Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 N 33 "Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 3
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | 40.34. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором и третьем части шестой пункта 46 настоящей Инструкции (абзацы второй и третий части четвертой пункта 1 статьи 14 Закона);
40.35. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором - восьмом части четвертой подпункта 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (абзац второй - восьмой части четвертой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона);
40.36. денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам;
40.37. денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;
40.38. стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;
40.39. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;
40.40. доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов.
Порядок организации деятельности студенческих отрядов, а также перечень объектов (видов объемов работ), на которых студенческие отряды вправе осуществлять свою деятельность, устанавливаются законодательством Республики Беларусь;
40.41. доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе).
При получении физическим лицом доходов от донора международной технической помощи (иностранного государства (его административно-территориальной единицы), международной организации, их представительств либо уполномоченных этими государством и организацией субъектов права) основаниями для освобождения от налогообложения являются:
заявление физического лица, подаваемое в налоговый орган по месту постановки на учет, о получении доходов из средств международной технической помощи с указанием в рамках какого проекта (программы) получен доход, объема выполняемых работ (оказываемых услуг), периода их осуществления, условий оплаты и сумм выплаты, а также иных обстоятельств, касающихся получения технической помощи;
копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);
копия договора (контракта) физического лица с донором международной технической помощи.
При получении физическим лицом доходов от получателей международной технической помощи (государственных органов, юридических лиц и граждан Республики Беларусь) основанием для освобождения доходов от налогообложения являются:
копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);
копия контракта или другого письменного обязательства получателя международной технической помощи с донором международной технической помощи;
копия договора (контракта) физического лица с получателем международной технической помощи.
При нецелевом использовании международной технической помощи и признании регистрации программы (проекта) недействительной на получаемые физическим лицом доходы не распространяется освобождение от уплаты подоходного налога и подлежащие в общеустановленном порядке налоги уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, санкций в соответствии с законодательством;
40.42. доходы, получаемые физическими лицами от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, признанным таковыми в соответствии с законодательством и направленным на работу комиссией по персональному распределению.
41. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников, и указываются в налоговой декларации (расчете), представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, в полном размере.
Глава 14 СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
42. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
42.1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;
42.2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
Стандартный налоговый вычет осуществляется на основании данных паспорта, сведений о наличии детей у физического лица, а при отсутствии таких данных - на основании копии свидетельства о рождении ребенка (детей). Стандартный налоговый вычет осуществляется из доходов обоих родителей, в том числе и расторгнувших брак.
Иждивенцами для целей налогообложения признаются:
несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей (при условии исполнения их) либо заявление физического лица на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством (при условии осуществления таких платежей);
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении названному иждивенцу указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы - справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту постановки на учет (по месту жительства) такого иждивенца, об отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о получении этим иждивенцем других доходов, кроме государственных пособий на детей. Если в указанном отпуске находится лицо, не являющееся родителем ребенка, то в справке, выдаваемой ему налоговым органом, должен быть указан один из родителей (по их желанию), из дохода которого будет осуществляться вычет. При этом получение указанным физическим лицом кроме государственного пособия на детей других доходов лишает лицо, содержащее его, права на стандартный налоговый вычет только в месяце (месяцах), в котором (которых) находящимся в отпуске по уходу за ребенком был получен дополнительный доход;
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, - для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются: документы, указанные в части второй настоящего подпункта, а также справки учебных заведений о том, что их дети старше восемнадцатилетнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений (в справках учебных заведений указывается период времени, в течение которого данные лица являлись (являются, будут являться - в отношении тех, которые еще не окончили учебное заведение) студентами, учащимися учебных заведений, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее или среднее специальное образование);
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Пример. Физическое лицо согласно решению районного исполнительного и распорядительного органа назначено опекуном над несовершеннолетним ребенком (родители ребенка погибли) и получает в соответствии с законодательством ежемесячную выплату на его содержание. Физическое лицо является близким родственником - дедом. В сентябре ребенку исполнилось восемнадцать лет и он поступил на первый курс Белорусского государственного университета. Обучение платное. Ребенок до восемнадцатилетнего возраста являлся иждивенцем для физического лица, на попечении которого он находился. С октября иждивенцем не расценивается, так как достиг совершеннолетия.
Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за его расторжением. Документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, являются справка, выдаваемая отделом загса, содержащая сведения из книги записей актов о рождении о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца) - для одиноких родителей; свидетельство о смерти супруга (супруги) для вдов (вдовцов); копия выписки из решения органов опеки или попечительства - для опекунов или попечителей. Перечень документов не является исчерпывающим и может быть дополнен Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь документами, выдача которых гражданам предусмотрена законодательством.
Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, производимые в соответствии с настоящим подпунктом, следует представлять организациям и индивидуальным предпринимателям (а в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, - и (или) налоговым органам), являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. Указанные документы должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков;
42.3. в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:
42.3.1. физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
42.3.2. физическим лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.
Основаниями для осуществления стандартного налогового вычета из дохода у категорий плательщиков, перечисленных в подпунктах 42.3.1 и 42.3.2 настоящего пункта (абзацы второй и третий подпункта 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона), являются: удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со статьей 18 Закона Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., N 10 (12), ст. 111), удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" либо дубликаты указанных документов;
42.3.3. физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.
Основанием для осуществления стандартного вычета указанным лицам являются соответственно книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию "Герой Беларуси", орденские книжки, а полным кавалерам орденов Отечества свидетельство к ордену Отечества;
42.3.4. физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 67, 2/787).
В целях налогообложения лицами, относящимися к указанным в части первой настоящего подпункта, являются:
инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств;
военнослужащие, лица начальствующего состава и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);
а также лица:
награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943 - 1945 годах;
работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью "За оборону Ленинграда", и лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";
военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах;
военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий;
военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий;
родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);
бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы Второй мировой войны;
инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий.
Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством Республики Беларусь:
удостоверение инвалида Отечественной войны и удостоверение инвалида о праве на льготы - для лиц, указанных в абзаце втором части второй настоящего подпункта;
удостоверение инвалида о праве на льготы - для лиц, указанных в абзаце третьем части второй настоящего подпункта;
удостоверение о праве на льготы - для лиц, указанных в абзацах пятом и двенадцатом части второй настоящего подпункта;
пенсионное удостоверение с записью: "Ветеран Великой Отечественной войны" - для лиц, указанных в абзаце шестом части второй настоящего подпункта;
удостоверение участника войны - для лиц, указанных в абзаце седьмом части второй настоящего подпункта;
удостоверение - для лиц, указанных в абзацах восьмом и тринадцатом части второй настоящего подпункта;
свидетельство о праве на льготы - для лиц, указанных в абзацах девятом, десятом и одиннадцатом части второй настоящего подпункта;
"Пасведчанне iнвалiда" - для лиц, указанных в абзаце четырнадцатом части второй настоящего подпункта;
42.3.5. физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет, не относящимся к указанным в подпункте 42.3.4 подпункта 42.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона). Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является "Пасведчанне iнвалiда", содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.
43. Установленные настоящей главой стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
При получении доходов от источников выплаты, не признаваемых основным местом работы (службы, учебы) плательщика, стандартный налоговый вычет, установленный настоящей главой, не предоставляется.
44. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей главой, то по окончании налогового периода, а плательщикам, указанным в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), и в течение налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей главой.
