Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.10.2008 N 2-2-14/761 "О налогообложении"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску
Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе и информирования подведомственных инспекций МНС разъяснения по актуальным вопросам.
Вопрос 1. Организация "А" в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2004 N 138 "О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство" (далее - Указ N 138) приобрела права и обязанности убыточного сельскохозяйственного кооператива "Б" путем его присоединения к организации. В настоящее время в состав юридического лица непосредственно входит аппарат дирекции и семь филиалов (в том числе 6 филиалов уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор), 1 филиал является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции).
В связи с принятием Главой государства 13 мая 2008 г. Указа N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" (далее - Указ N 258) организация "А" просит разъяснить следующие вопросы:
1.1. От уплаты сбора на сумму приобретенных сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним (далее - сельскохозяйственная техника) освобождаются все обособленные структурные подразделения юридического лица (филиалы) либо только аппарат дирекции (головное подразделение)?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 Указа N 258 освобождаются с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе N 138 (далее - юридические лица), от уплаты сбора на сумму приобретенных сельскохозяйственной техники либо от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50 процентов суммы этого налога.
Необходимым условием для получения юридическими лицами права на применение при налогообложении нормы пункта 1 Указа N 258 является осуществление ими предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.
Понятие юридического лица содержится в статье 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Так, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс.
С учетом положений названной статьи Гражданского кодекса Республики Беларусь, а также норм пункта 49 и 51 данного законодательного акта организационное единство юридического лица состоит в том, что оно имеет определенную структуру, соподчиненность входящих в него структурных подразделений и структурных единиц, систему органов управления, обладающих соответствующей компетенцией. Организационное единство юридического лица отражается в его уставе.
Учитывая, что вышеназванная льгота предусмотрена для юридического лица в целом, то в изложенной ситуации (головное подразделение организации "А" и шесть его филиалов являются самостоятельными плательщиками сбора, в то время как один ее филиал уплачивает единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), одновременное применение льготы по уплате сбора и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции Указом N 258 не предусматривается.
Таким образом, юридические лица освобождаются с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года только от уплаты сбора на сумму приобретенной сельскохозяйственной техники либо только от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50 процентов суммы этого налога. При этом норма пункта 1 Указа N 258 "но не более 50 процентов суммы этого налога" относится к порядку уплаты юридическими лицами сумм единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Действие льготы, установленной пунктом 1 Указа N 258, распространяется на структурные подразделения, входящие в состав юридического лица. Порядок применения юридическим лицом указанной льготы при налогообложении (полностью головным подразделением юридического лица либо частично его филиалами) самостоятельно определяет организация. При этом для целей налогового контроля юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) сведения о суммах использованных льгот, предоставленных Указом N 258, в разрезе своей структуры.
1.2. Освобождается ли юридическое лицо от уплаты сбора на сумму приобретенной сельскохозяйственной техники независимо от приобретателя (т.е. приобретателем может выступать и организация "А", как юридическое лицо, и сельскохозяйственный кооператив "Б", как обособленное структурное подразделение юридического лица)?
Ответ. Если сельскохозяйственная техника приобретена структурным подразделением, то головное подразделение общества имеет право воспользоваться данной льготой при условии, что ей не воспользовалось структурное подразделение и у головной организации имеются копии документов, подтверждающих приобретение сельскохозяйственной техники структурным подразделением.
1.3. Датой приобретения сельскохозяйственной техники является дата принятия ее в установленном порядке на учет независимо от того, происходила их оплата либо нет?
Ответ. Согласно Указу N 258 датой приобретения сельскохозяйственной техники является дата принятия их в установленном порядке на учет, следовательно, факт оплаты указанных ценностей не имеет значения для предоставления льготы по сбору.
1.4. Освобождается ли юридическое лицо от уплаты сбора на сумму приобретенной сельскохозяйственной техники в лизинг в 2005 - 2007 гг., а также если приобретается сельскохозяйственная техника импортного производства, бывшая в употреблении?
Ответ. Организации, приобретающие сельскохозяйственную технику по договорам финансовой аренды (лизинга), освобождаются с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года от уплаты сбора на сумму возмещения контрактной стоимости в части уплачиваемых лизинговых платежей за приобретенную сельскохозяйственную технику в 2005 - 2007 гг.
