Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 N 33 "Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета"

Документ утратил силу

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 4

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |

¦Свыше 183,6                     ¦(Н - 183,6) / 30 процентов +     ¦
¦                                ¦1080 базовых величин             ¦
---------------------------------+----------------------------------

где Н - установленная фиксированная сумма подоходного налога без учета стандартных налоговых вычетов, базовая величина.

Налоговый орган, в который физическим лицом представлены документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких документов должен исчислить фиксированную сумму налога и направить плательщику письменное уведомление по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции.

В случае утраты физическим лицом права на вычеты в течение периода, за который произведена уплата фиксированных сумм подоходного налога, это лицо в 30-дневный срок со дня утраты такого права обязано сообщить об этом в налоговый орган и произвести доплату причитающихся фиксированных сумм подоходного налога.


Глава 20 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА


64. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), доля налоговой базы.

65. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 16 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.


Глава 21 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ


66. Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в пункте 67 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 20 Закона), обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислять в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

Для целей исчисления налога налоговыми агентами к индивидуальным предпринимателям относятся белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), временно проживающие на территории Республики Беларусь, получившие специальные разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь.

Указанные в настоящем пункте белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Кодекса и Законом.

67. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей главой производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с главами 10 и 22 настоящей Инструкции (статьи 9 и 21 Закона).

Пример 1. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выплачен доход от реализованных этим физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг. Налоговая база определяется по каждому доходу отдельно. Налог следует исчислить из общей суммы доходов, подлежащих налогообложению, после определения ее по каждому виду дохода - заработная плата и ценные бумаги - по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона).

Пример 2. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) продает унитарное предприятие как имущественный комплекс белорусской организации. Доходом, подлежащим налогообложению по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), признается цена, указанная в договоре купли-продажи.

Понесенные физическим лицом расходы на создание предприятия, а также в связи с его продажей будут учтены налоговым органом при перерасчете налога на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции согласно представленным физическим лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО-1) выплатило участнику этого общества физическому лицу - налоговому резиденту Республики Беларусь его долю в уставном фонде общества в виде имущества (здание), соответствующую стоимости доли, которое физическое лицо вносит в качестве вклада в уставный фонд вновь создаваемого общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО-2). Налоговым агентом (ООО-1) с доходов, полученных участником в связи с выходом его из состава ООО-1 в размере стоимости здания, соответствующей доле в уставном фонде и направленной им на создание этого общества за счет собственных средств, налог не исчисляется и не удерживается. При внесении в качестве вклада в уставный фонд ООО-2 стоимость вклада (здания) определена в соответствии с законодательством и превышает стоимость здания на момент его передачи ООО-1 физическому лицу. В последующем физическое лицо выходит из состава учредителей и продает ООО-2 это здание. Доходом, подлежащим налогообложению, признается цена, указанная в договоре купли-продажи. Налоговым агентом (ООО-2) налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением доли в уставном фонде общества в виде имущества (здания), учитываются налоговым органом при перерасчете налога на основании представленной налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Пример 4. Физическим лицом - участником общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО-1) подано заявление о выходе из состава участников общества ООО-1. Общим собранием участников общества принято решение о выплате ему стоимости части имущества общества пропорционально его доле в уставном фонде. С согласия физического лица в связи с отсутствием денежных средств выплата стоимости части имущества общества осуществляется путем передачи ему доли общества в другом обществе с ограниченной ответственностью (далее - ООО-2). Стоимость доли выходящего участника и стоимость доли в ООО-2, которая передается выходящему участнику, равны. В результате выходящий участник из ООО-1 становится участником ООО-2 и к нему переходят только обязательственные права первого общества в отношении ООО-2. По истечении времени ООО-2 ликвидируется, в результате чего физическое лицо получает часть имущества общества, т.е. доход в натуральной форме. Налог с такого дохода исчисляется налоговым агентом (ООО-2) по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. При этом налоговая база для исчисления налога определяется как разница между стоимостью передаваемой физическому лицу части имущества ООО-2 и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных участником расходов на создание доли в ООО-1. Налоговая база отсутствует в случаях получения дохода в виде имущества, стоимость которого равна либо меньше стоимости доли, внесенной этим физическим лицом в уставный фонд ООО-1.


Не удерживается налоговым агентом налог с белорусских индивидуальных предпринимателей при выплате им доходов от предпринимательской деятельности (кроме доходов индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий) на основании гражданско-правовых договоров, получателем доходов по которым является белорусский индивидуальный предприниматель, при выплате доходов частным нотариусам от совершения ими нотариальных действий и от оказания нотариальных услуг.

