Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 N 65 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 2
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | 40. По статье "Потери от брака, падежа животных" отражается стоимость окончательно забракованной продукции (в промышленных производствах), расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.
Окончательно забракованные изделия изымаются из производства. Забракованная продукция оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, за исключением управленческих расходов, которые на внутренний брак не относятся.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда рабочих по исправлению брака, а также соответствующего размера общепроизводственных расходов.
В стоимость внешнего брака включается себестоимость забракованной покупателями (потребителями) продукции и расходы на ее исправление, замену, транспортировку. Затраты на исправление брака состоят из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых расходов.
К суммам, обращаемым на уменьшение потерь от брака, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; удержания из оплаты труда работников, допустивших брак; суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов.
Потери от брака в учете списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость той продукции (изделий), по которой обнаружен брак. Указанные потери не относятся на незавершенное производство. Потери от внешнего брака по продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, включаются в себестоимость аналогичной продукции (изделий) текущего отчетного периода. Если организация не производила в данном периоде такую продукцию, потери от внешнего брака относятся на всю продукцию (изделия) по способу, установленному для распределения расходов на нужды управления.
В животноводстве по указанной статье отражаются потери от гибели молодняка и взрослых животных, находящихся на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. В эту статью не включаются потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также потери вследствие стихийных бедствий.
Установленные нормы технологического отхода животных и птицы применяются в целях налогового учета.
Показатель отхода и смертности в целях налогового учета рассчитывается за каждый месяц нарастающим итогом в целом по организации, каждому виду животных и технологическим группам.
Показатель допустимого технологического отхода и смертности по группе "телята до 20 дней", "поросята-сосуны", "ягнята до 4-х месяцев под маткой" рассчитывается к полученному приплоду.
По всем другим группам - к среднему поголовью, рассчитанному исходя из количества кормо-дней содержания животных в конкретной группе за период, по которому определяется показатель допустимого технологического отхода и смертности.
Количество голов павших животных сверх установленных норм технологического отхода, за исключением отнесенных на виновных лиц, их фактический вес и стоимость составляют падеж животных сверх установленных норм.
41. По статье "Общепроизводственные расходы" отражаются производственные расходы в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организаций.
К общепроизводственным расходам относятся: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях организации).
Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводство, животноводство и другие отрасли) и включаются в себестоимость продукции, которая производится в конкретной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
42. В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с управлением производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки; расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие. Порядок распределения общехозяйственных расходов изложен в пункте 79.
43. По статье "Расходы денежных средств" отражаются налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, и другие налоги, определенные действующим законодательством) и прочие денежные расходы.
Раздел II УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Глава 5 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
44. Основные функции производственного учета определены его сущностью в качестве составной части единой системы бухгалтерского учета и сводятся к обеспечению сбора данных по объектам учета и структурным функциональным подразделениям (центрам ответственности) об объемах и качестве произведенной продукции и формировании ее себестоимости. Обеспечение выполнения этих функций возможно при соблюдении следующих принципиальных положений: полный охват всех хозяйственных операций на основе их документирования; обоснованное разграничение расходов и доходов по отчетным периодам; разделение затрат по сферам их приложения основной уставной деятельности и вложениям во внеоборотные активы.
45. Затраты на производство сельскохозяйственной продукции отражаются в системе учета на основании первичных документов. Документальное оформление производственных затрат осуществляется в соответствии с формами первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкцией о порядке применения и заполнения, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г., N 69 "Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 23, 8/13795).
46. Производственный учет представляет собой взаимосвязанную систему непосредственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающую контроль за деятельностью организации, так как позволяет определить величину затрат по их видам, местам возникновения, объектам учета и калькуляции.
Данная взаимосвязь обеспечивает оптимальный выбор технологических процессов при размещении и специализации производства и является основным критерием оценки целесообразности и эффективности производства определенных видов продукции (работ, услуг).
Учет затрат обеспечивает их текущий учет в местах возникновения, разграничение и измерение по видам, периоду времени, продукции или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой продукции.
Калькулирование предусматривает группировку издержек в аналитических разрезах для определения себестоимости продукции с использованием соответствующих приемов и способов исчисления.
Рациональная организация производственного учета обеспечивается взаимосвязанной совокупностью объектов учета затрат, методов учета затрат и калькулирования калькулируемых объектов и калькуляционных единиц.
47. Объект учета затрат на производство продукции - это обособленная часть совокупности затрат производственной сферы организации, сгруппированных за отчетный период по определенному признаку и классификации в соответствии с техническими, организационными и экономическими факторами (по видам деятельности, видам производства, периодам возникновения затрат, способу включения их в себестоимость продукции, местам возникновения затрат и др. признакам). В качестве объектов учета затрат (носителей затрат) выступают отдельные виды сельскохозяйственных культур (группы культур), виды животных, их половозрастные группы, работы, услуги и т.д.