Пример 1. Физическое лицо уволилось 10 марта 2006 г. с основного места работы (далее - первый налоговый агент). С 15 марта по 29 мая 2006 г. физическое лицо, не имея места основной работы, получало доходы от юридического лица за выполнение работ по договору подряда (далее - второй налоговый агент). 2 июня 2006 г. физическое лицо принято на основное место работы к юридическому лицу (далее - третий налоговый агент). Третьему налоговому агенту физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных от первого налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой (статья 13 Закона), производятся:
первым налоговым агентом - за период с января по март 2006 года;
вторым налоговым агентом - за период с апреля по май 2006 года стандартные налоговые вычеты не производятся;
третьим налоговым агентом - за периоды январь - декабрь 2006 года, включая апрель и май 2006 года, на основании правила подпунктов 42.1 - 42.3 пункта 42 настоящей Инструкции (подпункты 1.1 - 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона) стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц календарного года.
Пример 2. Физическое лицо, прежде нигде не работавшее и соответственно не имевшее трудовой книжки, принято на работу в августе. Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся начиная с января.
Пример 3. Иностранный гражданин, прибывший в Республику Беларусь 14 мая 2006 г., принят по трудовому договору на работу 10 июня 2006 г., а уволен 10 ноября этого года.
Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся налоговым агентом за 6 месяцев (июнь - ноябрь).
45. Стандартный налоговый вычет белорусским индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам предоставляется в размерах, установленных настоящей главой, при определении налоговой базы за отчетный квартал в течение налогового периода только при отсутствии места основной работы при предъявлении трудовой книжки. В случае отсутствия трудовой книжки у плательщика стандартный налоговый вычет производится на основании заявления в налоговый орган с указанием причины ее отсутствия.
Глава 15 СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
46. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования. При этом к учреждениям образования Республики Беларусь относятся учреждения образования, получившие в установленном законодательством порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Вычету также подлежат суммы, направляемые на погашение кредитов (за исключением процентов по кредиту, в том числе и просроченных) в течение налогового периода (календарного года), в котором осуществлялось обучение.
Пример. Дочь-студентка находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, ее супруг-студент не работает. Ее родители платят за ее учебу. Социальный вычет предоставляется в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:
справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) является или являлся на момент получения кредита, использованного на оплату обучения, учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее или среднее специальное образование;
копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, в том числе направленных на погашение кредита.
47. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговый орган по окончании налогового периода.
Глава 16 ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
48. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
48.1. в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство, либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.
При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.
Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и следующих документов:
справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, по форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции;
копии кредитного договора, а также подлинника платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита (в случае его утери - справки банка о полном или частичном погашении кредита с указанием кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему, запрашиваемой налоговым органом) - при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
выписки из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или копия договора о строительстве - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;
копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, - при строительстве индивидуальных жилых домов;
справки организации застройщика или подрядчика (субподрядчика) о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры - при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявления физического лица о проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры стоимость строительства, указанная физическим лицом в заявлении, сверяется должностным лицом налогового органа с проектной документацией, предоставляемой физическим лицом налоговому органу, о чем должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка на заявлении;
копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру - при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;
копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, - при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица;
подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), - квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, справок, выданных на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенных подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенных ее печатью, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов. Указанные документы не представляются при фактической оплате товаров (работ, услуг) банком Республики Беларусь, предоставившим плательщику кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц.
При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе и в феврале 2006 года приобрело квартиру. Учитывая недостаточную площадь приобретенной квартиры, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в июле 2006 года начинает строительство еще одной квартиры. Плательщик имеет право только на получение имущественного налогового вычета только в размере фактически понесенных расходов на приобретение первой квартиры в феврале 2006 года.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Правила настоящего подпункта распространяются на расходы, понесенные плательщиком после 31 декабря 2005 г.;
48.2. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются:
суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества;
суммы, направленные на погашение кредитов (включая проценты по ним), использованных на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества);
суммы, направленные на улучшение имущества (расходы по ремонту имущества; расходы по модернизации и реконструкции зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ; расходы на переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы транспортных средств);
расходы по уплате пошлин, нотариального тарифа, комиссионных и иных сборов при осуществлении сделки (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).
В расходы по приобретению приватизированного жилого помещения (его части) на основании денежной жилищной квоты (суммы квот) или на льготных условиях включается стоимость этого имущества по оценке уполномоченного органа на момент отчуждения жилого помещения (его части).
В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, включаются:
размер пятикратной ставки земельного налога, уплачиваемой за этот земельный участок, в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент отчуждения земельного участка - если земельный участок был приобретен по льготной цене;
нормативная цена земельного участка на момент его отчуждения - если земельный участок был приобретен по нормативной цене.
В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении такого имущества, а также суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения имущества законодательством.
При определении размера имущественного вычета размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с декабрем 1990 года.
При определении размера имущественного вычета до 20-го числа месяца, в котором имущество было отчуждено, размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за два месяца до месяца отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены расходы.
Для определения размера имущественного вычета индекс потребительских цен, ежемесячно рассчитываемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в процентах к предшествующему месяцу, следует разделить на 100.
Пример. Индекс потребительских цен, рассчитанный Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в июле 2005 года в сравнении с июнем 2005 года, составил 100,9%. Для определения размера имущественного вычета применяется индекс, равный 1,009 (100,9 / 100).
Для того чтобы рассчитать коэффициент изменения индекса потребительских цен, необходимо последовательно перемножить все индексы потребительских цен за требуемый период.
Рассчитываемые индексы потребительских цен не учитывают произошедшие деноминации белорусского рубля, поэтому их необходимо учесть в стоимости имущества до применения соответствующего коэффициента.
Пример. При определении имущественного вычета из дохода, полученного от возмездного отчуждения имущества, приобретенного до 20 августа 1994 г., сумму расходов необходимо разделить на 10000, а при отчуждении имущества, приобретенного в период с 20 августа 1994 г. по 31 декабря 1999 г., - на 1000.
В случае превышения расходов, связанных с получением дохода от возмездного отчуждения имущества, над размером полученного дохода расходы принимаются равными доходу.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками, указанными в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
49. Установленные настоящей главой имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).
Глава 17 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
50. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков (расходы плательщика, принимаемые к вычету в соответствии с настоящим пунктом, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов):
50.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
50.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.
Исключение расходов осуществляется из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона).
Из доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя);
на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя);
на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя).
Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы).
Расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества.
В случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.
Плательщики, указанные в подпункте 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности, применяют профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона);
50.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее - авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.
В состав расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, включаются:
расходы по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений;
расходы по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений;
расходы по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации;
расходы по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений;
расходы на рекламу;
другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами).
Из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.
В случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:
---------------------------------------------------+----------------
¦Результаты интеллектуальной деятельности ¦Нормативы рас- ¦
¦ ¦ходов (в про- ¦
¦ ¦центах к сумме ¦
¦ ¦начисленного ¦
¦ ¦ дохода) ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и¦ ¦
¦др.) ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Драматические и музыкально-драматические ¦ ¦
¦произведения, произведения хореографии, пантомимы ¦ ¦
¦и другие сценарные произведения ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Музыкальные произведения с текстом или без текста ¦ 40 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, ¦ ¦
¦видеофильмы, диафильмы и другие кино- и ¦ ¦
¦телепроизведения) ¦ 30 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения скульптуры, живописи, графики, ¦ ¦
¦литографии и другие произведения изобразительного ¦ ¦
¦искусства ¦ 40 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения прикладного искусства ¦ 40 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения архитектуры, градостроительства и ¦ ¦
¦садово-паркового искусства ¦ 30 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Фотографические произведения и произведения, ¦ ¦
¦полученные способами, аналогичными фотографии ¦ 30 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические ¦ ¦
¦произведения, относящиеся к географии, топографии ¦ ¦
¦и другим наукам ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Компьютерные программы ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Производные произведения (переводы, обработки, ¦ ¦
¦аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки,¦ ¦
¦музыкальные аранжировки и другие переработки ¦ ¦
¦произведений науки, литературы и искусства) ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и ¦ ¦
¦другие составные произведения, представляющие ¦ ¦
¦собой по подбору или расположению материалов ¦ ¦
¦результат творческого труда ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Исполнение произведений литературы и искусства ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Создание научных трудов и разработок ¦ 20 ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Изобретения, полезные модели, промышленные образцы¦ ¦
¦и иные результаты интеллектуальной деятельности (к¦ ¦
¦сумме дохода, полученного за первые два года ¦ ¦
¦использования) ¦ 30 ¦
---------------------------------------------------+----------------
51. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей главой.