Основанием для неудержания налога является предъявление белорусским индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием его реквизитов в договоре.

При выплате белорусскому индивидуальному предпринимателю доходов без удержания налога в платежной инструкции на перечисление денежных средств на текущий (расчетный) счет индивидуального предпринимателя указываются учетный номер плательщика (УНП), присвоенный индивидуальному предпринимателю, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере. При выплате доходов в натуральной форме аналогичные сведения указываются в товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 либо в товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

68. Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые начислены плательщику за данный налоговый период, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. Аналогичный порядок применяется при исчислении налога с премий, вознаграждений любого характера и периодичности, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по гражданско-правовым договорам.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов от выполнения трудовых обязанностей как за следующий календарный год, так и за предыдущий.

При этом при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих на момент исчисления налога, в соответствии с пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона) за каждый месяц налогового периода.

Заработная плата за время вынужденного прогула облагается налогом по налоговым ставкам настоящей Инструкции (статьи 18 Закона) независимо от того, причитается она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода, приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно, за исключением той части суммы этого дохода, которая причитается за период времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему году); эта сумма облагается по совокупности с доходами текущего налогового периода (календарного года).

Пример 1. В 2006 году согласно решению суда налоговому агенту следует в пользу физического лица за время вынужденного прогула начислить заработную плату в сумме 4300 тыс.руб. за периоды с мая 2003 года по 2005 год включительно. 2003 год - 1100 тыс.руб., 2004 год - 1200 тыс.руб.; 2005 год - 2000 тыс.руб. Доход за 2003 год в сумме 1100 тыс.руб. облагается налогом по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) по совокупности с доходами 2003 года. По этим же ставкам облагаются суммы доходов, полученные за 2004 и 2005 годы каждая в отдельности: 1200 тыс.руб. и 2000 тыс.руб. В таком случае из указанных доходов вычитается соответствующее законодательству количество базовых величин в размерах, действовавших за соответствующие периоды: в 2003, 2004, 2005 и 2006 годах.


С дополнительных доходов от индексации налог исчисляется по совокупности с доходами того налогового периода, в котором они начислены.

При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы), за исключением доходов, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции.

Пример 2. Физическое лицо, работавшее бухгалтером по трудовому договору у резидента Парка с начала календарного года, уволилось 10 июля. За этот период ему был начислен доход в размере 3000000 руб., с которого удержан налог в сумме 270000 руб. (стандартные налоговые вычеты, предусмотренные главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), по доходам, налогообложение которых производится по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции, не представляются).

С 11 июля по 5 сентября нигде не работало.

6 сентября физическое лицо принято на работу в организацию, где проработало до 17 октября. По новому месту основной работы физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы. Сумма начисленного дохода по новому месту основной работы за указанный период составляет 1000000 руб.

Налогообложение доходов по новому месту основной работы производится следующим образом (в данном примере базовая величина составляет 30000 руб.):

сумма облагаемого дохода составляет 700000 руб. (1000000 руб. - 300000 руб., где 300000 руб. - сумма, предусмотренная к вычету за десять месяцев (январь - октябрь) (30000 руб. x 10) согласно главе 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода - 63000 руб. (700000 руб. x 9 процентов).

С 18 октября по 5 декабря физическое лицо нигде не работало.

6 декабря физическое лицо принято на работу в качестве бухгалтера по трудовому договору к резиденту Парка и работало до окончания календарного года. За этот период ему был начислен доход в размере 700000 руб.

Размер налога, подлежащего удержанию с доходов, полученных по третьему месту работы, за декабрь составляет 63000 руб. (700000 руб. x 9 процентов).

За ноябрь и декабрь стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым органом при перерасчете налога исходя из совокупного годового дохода на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. При этом доходы, полученные по трудовому договору у резидента Парка, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Пример 3. Физическое лицо, работавшее с начала календарного года по трудовому договору у резидента Парка в качестве бухгалтера, уволилось 3 мая. Налогообложение доходов производилось по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции. При увольнении нанимателем ему была выплачена материальная помощь и выдан ценный подарок на общую сумму 140 базовых величин.

4 мая это физическое лицо принято на работу к другому юридическому лицу (основное место работы), которому представлена справка (сведения) о доходах, полученных от прежнего нанимателя.

Налогообложение доходов по новому месту работы производится без учета доходов, полученных от прежнего нанимателя. При этом если этому же физическому лицу новым нанимателем будут производиться выплаты из числа, указанных в главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 10 базовых величин.


Доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной работы (службы, учебы) и удержанные с них суммы налога подтверждаются справкой, выдаваемой в соответствии с подпунктом 89.3 пункта 89 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 24 Закона).

