Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.03.2010 N 10-15/34 "О наложении административных взысканий за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин)"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Инспекции МНС по областям
и г. Минску
В целях формирования единой правоприменительной практики и с учетом обсуждения, состоявшегося на проведенном МНС 17.02.2010 семинаре по вопросам применения изменений в законодательстве об административных правонарушениях, сообщаем, что административные взыскания за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) налагаются с учетом установленного в пункте 4 части 1 статьи 7.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП) срока.
1. При привлечении к ответственности юридических лиц (за исключением случаев выявления нарушений в результате камеральных проверок) с учетом части 1 примечания к статье 13.6 КоАП суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период, а в случае, если проверке подлежит часть календарного года или взыскание исходя из требований пункта 4 части 1 статьи 7.6 КоАП может быть наложено только за часть календарного года, - сумма превышения определяется исходя из сумм налогов, сборов (пошлин), доначисленных и уменьшенных за указанный период. За такие же периоды определяется удельный вес неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) в исчисленных суммах налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, в целях применения пункта 18 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510.
Пример 1. В ходе проверки, проведенной в феврале 2010 г., выявлены факты неполной уплаты налогов и сборов за 2006, 2007 и 2009 годы. Постановление о наложении административного взыскания выносится 15 апреля 2010 г. За 2006 год доначислено 1500 тыс.руб., уменьшено 700 тыс.руб., исчислено плательщиком 80000 тыс.руб. налогов и сборов, учет которых осуществляется налоговым органом.
За 2007 год доначислено 2500 тыс.руб., уменьшено 900 тыс.руб., исчислено плательщиком 230000 тыс.руб. налогов и сборов, учет которых осуществляется налоговым органом, в том числе за март - декабрь 2007 года - доначислено 2200 тыс.руб., уменьшено 400 тыс.руб., исчислено плательщиком 190000 тыс.руб. (см. приложение, табл. 1).
За 2009 год доначислено 2000 тыс.руб., уменьшено 500 тыс.руб., исчислено плательщиком 800000 тыс.руб. налогов и сборов, учет которых осуществляется налоговым органом.
Сумма превышения за 2006 год при наложении взыскания во внимание не применяется по причине истечения установленного срока. Сумма превышения за 2009 год во внимание не принимается, так как не уплаченная за этот год сумма налогов и сборов составляет менее 1% от исчисленных плательщиком за этот год сумм налогов и сборов (при условии уплаты всей доначисленной по акту проверки за 2006 - 2009 годы суммы налогов и сборов в течение трех рабочих дней со дня подписания акта проверки). Взыскание по части 1 статьи 13.6 КоАП налагается исходя из суммы превышения доначисленных налогов и сборов над исчисленными за март - декабрь 2007 г., равной 1800 руб. (за указанный период удельный вес доначисленных сумм в исчисленных составил 1,16% (2200/190000)).
Пример 2. В ходе проверки, проведенной в марте 2010 г., выявлены факты неполной уплаты налогов и сборов за 2007 год. Постановление о наложении административного взыскания выносится 20 мая 2010 г.
За 2007 год доначислено 2500 тыс.руб., уменьшено 3000 тыс.руб., исчислено плательщиком 260000 тыс.руб. налогов и сборов, учет которых осуществляется налоговым органом, в том числе за апрель - декабрь 2007 года доначислено 2200 тыс.руб., уменьшено 1800 тыс.руб., исчислено плательщиком 150000 тыс.руб. (см. приложение, табл. 2).
Взыскание налагается исходя из суммы превышения доначисленных налогов и сборов над исчисленными за апрель - декабрь 2007 г., равной 400 тыс.руб. (за указанный период удельный вес доначисленных сумм в исчисленных составил 1,47% (2200/150000)).
При применении пункта 4 части 1 статьи 7.6 КоАП следует учитывать особенности определения доначисленных и уменьшенных сумм налогов и сборов за часть календарного года, обусловленные характером совершенных плательщиком ошибок или особенностями исчисления им сумм налогов, сборов (пошлин).
Пример 3. В ходе проверки, проведенной в марте 2010 г., выявлены факты неполной уплаты налогов и сборов за 2007 год. Постановление о наложении административного взыскания выносится 25 апреля 2010 г.
За 2007 год доначислено 400 млн.руб., уменьшено 200 млн.руб. (см. приложение, табл. 3). При этом сумма, доначисленная за апрель - декабрь 2007 года, для целей исчисления размера штрафа принимается равной 400 млн.руб., а уменьшенная за тот же период - 200 млн.руб. Штраф налагается исходя из суммы превышения доначисленных налогов и сборов над исчисленными за апрель - декабрь 2007 г., равной 200 млн.руб.
2. При привлечении к ответственности за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) должностных лиц в целях выбора подлежащей применению части статьи 13.6 КоАП суммы доначисленных за период выполнения конкретным должностным лицом своих функций налогов, сборов (пошлин) сравниваются с суммами налогов, сборов (пошлин), исчисленных за указанный период, но не более чем за период, за который на должностное лицо может быть наложено взыскание, и не более чем за проверенный период. При этом суммы доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом своих функций принимаются в размере, не превышающем суммы налогов, сборов (пошлин), доначисленных юридическому лицу в целом за календарный год, а в случае если проверке подлежит часть календарного года или взыскание на юридическое лицо исходя из требований пункта 4 части 1 статьи 7.6 КоАП может быть наложено только за часть календарного года (независимо от того, привлекается ли юридическое лицо к ответственности за этот период) - за указанный период.
Пример. В ходе проверки, проведенной в феврале 2010 г., выявлены факты неполной уплаты налогов и сборов за февраль и октябрь 2007 г., май, июнь и сентябрь 2008 г., февраль и август 2009 г. Постановление о наложении административного взыскания выносится 15 апреля 2010 г. В проверяемом периоде (2006 - 2009 годы) в организации работало 3 главных бухгалтера, по вине которых допущены нарушения: бухгалтер N 1 - работал с 1 июля 2005 г. по 5 апреля 2008 г.; бухгалтер N 2 - работал с 20 апреля по 25 августа 2008 г.; бухгалтер N 3 - работает с 30 августа 2008 г. по настоящее время.
Юридическому лицу за 2007 год доначислено 2500 тыс.руб., уменьшено 3000 тыс.руб., в том числе за март - декабрь 2007 года - доначислено 1800 тыс.руб., уменьшено 2500 тыс.руб. За 2008 год доначислено 1500 тыс.руб., уменьшено 700 тыс.руб. За 2009 год доначислений нет.
Удельный вес для выбора подлежащей применению части статьи 13.6 КоАП рассчитывается следующим образом:
Бухг. N 1:
доначисление за 10 (01 - 10 <*>) 2007, без учета ошибки
02 (01 - 02) 2007, но не более 1800 тыс.руб.
----------------------------------------------------------------------
суммы к уплате, исчисленные в декларациях, сроки уплаты которых
приходятся на период выполнения функций, то есть
03 (01 - 03 <*>) 2007 + 04 (01 - 04 <*>) 2007 + ... +
+ 01 2008 + 02 (01 - 02 <*>) 2008
Бухг. N 2:
доначисление за 05 + 06 (01 - 06 <*>) 2008, но не более
1500 тыс.руб.
--------------------------------------------------------------------
суммы к уплате, исчисленные в декларациях, сроки уплаты которых
приходятся на период выполнения функций, то есть 03 (01 - 03 <*>) +
+ 04 (01 - 04 <*>) + 05 (01 - 05 <*>) + 06 (01 - 06 <*>) +
+ 07 (01 - 07 <*>) 2008
Бухг. N 3:
доначисление за 09 (01 - 09 <*>) 2008, но без учета
ошибок бухгалтера N 2 и не более 1500 тыс.руб.
--------------------------------------------------------------------------
суммы к уплате, исчисленные в декларациях, сроки уплаты которых
приходятся на период выполнения функций, то есть 08.2008 (01 - 08 <*>) +
+ 09.2008 (01 - 09 <*>) + 10.2008 (01 - 10 <*>) + 11.2008 (01 - 11 <*>) +
+ ... + 01.2009 + 02.2009 (01 - 02 <*>) + ... + 12.2009 (01 - 12 <*>)
--------------------------------
<*> Для налогов и сборов, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, во внимание принимается сумма, доначисленная (исчисленная) с учетом ее исчисления нарастающим итогом с начала года.
Заместитель Министра В.Б.Каменко
Приложение
Таблица 1
(тыс.руб.)
--------+--------------------------+-------------------------+-------------
¦ Месяц ¦Доначислено (налог 1 <*>) ¦ Уменьшено (налог 2 <*>) ¦ Исчислено ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1 ¦80 ¦0 ¦18500 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-2 ¦300 ¦500 ¦40000 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-3 ¦350 ¦500 ¦57600 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-4 ¦720 ¦500 ¦79100 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-5 ¦720 ¦500 ¦98400 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-6 ¦720 ¦700 ¦118040 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-7 ¦990 ¦700 ¦136640 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-8 ¦1400 ¦900 ¦157160 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-9 ¦1400 ¦900 ¦170850 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-10 ¦1960 ¦900 ¦193490 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-11 ¦2140 ¦900 ¦213610 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-12 ¦2500 ¦900 ¦230000 ¦
--------+--------------------------+-------------------------+-------------
Таблица 2
(тыс.руб.)
--------+--------------------------+-------------------------+-------------
¦ Месяц ¦Доначислено (налог 1 <*>) ¦Уменьшено (налог 2 <*>) ¦ Исчислено ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1 ¦140 ¦0 ¦22500 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-2 ¦140 ¦500 ¦87400 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-3 ¦300 ¦1200 ¦110000 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-4 ¦755 ¦1200 ¦131500 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-5 ¦1005 ¦1200 ¦150800 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-6 ¦1005 ¦2400 ¦170440 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-7 ¦1005 ¦2400 ¦177040 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-8 ¦1415 ¦3000 ¦197560 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-9 ¦1710 ¦3000 ¦214250 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-10 ¦1710 ¦3000 ¦236890 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-11 ¦1710 ¦3000 ¦257010 ¦
+-------+--------------------------+-------------------------+------------+
¦1-12 ¦2500 ¦3000 ¦260000 ¦
--------+--------------------------+-------------------------+-------------
Таблица 3
(млн.руб.)
--------+--------------------------+-------------------------
¦ Месяц ¦Налог 1 <*> (доначислено) ¦Налог 2 <*> (уменьшено) ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1 ¦+100 ¦-10 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-2 ¦+70 ¦-20 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-3 ¦+120 ¦-500 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-4 ¦+50 ¦-100 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-5 ¦+60 ¦-100 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-6 ¦+70 ¦-100 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-7 ¦- ¦-300 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-8 ¦+10 ¦-200 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-9 ¦+10 ¦-200 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-10 ¦+10 ¦-200 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-11 ¦+10 ¦-200 ¦
+-------+--------------------------+------------------------+
¦1-12 ¦+400 ¦-200 ¦
--------+--------------------------+-------------------------
--------------------------------
<*> Налог, исчисляемый нарастающим итогом с начала года.
Право Беларуси 2009 карта новых документов | 