Нормами Указа N 258 не установлены обстоятельства, ограничивающие применение юридическими лицами при налогообложении данной льготы по стране происхождения сельскохозяйственной техники, а также по ее качественным характеристикам (приобретение новой сельскохозяйственной техники либо бывшей в употреблении). Таким образом, юридические лица могут воспользоваться льготой, определенной пунктом 1 Указа N 258, при приобретении ими бывшей в употреблении сельскохозяйственной техники, а также импортной сельскохозяйственной техники.
1.5. Освобождается ли юридическое лицо от уплаты сбора на сумму приобретенной у своих филиалов сельскохозяйственной техники?
Ответ. В отношении сельскохозяйственной техники филиалов организации "А", перемещаемой внутри юридического лица, следует отметить, что согласно пункту 4 статьи 8 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 303-3 "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" организации, имеющие внутренние обороты, исчисляют сбор без учета этих оборотов. При приобретении головным подразделением организации у своих филиалов сельскохозяйственной техники и наоборот (учитывая данную особенность исчисления сбора) льгота, установленная для юридических лиц пунктом 1 Указа N 258, отсутствует.
Вопрос 2. Возможно ли применение льготы, установленной подпунктом 2.1 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258, при передаче сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним (далее - сельскохозяйственная техника) не только безвозмездно, но и на других условиях?
Распространяется ли действие этой льготы на передачу сельскохозяйственной техники, приобретенной до вступления в силу Указа N 258?
Ответ. Подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258 установлено, что учредители (участники) юридических лиц, приобретших права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. N 138 "О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство" (далее - убыточные сельскохозяйственные организации), при приобретении сельскохозяйственной техники для передачи этим юридическим лицам имеют право в течение двух лет с даты их передачи уменьшать налог на прибыль на сумму переданной сельскохозяйственной техники.
Таким образом, действие льготы, установленной подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258, распространяется исключительно на безвозмездную передачу сельскохозяйственной техники учредителями (участниками) убыточным сельскохозяйственным организациям, произведенную только после вступления в силу Указа N 258, вне зависимости от срока и способа приобретения сельскохозяйственной техники учредителями (участниками) убыточных сельскохозяйственных организаций.
Применение льготы, установленной подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258, возможно только на сумму фактических расходов учредителей (участников) по приобретению сельскохозяйственной техники в пределах стоимости сельскохозяйственной техники, безвозмездно переданной убыточным сельскохозяйственным организациям.
Вопрос 3. Какими документами подтверждается право на льготу, установленную подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258?
Ответ. Подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258 установлено, что учредители (участники) юридических лиц, приобретших права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе от 19.03.2004 г. N 138 (далее - убыточные сельскохозяйственные организации), при приобретении сельскохозяйственной техники для передачи этим юридическим лицам имеют право в течение двух лет с даты их передачи уменьшать налог на прибыль на сумму переданной сельскохозяйственной техники.
Документами, подтверждающими право на льготу, могут являться первичные учетные документы, подтверждающие приобретение и передачу сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним: договоры, платежные документы, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи и другие.
Вопрос 4. Каким образом определяется срок, в течение которого возможно применение льготы, установленной подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258? В течение 2 лет с даты первой передачи сельскохозяйственной техники или в течение 2 лет с даты каждой передачи сельскохозяйственной техники?
Каким образом отразить суммы льготы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?
Ответ. Подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258 установлено, что учредители (участники) юридических лиц, приобретших права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе N 138, при приобретении сельскохозяйственной техники для передачи этим юридическим лицам имеют право в течение двух лет с даты их передачи уменьшать налог на прибыль на сумму переданной сельскохозяйственной техники.
Отсчет двухлетнего периода, равного 24 месяцам, в течение которого учредители (участники) убыточных сельскохозяйственных организаций вправе уменьшать налог на прибыль на сумму безвозмездно переданной сельскохозяйственной техники, производится с месяца (включительно), в котором сельскохозяйственная техника была передана убыточным сельскохозяйственным организациям.
В случае, если сельскохозяйственная техника, приобретаемая учредителями (участниками), безвозмездно передается убыточным сельскохозяйственным организациям неоднократно, отсчет двухлетнего периода производится в вышеуказанном порядке для каждого факта безвозмездной передачи сельскохозяйственной техники.
Сумма уменьшения налога на прибыль, рассчитанная по основаниям, предусмотренным подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258, отражается по окончании каждого отчетного периода (месяца) налогового периода (года) нарастающим итогом (в 2008 году начиная с мая) по строке 14 "Суммы налога, от уплаты которого плательщик освобожден, в том числе с целевым использованием" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Уменьшение налога на прибыль по основаниям, предусмотренным подпунктом 2.1 пункта 2 Указа N 258, может быть в течение двухлетнего периода произведено в любом отчетном периоде (месяце), независимо от того, в каком из предыдущих отчетных периодов (месяцев) возникло право на такое уменьшение.