При непредставлении плательщиком справки, указанной в части двадцатой настоящего пункта, исчисление налога производится исходя из доходов, начисленных по новому месту основной работы (службы, учебы), без учета стандартных налоговых вычетов за месяцы, предшествующие месяцу приема его на работу (а в случае, когда месяц увольнения с прежнего места основной работы (службы, учебы) на работу совпадает с месяцем приема на новое место основной работы (службы, учебы) - в том числе и за этот месяц).

При представлении плательщиком до конца налогового периода справки о полученных доходах по прежнему месту основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

Пример 4. Физическое лицо уволилось 6 февраля 2006 г. с основного места работы. С 7 февраля по 19 июля 2006 г. физическое лицо нигде не работало. 20 июля 2006 г. физическое лицо принято на новое основное место работы к юридическому лицу. По новому месту основной работы физическим лицом справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы, не представлена.

Исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, производится с учетом стандартных налоговых вычетов, предоставленных только за июль месяц.

В случае, если физическое лицо с прежнего места основной работы уволилось в июле 2006 года (а не в феврале 2006 года), то исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, должно производиться без учета стандартных налоговых вычетов.


69. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктами 58 - 61 настоящей Инструкции (пункты 2 - 5 статьи 18 Закона), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налог, подлежащий исчислению и удержанию налоговыми агентами из полученных физическими лицами доходов, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции, исчисляется налоговыми агентами по ставке 9 процентов с суммы облагаемого дохода, которая определяется без учета положений главы 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) не предоставляются.

Налог не подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом в связи с выходом (исключением) физических лиц из состава учредителей (участников) коммерческой организации и передачей (уступкой) доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части другому физическому лицу - ее учредителю (участнику); доходов, получаемых от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном фонде, а также сумм доходов, образующихся в результате ликвидации или реорганизации и направляемых в виде доли в уставный фонд вновь создаваемых юридических лиц.

70. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

71. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. К таким денежным средствам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности; доходы по гражданско-правовым договорам; премии и вознаграждения любого характера и периодичности, получаемые наследниками учредителя (участника) организации в виде соответствующей части ее имущества (его стоимости).

В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом (например, при выплате дохода из выручки), налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

В таком же порядке производится перечисление исчисленных и удержанных сумм налога при начислении доходов в виде дивидендов по акциям, а также доходов, получаемых при начислении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), в том числе и направляемые на увеличение уставного фонда.

72. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты - белорусские организации, указанные в пункте 66 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 20 Закона), имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения), указанные в пункте 3 статьи 13 Кодекса, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.

73. Уплата налога за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частью второй настоящего пункта (часть вторая статьи 20 Закона), не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При выдаче физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

При этом уплаченный организацией за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому лицу займа, кредита.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку), нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

По мере погашения физическими лицами долга по займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его налоговым агентом. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, - в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на сумму, причитающуюся к возврату.

В случае невозврата займа, кредита налог с сумм, полученных по договорам займа, кредита, подлежит уплате физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами осуществляется возврат налоговым агентам сумм налога, уплаченных ими в соответствии с правилами настоящего пункта при предоставлении займа, кредита.


Глава 22 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ


74. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей главой производят белорусские индивидуальные предприниматели - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также частные нотариусы - по суммам доходов, полученных от их деятельности в качестве частных нотариусов.

Для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой к доходам от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

74.1. Доходы от реализации (выручка) определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

К доходам от реализации относятся:

суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки) и (или) в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса):

за реализованные товары, иное имущество, включая основные средства, в том числе используемые при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

за переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, нематериальные активы;

за выполненные работы, оказанные услуги;

суммы денежных средств за реализованные товары, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги, оплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах индивидуального предпринимателя;

доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяемые в порядке, предусмотренном главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

доходы в виде вознаграждений и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, поступившие индивидуальному предпринимателю;

стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных от организаций и (или) физических лиц в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (с учетом положений главы 7 настоящей Инструкции (статья 6 Закона);

стоимость (учетная цена) отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу;

стоимость товаров, переданных в счет погашения задолженности по оплате труда физическим лицам, привлекаемым по трудовым и гражданско-правовым договорам;

стоимость товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, переданных индивидуальным предпринимателем в счет погашения его задолженности перед организациями и индивидуальными предпринимателями;

суммы полученных векселей за отгруженные индивидуальными предпринимателями товары, переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги;

суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм естественной убыли;

иные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

В доход частного нотариуса поступает нотариальный тариф, взимаемый частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий. Ставки нотариального тарифа, взимаемого частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с их совершением, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июля 1998 г. N 1206 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 22, ст. 588).