Объекты учета затрат разграничиваются по видам деятельности (отдельно по уставной и сфере капитальных вложений), видам производств (в разрезе основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств), местам возникновения (по структурным подразделениям). Перечень объектов учета затрат и объектов калькулирования с указанием калькуляционных единиц приведен в приложении 4.
48. Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов, которая обеспечивает достоверное и всестороннее отражение производственных затрат по объектам учета (их носителям).
Использование конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой организации в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности.
Приемы и способы учета затрат группируются по двум вариантам:
в разрезе объектов учета затрат;
в разрезе целей контроля за ними, прогнозирования и регулирования.
Для отражения затрат по объектам учета могут быть использованы следующие основные способы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой). В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования могут применяться приемы нормированного и ненормированного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), объектам учета затрат (носителям затрат) и видам получаемой продукции. Применение указанных методов обуславливается наличием соответствующих производств.
49. Простой способ учета затрат применяется в простых (однопередельных) производствах, где нет незавершенного производства или оно незначительное, отсутствует промежуточный продукт (полуфабрикат), однородная (зачастую единичная) номенклатура продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса. Этот способ может быть использован во вспомогательных производствах, где затраты за отчетный период являются прямыми и связаны с выпуском отдельных видов продукции и услуг (электро-, водо-, газо-, теплоснабжение и др.).
50. Позаказный способ учета затрат используется для их индивидуализации. Его применение возможно в определенных производственных условиях, главным из которых является особенность данного объекта учета, т.е. продукция (услуги) носит характер отдельных заказов. Заказ выступает в качестве группировочного признака затрат. По нему локализуют и группируют затраты. Поэтому он применяется во вспомогательных производствах, где заказом являются отдельные виды ремонтов (ремонт зданий, сооружений, сельскохозяйственных машин, транспортных средств), изготовление запасных частей (по отдельным видам и группам), инструментов и инвентаря. В основном производстве он может использоваться в тех случаях, когда отдельная культура или группа, отдельный вид животных или обособленный вид промышленного производства будут выступать в качестве производственного заказа.
Сущность данного способа заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и распределяются в соответствии с установленной базой распределения. До завершения заказа затраты на его выполнение представляют собой незавершенное производство, а после завершения независимо от сроков исполнения - фактическую себестоимость. Каждый заказ выступает в качестве аналитического счета учета затрат.
51. Попередельный способ учета затрат применяется в тех производствах, где конечная продукция является результатом последовательной переработки сырья и материалов, представляющей ряд технологически прерывных стадий производства (переделов). Этот способ учета затрат может быть использован в кирпичном и кожевенном производстве, переработке молока, овощей и фруктов, при забое скота и др. производствах.
При попередельном способе прямые затраты учитываются по отдельным фазам, стадиям, переделам, а внутри них - по видам производимой продукции. Общепроизводственные и управленческие затраты распределяются между переделами, а затем внутри каждого передела между видами изделий (продукции).
Данный способ учета затрат может быть представлен двумя вариантами: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте на каждом переделе (цехе) учитываются только его затраты без учета стоимости полуфабрикатов других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется на последней стадии. При полуфабрикатном варианте учет затрат и исчисление себестоимости продукции осуществляются по каждому переделу в разрезе видов полуфабрикатов. Для этого может быть использован счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Инвентаризация незавершенного производства при этом варианте осуществляется по каждому переделу (стадии, цеху) в отдельности.
52. Попроцессный способ учета затрат позволяет формировать их в разрезе отдельных процессов производства определенных видов продукции. Он является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, так как обеспечивает систематизацию затрат по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам животных (в животноводстве) в соответствии с применяемой технологией производства. Технологическими процессами (видами работ) в растениеводстве выступают: предпосевная обработка почвы, посев. Уход за посевами, уборка, послеуборочная обработка продукции.
53. Обезличенный (котловой) способ учета затрат применяется теми хозяйствующими субъектами, где производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет затрат организуется в целом по организации (цеху, подразделению). Исчисление себестоимости отдельных видов продукции осуществляется путем распределения всех учтенных затрат пропорционально нормативно-прогнозным (плановым) затратам.
54. Рассмотренные способы учета затрат могут быть применены с использованием приема нормативного и ненормативного их учета. Нормативный учет может быть организован двумя вариантами:
отражением фактических затрат с последующим выявлением отклонений от установленных норм (последующий контроль затрат);
отражением отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов (предварительный контроль затрат).
При первом варианте нормативного учета выявление отклонений, анализ их причин и регулирование осуществляются в сопоставлении с нормами и нормативами на последующих этапах учетного обобщения данных.
Второй вариант нормативного учета предполагает использование при регистрации хозяйственных операций усовершенствованных форм первичных документов, в которых должны быть предусмотрены отдельные позиции для фиксации отклонений от норм. Аналитический учет затрат в этом случае организуется с обособленным отражением отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета.
