Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 N 51 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"

Документ утратил силу

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 2

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 |

В целях снижения количества проводимых встречных проверок в качестве критериев для их назначения необходимо использовать:

наличие информации о нарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве как проверяемым плательщиком, так и контрагентом по сделке;

заключение и (или) исполнение сделок, нетипичных для деятельности проверяемого плательщика, либо для плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности;

исполнение убыточных сделок либо сделок, не предусматривающих получение дохода (прибыли) либо получение минимального дохода (прибыли);

нарушение требований законодательства по оформлению сделки, в том числе использование недействительных (поддельных) первичных учетных документов;

наличие задолженности по расчетам с контрагентами в течение длительного периода времени (более одного года);

наличие признаков бестоварной сделки.

52. В случае, если проведенной встречной выездной проверкой будет установлено, что плательщиком (иным обязанным лицом) в подтверждение расходов на приобретение ТМЦ предъявлены документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) плательщиков (иных обязанных лиц), существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) на основании записей бухгалтерского учета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшие количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица), либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ, отпущенных в его адрес другими плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющий обязан истребовать объяснения у плательщиков (иных обязанных лиц) (его представителей) о причинах выявленных расхождений.

В случае признания (в письменной форме) плательщиками (иными обязанными лицами) (его представителями) факта использования документов, содержащих недостоверные сведения, в целях уменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объекты налогообложения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) с учетом результатов встречной выездной проверки.

При установленных расхождениях с данными бухгалтерского и (или) налогового учета плательщика (иного обязанного лица) в ходе проведенной встречной проверки проверяющий обязан сообщить руководителю налогового органа о выявленных расхождениях с целью дальнейшего информирования правоохранительных органов.


Глава 16 ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ РЕЙДОВЫХ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК


53. В районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе при соблюдении требований, предъявляемых к проведению рейдовых проверок, проверять деятельность плательщиков (иных обязанных лиц) независимо от места постановки их на учет в налоговом органе.

54. При рейдовой проверке проверяются вопросы соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) требований налогового законодательства и законодательства о предпринимательстве, в том числе:

54.1. соблюдение установленного порядка приема денежных средств за наличный расчет, кассовой дисциплины, а также хранения и (или) реализации товаров в пунктах продажи;

54.2. соблюдение установленного порядка хранения, транспортировки и реализации ТМЦ;

54.3. соблюдение установленного порядка проведения дилинговых операций, законодательства в сфере игорного бизнеса;

54.4. полнота уплаты единого налога, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, сбора за осуществлением ремесленной деятельности физическими лицами;

54.5. выявление физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) постановки на учет в налоговом органе;

54.6. контроль за движением сырья (материалов), продукции и товаров как на производстве, так и на складах, а также в местах реализации товаров (работ, услуг) путем проведения полной или частичной инвентаризации в целях получения информации, необходимой для проведения выездных проверок;

54.7. обеспечение полноты отражения в учете получаемых плательщиками (иными обязанными лицами) доходов при реализации товаров (работ, услуг);

54.8. другие вопросы в пределах компетенции налоговых органов.

55. В ходе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

55.1. установление личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки;

55.2. проверку наличия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление данного вида деятельности и иных разрешений;

55.3. снятие остатков товара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортной накладной, иных документов и суммы выручки, проведенной по кассовому аппарату (отрывным талонам или приходным кассовым ордерам);

55.4. проверку наличия документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг);

55.5. другие действия, направленные на выявление и пресечение нарушений.

56. До начала рейдовой проверки с проверяющими, привлеченными к проведению проверки, проводится инструктаж, определяются число и состав групп, их маршрут, объекты проверки, время начала проверки, назначаются старшие групп, в необходимых случаях согласовывается участие в рейде работников территориальных подразделений Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

При этом начальник отдела, осуществляющий инструктаж, а также назначенные старшие групп обязаны убедиться в обеспеченности лиц, направляемых для проведения проверки, бланками актов проверок, протоколами, инвентаризационными описями, памятками для проверяющих, а также другими документами, необходимыми для качественного проведения рейдовых проверок, а при необходимости решить вопрос о временном закреплении за группой автотранспорта и мобильных средств связи.

Рейдовая проверка может проводиться одновременно во всех торговых точках, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному плательщику (иному обязанному лицу), в том числе и расположенных на территориях разных административных районов.

Кроме того, рейдовая проверка может проводиться на территории одного административного района в группе торговых точек независимо от специализации торговой деятельности либо в отношении торговых точек, специализирующихся на одном виде торговой деятельности - продаже плодоовощной продукции, распространении лотереи, продаже цветочной продукции и т.д.