Доходом (выручкой) комитента (консигнанта) при реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам является стоимость реализованных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг).

Пример. Индивидуальным предпринимателем - комитентом на основании договора комиссии отгружен комиссионеру товар, предназначенный для реализации третьим лицам. На счет комиссионера от покупателя поступила сумма денежных средств за реализованные товары. Комиссионер перечисляет индивидуальному предпринимателю - комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом комиссионного вознаграждения в соответствии с предусмотренными договором комиссии условиями. Доходом комитента является стоимость реализованного товара без учета удержания комиссионером комиссионного вознаграждения.


74.2. К доходам от реализации не относятся суммы денежных средств, поступившие индивидуальным предпринимателям в возмещение их расходов: расходов комиссионеров (поверенных) по исполнению комиссионного либо иного аналогичного поручения, подлежащих возмещению комитентами (доверителями), не покрываемых вознаграждением комиссионеров (поверенных); расходов арендодателей по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не включаемых в сумму арендной платы и направленных третьим лицам.

Пример. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором - юридическим лицом индивидуальному предпринимателю - арендодателю расходов по эксплуатации арендуемых помещений. Суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя - арендодателя в возмещение расходов по эксплуатации, предприниматель перечисляет организации, непосредственно оказывающей услуги по эксплуатации арендуемых помещений. Указанные суммы не признаются доходом индивидуального предпринимателя - арендодателя.


К доходам от реализации не относятся суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности:

отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации, конфискации или переход права собственности на имущество в результате наследования;

передача имущества индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд организации;

передача имущества в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику);

передача товаров по договору займа;

безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

74.3. В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе в виде:

полученных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм, полученных в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии);

стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

стоимости имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.) на день, следующий за днем, установленным для возврата имущества в случае, если такой возврат не был произведен.

Пример. По договору от 1 октября 2005 г. индивидуальным предпринимателем получены на возвратной основе денежные средства, срок возврата которых приходится на 31 марта 2006 г. Если индивидуальным предпринимателем указанные денежные средства не будут возвращены в установленный договором срок, то 1 апреля 2006 г. их стоимость должна быть включена индивидуальным предпринимателем во внереализационные доходы;

денежных средств и иного имущества, полученных в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, кроме доходов за хранение денежных средств, полученных при осуществлении видов деятельности, доходы от которых освобождаются от обложения налогом в соответствии с подпунктом 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Пример. Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) 1 марта 2006 г. индивидуальному предпринимателю начислено пособие по временной нетрудоспособности за январь и февраль 2006 года в сумме 195000 руб. (условно). Указанное пособие не выплачивалось. Индивидуальным предпринимателем за первый квартал 2006 года исчислены обязательные страховые взносы в сумме 103000 руб., за второй квартал 2006 года - в сумме 180000 руб. Предприниматель не перечислил обязательные страховые взносы в ФСЗН за первый квартал по сроку 25 апреля 2006 г. в сумме 103000 руб. в счет погашения задолженности ФСЗН по выплате пособия. По сроку 25 июля 2006 г. предпринимателем были перечислены взносы в сумме 88000 руб. (разность между исчисленной суммой страховых взносов за второй квартал и оставшейся невыплаченной суммой пособия в размере 92000 руб.). В данном случае во внереализационные доходы индивидуального предпринимателя включаются суммы пособия по временной нетрудоспособности, определенные на дату фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 54.4 пункта 54 настоящей Инструкции, то есть при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате ему дохода в результате зачета (на 25 апреля 2006 г. в сумме 103000 руб. и на 25 июля 2006 г. в сумме 92000 руб., всего на сумму 195000 руб.);

стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;

стоимости безвозмездно полученных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя работ (услуг), с учетом положений пункта 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона).

Для целей настоящего подпункта товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности считаются полученными безвозмездно, если получение этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не связано с возникновением у получателя обязанности передать (вернуть) имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), в том числе оплатить переданные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

других доходов, не связанных с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

74.4. Доходы индивидуального предпринимателя, частного нотариуса не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.

75. В течение налогового периода белорусские индивидуальные предприниматели, получившие доходы от осуществления предпринимательской деятельности, и частные нотариусы, получившие доходы от осуществления частной нотариальной деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного квартала на основе данных налогового учета, и налоговых ставок, предусмотренных пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

В течение налогового периода расчет налоговой базы для исчисления налога производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, полученных в денежной и натуральной формах как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, уменьшенных на сумму стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона).

Профессиональный налоговый вычет определяется в соответствии с главой 17 настоящей Инструкции (статья 16 Закона).

Доходы от предпринимательской (частной нотариальной) деятельности включаются в налоговую базу на дату фактического их получения, определенную в соответствии с главой 18 настоящей Инструкции (статья 17 Закона). Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения дохода.

При частичном поступлении денежных средств, имущества в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности в налоговую базу отчетного квартала указанные суммы доходов включаются по мере их поступления.

Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, включаются в налоговую базу отчетного квартала по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в размере стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пример. На расчетный счет индивидуального предпринимателя 2 марта поступила предварительная оплата за товары в сумме 10000000 руб. Отгрузка товаров покупателю произведена 20 марта на сумму 6000000 руб. и 10 апреля на сумму 4000000 руб. Сумма, поступившая в качестве предварительной оплаты, включается в налоговую базу по мере отгрузки товаров соответственно 20 марта - в сумме 6000000 руб. и 10 апреля - в сумме 4000000 руб.


При возврате покупателем индивидуальному предпринимателю товаров, иного имущества в течение налогового периода и, соответственно, возврате покупателю индивидуальным предпринимателем денежных средств уменьшаются доходы того отчетного квартала, в котором возвращены денежные средства. Аналогичное правило применяется при возврате индивидуальным предпринимателем товаров (имущества), стоимость которых включена в доходы.

Пример. Индивидуальным предпринимателем в доходы при исчислении налога за второй квартал включена стоимость денежных средств, полученных им на возвратной основе и не возвращенных в срок, приходящийся на 31 марта 2006 г. В четвертом квартале 2006 года указанные денежные средства возвращены индивидуальным предпринимателем. На сумму возвращенных денежных средств уменьшаются доходы при исчислении налога за четвертый квартал 2006 года.


В случае возврата денежных средств (имущества) по окончании налогового периода, в котором такие суммы (стоимость имущества) включены в доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал (налоговой декларации (расчета) по совокупному годовому доходу) индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал (налоговую декларацию (расчет) по итогам года).

Индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал, налоговую декларацию (расчет) по совокупному годовому доходу соответственно, если расходы, указанные в подпункте 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), осуществляются по окончании налогового периода, в котором получены доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал, налоговой декларации (расчета) по итогам года соответственно.

76. Доходы индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий, облагаемые налогом по ставке 9 процентов, не учитываются при исчислении налога в соответствии с настоящей главой и в совокупный годовой доход не включаются согласно пункту 26 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. N 12 "О Парке высоких технологий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 154, 1/6811).

77. Белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу заполняется индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом) за каждый отчетный квартал нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета.

В налоговой декларации (расчете) коды видов деятельности заполняются индивидуальным предпринимателем в соответствии с кодами, указанными в свидетельстве о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В строке 1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (частной нотариальной деятельности) за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 1.1 - 1.2), включая доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), кроме доходов, указанных в подпункте 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

в строке 1.1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов от реализации, приходящихся на отчетный квартал, по данным налогового учета;

в строке 1.2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма внереализационных доходов за отчетный квартал по данным налогового учета;

в строке 2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), кроме доходов, указанных в подпункте 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

в строке 3 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода общая сумма налоговых вычетов, применяемых плательщиком при исчислении подоходного налога за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 3.1 - 3.2);

в строке 3.1 заполняется сумма показателей по строкам 3.1.1 - 3.1.3;

в строках 3.1.1 - 3.1.3 отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода соответствующие суммы стандартных налоговых вычетов при наличии оснований для их применения, определенных главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона);

в строке 3.2 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма профессионального налогового вычета за отчетный квартал на основании данных налогового учета либо по нормативу;

в строке 4 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база как разность между показателями строки 1 и строк 2 и 3. Если сумма налоговых льгот и вычетов в отчетном квартале окажется больше суммы доходов за этот же отчетный квартал, то применительно к этому отчетному кварталу налоговая база (по строке 4) принимается равной нулю, то есть отрицательная разница в строку 4 не заносится, а заполняется значение "О" (ноль);

в строке 5 отражается сумма налога за отчетный квартал, исчисленная исходя из налоговой базы по строке 4 и ставки налога в соответствии с пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона). Если в строке 4 учинена запись "О" (ноль), то в строке 5 учиняется запись "нет";

в строке 6 отражается сумма налога из строки 5 налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за предыдущий отчетный квартал;

в строке 7 отражается сумма налога к уплате как разница показателей строк 5 и 6. Положительный результат определяет сумму налога, которую плательщик обязан уплатить в бюджет в установленный пунктом 78 настоящей Инструкции срок (пункт 5 статьи 21 Закона), отрицательный результат определяет сумму налога, подлежащую зачету (возврату) плательщику.

Документы, подтверждающие право на льготы в соответствии с главой 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), представляются (предъявляются) вместе с налоговой декларацией.

Документы, подтверждающие обоснованность применения стандартных налоговых вычетов, представляются (предъявляются) в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации (расчета) за первый отчетный квартал налогового периода. При представлении налоговых деклараций (расчетов) за последующие отчетные кварталы указанные документы представляются (предъявляются) при появлении (изменении) оснований для применения стандартного налогового вычета.

Налоговая декларация (расчет) за отчетный квартал представляется независимо от наличия у индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) обязательства по уплате налога за соответствующий отчетный квартал, кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель (частный нотариус) в отчетном квартале не осуществлял деятельность, доходы от которой облагаются налогом в соответствии с настоящей главой (статья 21 Закона), и не получал такие доходы.

При прекращении деятельности в установленном законодательством порядке в течение налогового периода налоговые декларации (расчеты) не представляются, начиная с отчетного квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором прекращена деятельность.

78. Уплата налога в бюджет в течение налогового периода производится не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании налогового периода, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) по совокупному годовому доходу, представляемой в соответствии с главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), и уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.


Глава 23 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА


79. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей главой производятся в отношении следующих доходов плательщиков, подлежащих налогообложению:

79.1. доходов, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

79.2. доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

79.3. других доходов, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся физическому лицу от реализации такого имущества, если источником выплаты налог не удерживался;

возмещение упущенной выгоды;

компенсация (возмещение) морального вреда, в том числе по решению суда (например, возмещение морального вреда, нанесенного распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны), за исключением компенсации (возмещения) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) физическому лицу принадлежащих им на праве собственности более одной в течение пяти лет квартиры, более одного в течение пяти лет жилого дома, более одной в течение пяти лет дачи, более одного в течение пяти лет садового домика с хозяйственными постройками, более одного в течение пяти лет гаража, более одного в течение пяти лет земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

доходы от возмездного отчуждения физическому лицу предприятия как имущественного комплекса, производственных зданий (цехов, ангаров, магазинов и других), воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, судов плавания "река - море", многолетних насаждений, произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, нераскрытой информации, в том числе секретов производства (ноу-хау), фирменных наименований, товарных знаков;

доходы от отчуждения доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части, ценных бумаг, включая доходы от реализации именных приватизационных чеков "Жилье" и "Имущество" другому физическому лицу;

доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств, если источником выплаты налог не удерживался;

доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, за исключением доходов, подлежащих налогообложению по ставкам пункта 63 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 18 Закона);

доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в части превышения размеров, установленных названным пунктом;

доходы, полученные от других физических лиц от продажи не завершенного строительством жилого дома и (или) квартиры, при направлении средств на строительство или приобретение которых ранее был получен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона).

Размер подлежащего уплате налога определяется на основании представленной физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции по ставкам, указанным в пункте 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона).

Пример 1. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает свою долю в уставном фонде белорусской организации другому физическому лицу, также не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, за 80000000 руб. При этом рыночная стоимость части имущества организации, соответствующей продаваемой доле в уставном фонде и определяемой в соответствии с законодательством, составляет 100000000 руб.

С учетом того, что доходы получены в результате сделки купли-продажи, совершенной между физическими лицами, налогообложение доходов осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном настоящей главой (статья 22 Закона).

В рассматриваемой ситуации доходом, подлежащим налогообложению на основании налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, является доход, полученный от реализации имущества (цена, указанная в договоре купли-продажи доли в уставном фонде организации (80000000 руб.), с учетом имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием доли в уставном фонде организации и ее продажей.

Пример 2. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) безвозмездно передает свою долю в уставном фонде белорусской организации другому физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации физическим лицом, получившим долю в уставном фонде, получен доход в натуральной форме. Налогообложение доходов осуществляется налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Пример 3. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с другим физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь), которое не является по отношению к нему лицом, оговоренным в пункте 3 настоящей Инструкции, получен автомобиль. Стоимость автомобиля, определенная экспертной организацией по запросу физического лица, получившего доход, превышает 500 базовых величин. Налогообложение полученных доходов осуществляется налоговым органом в порядке, установленном настоящей главой (статья 22 Закона).


80. Плательщики, получившие доходы, указанные в пункте 79 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 22 Закона), обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции не позднее 30 дней с даты фактического получения дохода либо даты прибытия на территорию Республики Беларусь (при непосредственном пребывании плательщика на дату фактического получения дохода за пределами территории Республики Беларусь). В случае прибытия на территорию Республики Беларусь в дни государственных праздников или праздничных дней, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, либо в выходные дни днем прибытия считается первый рабочий день после прибытия на территорию Республики Беларусь. В налоговой декларации (расчете), представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, указываются суммы фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов до конца налогового периода.