При недостатке суммы налога на прибыль, отраженной по строке 13 налоговой декларации (расчета) в отчетном периоде, уменьшение налога на прибыль в части оставшейся суммы затрат на приобретение сельскохозяйственной техники может быть произведено в последующих отчетных периодах текущего налогового периода, а также в последующих налоговых периодах.
Вопрос 5. В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с учетом внесенных изменений и дополнений, далее - Закон) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.
На основании решения райисполкома организации на 2008 год установлен лимит сбросов сточных вод по категории нормативно-очищенных.
Территориальной инспекцией Минприроды в результате контрольных мероприятий установлен факт превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах данной организации в 2008 году (фактически осуществлялся сброс недостаточно очищенных сточных вод).
Являются ли в данном случае объемы недостаточно очищенных сточных вод сверхлимитными и, соответственно, будет ли исчисляться экологический налог в 15-кратном размере установленной законодательством ставки?
Ответ. Согласно статье 2 Закона экологическим налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
Ставки налога за сброс сточных вод по категориям качества (нормативно-очищенные, нормативно-чистые, неочищенные) и отдельно за сброс недостаточно очищенных сточных вод установлены в приложении 3 к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (далее - Указ N 215).
В соответствии с пунктом 5 разъяснения Министерства по налогам и сборам и Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 15.11.2007 N 2-2-26/721-02-12/4149-вн ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются к объемам сточных вод в случаях, если установлено превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ по сравнению с нормативами с учетом количества показателей, по которым установлено их превышение.
Превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах устанавливается посредством сравнения фактических концентраций загрязняющих веществ, полученных на основании анализов, выполненных аккредитованными и поставленными в установленном порядке на учет Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды (далее - Минприроды) ведомственными лабораториями и лабораториями плательщиков, лабораториями органов Минприроды, и допустимых концентраций, установленных в разрешениях на специальное водопользование, выданных Минприроды и его территориальными органами.
По результатам анализов, выполненных ведомственными лабораториями и лабораториями плательщиков, превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ определяется ежемесячно по средневзвешенному показателю концентраций и отражается плательщиками в налоговых декларациях (расчетах) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты.
В случаях, когда факт превышения допустимых концентраций установлен лабораториями органов Минприроды, уровень остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах рассчитывается исходя из фактических значений концентраций, установленных лабораториями органов Минприроды. В спорных случаях в качестве достоверных также принимаются результаты анализов, выполненных лабораториями этих органов. Результаты анализов действительны до повторного отбора проб, выполненного лабораториями органов Минприроды, но не более шести месяцев со дня отбора проб. По заявке плательщика повторный отбор проб выполняется лабораториями органов Минприроды в течение месяца после ее получения.
Органы Минприроды, установившие превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах, в 10-дневный срок со дня установления этого факта сообщают об этом в соответствующую инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и плательщику налога.
Днем установления превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах считается день отбора проб. Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются за период со дня установления превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах до повторного отбора проб.
В случае получения лабораториями органов Минприроды результатов анализа, устанавливающих превышение концентрации загрязняющих веществ в сточных водах, после уплаты налога за сброс сточных вод за текущий месяц (квартал) производятся перерасчет налога по ставкам налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод и доплата в срок, установленный для уплаты налога за последующий месяц.
Таким образом, учитывая, что объемы сбросов недостаточно очищенных сточных вод прогнозированию не поддаются (их сброс определяется по результатам соответствующих контрольных мероприятий), Указом N 215 отдельно установлены ставки по данной категории вод, сбрасываемых субъектами хозяйствования в окружающую среду, а также принимая во внимание тот факт, что нормами Инструкции о порядке согласования территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь лимитов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.02.2005 N 11, не конкретизирована обязанность согласования плательщиками экологического налога с территориальными органами Минприроды лимитов сбросов сточных вод по их категориям (в т.ч. объемы сбросов недостаточно очищенных сточных вод), то в случае установления компетентными органами сбросов недостаточно очищенных сточных вод плательщиками налога нормы пункта 2 статьи 3 Закона, устанавливающие порядок применения ставок экологического налога при его исчислении, не применяются.
Вопрос 6. Резидентом Республики Беларусь (импортер) заключено дополнительное соглашение к договору поставки продукции, в котором оговорен расчет веса тары, используемой в качестве упаковки единицы товара.
Является ли заключенное дополнительное соглашение основанием для исчисления плательщиком экологического налога с применением ставок налога согласно пункту 2 приложения 6 к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с учетом внесенных изменений и дополнений)?
Ответ. Согласно положениям статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с внесенными изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектом обложения экологическим налогом (далее - налог) являются объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона (далее - тара) и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
В соответствии с требованиями статьи 3 Закона ставки налога установлены нормами Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с учетом внесенных изменений и дополнений, далее - Указ).
В приложении 6 к Указу определены ставки налога за:
импорт тары при наличии в договоре или товаросопроводительных документах, в соответствии с которыми импортируется товар, сведений о ее массе (в рублях за тонну);
импорт товаров, упакованных в тару, при отсутствии в договоре или в товаросопроводительных документах, в соответствии с которыми импортируется товар, сведений о массе тары (процент от цены товаров, указанной в договоре, без учета налога на добавленную стоимость).
Согласно приложениям 10 и 11 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.05.2007 N 82 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" для целей исчисления налога сведения о массе импортируемой тары могут приниматься как из договоров на поставку продукции, так и из спецификаций, товаротранспортных накладных, счетов-фактур (инвойсов), отгрузочных и упаковочных листов, иных документов к договору.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором. Соглашение об изменении договора совершается согласно пункту 1 статьи 422 ГК в той же форме, что и договор, если из законодательства или договора не вытекает иное.
Учитывая изложенное, при выделении в заключенном импортером дополнительном соглашении к договору поставки продукции сведений о весе тары, используемой в качестве упаковки единицы товара, исчисление налога осуществляется по ставкам согласно пункту 2 приложения 6 к Указу.
Вопрос 7. Пунктом 9 Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с учетом внесенных изменений и дополнений, далее - Указ) определен понижающий коэффициент (0,9), который плательщики применяют при исчислении экологического налога к установленным ставкам данного налога согласно приложениям 2 - 4 к названному Указу, а также установлены условия применения такого коэффициента.
Организацией 15.05.2003 получен экологический сертификат соответствия (N BY/112 05.1.0) сроком действия до 15.05.2006, который удостоверяет, что система управления окружающей средой производства стали соответствует требованиям СТБ ИСО 14001-2000. После окончания срока действия указанного сертификата уполномоченными органами госуправления 15.05.2006 предприятию выдан экологический сертификат соответствия за тем же номером, что и предыдущий, при этом объект сертификации не поменялся.
Имеет ли организация право на применение коэффициента 0,9 при расчете сумм экологического налога до 1 января 2008 г. (как плательщик, получивший экологический сертификат соответствия до 1 января 2005 г.) либо в течение трех лет со дня получения этого сертификата с 15.06.2006 по 15.05.2009 (как плательщик, получивший сертификат после 1 января 2005 г.)?
Ответ. Пунктом 9 Указа определено, что при расчете сумм экологического налога плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия после 1 января 2005 г., к ставкам налога, указанным в приложениях 2 - 4 к настоящему Указу, в течение трех лет со дня получения этого сертификата применяется коэффициент 0,9. Плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия до 1 января 2005 г., данный коэффициент применяется до 1 января 2008 г.
В соответствии с Положением об экологической сертификации продукции и производств в Республике Беларусь, утвержденным приказом Минприроды и Госстандарта Республики Беларусь от 15.06.1998 N 179/130, экологическая сертификация - деятельность по подтверждению соответствия объекта сертификации природоохранным требованиям, установленным действующим законодательством Республики Беларусь и другими нормативными документами. Экологический сертификат - документ установленной формы, подтверждающий соответствие объекта сертификации природоохранным требованиям нормативных правовых актов.
Таким образом, организация при расчете сумм экологического налога только до 1 января 2008 г. имела право на применение к ставкам налога коэффициента (0,9), установленного пунктом 9 Указа, т.к. второй сертификат, выданный данному субъекту хозяйствования 15.05.2006, продлевает срок действия первого сертификата (от 15.05.2003), выданного ему до 1 января 2005 г., распространяя свое действие на один и тот же объект (производство стали).
Следует отметить, что новым экологическим сертификатом соответствия у данного предприятия (для целей применения субъектом хозяйствования понижающего коэффициента к ставке налога как плательщику, получившему сертификат после 1 января 2005 г.) будет являться сертификат, подтверждающий соответствие другого объекта сертификации природоохранным требованиям нормативных правовых актов.
Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА
Право Беларуси 2009 карта новых документов | 