52. Установленный подпунктом 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).
53. Установленные подпунктами 50.2 и 50.3 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункты 1.2 и 1.3 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.
Глава 18 ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
54. Для целей Закона, если иное не предусмотрено пунктами 55 и 56 настоящей Инструкции (пункты 2 и 3 статьи 17 Закона), дата фактического получения дохода определяется как день:
54.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.
Дата фактического получения дохода определяется как приходящийся на налоговый период (отчетный квартал) день зачисления денежных средств на счет индивидуального предпринимателя (частного нотариуса), а при расчетах наличными денежными средствами - день поступления наличных денежных средств в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса).
Дата фактического получения дохода белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами определяется как день получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при осуществлении предпринимательской деятельности и частной нотариальной деятельности и от внереализационных операций.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе (за исключением предусмотренных Законом и статьей 31 Кодекса случаев) вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.
При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом днем выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие, а при отсутствии документов - конечный день выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре;
54.2. передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
При обмене товарами индивидуальным предпринимателем датой фактического получения доходов у этого предпринимателя признается день отгрузки товаров в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 77/63 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 8/274);
54.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества, - при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.);
54.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.
55. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
56. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода.
Глава 19 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
57. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:
-----------------------------------+--------------------------------
¦ Размер налоговой базы за ¦Налоговые ставки (суммы) налога¦
¦ налоговый период ¦ ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦1. До 240 среднемесячных ¦9 процентов ¦
¦базовых величин ¦ ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦2. От 240 среднемесячных ¦21,6 среднемесячной базовой ¦
¦базовых величин + 1 руб. до ¦величины + 15 процентов с ¦
¦600 среднемесячных базовых ¦суммы, превышающей 240 ¦
¦величин ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦3. От 600 среднемесячных ¦75,6 среднемесячной базовой ¦
¦базовых величин + 1 руб. до ¦величины + 20 процентов с ¦
¦840 среднемесячных базовых ¦суммы, превышающей 600 ¦
¦величин ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦4. От 840 среднемесячных ¦123,6 среднемесячной базовой ¦
¦базовых величин + 1 руб. до ¦величины + 25 процентов с ¦
¦1080 среднемесячных базовых ¦суммы, превышающей 840 ¦
¦величин ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦5. От 1080 среднемесячных ¦183,6 среднемесячной базовой ¦
¦базовых величин + 1 руб. и ¦величины + 30 процентов с ¦
¦выше ¦суммы, превышающей 1080 ¦
¦ ¦среднемесячных базовых величин ¦
-----------------------------------+--------------------------------
Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.
Налоговые ставки, установленные настоящим пунктом, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
58. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не установлено настоящей главой.
Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
59. Указанные в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Для целей Закона совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.
Налогообложение доходов, указанных в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) в порядке, установленном главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) плательщикам, получающим доходы, облагаемые по ставке 20 процентов, не предоставляются.
60. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:
60.1. за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;
60.2. в виде дивидендов.
Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
61. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.
Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
62. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:
физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - Парк) по трудовым договорам;
резидентами Парка - индивидуальными предпринимателями;
физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам.
Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
63. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.
При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.
При определении предельного размера дохода, с которого взимаются фиксированные суммы налога, принимается базовая величина, действующая на последнюю в налоговом периоде дату фактического получения дохода.
Пример. По условиям договора физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения единовременным платежом за весь год 20 января. Сумма дохода составила 15000000 руб. В январе и феврале базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 марта размер базовой величины составляет 31000 руб. Поскольку после изменения базовой величины физическое лицо доходов не получало, то для определения размера дохода, в отношении которого устанавливаются фиксированные суммы подоходного налога, применяется базовая величина, действовавшая в январе, и размер дохода составит 14500000 руб. В течение налогового периода физическое лицо уплачивает фиксированные суммы подоходного налога. По окончании налогового периода в сроки, установленные главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), физическое лицо обязано представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, либо возврату в порядке, установленном статьей 60 Кодекса.
Размер фиксированных сумм подоходного налога в пределах налоговых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. N 497 "Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 127, 1/7812), устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.
Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче другим физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещений (далее - договор) срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) зарегистрировать договор в местном исполнительном и распорядительном органе или (для договоров поднайма жилых помещений в домах государственного жилищного фонда) в жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома. Налоговый орган, получивший от местного исполнительного и распорядительного органа, жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома, копию договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещения, должен не позднее одного рабочего дня с даты получения такого договора поставить плательщика на учет в установленном порядке и осуществлять контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой подоходного налога в фиксированных суммах.
Несоблюдение установленной законодательством формы договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты фиксированных сумм налога.
Исчисление и уплата фиксированных сумм подоходного налога производятся физическими лицами в размерах, установленных областными или Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, одним из следующих способов по выбору плательщика:
за весь налоговый период не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий налоговый период производится не позднее первого числа года, за который осуществляется уплата налога. При изменении размера базовой и (или) налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;
за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее первого числа месяца, за который осуществляется уплата налога. При изменении размеров базовой величины и (или) налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.
Пример. Физическое лицо с октября месяца сдает внаем одну комнату в жилом помещении. Фиксированные суммы налога установлены в размере 1 базовой величины в месяц. Базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 октября размер базовой величины изменился и составил 35000 руб. Уплате за октябрь подлежит 29000 руб. по сроку не позднее 1 октября, уплате за ноябрь подлежит 35000 руб. по сроку не позднее 1 ноября.
При начале осуществления деятельности по сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений налог уплачивается не позднее чем за день до дня первого получения (выплаты) дохода, установленного в договоре.
При получении физическим лицом доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) в указанном месяце.
Исчисление, удержание и перечисление фиксированных сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговыми агентами в сроки и в порядке, установленные главой 21 настоящей Инструкции (статья 20 Закона).
В случае прекращения извлечения доходов от предоставления в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений до истечения срока, указанного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.
Физическим лицам, имеющим право на стандартные налоговые вычеты из доходов в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), фиксированные суммы подоходного налога исчисляются налоговым органом при представлении документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, исходя из дохода, определяемого как разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной сумме подоходного налога, и суммами стандартных налоговых вычетов исходя из установленного размера базовой величины в месяце, в котором производится уплата фиксированных сумм подоходного налога. Исчисление фиксированных сумм подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов осуществляется за период их уплаты.
Размер дохода, соответствующего фиксированной сумме подоходного налога определяется налоговым органом следующим образом:
---------------------------------+----------------------------------
¦Фиксированные суммы налога в год¦ Определение размера дохода, ¦
¦ (в базовых величинах) ¦ соответствующего фиксированной ¦
¦ ¦ сумме подоходного налога ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦До 21,6 ¦Н / 9 процентов ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 21,6 + 1 руб. до 75,6 ¦(Н - 21,6) / 15 процентов + ¦
¦ ¦240 базовых величин ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 75,6 + 1 руб. до 123,6 ¦(Н - 75,6) / 20 процентов + ¦
¦ ¦600 базовых величин ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 123,6 + 1 руб. до 183,6 ¦(Н - 123,6) / 25 процентов + ¦
¦ ¦840 базовых величин ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |
карта новых документов | 