Выбор объекта рейдовой проверки начинается со сбора и накопления информации по интересующим вопросам (реклама в средствах массовой информации, по телефону доверия Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, информация таможни, объявления на улицах и т.д.).

57. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании предписания, которое выдается старшему группы (уполномоченному лицу).

Служебные удостоверения и предписание на проведение проверки перед началом рейдовой проверки предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица) и физическому лицу. После ознакомления с предписанием проверяющий (проверяющие) обязан (обязаны) внести в книгу учета проверок (ревизий), ведущуюся плательщиком (иным обязанным лицом) в месте проведения проверки, необходимые сведения и скрепить их подписью.

В случае, если проверка начинается с проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), служебное удостоверение и предписание предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица), индивидуальному предпринимателю и физическому лицу после завершения проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Сведения о проведении проверки с использованием метода контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг) вносятся в книгу учета проверок после ее проведения.

58. В целях повышения оперативности для пресечения нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве наиболее опытным работникам, имеющим стаж работы в налоговых органах не менее трех лет, допускается выдача предписаний сроком до одного месяца на проведение рейдовых проверок в пределах конкретного административного района, города (области). Начальникам (заместителям) рейдовых отделов (управлений), а также работникам Министерства по налогам и сборам, непосредственно участвующим в проведении рейдовых проверок, допускается выдача предписаний сроком до шести месяцев.

59. Рейдовая проверка начинается проверяющими с наблюдения за работой объекта, определенного для проверки.

При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве плательщик (его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки.

В случае отказа последовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или органов внутренних дел.

Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф и (или) подсобное помещение, сейф и (или) помещение опечатываются проверяющими в соответствии с порядком, определенным главой 32 настоящей Инструкции, для назначения дальнейшей проверки и при необходимости инвентаризации.

Проверяющие вправе истребовать в ходе рейдовой проверки у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) необходимые документы, подтверждающие легальность приобретения (поступления) находящихся в пунктах продажи, складских и иных помещениях товарно-материальных ценностей. Требование о предоставлении документов адресуется (вручается) должностному лицу либо иному представителю плательщика (иного обязанного лица) по примерной форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.

Срок предоставления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Срок предоставления запрашиваемых документов должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение этого же календарного дня.

Перечень документов, представляемых контролирующим органам индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или привлекаемыми ими физическими лицами, устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

60. В случае установления нарушений плательщиком (иным обязанным лицом) требований налогового и иного законодательства проверяющие обязаны составить акт обследования принадлежащих плательщику (иному обязанному лицу) производственных, складских, торговых и иных помещений по форме согласно приложению 8 и (или) акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и других вопросов по налоговому и иному законодательству по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции с отражением выявленных фактов допущенных нарушений и указанием лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

При выявлении нарушений законодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме плательщиками единого налога, составляется акт проверки по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции.

По результатам проверок плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), в ходе которых не установлено нарушений порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме плательщиками единого налога, составляется справка проверки по форме согласно приложению 11 к настоящей Инструкции.

При отсутствии нарушений при проверке иных вопросов соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве сведения о результатах проверки вносятся проверяющими в сводную справку проверок по форме согласно приложению 12 к настоящей Инструкции. Выписка из сводной справки проверок направляется инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для приобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

При необходимости назначается инвентаризация остатков ТМЦ, денежных средств с составлением соответствующих актов установленной формы.

61. В случае изъятия документов составляется соответствующая опись изъятых документов.

Арест (изъятие) имущества, денежных средств, ТМЦ, ввозимых, транспортируемых и хранившихся в местах реализации (на складах и в других помещениях) с нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию), проводится в соответствии с порядком, установленным главой 35 настоящей Инструкции.

62. Акт рейдовой проверки в связи с выявленными нарушениями составляется в 2 экземплярах, подписывается проверяющими и представителями плательщика (иного обязанного лица) (представителем плательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлении розничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг), работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера (при его наличии), после чего первый экземпляр остается у проверяющих, второй - передается плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

При проведении рейдовой проверки плательщиков (иных обязанных лиц) при проверке соблюдения законодательства, регулирующего порядок приобретения, транспортировки и перемещения ТМЦ, в случае отсутствия нарушений законодательства справка проверки не составляется.

63. В случае выявления в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие с привлечением свидетелей составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества согласно приложению 13 к настоящей Инструкции с описью имущества, денежных средств, других ценностей.