Представление налоговой декларации (расчета) в течение налогового периода не требуется, если:

предполагаемый на текущий налоговый период доход указан в налоговой декларации (расчете) за истекший налоговый период, на основании которой плательщику исчислены суммы налога на текущий налоговый период;

физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получают доходы от источников за пределами Республики Беларусь и уплачивают налог с таких доходов в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства. При получении таких доходов физические лица представляют по истечении налогового периода налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, к которой должна быть приложена справка источника выплаты дохода либо иной документ, подтверждающий уплату подоходного налога в соответствии с законодательством иностранного государства;

доходы от источников за пределами Республики Беларусь получают физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Независимо от гражданства (подданства), а также длительности нахождения на территории Республики Беларусь в предшествующие налоговые периоды физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь по истечении 183 дней фактического нахождения на территории Республики Беларусь в текущем налоговом периоде. При постоянном проживании на территории Республики Беларусь с 1 января года физическое лицо становится налоговым резидентом Республики Беларусь с 3 июля (со 2 июля в високосном году).

Пример 1. Гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий на территории Республики Беларусь, в марте получает подлежащий налогообложению доход из Германии. Других доходов в течение года физическое лицо не получало. У плательщика возникает обязанность представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции только по окончании налогового периода до 1 марта года, следующего за отчетным.

Пример 2. Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь и имеющее место основной работы, 30 июня получает подлежащий налогообложению доход из Уругвая. У физического лица возникает обязанность представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции только по окончании налогового периода до 1 марта года, следующего за отчетным.

Пример 3. Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Беларусь, ежемесячно (10-го числа каждого месяца) получает доход от источников за пределами Республики Беларусь. Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции впервые возникает у физического лица по сроку не позднее 10 августа, в которой плательщик обязан указать все доходы, полученные в течение отчетного налогового периода (с января по август).


Доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 40 (пункт 1 статьи 12 Закона), в налоговой декларации (расчете) независимо от размера не отражаются.

В случае, если полученные физическим лицом денежные средства или имущество не признаются объектом налогообложения или не подлежат налогообложению в силу льгот, установленных Законом, физическое лицо не обязано представлять налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Вместе с тем физическое лицо обязано подтвердить свое право на льготы по требованию налогового органа. Если в установленный налоговым органом срок физическое лицо не может представить документы, подтверждающие право на льготы или подтверждающие, что полученные средства не являются объектом налогообложения, оно вправе заявить об этом в налоговый орган, указав причины и срок, к которому документы будут представлены. Налоговый орган исходя из обстоятельств дела может установить другой срок представления документов.

При отказе физического лица представить необходимые документы или непредставлении их в срок, установленный налоговым органом, физическому лицу исчисляется и предъявляется к уплате подоходный налог в установленном порядке с начислением пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства.

Налоговый орган, осуществляя проверку полноты и своевременности уплаты налогов на основании имеющихся сведений, выясняет обстоятельства получения денежных средств.

Если сумма полученного дохода не превышает 10 базовых величин на момент получения дохода, должностное лицо налогового органа может выяснить обстоятельства получения денежных средств по телефону. Если в ходе беседы устанавливается, что доход не подлежит налогообложению, физическому лицу предлагается представить документы, подтверждающие право на льготу или дающие основания не признавать полученные средства объектом налогообложения. При этом в обязательном порядке составляется справка телефонного разговора.

Если получение дохода носило разовый характер и имеющиеся сведения подтверждают информацию, выясненную по телефону (например, физическое лицо заявляет, что средства получены в результате дарения от отца и из сведений видно, что фамилии отправителя и получателя средств совпадают и имя отправителя соответствует отчеству получателя), должностное лицо может не требовать представления дополнительных документов. При получении доходов неоднократно у физического лица в обязательном порядке истребуются документы, подтверждающие его право на льготу по налогу.

В случае прекращения до конца налогового периода получения доходов, указанных в налоговой декларации (расчете), представленной в соответствии с частью первой настоящего пункта, плательщики вправе представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных в текущем налоговом периоде доходах.

81. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым органом исходя из указанных в налоговой декларации (расчете) сумм фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов в порядке, установленном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона).

В случае, если до конца налогового периода плательщиком не предполагается дополнительное получение доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой, сумма налога исчисляется налоговым органом исходя из суммы фактически полученного дохода.

82. В течение налогового периода налог уплачивается плательщиками:

82.1. не позднее 60 дней с даты фактического получения дохода - при уплате налога с сумм фактически полученного дохода;

82.2. не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями - при уплате налога с сумм фактически полученного и предполагаемого плательщиком к получению дохода. По истечении хотя бы одного срока уплаты налога налог уплачивается равными долями по ненаступившим срокам. При истечении всех сроков уплаты налога налог уплачивается не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчет налога осуществляется налоговым органом по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции. Платежное извещение по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример. После получения дохода в 30-дневный срок физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой фактический доход на момент представления декларации составил 100000 руб. До конца года физическое лицо предполагает получить доход в размере 1000000 руб. Для исчисления налога принимается доход в сумме 1100000 руб.


83. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в срок, установленный главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.


Глава 24 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)


84. Налоговая декларация (расчет) о полученном в течение налогового периода совокупном годовом доходе в порядке, установленном настоящей главой, представляется плательщиками:

84.1. белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами.

Вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) при отсутствии других оснований для ее представления белорусские индивидуальные предприниматели и частные нотариусы:

не осуществлявшие в течение налогового периода деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона), и не получившие доходы от такой деятельности;

прекратившие деятельность в установленном законодательством порядке в течение налогового периода при условии представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона);

получившие только доходы, облагаемые в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции (статья 21 Закона). При этом в налоговой декларации (расчете) за четвертый квартал плательщиком учиняется запись о таких обстоятельствах;

84.2. получившими доходы, подлежащие налогообложению, указанные в пункте 79 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 22 Закона).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками с учетом статьи 63 Кодекса не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Требование об обязательном представлении налоговой декларации (расчета) не распространяется на физических лиц:

получивших в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением получивших по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после увольнения доходы, облагаемые подоходным налогом по ставкам, указанным в пункте 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона);

получивших доходы, облагаемые по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона);

получивших только доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона);

получивших только доходы, облагаемые по ставкам, установленным в пунктах 60 - 63 настоящей Инструкции (пункты 4, 5 и 6 статьи 18 Закона), за исключением случаев, когда с таких доходов налог не был удержан источником выплаты дохода и (или) такие доходы получены за пределами или из-за пределов Республики Беларусь;

получивших только доходы, налогообложение которых производилось в соответствии с пунктом 62 настоящей Инструкции;

получивших в течение налогового периода все перечисленные в абзацах втором - шестом настоящей части доходы.

В случае, если физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляют деятельность, при получении доходов от которой уплачиваются фиксированные суммы подоходного налога в соответствии с порядком, установленным пунктом 63 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 18 Закона), представление налоговой декларации (расчета) не требуется, за исключением случаев, когда доход плательщика от такой деятельности превысил в отчетном налоговом периоде 500 базовых величин, а также в случаях, когда они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) по другим основаниям.

От представления налоговой декларации (расчета) независимо от размера полученного дохода не освобождаются лица, получившие в отчетном налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению в порядке, установленном главами 22 (если иное не установлено подпунктом 84.1 пункта 84 настоящей Инструкции) и 23 настоящей Инструкции (статьи 21 и 22 Закона).

Физические лица вправе представить налоговую декларацию (расчет) для получения установленных законодательством льгот по налогу и уменьшения налоговой базы на сумму стандартных, социальных, имущественных или профессиональных вычетов, за исключением физических лиц, получивших в течение отчетного налогового периода доходы, подлежащие налогообложению по ставкам, установленным пунктами 58 и 60 - 63 настоящей Инструкции (пункты 2, 4 - 6 статьи 18 Закона).

Указанные вычеты предоставляются плательщику на основании его письменного заявления.

Пример 1. Физическое лицо в течение 2006 года получало доходы по месту основной работы, а также получало доход от выполнения работы по гражданско-правовым договорам с другими организациями, которые в течение налогового периода облагались в соответствии с пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) по ставке 20 процентов. В течение года физическое лицо произвело расходы на оплату обучения своего ребенка. Для получения социального налогового вычета, предусмотренного главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), плательщик вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет).

Пример 2. Физическое лицо уволилось с основного места работы в мае 2006 года и до окончания года не имело доходов, облагаемых налогом. При исчислении налога по основному месту работы из доходов физического лица были произведены вычеты в размере 1 базовой величины в соответствии с подпунктом 42.1 пункта 42 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона) за январь - май 2006 года. По окончании года физическое лицо вправе представить налоговую декларацию (расчет) для получения стандартных налоговых вычетов в размере 1 базовой величины за период июнь - декабрь 2006 года.


85. Плательщики, получающие доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона), на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет), вправе представить такую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства.

86. Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, при выезде за пределы территории Республики Беларусь на постоянное место жительства обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, фактически полученных в текущем налоговом периоде на территории Республики Беларусь, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Республики Беларусь по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Платежное извещение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner