Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.04.2006 N 55 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 октября 2003 г. N 92"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 1
| Стр.1 | Стр.2 |
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155 "О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 октября 2003 г. N 92 , изменения и дополнения, изложив ее в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 N 92
ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - Инструкция), разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77), Указа Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155 "О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 52, 1/7355) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы, налог).
Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации).
Иностранные организации, получающие через постоянное представительство на территории Республики Беларусь доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43, иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с учетом пункта 10 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. N 129 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 22, 8/12084).
3. Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15 процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), уплачивается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6 процентов.
Глава 3 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации уплачивают налог на доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития и направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с учетом амортизации) налогом на доходы в части, причитающейся иностранной организации, в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить в том числе доходы, получаемые иностранной организацией от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога на доходы от предоставления права пользования имуществом налог на доходы взимается с начисленной суммы дохода за вычетом суммы возмещения стоимости такого имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода согласно условиям договора, затрат по его страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами, позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма процентов за кредит и его направление на приобретение имущества, затраты по страхованию подтверждаются документами в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции. Если перечисленные в настоящей части документы не позволяют выделить в составе причитающегося иностранной организации дохода сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации, за вычетом документально подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по страхованию имущества, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества. При представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранной организации по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества, приходящихся на начисленную сумму дохода, по каждому факту начисления платежа налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении доходов, относящихся к доходам в виде роялти, не указанных в части четвертой настоящего подпункта, налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.3. лицензиям.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.
При фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
При перевозке груза перевозчик доставляет груз в пункт назначения.
При перевозке пассажиров перевозчик осуществляет перевозку пассажира в пункт назначения.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.
Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной организации в связи с осуществлением международных перевозок.
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг (в том числе векселей, облигаций и др.), оформляющих долговые обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 и подпунктом 4.7 настоящего пункта.
Доходы от операций реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств;
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в рамках единого договора поручения, комиссии, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме затрат на производство, которая состоит из цены приобретения сырья (товара), учтенной в таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе), а также затрат на его производство (переработка на территории республики сырья (товара), затраты по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенные белорусской организацией и компенсируемые иностранной организацией). Если производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора поручения, комиссии, при исчислении дохода от реализации произведенных товаров по договору поручения, комиссии стоимость каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на его производство в Республике Беларусь без включения иностранной организацией суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.
Если условия договора поручения, комиссии, а также грузовые таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения иностранной организации, налог взимается с начисленной суммы дохода за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих цену приобретения (затраты на производство) реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с частями второй и третьей настоящего подпункта, и излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату (зачету) иностранной организации в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы;
4.6.2. от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются затраты на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь; транспортировку и арендную плату, уплаченную организациям и (или) индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь. Плата за проживание в гостинице не является арендной платой;
4.6.3. в виде штрафов и пеней.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.4. за выполнение инновационных работ (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
Для целей настоящей Инструкции к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам в том числе относятся разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии), предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.5. за предоставление гарантии и (или) поручительство.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за предоставленную гарантию и (или) поручительство. В случае поручительства иностранной организации отвечать за исполнение обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
При поручительстве поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
При предоставлении гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.
При предоставлении банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
В случае банковской контргарантии банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).
При начислении вознаграждения банком-резидентом датой начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.6. за предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и его техническое обслуживание.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.7. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации недвижимого имущества и суммой затрат, понесенных на приобретение недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы представляется составленная в произвольной форме справка, в которой указываются сумма фактически понесенных затрат на приобретение недвижимого имущества, расчет и сумма амортизационных отчислений, дата, с которой производится амортизация. Датой, с которой производится амортизация, является документально подтвержденная дата ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества иностранной организацией, а при отсутствии документального подтверждения такой даты - дата заключения договора, на основании которого иностранной организацией приобреталось недвижимое имущество. Справка должна быть подписана руководителем и заверена печатью иностранной организации либо подписана уполномоченным представителем иностранной организации (доверенность прилагается). К справке прилагаются документы, подтверждающие сумму фактически понесенных затрат, указанные в пункте 5 настоящей Инструкции;
4.6.8. доходы от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация.
Под доходами от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации предприятия как имущественного комплекса и суммой затрат на приобретение такого предприятия, если предприятие было приобретено иностранной организацией, или суммой вклада в уставный фонд унитарного предприятия. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации;
4.6.9. от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация.
При исчислении налога на доходы иностранной организации от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса из дохода, полученного от реализации части предприятия как имущественного комплекса, вычитаются понесенные иностранной организацией затраты по приобретению такого предприятия (если предприятие было приобретено иностранной организацией) или вклада в его уставный фонд, приходящиеся на отчуждаемую часть;
4.6.10. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Под доходами от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организации, находящейся на территории Республики Беларусь, либо их части следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от отчуждения доли (пая), либо их части и соответствующими затратами на приобретение доли, пая (их части), если доли (паи) были приобретены иностранной организацией, или суммы вклада в уставный фонд такой организации, приходящиеся на отчуждаемую часть. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от реализации акций, налогообложение которых производится согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43;
4.6.11. за оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к инжиниринговым услугам в том числе относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.
Не относятся к аудиторским услугам для целей настоящей Инструкции услуги по подтверждению соответствия установленным законодательством требованиям в области нормирования и стандартизации:
продукции;
процессов разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции;
системы управления качеством;
системы управления окружающей средой;
компетентности организации в выполнении работ по подтверждению соответствия и (или) проведения испытаний продукции;
профессиональной компетентности персонала в выполнении определенных работ, услуг;
иных объектов, оцениваемых на предмет соответствия требованиям в области технического нормирования и стандартизации;
4.6.12. за оказание транспортно-экспедиционных услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода в соответствии с заключенным с иностранной организацией договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.
При оказании услуг по договору транспортной экспедиции экспедитор за счет грузоотправителя или грузополучателя выполняет или организует выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Для целей настоящей Инструкции к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации перевозки грузов любым видом транспорта, включая их отправку и получение, сопровождение груза в процессе перевозки и иные услуги по обеспечению его сохранности, согласование схемы (маршрута, последовательности) перевозки груза несколькими видами транспорта при смешанной перевозке, а также по выполнению или обеспечению выполнения других услуг в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;
4.6.13. за оказание курьерских услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.14. за оказание посреднических услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к посредническим услугам относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;
4.6.15. за оказание управленческих услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к управленческим услугам относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, реализацией;
4.6.16. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.17. за оказание услуг по обучению.
Для целей настоящей Инструкции к услугам по обучению относятся в том числе услуги по повышению квалификации, участие в семинарах, на курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих получение знаний, обучение.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.18. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.19. за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию.
Налог на доходы за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - страховщику по договору страхования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского страховщика;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - состраховщику по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса (страховой премии), причитающейся иностранной организации по этому договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - перестраховщику по договору перестрахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая, рассчитанную пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранной организации по этому договору;
с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся иностранной организации в случае выполнения договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и образовалась чистая прибыль у страховой организации Республики Беларусь - перестраховщика. Данное положение применяется к ситуации, когда иностранная организация - страховщик находит объект страхования за пределами территории Республики Беларусь и передает часть своей ответственности по договору перестрахования перестраховщику - страховой организации Республики Беларусь;
с сумм, начисленных иностранной организации за прочие услуги, оказанные ей за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения страхового случая.
При выплате иностранным организациям доходов от оказания услуг аварийного комиссара, сюрвейера облагаемый доход уменьшается на суммы, выплачиваемые страховыми организациями Республики Беларусь иностранным организациям, осуществляющим урегулирование убытков по страховым случаям, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных ими затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда. В качестве таких затрат принимаются в том числе затраты иностранной организации по оплате иным иностранным организациям за составление акта осмотра имущества и калькуляцию его стоимости экспертным бюро, эвакуацию имущества с места дорожно-транспортного происшествия, сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица, причинившего вред, для участия в осмотре поврежденного (уничтоженного) имущества, услуг по фотосъемке;
4.6.20. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, связанные с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом (включая транспортные расходы, платежи за аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и ярмарок), не подлежат обложению налогом на доходы.
К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не относятся услуги по размещению информации об организации в международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed Business Information", England), международном каталоге "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland) или международном справочнике "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal-Geneva);
4.6.21. за оказание услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Доходы, получаемые иностранной организацией за оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, не подлежат налогообложению, если оказание таких услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение в собственность (во временное пользование) перечисленного в настоящей части имущества и выполнение указанных услуг в отдельности от передачи в собственность (временное пользование) указанного имущества не имеет признаков осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное на ней постоянное представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы" определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации (погашении).
Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 85, 8/3982), и льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных бумаг.
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная иностранной организации общая сумма дохода без вычета понесенных ею затрат.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией ко дню начисления доходов, которые подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица), а также печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранной организации.
При осуществлении затрат в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должны быть представлены договор, в котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, в зависимости от характера произведенных затрат представляются платежные инструкции с отметкой банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими списание денежных средств, акты приема-передачи результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные учетные документы.
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой платежный документ был составлен в форме электронного документа, то представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации. Платежные инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в подтверждение понесенных затрат, если содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.
При определении налоговой базы по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг принимаются следующие документы:
документы, выражающие содержание сделки, посредством которой приобретаются ценные бумаги, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении ценных бумаг.
При заключении договора на приобретение ценной бумаги по поручению иностранной организации другим лицом на основании договора поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной бумаги, заключенный поверенным.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранной организации по сделке, посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено зачетом встречного требования иностранной организации к лицу, у которого были приобретены ценные бумаги, представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение указанной сделки и понесенные при этом иностранной организацией затраты;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранной организации. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда иностранной организацией в качестве эквивалентного предоставления были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных затрат - акт приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг, акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной первичный учетный документ;
платежная инструкция иностранной организации банку на осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой банка об исполнении либо выписка по счету иностранной организации.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по которой осуществлены затраты. Налоговый орган вправе принять во внимание заключение иностранной аудиторской организации (аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранной организации, подтверждающее сумму и вид (характер) затрат, дату их осуществления и форму расчета, в случае, если представленные иностранной организацией документы не позволяют отнести те или иные затраты к затратам по конкретному виду дохода, начисляемого иностранной организацией.
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной организации документального подтверждения затрат, понесенных иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа, причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями.
Документы, подтверждающие затраты иностранной организации, представляются через налогового агента, выплачивающего (начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно иностранной организацией по почте или самостоятельно через доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке, предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или другой иностранной организации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при указании суммы такой компенсации в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией.
Глава 4 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
7. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2005 г. N 398 "О совершенствовании экспорта калийных удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь следующих видов доходов:
платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом.
8. Льготы, указанные в пункте 7 настоящей Инструкции, не применяются с первого января года, следующего за годом вступления в силу для Республики Беларусь международного договора об избежании двойного налогообложения.
Глава 5 ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
9. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими (выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной организации.
При выплате доходов иностранным организациям, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, - кредиторам по кредитам, привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь - заемщиком иностранных кредитов. В случае, если заемщиком по иностранному кредиту, привлеченному под гарантии Правительства Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению выступает банк, уполномоченный решением Правительства Республики Беларусь обслуживать внешние государственные займы (далее - банк-агент), предоставляющий привлеченные средства по иностранным кредитам иным юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим инвестиционные проекты, налог на доходы по указанным доходам удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования которого предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по кредитному договору с банком-агентом.
Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования которого предназначен иностранный кредит.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие (выплачивающие) доходы иностранной организации, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса, принадлежащего иностранной организации, или его части, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной организации - участнице организации, либо их части;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство);
дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления платежа иностранной организации считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).
При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет, уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, эквивалентно сумме налога.
10. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;
иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству или постоянному представительству.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; доходы от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, или его части; доходы от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; доходы от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), иного использования или предоставления права пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за использование или предоставление права использования на территории Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права; доходы от операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь; доходы от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может осуществляться ее уполномоченным представителем. В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке, установленном законодательством).
11. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации по налогам, сборам (пошлинам), если ее деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет признана как осуществляемая) через постоянное представительство, либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка выдается в двух экземплярах (первый экземпляр передается налоговому агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту осуществления деятельности через постоянное представительство). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих дней после уплаты налога в бюджет без письменного заявления налогового агента или иностранной организации, если документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, позволяют однозначно определить наличие постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь. В ином случае справка выдается по заявлению налогового агента или иностранной организации.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов (пошлин) иностранная организация обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, к которому прилагается первый экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога на доходы.
12. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, в случае представления в налоговый орган по месту постановки налогового агента на учет подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации для получения преференций, установленных международным договором об избежании двойного налогообложения, в порядке, предусмотренном в главе 6 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки на учет до момента наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы полученного от иностранной организации заявления об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранной организации от деятельности через постоянное представительство, в связи с чем иностранная организация обращается с просьбой не удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется при условии, что в последней представленной иностранной организацией налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранной организации, четвертый экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не удерживается.
13. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой иностранной организации, в том числе при начислении доходов нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной строке.
В целях надлежащего применения законодательства Республики Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые органы представляются пояснительные записки произвольной формы с описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие понесенные затраты, в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции. Если на протяжении нескольких месяцев иностранной организации начисляется (выплачивается) доход на основании одного договора, его прилагать к последующим налоговым декларациям (расчетам) не требуется. Требования настоящей части о представлении документов (за исключением документов, подтверждающих понесенные затраты, принимаемые при исчислении налога на доходы по доходам, указанным в подпунктах 4.2, 4.6.7 - 4.6.10, 4.6.19, 4.7 пункта 4 настоящей Инструкции, от долговых обязательств Республики Беларусь, или полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь) не распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые организации, выплачивающие доходы иностранным организациям.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, представляемой в случаях, указанных в части второй пункта 9 настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и погашения иностранного кредита;
документа, выражающего гарантию Правительства Республики Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, представляемой в случаях, указанных в части третьей пункта 9 настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и погашения иностранного кредита.
14. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
15. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранной организации, подтверждается справкой налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому агенту или непосредственно иностранной организации в течение трех рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за исключением случая, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции).
Глава 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
16. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора Республики Беларусь.
17. Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранная организация самостоятельно или через налогового агента обязана представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания). Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без доверенности.
Если начисление (выплата) дохода иностранной организации осуществляется через обособленные структурные подразделения белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную организацию), такая организация осуществляет перевод представленного ей иностранной организацией подтверждения постоянного местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его перевода, заверяет их записью "Копия верна" с указанием должности, фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица, произведшего запись, и проставляет печать организации. Налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика заверяет экземпляры копий путем учинения записи "Верно", заверяемой подписью должностного лица налогового органа. Заверенные таким образом копии подтверждения постоянного местопребывания и его перевода с указанием налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения, представляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных структурных подразделений белорусской организации для целей полного либо частичного освобождения иностранной организации от налога на доходы.
Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранной организации производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями и эта иностранная организация представила подтверждение постоянного местопребывания одной организации или одному индивидуальному предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык, изготавливают по запросам других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по поручению иностранной организации необходимое количество копий и представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган производит оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации установленным требованиям и, установив такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись "Верно", которая заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и гербовой печатью. Оттиск печати должен позволять определить наименование налогового органа, в котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии.
Подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки, установленные настоящей главой.
18. Для получения полного или частичного освобождения от налога до его уплаты иностранная организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения. На заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа государства постоянного местопребывания иностранной организации. Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии у иностранной организации права на полное или частичное освобождение от налога возврат или зачет удержанных сумм налога производится в установленном порядке на основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, составляемая в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей, указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна иметь следующие обязательные реквизиты:
дату выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 19 настоящей Инструкции, - банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с указанием названия договора) в соответствующем периоде.
19. Документы (заявление или справка), являющиеся подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации, представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении финансового года или периода, указанного в документе, на который финансовым (налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации в соответствующем государстве, если иное не предусмотрено в частях четвертой и пятой настоящего пункта. Документ, выданный на год, должен быть заверен финансовым (налоговым) или иным компетентным органом государства постоянного местопребывания иностранной организации не ранее четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на который дается такое подтверждение.
Заявление или справка представляется в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента.
Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки учиняется запись "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов, проставляется подпись должностного лица налогового органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней (если иные сроки не установлены в пункте 11 настоящей Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или содержание заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) или иного компетентного органа иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае несоответствия заявления, справки требованиям, установленным настоящей Инструкцией, налоговый орган в указанный срок в письменной форме сообщает налоговому агенту об отказе принять заявление, справку в качестве документов, предоставляющих право воспользоваться преференциями международного договора об избежании двойного налогообложения. При этом на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В случае соответствия заявления или справки требованиям, установленным настоящей Инструкцией, на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения".
Для получения преференции, содержащейся в международном договоре об избежании двойного налогообложения, документ, представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях подтверждения постоянного местопребывания международной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, может применяться также на протяжении двух последующих финансовых лет при наличии в документах (заявлении или справке произвольной формы), являющихся подтверждением постоянного местопребывания международной организации, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них в соответствии с пунктом 18 настоящей Инструкции, данных о банковских реквизитах международной организации и осуществлении платежей в пользу такой организации на такие счета, представлении в налоговый орган учредительных документов, подтверждающих статус организации в качестве международной организации. Ранее представленные в подтверждение постоянного местопребывания документы за предыдущий (предыдущие) финансовый год не принимаются для целей полного или частичного освобождения от налога на доходы в случаях:
несоответствия содержащихся в них сведений о международной организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре, заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;
осуществления платежей в пользу международной организации на счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или справке произвольной формы;
выплаты дохода международной организации в неденежной форме.
В отношении иностранных организаций, не указанных в пункте 22 настоящей Инструкции, а также в части четвертой настоящего пункта, документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания, действительны на протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым) или иным компетентным органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания. Указанный документ действителен также на протяжении двух последующих финансовых лет при одновременном соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них, имеются данные о банковских реквизитах иностранной организации и платежи в ее пользу осуществляются на такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, сведения об иностранной организации соответствуют сведениям о ней, содержащимся в договоре, заключенном с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в пользу иностранной организации, являются реквизитами данной организации и соответствуют реквизитам счетов, указанных в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания;
налоговый агент имеет с иностранной организацией договорные отношения в течение двух финансовых лет, предшествующих году, на который дано подтверждение постоянного местопребывания, и на их протяжении иностранная организация ежегодно представляла подтверждение постоянного местопребывания;
государство, постоянное местопребывание в котором подтверждается, не включено Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон и о внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. N 104" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 86, 1/7619) в перечень государств и территорий, являющихся оффшорными зонами.
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, выданный на предыдущий или на текущий финансовый год, и наличии такого документа, выданного в четвертом квартале текущего финансового года, он принимается в отношении доходов текущего финансового года либо на период, указанный в нем.
Для полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного действующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего пункта, и на оригинале и копии заявления или справки налоговым органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно части третьей настоящего пункта.
20. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями с приложением к ней:
справки произвольной формы, подтверждающей постоянное местопребывание иностранной организации в соответствующем государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 18 настоящей Инструкции, или заявления по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам, подтверждающей постоянное местопребывание;
| Стр.1 | Стр.2 |
карта новых документов | 