Нормативный учет затрат усиливает контроль за ними и обеспечивает возможность активизировать их при планировании.
55. Учет производственных затрат осуществляется в разрезе следующих видов производств и направлений использования: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства. Для этого предназначены синтетические счета и субсчета раздела 3 "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденного постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. N 28.
Данный раздел включает следующие счета:
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 "Брак в производстве";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет затрат осуществляется в производственных отчетах в соответствии с Альбомом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. N 41 "Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса".
В условиях использования информационных технологий обработки учетной информации аналитический учет затрат организуется в выходных формах учетных регистров по счетам, предусмотренным соответствующим комплексом ППК (Нива-СХП, 1-с Бухгалтерия и др.).
Принятие к учету готовой продукции осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. N 363 "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции".
56. Управленческий компонент учета затрат на производство. В период формирования новых экономических отношений сельскохозяйственное предприятие любой организационно-правовой формы для достижения эффективности своей деятельности должно обеспечить оптимальное сочетание внутрихозяйственной организации производства и управления, которое имеет следующую направленность: минимизация издержек производства на основе мотивации трудовых коллективов для ее достижения при определенной их экономической самостоятельности. Поиск снижения затрат путем оперативного контроля за их формированием в любой экономической среде возлагается на внутрихозяйственные структурные подразделения, которые являются центрами формирования затрат и центрами ответственности за их формирование.
Результативность деятельности организации в целом определяется системой формирования затрат в структурных подразделениях.
Это предопределяет необходимость соответствия учета затрат этим целям, который призван обеспечить создание условий развития новых внутрихозяйственных экономических отношений. Эти условия базируются на формируемой учетной информации о затратах и доходах по отдельным объектам управления в разрезе различных аналитических группировок по установленным признакам. Такая информационная база дает возможность выявить влияние различных факторов на формирование затрат, объем производства, объем продаж, доход и воздействовать на них с целью оптимизации.
57. Объектами учета затрат для целей управления ими являются экономические элементы и статьи затрат, структурные подразделения (места возникновения затрат - центры затрат и центры ответственности; носители затрат - виды выпускаемой продукции, работ и услуг).
Управленческий аспект учета затрат заключается в его организации по отдельным направлениям для осуществления контроля за ними: оперативный контроль по всем объектам учета затрат, структурным подразделениям, ответственным лицам, а также последующий аудит всей системы внутреннего контроля организации. Поэтому учет затрат дополнительно должен обеспечить решение следующих задач:
формирование затрат по местам из возникновения, центрам затрат и центрам ответственности в сопоставлении с нормативами расходования ресурсов;
формирование необходимой информационной базы для внутренней отчетности по объектам управления, определения содержания ее форм с целью осуществления анализа, контроля и регулирования затрат;
осуществление маржинального анализа по структурным подразделениям (центрам ответственности) и по видам производимой продукции.
58. Центры затрат - это производственные и обслуживающие единицы (подразделения) с единообразием функций и хозяйственных операций, соответствующим им уровнем технической оснащенности, организации труда и направленности затрат. Они представляют собой объекты планирования и учета затрат с целью их оптимизации.
Центр затрат может быть отдельной хозяйственной единицей (цехом, отделением, бригадой, фермой, участком) или же входить структурным подразделением в ее состав. Основой выделения центров затрат выступает технологический комплекс используемых основных средств (оборудования) и выполняемых операций (функций).
Количество формируемых центров затрат определяется организационными возможностями ведения учета и эффективного использования получаемой информации.
Отличие центров затрат от мест возникновения затрат заключается в том, что в центре затрат производится их группировка по отдельным операциям, работам (процессам), функциям внутри производственных подразделений.
59. Центрами ответственности являются структурные подразделения под управлением руководителя. Группировка затрат по центрам ответственности позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат (производство, участок, бригада, ферма) с ответственностью их руководителей, принимающих управленческие решения.
Для каждого центра ответственности определяются права и обязанности, в соответствии с которыми допускается самостоятельность в принятии управленческих решений, а также ее границы, за пределами которых возможно только коллегиальное принятие решений.
Целью выделения центров ответственности в качестве объекта учета является оперативное управление и контроль за затратами и производством продукции. Поэтому центры ответственности могут совпадать с местом возникновения затрат или объединить их несколько. Это определяется целевой управленческой направленностью. Они формируются в соответствии с конкретными классификационными признаками. Так, по отношению к процессу производства они могут быть основными и функциональными.
Основные - обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения (производственный комплекс отвечает за затраты входящих в него цехов; цех - за затраты входящих в него участков; участок - за затраты бригад, ферм и т.д.).
Функциональные центры контролируют затраты многих мест их возникновения при условии, что они формируются под влиянием этих центров. По функциональному признаку центры группируются на:
производственные (руководители цехов, управляющие (менеджеры) отделениями (участками, филиалами), бригадиры, заведующие фермами и т.д.);
обслуживающие (руководители, главные специалисты (механики, энергетики, заведующие котельными, электрических и холодильных подразделений и др.);
материальные (руководители (менеджеры) отделов и служб снабжения, складов);
маркетинговые (сбытовые) - менеджеры отделов и служб маркетинга, магазинов, рынков;
управляющие (главные специалисты - технологи).
По территориальному признаку центры ответственности представляют собой филиалы, отделения, участки и т.д., находящиеся за пределами территории головной организации. Они могут быть одной или нескольких функциональных направленностей.
Затраты центров ответственности должны соответствовать их производственной программе, т.е. объему производства, быть переменными, зависящими от количества и качества производимой продукции (работ, услуг) конкретного центра. Затраты по производственной программе должны поддаваться контролю, т.е. они должны зависеть только от результатов работы подразделений. Контроль за уровнем переменных затрат позволит центру ответственности в свою очередь воздействовать на формирование маржинального дохода, который представляет разницу между выручкой за реализованную продукцию (работы, услуги) и суммой прямых переменных затрат (это сумма покрытия затрат). При использовании продукции во внутрихозяйственном обороте, когда продукция (работы, услуги) одного подразделения (центра) передается другому подразделению (центру), используются внутрихозяйственные расчетные (трансфертные) цены, установленные по соглашению продающего и покупающего подразделения одной организации.
Для определения смет переменных прямых затрат (бюджетов) центров ответственности рекомендуется использовать нормативы затрат, разрабатываемые и утверждаемые организацией. Путем разработки смет затрат (бюджетов) затраты будут доведены до конкретных исполнителей. При этом обеспечивается связь прямых переменных затрат с объемом производства продукции (работ, услуг) в центрах формирования затрат и маржинального дохода, уровень которого зависит от объема продаж. Для принятия управленческих решений по контролю затрат и объема производства такая система их формирования является оптимальной. В целом же по организации будут учтены все затраты и исчисляться полная фактическая себестоимость продукции, а также в установленном порядке определяется финансовый результат и платежи в бюджет. Учет таких расходов, как общепроизводственные, общехозяйственные, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления осуществляется в целом по организации без распределения по центрам (подразделениям), так как они (их уровень) не зависят от их деятельности.
В результате организуется двухуровневая система производственного учета:
по центрам ответственности (подразделениям) в разрезе прямых переменных затрат без деления их по объектам учета (управленческий компонент);
в целом по организации в обычном порядке в разрезе объектов учета затрат и исчислением полной фактической себестоимости произведенной продукции.
Для учета прямых переменных затрат, формируемых и контролируемых соответствующими центрами ответственности (подразделениями), а также объема продаж продукции (ее передачи другим подразделениям, оказания услуг) рекомендуется специальная форма Лицевого счета (форма N 805-АПК), приложение 9, в которой отражаются все необходимые показатели. Данные Лицевого счета центра ответственности (подразделения) заполняются бухгалтерией организации на основании соответствующих первичных учетных документов. По итогам работы каждого отчетного месяца (квартала) руководство центра ответственности (подразделения) получает Лицевой счет с результатами работы.
В целом по сельскохозяйственной организации аналитический учет затрат организуется в производственных отчетах установленной формы.
Применение данного варианта учета затрат на производство продукции (работ, услуг) преобразовывает (трансформирует) действующий традиционный производственный учет в определенную систему хозяйствования, обеспечивающую предупреждение и своевременное устранение негативных отклонений в формировании затрат. Усиление оперативной контрольно-аналитической функции производственного учета обеспечивается наглядностью формирования затрат в сравнении с установленными нормативами (бюджетами), а также в соответствии с требованиями технологий. Этим обеспечивается самоконтроль подразделений (центров ответственности) за результатами своей деятельности и устраняются многие функции контроля со стороны администрации организации.
Маржинальный доход по подразделениям (центрам ответственности) определяется путем сопоставления объема продаж (полученной выручки) с суммой прямых переменных затрат. Для установления объема продаж по каждому центру ответственности (подразделению) необходимо вести его учет. В товаросопроводительных документах по учету реализации продукции, а также в накладных на внутрихозяйственное потребление (передачу) продукции, актах выполненных работ (услуг) указываются координаты подразделений для накапливания суммы выручки. Маржинальный доход по центрам ответственности (подразделениям) можно также рассчитать на основе использования процентного соотношения прямых затрат в стоимости отгруженной покупателям (потребителям) продукции по реализационным или трансфертным (расчетным) ценам.
Показатель маржинального дохода свидетельствует об уровне эффективности работы центров ответственности (подразделений) и организации в целом.
Глава 6 УЧЕТ ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ
60. Вспомогательные производства предназначены для обеспечения нормальной работы основных производств путем предоставления им услуг или выполнения работ. Они выполняют также соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности организации. Вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Они могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.
К вспомогательным производствам в сельскохозяйственных организациях относятся: ремонтные мастерские, грузовой автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки.
61. Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других отраслей и подразделений сельскохозяйственной организации или для других организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг. Затраты вспомогательных производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных работ и услуг и их фактической себестоимости.
62. Затраты ремонтной мастерской по выполнению ремонтов сельскохозяйственной техники и изготовлению отдельных деталей группируются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (форма N 603-АПК) на основании соответствующих первичных документов.
Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным номерам, а также изготавливаемых изделий, инструментов и хозяйственных принадлежностей.
Аналитические счета при необходимости открываются на каждый отдельный заказ (ремонтируемый объект, производимые запасные части, инструмент и т.д.).
На каждом аналитическом счете прямые затраты отражаются в разрезе калькуляционных статей для счета 23 "Вспомогательные производства" (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).
Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной мастерской учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие расходы.
В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита аналитического счета "Цеховые расходы ремонтной мастерской" комплексной статьей в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).
В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер (например, капитальный ремонт) учтенные на отдельном аналитическом счете цеховые расходы мастерских включают в заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов, отнесенных на заказы, корректируется до фактических размеров путем списания сумм разниц на соответствующие объекты учета. Цеховые расходы включаются также в состав затрат незавершенного производства мастерских.
По каждому завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д.
Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.
В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.
По окончании отчетного месяца по учтенным в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской подсчитываются итоги, которые переносятся в "Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (форма N 18-В). Он является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета. Для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской в нем выделяются отдельные графы.
63. На субсчете 23-3 "Автомобильный транспорт" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашин специального назначения.
В развитие этого субсчета целесообразно открыть следующие аналитические счета (при большом парке автомобилей):
23-3-1 "Грузовой автотранспорт" (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);
23-3-2 "Пассажирский автотранспорт" (автомобили разных модификаций);
23-3-3 "Легковой автотранспорт" (легковые автомобили разных модификаций);
23-3-4 "Специальные автомашины" (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.).
Затраты учитываются в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и грузоподъемности.
Для более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (молоковозы, бензовозы и т.д.).
В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней.
В конце месяца в накопительной ведомости подводятся итоги затрат и работ, выполненных автотранспортом, при необходимости составляют сводную накопительную ведомость, показатели которой фиксируются в Производственном отчете ф. N 18-В.
64. Учет затрат по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению осуществляется отдельно по каждому из этих вспомогательных производств.
В затраты по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций), наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений.
В затраты по услугам этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своей организации. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.
По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.
В организациях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или отрасль, в состав их затрат по статье "Работы и услуги" можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 "Вспомогательные производства".
В составе затрат по энергетическим производствам (хозяйствам) отражаются затраты по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимость электроэнергии, поступившей со стороны.
Фактические затраты по энергоснабжению распределяют ежемесячно по счетам потребителей услуг пропорционально количеству использованной электроэнергии. В целях более правильного формирования затрат и себестоимости электроэнергии сельскохозяйственные организации могут вести раздельный учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, полученной со стороны. В этом случае на отдельном аналитическом счете учитываются расходы на обслуживание и содержание электрохозяйства, которые распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально количеству электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), что позволяет исчислять себестоимость единицы использованной электроэнергии как собственного производства, так и полученной со стороны.
Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на счете 23 "Вспомогательные производства" не учитываются. Они отражаются в затратах на производство продукции соответствующих отраслей и производств.
Для обобщения данных об использовании электроэнергии используется сводный регистр "Отчет об использовании продукции вспомогательных производств" (форма N 605-АПК). В нем приводятся общие сведения о полученной электроэнергии от собственных электростанций, государственной электросистемы и других коммерческих электростанций и энергосистем, а затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли - по соответствующим учетным группам, по видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим организациям и учреждениям, потери электроэнергии в электросети, трансформаторах и преобразователях.
В состав затрат по водоснабжению включаются расходы по содержанию водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабжающих организаций.
К затратам по теплоснабжению относят: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства; стоимость топлива и электроэнергии, использованных на технологические цели по теплоснабжению; затраты на содержание основных средств (теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и др.); стоимость работ, выполненных сторонними организациями, и услуг вспомогательных производств; стоимость тепловой энергии, полученной от других организаций.
В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации.
Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных производств осуществляется в "Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования", записи в котором производятся на основании первичных документов по субсчетам, статьям затрат и корреспондирующим счетам. В отчетах отражают выход продукции, производство работ и услуг за месяц и нарастающим итогом с начала года.
65. Затраты по содержанию рабочих лошадей учитывают на отдельном субсчете 23-8 "Гужевой транспорт".
Учет затрат осуществляется в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
Израсходованные корма на основании "Ведомости учета расхода кормов" и обобщенные в "Журнале учета расхода кормов" по видам отражаются по статье "Корма" в следующей оценке: покупные корма и корма собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году, - по плановой себестоимости без корректировки их в конце года до уровня фактической себестоимости.
Основными первичными документами по учету затрат и выполненных работ гужевым транспортом являются: ведомость учета расхода кормов (форма N 202-АПК), накопительная ведомость учета кормов (форма N 213-АПК), требование-накладная (форма N 203-АПК), книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма N 505-АПК) и другие документы на расход материальных ценностей и по учету труда.
Данные первичных документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23-8 "Гужевой транспорт" не отражаются. Они учитываются на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".
Услуги (работы) гужевого транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по фактической себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) лошади.
66. Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений отражаются на субсчете 23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".
Учет затрат осуществляется в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.
Произведенные затраты формируют себестоимость того либо иного объекта, которая будет распределена по годам (в соответствии с учетной политикой организации) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Амортизация по мелиоративным сооружениям списывается равными долями в течение трех лет на себестоимость продукции растениеводства, полученной с данных мелиорированных земель.
Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.
Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является "Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (ф. N 18-В). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер (ф. N 10-АПК).
Глава 7 УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
67. Расходы на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.
В сельскохозяйственной организации может создаваться резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств формируется за счет ежемесячных отчислений на основе расчетных годовых затрат на все виды ремонта.
На предприятиях, которые производят отчисления в резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств, фактические затраты на ремонты, выполненные хозяйственным и подрядным способом, списывают за счет начисленного резерва.
Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике. Формирование резерва в бухгалтерском учете ежемесячно отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". В дальнейшем фактические расходы на ремонт списываются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".
Правильность образования и использования сумм резерва на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.
При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. Так, при ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и др. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Расчет резерва на отчетный год производится в "Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств" (ф. N 48-АПК), в разделе "Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов")". В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.
Для ежемесячного отражения резерва на ремонт основных средств предназначен четвертый раздел "Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств" (ф. N 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.
Затраты на ремонт основных средств, производимый хозяйственным способом, учитывают по статьям и объектам аналитического учета в "Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (ф. N 18-В).
68. В организациях, которые не производят отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, фактические затраты на техническое обслуживание и ремонт основных средств включаются в издержки производства по соответствующим объектам учета затрат.
69. Затраты на ремонт зданий и сооружений, который производится по соответствующим сметным расчетам, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" субсчете "Ремонт зданий и сооружений". На каждый ремонтируемый объект открывается отдельный аналитический счет. После окончания ремонтов затраты по ним списываются на соответствующие объекты учета затрат. При ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей, в том числе замена их более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Ремонт (капитальный, текущий и др.) здания или его частей, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений - комплекс ремонтных работ с целью восстановления исправности (работоспособности) элементов их конструктивного решения и систем инженерного оборудования, устройство лифтов и мусоропроводов, встроенных или пристроенных лестничных клеток, тамбуров, балконов в соответствии с нормативными требованиями, повышение термического сопротивления наружного ограждения зданий, благоустройство прилегающей территории. Ремонт транспортных коммуникаций и сооружений осуществляется по ведомственным нормативным документам, согласованным с Министерством строительства и архитектуры Республики Беларусь. При этом:
капитальный ремонт осуществляется с целью восстановления ресурса зданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений с заменой (при необходимости) конструктивных элементов и систем инженерного оборудования;
текущий ремонт осуществляется с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.
Ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, их восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий или помещений. При этом может осуществляться экономически целесообразная перепланировка здания или его части без изменения основных технико-экономических показателей (площади и объема) здания и его функционального назначения.
Учет затрат на ремонт зданий и сооружений осуществляется в "Производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств" (форма N 18-И).
70. Отражение затрат на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств зависит от условий договора. Если они производятся за счет средств арендодателя, то учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; если за счет арендатора, - то включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
71. Затраты по неравномерно производимым в течение года ремонтам отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом субсчета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", а затем равными частями списываются с кредита счета 97 по соответствующим объектам учета затрат.
Глава 8 УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
72. Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах учитываются на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных субсчетах.
73. Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и самоходными сельскохозяйственными машинами на счете 24 не отражаются. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп животных прямым способом с отражением по дебету соответствующих счетов: 20 "Основное производство" (субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство"), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. счета.
Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитываются по дебету счета 24 в разрезе субсчетов:
24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";
24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин";
24-3 "Содержание и эксплуатация производственного оборудования (в промышленных организациях АПК");
24-4 "Содержание и эксплуатация строительных машин и оборудования (в подрядных строительных организациях)".
Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин) осуществляется в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения.
74. Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяются на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.
Затраты по эксплуатации тракторов относятся на объекты учета затрат основного производства по статье "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств".
Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 07, 10, 15 и др.
75. Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п.
76. Сумма амортизации и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, списываются с кредита счета 24 в дебет счета 20 (субсчет 1 "Растениеводство") и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье "Содержание основных средств".
77. Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяются пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранных на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов) списываются на соответствующие объекты учета затрат.
Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования осуществляется в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Записи в отчете производятся на основании Накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка и других первичных и сводных документов.
Глава 9 УЧЕТ ЗАТРАТ НА УПРАВЛЕНИЕ И ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
78. Учет затрат на управление и обслуживание производства осуществляется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Общепроизводственные расходы включают расходы на организацию производства и управление такими сельскохозяйственными отраслями, как растениеводство, животноводство и промышленные производства, а также производственными подразделениями. К общепроизводственным расходам относят также различные производственные затраты, которые невозможно отразить в составе затрат на производство конкретного вида продукции, либо культуру, поскольку они относятся в целом к отрасли или производственному подразделению.
Затраты на управление и обслуживание производства подразделяются на бригадные (фермские, цеховые) и общеотраслевые (общепроизводственные).
Бригадные (фермские) и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому производственному подразделению, а общеотраслевые - по отраслям.
В состав общеотраслевых (бригадных, фермских, цеховых) расходов включаются: оплата труда аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ на фермах, в бригадах и цехах, отрасли; отчисления на социальное страхование этих категорий работников; расходы на ремонт и амортизацию основных средств общеотраслевого (бригадного, фермского) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса на фермах, в бригадах, в цехах и отрасли в целом.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению на счете 25 "Общепроизводственные расходы" осуществляется в разрезе следующих субсчетов: 25-1 "Общепроизводственные расходы растениеводства", 25-2 "Общепроизводственные расходы животноводства" и 25-3 "Общепроизводственные расходы промышленных производств". Аналитический учет осуществляется по следующей номенклатуре статей:
расходы на оплату труда (основная, дополнительная и натуральная заработная плата и другие выплаты соответствующему цеховому персоналу);
отчисления на социальное страхование (в соответствии с установленными тарифами от суммы оплаты труда соответствующего персонала);
материалы (стоимость различных материальных ценностей, израсходованных на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные, фермские нужды);
работы и услуги (стоимость услуг собственных вспомогательных производств и сторонних организаций, оказанных в целом для конкретной отрасли - растениеводства, животноводства, промышленных производств);
расходы денежных средств (налоги и сборы, уплаченные в бюджет, страховые платежи, прочие денежные расходы);
охрана труда (расходы на изготовление различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании; установку сигнализации и вентиляции; расходы на производственную санитарию и прочие мероприятия по охране труда);
прочие затраты (амортизация основных средств общепроизводственного назначения, потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадах и цеховых кладовых и другие расходы, не учтенные в предыдущих статьях).
Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в цехе, а общеотраслевые распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.
В небольших сельскохозяйственных организациях ведение раздельного учета расходов по обслуживанию производства и управлению не обязательно. Следует исходить из того, насколько затраты на ведение учета оправдываются доходами от использования этой информации в управленческих целях. В таких случаях организация самостоятельно устанавливает номенклатуру этих статей с выделением наиболее значимых из них. Все это должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Для усиления контроля за такими расходами их целесообразно закрепить за центрами ответственности или местами возникновения затрат.
Учет общепроизводственных расходов осуществляют на основании соответствующих первичных документов, формы которых и инструкция о порядке их заполнения утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь N 69 от 22.12.2005. Информация из первичных документов накапливается по установленным объектам и статьям затрат в Производственном отчете по общепроизводственным расходам (ф. N 18-Д). Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются по назначению. Распределение их может производиться в фактическом или нормативном (плановом) размере с корректировкой в конце года до фактических сумм.
Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты; комбинированным способом.
При использовании комбинированного способа распределение производится в следующем порядке:
общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):
расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;
остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
общепроизводственные расходы животноводства (общефермерские и общеотраслевые):
расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;
остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
общепроизводственные расходы промышленных производств (цеховые):
расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала;
остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.
Для распределения общепроизводственных расходов составляется ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. N 606-АПК).
79. Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они представляют собой расходы по использованию трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса. В частности, к ним относятся: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Синтетический учет общехозяйственных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет организуется по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы сельскохозяйственных организаций классифицируются в разрезе следующих групп:
- расходы по управлению организацией:
расходы на оплату труда аппарата управления;
отчисления на социальные нужды;
расходы денежных средств (платежи в бюджет, страховые платежи, прочие денежные расходы);
расходы по формированию информационной базы и принятию управленческих решений (оплата консультационных и информационных услуг, содержание технических средств управления, канцелярские расходы);
прочие затраты.
- хозяйственные расходы:
расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала;
отчисления на социальные нужды;
расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения (амортизация основных средств, затраты на ремонт и техническое обслуживание, стоимость нефтепродуктов, прочие расходы);
расходы по рационализации и изобретательству;
охрана труда;
расходы на подготовку кадров и повышение квалификации;
прочие расходы (расходы на охрану труда, налоги, сборы и отчисления и т.п.);
- непроизводительные расходы (потери от простоев; недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей при хранении на складах (в пределах норм естественной убыли)).
Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в Производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. N 18-Г). Записи в него производятся на основании соответствующих первичных документов: табелей учета рабочего времени и начисления заработной платы, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов тракторов и легковых автомобилей, ведомостей начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, актов на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, авансовых отчетов, платежных и расчетных документов. В Производственном отчете информация накапливается за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Ежемесячно (или ежеквартально) общехозяйственные расходы в сумме фактических затрат или нормативном (плановом) размере списываются по назначению и включаются в себестоимость продукции растениеводства, животноводства и промышленных производств. При реализации работ и услуг вспомогательными производствами, а также обслуживающими производствами и хозяйствами доля общехозяйственных расходов включается в себестоимость этих услуг. Если общехозяйственные расходы включались в плановом размере, то в конце отчетного периода производится их корректировка до фактических сумм.
Общехозяйственные расходы увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при условии, если:
при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;
строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.
При этом накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, определяются с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.
Не включаются общехозяйственные расходы в состав затрат по орошению и осушению земель, по содержанию и использованию машинно-тракторного парка, по ремонту зданий, сооружений и оборудования, а также по жилищно-коммунальному хозяйству, детским дошкольным учреждениям и другим объектам культурно-бытового назначения.
До распределения общехозяйственных расходов из сумм, учтенных по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", вычитается доля общехозяйственных расходов, приходящихся на закладку и выращивание культивируемых активов (если не имеется особых смет накладных расходов) и на вложения во внеоборотные активы при хозяйственном способе ведения строительных работ в пределах утвержденной сметы накладных расходов на эти цели.
Эта сумма может быть определена двумя вариантами: либо исходя из их нормативного размера, предусмотренного в смете по строительству, на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, либо как разность между фактически учтенными накладными расходами по строительству и общехозяйственными расходами, исчисленными по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ.
Применение того или иного варианта определения суммы общехозяйственных расходов зависит от того, как ведется строительство: создается хозяйственный аппарат и его административно-хозяйственное обслуживание или обслуживание строящихся объектов осуществляется штатом и средствами основной деятельности. Если административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ выполняется штатом и средствами основной деятельности, то применяют первый вариант расчета, если строительство несет и свои административно-хозяйственные расходы, то применяют второй вариант.
Оставшаяся после этих расчетов сумма общехозяйственных расходов распределяется между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.
Пример. За отчетный период сумма общехозяйственных расходов составила 30 млн.руб. Объем строительно-монтажных работ, выполняемых организацией, по сметной стоимости составляет 850 млн.руб. Согласно смете норматив накладных расходов на эти цели - 7,9%. Фактически выполнено строительно-монтажных работ на сумму 175 млн.руб. (по сметной стоимости). За отчетный период на капитальное строительство следует отнести накладных расходов в сумме 13,8 млн.руб. (175 х 7,9 : 100).
Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению, составят 16,2 млн. руб. (30 - 13,8).
Если при выполнении строительно-монтажных работ были произведены свои административно-хозяйственные расходы, например в сумме 4,9 млн. руб., то на капитальное строительство следует отнести общехозяйственных расходов 8,9 млн.руб. (13,8 - 4,9), а общехозяйственные расходы, подлежащие распределению, составляют 21,2 млн.руб. (30 - 8,9).
Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве и стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленности. Возможен также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов (см. п. 78 настоящих Методических рекомендаций).
При журнально-ордерной форме учета списание общехозяйственных расходов отражается в журнале-ордере ф. N 10-АПК и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при списании общехозяйственных расходов, относящихся к строительству объектов основных средств;
дебет счета 20 "Основное производство" - при списании на затраты основного производства;
дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - при включении в себестоимость работ, услуг, выполненных на сторону вспомогательными производствами в порядке реализации;
дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при включении в затраты обслуживающих производств и хозяйств, оказанных на сторону;
кредит счета 26 - "Общехозяйственные расходы".
Распределение общехозяйственных расходов производится в Ведомости распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. N 606-АПК).
Если учетной политикой организации управленческие расходы признаются в качестве операционных и отражаются в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности по окончании отчетного периода, то они списываются непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Реализация". Распределение их в данном случае производится по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально сумме выручки, полученной от их продажи в течение отчетного периода, и они не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Глава 10 УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
80. Сельскохозяйственные организации осуществляют расходы, которые относятся к нескольким производственным циклам и включаются в себестоимость производимой продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. Такие расходы составляют особую группу затрат и называются расходами будущих периодов.
Учет таких расходов осуществляется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
81. В сельскохозяйственных организациях к расходам будущих периодов относятся:
затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования;
затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений), используемых в течение нескольких лет;
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
карта новых документов | 
