Инспекции Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
по областям и г. Минску
Министерство по налогам и сборам направляет ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Приложение
к письму МНС
от 20.05.2010 N 2-1-10/10236
Вопрос 1. Правомерно ли применение в 2010 году одновременно двух методов распределения налоговых вычетов (метода удельного веса или метода раздельного учета) при наличии нескольких видов деятельности?
Ответ. Согласно пункту 24 статьи 107 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено настоящей главой.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие.
Таким образом, в учетной политике должен быть отражен метод определения сумм НДС, вычет которых производится в различном порядке.
Положения пункта 24 статьи 107 Кодекса позволяют применять плательщику один из двух методов распределения не только в отношении общей суммы налоговых вычетов, но и в отношении какой-то определенной им самим группы налоговых вычетов, относящейся к тому либо иному виду деятельности.
Учитывая изложенное, организация вправе предусмотреть в учетной политике на очередной финансовый год различные способы распределения сумм налоговых вычетов по НДС, например обеспечив раздельный учет сумм налоговых вычетов между производством и оптовой торговлей. При этом внутри вида деятельности предусмотреть необходимость распределения налоговых вычетов по производству исходя из удельного веса, а по оптовой торговле исходя из данных раздельного учета либо наоборот.
При этом суммы налога по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, относящимся одновременно как к производству, так и к оптовой торговле, должны распределяться исходя из данных удельного веса того либо иного оборота в общем обороте по реализации (производство и оптовая торговля).
Вопрос 2. Подрядная организация выполняет работы по капитальному ремонту жилого дома и здания производственного назначения. Подлежит ли обложению НДС и в каком порядке стоимость использованных при ремонте приобретенных (произведенных, ввезенных) материалов и (или) оборудования?
Ответ. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Такой перечень работ утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Кодексом установлено право отнесения плательщиками сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы (далее - объекты), на увеличение стоимости этих объектов (пункт 4 статьи 106) либо принятие таких сумм налога к вычету (пункт 2 статьи 107).
В ситуации, когда приобретенные (произведенные, ввезенные) материалы используются при реализации (выполнении) СМР, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, подлежат включению в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 106 Кодекса. Следовательно, указанные суммы налога вычету не подлежат.
Использованные в процессе выполнения СМР материалы, стоимость которых включена в цену работ, как освобождаемых от обложения НДС, так и облагаемых налогом, не подлежат обложению НДС
При этом пунктами 27 и 31 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10, определено, что наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.
Таким образом, стоимость монтируемого оборудования исключается из цены выполненных работ и соответственно обороты по реализации оборудования, стоимость которого не включается в цену СМР, облагаются НДС в общеустановленном порядке, в том числе и при его установке на объектах жилфонда.
Пунктом 10 статьи 103 Кодекса установлено, что при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.
Следовательно, при выполнении строительных работ в отношении отгруженного (переданного) с 01.01.2010 оборудования исчисление НДС производится по ставке 20 процентов.
Вопрос 3. При реализации товаров по розничным ценам плательщики, исчисляющие НДС с применением особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 Кодекса, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагается данный товар, и сумму НДС из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. В каком порядке применяется данный порядок у плательщиков, перешедших на квартальную уплату НДС?
Ответ. Согласно пункту 4 статьи 105 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.
При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных пунктом 9 статьи 103 Кодекса, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Для плательщиков, перешедших с 01.01.2010 на ежеквартальную уплату НДС, отчетным периодом признается квартал. Соответственно для таких плательщиков началом отчетного периода признаются следующие даты: 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября налогового периода.
Следует отметить, что пунктом 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87, определено, что при представлении налоговой декларации (расчета) по НДС, включающей часть I, ежеквартально приложение 1 к форме налоговой декларации (расчету) по НДС "Расчет ставки и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость по реализации товаров по розничным ценам" заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный месяц отчетного квартала.
Соответствие данных приведено в таблице:
------------+------------+------------------+------------------------------
¦ Начало ¦ Дата ¦ Декларация, ¦ Принимаемая ставка НДС, из ¦
¦ отчетного ¦ отгрузки ¦ имеющаяся на ¦ расчета расчетной ставки к ¦
¦ периода ¦ ¦ начало текущего ¦ декларации, имеющейся на ¦
¦ ¦ ¦отчетного периода ¦ начало текущего отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 января ¦01.01.2010 -¦Январь - ноябрь ¦приложение 2 за ноябрь 2009 ¦
¦2010 ¦31.03.2010 ¦2009 ¦ ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 апреля ¦01.04.2010 -¦Январь - декабрь ¦приложение 2 за декабрь 2009 ¦
¦2010 ¦30.06.2010 ¦2009 ¦ ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 июля ¦01.07.2010 -¦Январь - март ¦приложение 1 за март 2010 ¦
¦2010 ¦30.09.2010 ¦2010 (I квартал) ¦ ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 октября ¦01.10.2010 -¦Январь - июнь ¦приложение 1 за июнь 2010 ¦
¦2010 ¦31.12.2010 ¦2010 (II квартал) ¦ ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 января ¦01.01.2011 -¦Январь - сентябрь ¦приложение 1 за сентябрь ¦
¦2011 ¦31.03.2011 ¦2010 (III квартал)¦2010 ¦
+-----------+------------+------------------+-----------------------------+
¦1 апреля ¦01.04.2011 -¦Январь - декабрь ¦приложение 1 за декабрь 2010 ¦
¦2011 ¦30.06.2011 ¦2010 (IV квартал) ¦ ¦
------------+------------+------------------+------------------------------
Вопрос 4. Организация оказывает транспортные услуги. Учетная политика - по оплате. Имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по ставкам 0, 18, 20 процентов. В 2009 году оборот по реализации по нулевой ставке был отражен в декларации (расчете) по НДС (по истечении 60 дней) и определены (распределены) соответствующие суммы налога, которые не были приняты к вычету в полном объеме по причине непоступления выручки от реализации. В 2010 году поступила выручка.
Правомерно ли невключение непринятых к вычету в 2009 году сумм налоговых вычетов, приходящихся по результатам распределения 2009 года на обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС, в распределение 2010 года?
Ответ. В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 23 статьи 107 Кодекса вычет сумм налога производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Кодекса обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов.
При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь.
Согласно пункту 6 статьи 103 Кодекса, если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Таким образом, в изложенной ситуации суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2009 году по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2010 году не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных Кодексом.
Вопрос 5. В декабре 2009 года организацией уплачен "ввозной" НДС по товару, ввезенному из Российской Федерации. Документы, связанные с приобретением указанного товара (расходы по транспортировке), получены 25 марта 2010 г. По какой ставке НДС и в каком периоде подлежат налогообложению расходы, увеличивающие налоговую базу?
Ответ. В соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.
Согласно подпункту 16.1 пункта 16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87, по строкам 6 - 9 раздела I отражается изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу.
Таким образом, поскольку в момент исчисления НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, транспортные расходы не были известны, то они подлежат отражению в части II по строке "Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам" налоговой декларации (расчета) по НДС за март, представляемой по сроку не позднее 20 апреля 2010 г. Исчисление налога по расходам, влекущим изменение налоговой базы, отраженной в 2009 году, производится по той же ставке, по которой облагался товар.
Вопрос 6. С 01.01.2010 установлено осуществление налоговых вычетов в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%. Участвуют ли в 2010 году в распределении суммы налоговых вычетов 2009 года?
Ответ. Согласно подпункту 23.2 пункта 23 статьи 107 Кодекса по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Порядок и методика распределения сумм налоговых вычетов установлены пунктами 2, 3 статьи 106 и пунктом 24 статьи 107 Кодекса.
Исходя из норм пункта 26 статьи 107 Кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных, ввезенных, приобретенных в Российской Федерации с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.
То есть с 2010 года не изменен порядок применения налоговых вычетов, а изменен порядок распределения налоговых вычетов.
Следовательно, суммы налоговых вычетов прошлых лет (не принятых к вычету в прошлом налоговом периоде и перешедшие на текущий налоговый период) участвуют в распределении (в т.ч. по ставке 10%) без учета норм пункта 26 статьи 107 Кодекса.
Вопрос 7. Согласно договору комиссии, заключенному между комитентом (юридическое лицо Республики Беларусь) и комиссионером (юридическое лицо Республики Беларусь), с 2008 года осуществляется поставка товаров по внешнеэкономическому контракту за пределы Республики Беларусь. Расчеты за поставляемую продукцию осуществляются посредством безотзывного документального аккредитива, подтверждаемого иностранным банком. Выручка от реализации поступает на счет в белорусском банке с учетом удержанной комиссии иностранного банка.
Принимается ли к вычету сумма НДС в полном объеме, приходящаяся на выручку в иностранной валюте, или же размер выручки необходимо уменьшить на сумму комиссии иностранного банка?
Ответ. В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397, вычет сумм налога производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 11 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) налогообложение осуществляется по ставке ноль (0) процентов.
При этом в случае экспорта товаров (работ, услуг) налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта таких товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.
Подпунктом 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ N 178) установлен перечень ситуаций, при которых разрешено не зачислять на счета экспортеров в Республике Беларусь денежные средства от экспорта товаров (работ, услуг). К их числу относятся и средства, причитающиеся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленные ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в том числе перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд).
Таким образом, при поступлении выручки от реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС (за исключением денежных средств, направленных на оплату своих обязательств перед банками-нерезидентами, с учетом особенностей, установленных Указом N 178), причитающейся экспортерам по внешнеторговым договорам на счета в банках Республики Беларусь, налоговые вычеты осуществляются в полном объеме.
Вышеназванный порядок применения налоговых вычетов в 2010 году не изменился.
Вопрос 8. Имеет ли право лизингодатель в 2010 году по инициативе лизингополучателя заключить новое дополнительное соглашение о снижении ставки НДС в части контрактной стоимости с 20 до 18 процентов и возвратить разницу начисленного НДС из бюджета? Какую ставку НДС применить на выкупную стоимость объекта лизинга при его передаче в собственность лизингополучателя по договору финансового лизинга в 2010 г.?
Ответ. В соответствии со статьей 102 Кодекса основная ставка НДС на 2010 год установлена в размере 20 процентов.
По лизинговым операциям, при которых объект лизинга был отгружен лизингополучателю до 01.01.2010, как по договорам лизинга с правом выкупа, так и без права выкупа, в отношении контрактной стоимости объекта лизинга может применяться ставка НДС в размере как 18, так и 20 процентов, а в отношении разницы между размером лизингового платежа и частью платежа, приходящейся на контрактную стоимость, применяется ставка НДС в размере 20 процентов. Данный порядок применения ставок НДС может использоваться плательщиками одновременно по соглашению сторон договора лизинга.
Таким образом, лизингодатель вправе изменить сумму налога на добавленную стоимость в результате снижения ставки налога на добавленную стоимость с 20 процентов на 18 процентов при условии письменного согласования с лизингополучателем (дополнительное соглашение к договору, акт сверки расчетов, график лизинговых платежей). Уплаченная разница, возникшая в результате пересмотра ставки НДС, является переплатой, которую лизингодатель может зачесть при исполнении своих обязательств перед бюджетом в следующих периодах.
В отношении выкупной стоимости объекта лизинга используется ставка НДС, применяемая к контрактной стоимости.
Вопрос 9. В каком порядке определяется налоговая база в следующих ситуациях:
- договор лизинга заключен в иностранной валюте, но в связи с отсутствием у клиента возможности оплачивать лизинговый платеж в валюте банк заключает дополнительное соглашение к договору лизинга (ежемесячно в день наступления срока исполнения обязательств), в котором определяется договорной курс иностранной валюты (отличный от курса НБ РБ), по которому клиент оплачивает лизинговый платеж. Т.е. лизинговый платеж поступает в белорусских рублях по договорному курсу, определенному на дату погашения;
- погашение контрактной стоимости лизингополучатель осуществляет в иностранной валюте, а сумму НДС, приходящуюся на контрактную стоимость, уплачивает в белорусских рублях (в договоре лизинга предусмотрено, что предъявленный к уплате НДС уплачивается либо в валюте, либо в белорусских рублях по курсу НБ РБ на день уплаты соответствующего лизингового платежа)?
Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 97 Кодекса при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - НБ РБ), установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.
При реализации объектов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу НБ РБ, установленному на дату передачи объекта финансового лизинга.
Таким образом, с 01.01.2010 налоговая база в части контрактной стоимости лизингодателями должна определяться исходя из официального курса иностранной валюты, установленного НБ РБ на дату передачи объекта лизинга независимо от применяемой ставки НДС. Налоговая база в отношении остальной части лизингового платежа определяется исходя из курса иностранной валюты, установленного НБ РБ на момент фактической реализации. При этом возникающие курсовые разницы НДС не облагаются.
В случае отсутствия у лизингополучателя возможности оплаты лизингового платежа в иностранной валюте, как это было предусмотрено первоначальными условиями договора, а условиями дополнительного соглашения предусмотрена оплата лизингового платежа в белорусских рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, налоговая база у лизингодателя определяется с учетом особенностей, установленных пунктом 6 статьи 97 Кодекса.
В случае если договором установлено, что погашение контрактной стоимости осуществляется в иностранной валюте, а сумм НДС - в белорусских рублях, то налоговая база по лизинговому платежу определяется как сумма величины, рассчитанная в иностранной валюте в пересчете на белорусские рубли в соответствии с частью 2 пункта 2 статьи 97 Кодекса и увеличенная на полученные суммы в белорусских рублях.
При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в данной ситуации будет определяться как произведение полученного платежа на 20/120 (18/118) в зависимости от применяемой ставки налога.
Вопрос 10. Возможно ли применить освобождение от НДС в отношении материалов, используемых при ремонте одежды и обуви?
Ответ. В соответствии с подпунктом 1.43 пункта 1 статьи 94 Кодекса с 1 января 2010 года освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.
Согласно статье 98 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 9 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183, используемые при оказании услуг материалы, запасные части, узлы, агрегаты, фурнитура собственного производства могут включаться в тариф или дополнительно оплачиваться заказчиком по утвержденным субъектом предпринимательской деятельности отпускным ценам.
Таким образом, если тарифы на услуги, указанные в подпункте 1.43 статьи 94 Кодекса, формируются с учетом стоимости материалов, то обороты по реализации таких услуг освобождаются от обложения НДС исходя из их общей стоимости. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, могут либо относиться на увеличение стоимости этих материалов, либо приниматься к вычету в соответствии с требованиями статей 106 и 107 Кодекса.
Если у организации цены на услуги и на стоимость материалов формируются отдельно, то в части стоимости оказанных услуг применяется освобождение от налогообложения НДС, в части использованных материалов - общий порядок налогообложения.
Вопрос 11. Возможно ли применить освобождение от НДС в отношении услуг косметика?
Ответ. В соответствии с подпунктом 1.43 пункта 1 статьи 94 Кодекса с 1 января 2010 года освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.
При отнесении тех либо иных услуг к услугам, подлежащим освобождению в соответствии с подпунктом 1.43 пункта 1 статьи 94 Кодекса, следует руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики Беларусь (ОКРБ 015-2003) "Услуги населению", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 09.12.2003 N 49.
Услуги косметика не поименованы в Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь ОКРБ 015-2003, в связи с чем обороты по их реализации подлежат обложению в общеустановленном порядке.
Вопрос 12. В каком порядке производится уплата авансовых платежей по НДС в случае избрания плательщиком в качестве отчетного периода по налогу календарного квартала?
Ответ. Пунктом 4 статьи 108 Кодекса предусмотрено, что платежи по установленным срокам (авансовые платежи) уплачивают плательщики, для которых отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
Таким образом, организации, которые исчисляют и уплачивают НДС ежеквартально, будут уплачивать платежи по установленным срокам лишь тогда, когда утратят право на ежеквартальное исчисление налога и сумма НДС в месяце, следующем за месяцем утраты права, составит более 40000 евро.
Например, в случае утраты права на ежеквартальную уплату НДС после 1-го квартала обязанность по уплате авансовых платежей у плательщика возникнет не ранее июня 2010 года.
Вопрос 13. Возможно ли применить освобождение от НДС при реализации населению дров, в том числе отходов лесопиления?
Ответ. Согласно подпункту 1.24 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам.
При этом к твердому топливу возможно относить в том числе и дрова, которыми из контекста статьи 207 Кодекса являются и отходы лесопиления.
Вопрос 14. Что будет являться моментом фактической реализации у плательщика, определяющего выручку от реализации по отгрузке, в случае отгрузки товаров на экспорт в декабре 2009 года, а оформлении свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим в январе 2010 года?
Ответ. В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (применявшегося до 01.01.2010) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом моментом отгрузки товаров признавался день их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом Республики Беларусь, а если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, моментом отгрузки товаров признавался день их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.
С 01.01.2010 днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.
Согласно статье 103 Кодекса при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.
С учетом того что товар отгружался в декабре 2009 года, в указанной в вопросе ситуации момент фактической реализации будет определяться по дате оформления свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим.
Вопрос 15. Что будет являться моментом фактической реализации у плательщика, определяющего выручку от реализации по отгрузке, в случае выписки ТТН-1 31.01.2010, а фактической отгрузки товаров 05.02.2010?
Ответ. Согласно статье 100 Кодекса для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.
С учетом того что товар фактически был отгружен со склада 05.02.2010, моментом фактической реализации будет признаваться 05.02.2010.
Право Беларуси 2009 карта новых документов | 