Выявленное бесхозяйное имущество может быть передано на ответственное хранение администрации рынка, на территории которого оно было обнаружено. При выявлении бесхозяйного имущества за пределами рынка либо при необходимости соблюдения особых условий хранения этих вещей они передаются на ответственное хранение в установленном законодательством порядке.

В доход государства выявленное бесхозяйное имущество обращается в порядке, установленном законодательством.


Раздел IV ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ


Глава 17 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ИХ РЕОРГАНИЗАЦИИ (ЛИКВИДАЦИИ), ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В СЛУЧАЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


64. При реорганизации организации (слиянии, разделении, присоединении) выездная проверка лиц, подлежащих ликвидации, производится инспекцией МНС, на учете в которой находятся эти лица.

В случае реорганизации организации без ликвидации реорганизуемой организации (в виде выделения и преобразования) проверка производится инспекцией МНС, на учете в которой находится реорганизуемая организация.

Проверки организаций-правопреемников, в том числе в части деятельности реорганизованных организаций, производятся в плановом порядке. Акт проверки составляется и вручается руководителю организации-правопреемника. Вынесение решения по результатам проверки, его вручение и взыскание сумм налогов производятся в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства, регулирующими вопросы взыскания платежей в бюджет.

При этом к экономической ответственности в соответствии с пунктом 26 Порядка привлекаются:

при слиянии нескольких юридических лиц к экономической ответственности за совершение экономического правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо;

при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к экономической ответственности за совершенное присоединенным юридическим лицом экономическое правонарушение привлекается юридическое лицо, к которому присоединено юридическое лицо;

при разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к экономической ответственности за совершение экономического правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому в соответствии с разделительным балансом перешли права и обязанности по сделкам, совершенным с нарушением законодательства;

при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к экономической ответственности за совершение преобразованным юридическим лицом экономического правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

65. При принятии учредителями (участниками, собственниками имущества) организации, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации организации, а также в случае возбуждения дела об экономической несостоятельности (банкротстве) проверку этого лица осуществляет инспекция МНС по месту нахождения его на учете.

Акт проверки и решение по результатам проверки вручаются одному из учредителей (участников, собственников имущества), а также председателю ликвидационной комиссии (ликвидатору) либо управляющему по делам об экономической несостоятельности (банкротстве). В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора, управляющего по делам об экономической несостоятельности) заявляется требование об уплате налогов как предъявленных по результатам проверки, так и задолженности, образовавшейся ранее и числящейся за плательщиком (иным обязанным лицом) по лицевому счету.

Решение по результатам проверки и требование об уплате налогов, пеней налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому лицу (признанному банкротом).

66. Проведение проверки плательщика (иного обязанного лица) в случае изменения плательщиком (иным обязанным лицом) места нахождения или места жительства осуществляется инспекцией МНС по новому месту нахождения или месту жительства плательщика (иного обязанного лица).

67. В случае поступления в налоговый орган информации о получении дохода в период осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя вследствие прекращения деятельности, при выявлении нарушений составляется акт проверки физического лица в отношении его прекращенной деятельности и выносится по нему решение.


Глава 18 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ГРУПП, А ТАКЖЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМ ПОРЯДКЕ


68. Проверка обособленного подразделения юридического лица (далее - филиал) проводится инспекцией МНС, на учете в которой числится филиал, представляющий расчеты по налогам. При этом предписание выдается на проверку юридического лица в части уплаты налогов по деятельности филиала. Акт или справка проверки составляется в 3 экземплярах, подписывается проверяющим, руководителем и бухгалтером филиала и вручается проверяющим руководителю филиала, а также в течение 2 рабочих дней направляется руководителю юридического лица, образовавшего филиал.

Возражения по акту проверки принимаются от юридического лица, образовавшего филиал, либо от руководителя филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий. Решение по результатам проверки принимается в отношении юридического лица в части деятельности филиала и вручается под роспись представителю юридического лица, а также руководителю филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий.

Порядок регистрации актов проверок, рассмотрения возражений и принятие решений при проверке филиалов применяются в соответствии с разделом VIII настоящей Инструкции. В инспекцию МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, инспекцией МНС, проводившей проверку филиала, в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения по результатам проверки направляется сообщение о проверке филиала с приложением копии акта (справки) проверки, копии возражений юридического лица по акту проверки, а также копии решения по результатам проверки.

Взыскание доначисленных налогов осуществляется инспекцией МНС, проводившей проверку филиала и принявшей решение по результатам проверки, в установленном законодательством порядке. После погашения сумм налогов, доначисленных по акту проверки филиала юридического лица, и исчисленной пени в течение 5 рабочих дней с даты погашения указанных сумм инспекцией МНС, проводившей проверку, направляется информационное письмо инспекции МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, о размерах взысканных сумм. Инспекция МНС по месту нахождения на учете юридического лица полученные документы по результатам проверки филиала юридического лица приобщает в дело проверок юридического лица. Информация о выявленных нарушениях при проведении проверки юридического лица, расходы по содержанию которого включаются в состав затрат его филиалов, направляется в инспекцию МНС по месту постановки на учет филиала.

Правильность уплаты налогов по результатам деятельности филиалов, не наделенных правом уплаты налогов, проверяется инспекцией МНС по месту нахождения на учете юридического лица в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

69. Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по договорам простого товарищества осуществляется налоговым органом, на учете в котором состоит участник, которому поручены ведение бухгалтерского и (или) налогового учета и расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку от такой деятельности.

Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по деятельности хозяйственных групп осуществляется налоговым органом, в котором на учете состоит головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы.

Акт (справка) проверки и решение по результатам проверки вручаются лицу, на которое возложено ведение дел по совместной деятельности или которое получает выручку от этой деятельности до ее распределения, либо представителю головной организации (центральной компании), на которого в соответствии с законодательством или договором возложены полномочия по ведению дел этой группы.

70. В случае установления централизованного порядка уплаты налогов одним юридическим лицом за других юридических лиц, подчиненных (подведомственных) ему (далее - плательщик (иное обязанное лицо) налогов в централизованном порядке), инспекции МНС по месту постановки на учет этих юридических лиц в актах проверок выделяют отдельный раздел, в котором указываются вносимые по результатам проверки изменения размера объектов налогообложения, налоги по которому уплачиваются в централизованном порядке. В течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения по результатам проверки копия акта проверки высылается инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке.

Инспекция МНС при проверке плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке на основании поступивших актов проверок от других инспекций МНС определяет занижения (завышения) сумм централизованно уплаченных налогов.

Для проверки юридических лиц, за которые уплачивались налоги в централизованном порядке и которые не проверены к началу проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, инспекциям МНС по месту нахождения их на учете направляется письмо о проведении выездных комплексных проверок. Комплексная проверка указанных юридических лиц должна производиться безотлагательно для направления акта проверки инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке в течение 30 календарных дней с даты получения письма.

Акт (справка) проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, решение по результатам проверки вручаются руководителю (его уполномоченному заместителю) юридического лица, осуществлявшего уплату налогов в централизованном порядке.


Глава 19 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НО НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ


71. Организация проверки иностранной организации (далее - ИО) зависит от характера и форм работы ИО на территории Республики Беларусь.

Проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика (иного обязанного лица) регистрационных документов ИО, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации или легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь.

При наличии у ИО официально аккредитованного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения - представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в соответствии с положением о представительстве и доверенностью на главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и при осуществлении деятельности через структурное подразделение за пределами Республики Беларусь.

Все операции, относящиеся к структурному подразделению ИО, должны быть отражены в бухгалтерском и (или) налоговом учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков.

При отсутствии документов и (или) их непредставлении в назначенный налоговым органом срок расчет налогов осуществляется в порядке, изложенном в разделе VII настоящей Инструкции.

При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты ИО, произведенные за рубежом для деятельности структурного подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать представление подлинных документов. Документы на иностранном языке, относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

При проверке затрат, понесенных за рубежом, которые подтверждены заключением аудиторской организации по месту регистрации ИО в государстве постоянного местопребывания для включения их в декларацию о доходах, полученных в Республике Беларусь, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). В случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие и общеадминистративные, распределены между ИО и ее структурным подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об этом в заключении иностранной аудиторской организации) у ИО сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности структурного подразделения.

Указанные в части третьей настоящего пункта требования распространяются и на порядок проверки ИО, осуществляющей предпринимательскую деятельность через иную организацию или физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как постоянное представительство ИО, а также имеющей структурное подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

При проверке предпринимательской деятельности ИО, осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную организацию или физическое лицо, следует учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь в ряде случаев необязательна. Перед началом проверки необходимо исследовать договоры, на основании которых организация или физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного представительства ИО.

При проверке ИО, имеющей структурное подразделение на территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство), не занимающейся предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, обязательства по которым возникают у ИО с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений.

При проведении проверки ИО, имеющей в собственности недвижимое имущество на территории Республики Беларусь, следует проводить встречные проверки лиц, с которыми у ИО имелись договорные отношения по отчуждению недвижимого имущества, сдаче его в аренду, переходу прав на недвижимое имущество, а также с которыми совершены иные сделки, включая сделки с другими ИО. С этой целью перед началом проверки в обязательном порядке необходимо запросить информацию о проверяемой ИО о наличии у нее в собственности недвижимого имущества, обо всех имеющихся сделках, переходе прав на недвижимое имущество в республиканской и территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

72. Акты (справки) налоговых проверок составляются на ИО. Независимо от характера деятельности ИО на территории Республики Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность ИО в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь (деятельность структурного подразделения, представителя, организации или физического лица, выступающих в качестве постоянного представительства, в случае выявления незарегистрированной деятельности описывается установленная налоговыми органами предпринимательская деятельность, осуществляемая иностранной организацией на территории Республики Беларусь).

Акты (справки) налоговых проверок, а также решение по результатам проверки ИО вручается представителям ИО на территории Республики Беларусь.

В случае отсутствия иностранной организации (зарегистрированного в установленном порядке представительства, ее уполномоченных представителей) на территории Республики Беларусь акт (справка), решение о применении экономических санкций направляется (направляются) плательщику по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, имеющемуся у налоговых органов (установлен по договорам, доверенностям и иным документам).

Возражения по акту проверки, а также жалоба на решение по результатам проверки за подписью уполномоченного представителя ИО принимается к рассмотрению только при наличии соответствующе оформленной доверенности ИО.

Взыскание сумм доначисленных налогов и исчисленной пени производится с ИО в общеустановленном порядке.


Глава 20 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ


73. Налоговые органы осуществляют проверку полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отражаемых физическими лицами в декларациях о доходах, полученных в течение года, декларациях о совокупном годовом доходе, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", декларациях о доходах и имуществе и декларациях об источниках денежных средств, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств".

74. Проверка полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отраженных физическими лицами в названных в пункте 73 настоящей Инструкции декларациях, является камеральной налоговой проверкой и проводится проверяющими в помещении налогового органа на основе сведений о доходах физических лиц, поступающих от организаций и индивидуальных предпринимателей, компетентных служб иностранных государств, полученных налоговыми органами путем проведения проверки организаций и индивидуальных предпринимателей, в результате опроса физических лиц, и другой информации, имеющейся у налогового органа.

Если в ходе проверки не выявлены нарушения законодательства, то ее результаты документально не оформляются. На первом листе декларации учиняется запись: "Проверено" и заверяется датой и подписью должностного лица, производившего проверку.

В случае выявления нарушений законодательства, за исключением случаев установления сумм превышения расходов над доходами физических лиц в соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств", составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции.

Проверка соответствия сумм сделок и (или) стоимости приобретенного имущества (расходов) суммам, заявленным физическим лицом в декларации (доходам), и оформление ее результатов осуществляются в порядке, установленном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103 "Об утверждении Инструкции о порядке организации деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 136, 8/10270).

75. В случае выявления занижения подлежащих уплате физическим лицом сумм налога на недвижимость и земельного налога по причине фальсификации документов, свидетельствующих о праве на льготу, пользования участком большего размера по сравнению с отведенным в пользование в соответствии с действующим законодательством либо возведения строений без регистрации их в организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, что повлекло за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции.

76. Акты (справки), указанные в пунктах 74 и 75 настоящей Инструкции, составляются в двух экземплярах, каждый из которых подписывается должностным лицом, проводившим проверку, и плательщиком (физическим лицом, представившим декларацию). Первый экземпляр остается в налоговом органе для рассмотрения, второй - передается проверяемому физическому лицу под подпись.

Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

В случае несогласия с актом проверки физические лица в течение 5 рабочих дней имеют право представить в налоговый орган возражения.

По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику - физическому лицу при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий рабочий день после составления по ним заключения руководителем (заместителем) налогового органа принимается решение по акту проверки.

Решение состоит из двух частей: в первой части указывается о доначислении налогов и пеней, во второй - о необходимости направления заявления в суд для взыскания налогов и пеней в судебном порядке либо о принятии к сведению добровольного внесения причитающихся к уплате сумм налогов и пеней.

77. Жалобы физического лица на решение налогового органа, действия (бездействия) его должностного лица рассматриваются в порядке, определенном статьями 85 - 89 Кодекса.

78. В случае неуплаты налогов и пеней в добровольном порядке налоговый орган на основании решения руководителя (заместителя) инспекции МНС передает заявление о взыскании налогов и пеней за счет имущества физического лица в суд.


Глава 21 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ РЕАЛИЗАЦИЮ ОБРАЩЕННОГО В ДОХОД ГОСУДАРСТВА ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ ИМУЩЕСТВА, НА КОТОРОЕ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ НЕИСПОЛНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, НЕУПЛАЧЕННЫХ ПЕНЕЙ, ПРИМЕНЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ


79. Контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации обращенного в доход государства имущества, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций (далее - имущество), осуществляется инспекциями МНС по месту нахождения реализующих организаций.

Для проведения проверки структурных подразделений реализующей организации, расположенных в другом районе, городе, направляется запрос на проведение проверки в инспекцию МНС по месту их нахождения с приложением копии лицевого счета или выписки из него. Инспекциями МНС проводятся данные проверки в течение 15 рабочих дней со дня поступления запроса.

80. Проведению проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации обращенного в доход государства имущества предшествует подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

изучить нормативные документы по организации проверок;

проанализировать материалы предыдущих проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений;

проанализировать имеющиеся документы, а также представленные в инспекцию МНС сведения о реализованном имуществе.

81. Проверке подлежат следующие вопросы:

81.1. выполнение реализующей организацией предложений по устранению выявленных ранее нарушений;

81.2. полнота оприходования реализующей организацией имущества;

81.3. фактическое наличие имущества и его представление в торговом зале, его выкладка, порядок заполнения товарных ярлыков на реализуемое имущество;

81.4. маркировка в соответствии с установленным порядком алкогольных и табачных изделий, обращенных в доход государства, специальными марками;

81.5. прием наличных денежных средств, полученных от реализации имущества, наличие раздельного учета поступающих средств в соответствии с актами передачи имущества в реализацию;

81.6. полнота и своевременность перечисления денежных средств, полученных от реализации имущества, правильность оформления платежных документов;

81.7. соблюдение порядка переоценки имущества;

81.8. полнота и своевременность представления реализующей организацией инспекции Министерства по налогам и сборам по месту своего нахождения сведений о реализованном имуществе.

82. Проверка фактического наличия имущества осуществляется путем снятия остатков имущества, при этом оформляется опись остатков имущества произвольной формы, в которой указываются наименование, количество и стоимость имущества. Результаты снятия остатков сравниваются с учетными данными.

Полнота и своевременность перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации имущества, устанавливаются путем сверки дат и сумм платежных поручений, по которым в бюджет перечислены денежные средства, полученные от реализации имущества, с датами реализации этого имущества и суммами, поступившими от его реализации, а также сроками расчетов с бюджетом, установленными нормативными правовыми актами.

83. Результаты проверки оформляются актом проверки по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции. Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

84. В случае выявления фактов нарушения реализующей организацией сроков перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также представления недостоверных сведений о реализованном имуществе должностные лица инспекций МНС применяют меры ответственности, предусмотренные законодательством.

Оформленные в соответствии с требованиями настоящей Инструкции акты проверок направляются (передаются) контролирующему органу, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.

При выявлении фактов неоднократного нарушения порядка реализации имущества соответствующая информация направляется в комиссию по работе с имуществом, обращенным в доход государства.


Раздел V МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Глава 22 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ


85. В ходе выездной проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.

86. При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

86.1. изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

86.2. проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

86.3. анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

86.4. сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

86.5. сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

86.6. сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

86.7. соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

87. При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):

87.1. проведение встречных проверок, то есть сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов с документальными данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного плательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

87.2. сличение в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), с платежными документами, хранящимися в банке;

87.3. осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица), осмотр объектов налогообложения;

87.4. проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств в порядке, установленном законодательством;

87.5. контрольный обмер объемов выполненных работ;

87.6. взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

87.7. назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

87.8. контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;

87.9. проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

87.10. создание налоговых постов;

87.11. контрольная закупка ТМЦ, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;

87.12. проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения.

88. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица), самостоятельно определяет методы и приемы проверки.


Глава 23 ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПРИЕМОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ


89. Проверка документов может осуществляться двумя способами:

способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком (иным обязанным лицом) объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком (иным обязанным лицом) финансово-хозяйственных операций.

Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

90. В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции. В этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).

91. Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществления сплошным или выборочным способом.

Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.


Глава 24 КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО


92. Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

93. При проведении проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.

Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо). Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которые производят аналогичную продукцию.

На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.


Глава 25 ОСМОТР ДВИЖИМОГО И НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПОМЕЩЕНИЙ И ТЕРРИТОРИЙ, ГДЕ МОГУТ НАХОДИТЬСЯ ОБЪЕКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)


94. Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

В ходе осмотра осуществляется сопоставление наличия ТМЦ, фактического выполнения работ, услуг и других физических объемов с документальными данными, представляемыми плательщиком (иным обязанным лицом) налоговым органам. Объектами осмотра могут быть производственные, торговые, складские и подсобные помещения (собственные и арендованные), используемые для оказания работ (услуг), для хранения ТМЦ, кабинеты, рабочие места должностных лиц и иные территории плательщика (иного обязанного лица).

При недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения проверяющим составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого проверяющий вправе определить подлежащие уплате суммы налогов на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице). Это относится к тем случаям, если такое недопущение повлекло невозможность проверки должностными лицами налогового органа документов бухгалтерского и (или) налогового учета, а также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

95. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявлении иных нарушений налогового и (или) иного законодательства проверяющий составляет акт обследования (осмотра) движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) (далее - акт обследования помещений), согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. У собственника (его представителей), а по возможности и у лиц, которые выполняли работы или оказывали услуги, при их фактическом наличии истребуются письменные объяснения, которые прилагаются к акту обследования помещения.

В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, установления фактов выполнения работ, оказания услуг, не отраженных в бухгалтерском и (или) налоговом учете или учете доходов и расходов проверяемого плательщика (иного обязанного лица), проверяющий вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации ТМЦ либо произвести изъятие ТМЦ и иных объектов нарушения налогового и иного законодательства.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) в допуске проверяющего к обследованию помещений проверяющий составляет и вручает присутствующим представителям плательщика (иного обязанного лица) требование о содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов налогового и иного законодательства согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в содействии по обследованию помещения проверяющий опечатывает помещение с составлением акта согласно приложению 17 к настоящей Инструкции.

При наличии информации, указывающей, что в опечатанном помещении могут находиться ТМЦ (иные объекты нарушений), руководителем налогового органа может быть принято решение об обращении в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в допуске проверяющих в помещение для обследования руководитель налогового органа вправе обратиться в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь с просьбой об оказании содействия в проведении обследования помещения.

В случае отказа материально ответственного лица или других представителей плательщика (иного обязанного лица) присутствовать при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе их провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого плательщика (иного обязанного лица), определенных его руководителем.


Глава 26 ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ


96. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.

97. Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся у него при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.

При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном помещении.

Проверяющие, производящие личный досмотр, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.

Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства.

Проверяющий, производящий личный досмотр, обязан принять меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства, документы, вещи.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 18 к настоящей Инструкции. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия согласно приложению 19 к настоящей Инструкции.


Глава 27 ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ (У ПОДОТЧЕТНЫХ ЛИЦ)


98. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально ответственного и (или) у подотчетного лица истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное (подотчетное) лицо (назначенное приказом (другим документом) в присутствии проверяющих и представителей плательщика (иного обязанного лица) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки и т.д.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе (заявление подотчетного лица о наличии у него) денежных средств и иных ценностей, не принадлежащих данному плательщику (иному обязанному лицу), во внимание не принимается.

99. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица по форме согласно приложению 20 к настоящей Инструкции, в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.


Глава 28 НАЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ


100. Назначение инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежит имущество и обязательства плательщика (иного обязанного лица).

101. В соответствии с законодательством проверяющим предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и обязательств плательщика (иного обязанного лица).

Инвентаризация имущества и обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского и (или) налогового учета.

Инвентаризация назначается в целях:

установления фактического наличия имущества;

выявления неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов ТМЦ в пунктах реализации, а также в местах хранения (на складах и в других помещениях) в нарушение порядка, установленного законодательством;

определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов.

102. Для проведения инвентаризации налоговый орган направляет требование о назначении инвентаризации имущества и обязательств по форме согласно приложению 21 к настоящей Инструкции. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.

При проведении рейдовой проверки инвентаризация имущества и обязательств назначается и производится по решению проверяющих.

103. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (иным законодательством):

103.1. в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (осуществляющих контроль за качеством и др.);

103.2. предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете (учете доходов и расходов) выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) вносятся проверяющими на рассмотрение плательщику (иному обязанному лицу).


Глава 29 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДРУГИХ ПРИЕМОВ ФАКТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ


104. Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.

105. Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющими с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, послуживших основанием для оплаты этих работ.

106. Для проведения комплекса мер по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства налоговым органам разрешено введение налогового поста. Под налоговым постом понимается нахождение работников налогового органа на объектах (территории, здания, сооружения) плательщика (иного обязанного лица), его структурных подразделений, осуществляющих производство ТМЦ, их реализацию, а также оказание работ, услуг, в том числе и по переработке сырья, материалов (далее - производитель).

Налоговый пост вводится на объектах (на территории, в зданиях, сооружениях) плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

107. Должностные лица налоговых органов при осуществлении контрольных мероприятий вправе проводить в порядке, установленном законодательством, контрольные закупки ТМЦ и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) налогового и иного законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств.

Контрольной закупкой признаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации - контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контрольная закупка осуществляется с целью установления фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах) либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем неотражения в учете плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ (работ, услуг), нарушения установленного порядка приобретения, транспортировки, хранения и реализации ТМЦ, порядка приема наличных денежных средств.


Раздел VI ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТДЕЛЬНЫХ ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК
Глава 30 ВЫЗОВ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРКИ


108. Налоговый орган при проведении проверки, а также во время ее приостановления вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в отношении другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Опрос физических (в том числе должностных) лиц производится налоговым органом до проведения проверки в случае поступления информации о нарушении законодательства от иных контролирующих либо правоохранительных органов либо во время проверки для сбора доказательной базы и определения налогового обязательства. Такими лицами могут быть: покупатели или пользователи товаров (услуг); лица, выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору; водители сторонних организаций, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемого плательщика (иного обязанного лица); бухгалтеры, менеджеры и другой персонал проверяемого плательщика (иного обязанного лица), работавшие в периоде, за который проводится проверка, и т.д.

Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей, других должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного плательщика (иного обязанного лица), о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией без вызова в налоговый орган.

Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений.

109. Вызываемому физическому лицу заблаговременно направляется письменная повестка по форме согласно приложению 22 к настоящей Инструкции.

Повестка вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим ее получение вызываемым лицом.

При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган обращается в письменной форме в органы финансовых расследований или органы внутренних дел с просьбой оказать содействие для обеспечения явки физического лица, в том числе о принудительном приводе.

110. Физическое лицо, в отношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

111. У физического лица следует выяснить все известные ему сведения о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица) (дату совершения операции проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), ее количественные и стоимостные характеристики, способ отправки (получения) и стоимость ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг и т.п.). В случае подтверждения физическим лицом отношения к участию в проведении операций, выполнявшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), следует уточнить, не осталось ли у данного физического лица документов, имеющих отношение к совершению указанных операций.

Указанные документы истребуются у физического лица в установленном законодательством порядке и их копии вместе с результатами опроса приобщаются к материалам проверки.

112. По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса в форме вопросов и ответов, в котором отражается изложение фактов, сообщенных физическим лицом. Акт опроса физического лица постранично подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим лицом, которое при подписании акта собственноручно делает запись, свидетельствующую о том, что все изложенные им факты отражены в акте опроса правильно. Также могут быть истребованы письменные объяснения физического лица по интересующим проверяющего фактам, имеющим отношение к проверяемому плательщику (согласно приложению 23 к настоящей Инструкции). По просьбе проверяющего физическое лицо может изложить показания собственноручно. В таком случае проверяющий обязан ознакомиться с объяснениями физического лица и в случае их неполноты задать дополнительные вопросы, на которые требуется получить объяснение.

Акт опроса (полученные объяснения) приобщается только к экземпляру акта проверки, остающемуся в налоговом органе.

113. В случае несоответствия сведений, полученных в виде письменных объяснений физических лиц, первичным документам учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проверяющий обязан установить причины несоответствия данных учета с отражением в акте проверки выявленных причин.

При установлении следующих фактов:

несоответствия данных учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) полученным сведениям;

недокументирования и (или) непредъявления к бухгалтерскому учету (учету доходов и расходов) документов, подтверждающих факт реализации продукции, товаров (работ, услуг);

несдачи в кассу (подотчетному лицу) плательщика (иного обязанного лица) наличных денег и иных ценностей и неподтверждения первичными документами полученной от покупателей оплаты за реализованные товары, выполненные работы (услуги);

внесения в первичные документы учета сведений, не соответствующих фактическому содержанию хозяйственных операций;

искажения объектов налогообложения, ставок налогов и неправильного применения льгот -

проверяющий обязан истребовать письменные объяснения от руководителя организации, индивидуального предпринимателя, других лиц, работающих у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) по трудовому (гражданско-правовому) договору, о причинах допущенного искажения данных учета.

При необходимости проверяющий обязан провести встречную проверку других плательщиков (иных обязанных лиц), имевших отношение к совершению хозяйственных операций с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), а также внести предложения руководителю налогового органа о привлечении к проверке эксперта или специалиста.

114. Полученные письменные объяснения физических лиц, акты встречных проверок, первичные документы, представленные физическими лицами, материалы других проверочных действий являются для проверяющих основанием для изменения размеров налогового обязательства проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и отражаются проверяющим в акте проверки.


Глава 31 ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ ЭКСПЕРТОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 |

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner