Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 28.10.2005 N 183/131 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 4
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Учет готовой продукции ведут по весу в натуральном выражении с указанием ее качества.
При расфасовке растительных масел учет ведут в следующем порядке.
При передаче на расфасовку масла растительного собственной выработки количество (вес) его по фактической себестоимости перечисляют со счета 43 "Готовая продукция" на счет 20 "Основное производство" (расфасовка масла растительного). Затраты по расфасовке учитывают на счете 20 "Основное производство". Стоимость тары (бутылки) не включают в затраты на расфасовку растительных масел и учитывают на счете 10 "Материалы" субсчете 4 "Тара и тарные материалы".
Стоимость деревянной ящичной тары (по залоговой цене), в которую упаковано расфасованное масло, включается в затраты по расфасовке в тех случаях, когда по условиям договора за деревянную тару взимается с покупателей стоимость ящика в частичном размере.
Бой бутылок (включая щербники) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, списывают на затраты производства по расфасовке масла.
Бухгалтерский учет расфасованных масел ведут по видам масел и по весу в натуральном выражении, а тару (бутылки) - по количеству установленных емкостей.
При определении валовой и товарной продукции количество (вес) растительного масла, переданного на расфасовку, исключают из общей выработки масла за отчетный месяц как внутренний оборот.
При расфасовке масла растительного, поступившего со стороны, стоимость его (по себестоимости приобретения, включая расходы по транспортировке на завод) перечисляют со счета 10 "Материалы" субсчета 1 "Сырье и материалы" на счет 10 "Материалы" субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (цех расфасовки).
Потери масла при расфасовке в пределах утвержденных в установленном порядке норм списывают по себестоимости со счета 10 "Материалы" субсчета 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (цех расфасовки) на счет 20 "Основное производство".
Расходы по расфасовке масла учитывают на счете 20 "Основное производство" и списывают с этого счета на счет 43 "Готовая продукция" при окончании расфасовки.
В состав валовой и товарной продукции включают только стоимость расфасовки масел по фактическим затратам.
Глава 33 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ ПРИ ДАВАЛЬЧЕСКОМ СЫРЬЕ
178. Переработка давальческого сырья и расчеты с его поставщиками осуществляются на договорной основе.
Одни виды сырья поступают в организацию в соответствии с условиями, изложенными в прямых договорах организации с хозяйствами и заготовительными организациями, другие - по договорам, заключенным организацией с поставщиком, выигравшим конкурс по объявленному тендеру.
В зависимости от состояния экономики перерабатывающих организаций и поставщиков, складывающихся социально-экономических условий хозяйствования и состояния экономики республики в целом условия переработки давальческого сырья и возмещения понесенных затрат могут ежегодно меняться. Но какие бы условия ни предъявляли давальцы сырья к переработчикам, они должны не только возмещать расходы по переработке, но и обеспечивать поддержание нормативной рентабельности производства.
179. В настоящее время сложилось несколько видов расчетов за давальческое сырье. Отдельные организации-давальцы предпочитают оплачивать понесенные на переработке затраты деньгами, другие - рассчитываться частью, полученной из переработки сырья готовой продукции, третьи - тем же сырьем, которое предлагают для переработки.
В этой связи планирование (прогнозирование) и учет затрат на производство следует вести в соответствии с заключенными договорами на поставку давальческого сырья и расчетами за выполненную переработку.
180. Так как перерабатывающие организации наряду с давальческим закупают аналогичное сырье по госзаказу, их хранение, учет и отпуск в производство желательно вести раздельно. Котловой метод учета может привести к бесконтрольности в расходовании сырья и экономическим злоупотреблениям.
Поэтому поступающее на перерабатывающие организации давальческое сырье должно приниматься назначенной руководителем комиссией, которая при приемке подвергает его проверке в натуре: взвешивает, обмеривает, подсчитывает в штуках (если оно расфасовано в тару). Кроме того, заводской лабораторией оно должно подвергаться анализу на качество.
181. Учет поступающего давальческого сырья, его хранение и отпуск в производство в данном случае должны осуществляться обособленно от аналогичного сырья собственной заготовки, на отдельных складах. Материальная ответственность за сохранность давальческого сырья может быть возложена на лицо, которое не несет ее за такое же сырье собственной заготовки.
Большое значение в обеспечении сохранности и целевого использования давальческого сырья имеет первичный учет. Независимо от вида давальческое сырье поступает на перерабатывающие организации от поставщиков, расположенных на территории республики, в сопровождении товарно-транспортных или товарных накладных, а по импорту - документацией, предусмотренной внешнеэкономическими связями. Первичные документы, сопровождающие поступление давальческого сырья, должны весьма тщательно подвергаться проверке на их существенность, реальность и достоверность. Они составляются на каждую партию сырья. В накладных указываются вид сырья, его количество (вес) и качество.
В этих документах не должно быть подчисток, исправлений, помарок и других дефектов. Их форма должна быть утверждена нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Документы должны быть соответствующим образом оформлены, подписаны членами комиссии и специалистом химлаборатории организации-переработчика.
Приемка сырья и оформление документов на его поступления от давальцев производятся на основании существующих нормативных документов, законодательных актов и заключенного договора.
182. Первичные документы на отпуск сырья в производство в обязательном порядке должны содержать надпись: "Давальческое сырье".
183. Первичные документы на оприходование полученной готовой продукции должны иметь реквизит с указанием о том, что она получена в результате переработки давальческого сырья.
184. В установленные графиком документооборота сроки материально ответственные лица в разрезе давальцев представляют в бухгалтерию перерабатывающей организации отчеты о количестве и качестве полученного давальческого сырья, произведенной из него готовой продукции и отпуске ее давальцам.
185. Для контроля за поступлением сырья от давальцев и его отовариванием рекомендуется использовать карточку учета расчетов с давальцами сырья согласно приложению 15. Данная форма документа позволяет видеть по каждому давальцу количество и качество поступающего от них сырья, как происходят расчеты за переработку готовой продукции, каков остаток долга готовой продукции за перерабатывающей организацией.
186. Бухгалтерский учет затрат на переработку давальческого сырья осуществляется на синтетическом счете 20 "Основное производство" субсчете 1 "Промышленное производство", на аналитических счетах, открываемых на каждого давальца. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются затраты по переработке, а по кредиту - выход готовой продукции с распределением как первых, так и последних по давальцам.
187. В связи с тем что порядок расчетов за переработку давальческого сырья может быть разным и регламентируется договором, схема бухгалтерских проводок может различаться.
Если организация-давалец за переработку его сырья возмещает деньгами сумму понесенных переработчиком расходов и поддерживает нормативный уровень рентабельности производства, корреспонденция счетов будет следующая:
оприходование переработчиком поступившего давальческого сырья - дебет забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку". Следует учесть, что давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 в количественно-суммовом выражении;
накопление расходов по переработке давальческого сырья - дебет счета 20 "Основное производство", кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие;
списание затрат на переработку давальческого сырья в качестве оказанных услуг - дебет счета 90 "Реализация", кредит счета 20 "Основное производство", кредит счета 43 "Готовая продукция" и кредит счета 44 "Расходы на реализацию";
начисление возмещения и поддержки нормативного уровня рентабельности производства за оказанные услуги - дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 90 "Реализация" при учетной политике по отгрузке;
уплата давальцем возмещения расходов по переработке давальческого сырья и поддержанию нормативного уровня рентабельности производства - дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при учетной политике по оплате с кредита счета 90 "Реализация";
произведен отпуск готовой продукции давальцу - кредит забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку".
188. В том случае, когда по условиям договора расходы по переработке давальческого сырья оплачиваются, а нормативный уровень рентабельности производства поддерживается получаемой из переработки готовой продукцией, делаются следующие бухгалтерские записи:
оприходование переработчиком поступившего давальческого сырья - дебет забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражается в количественно-суммовом выражении;
накопление расходов по переработке давальческого сырья - дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
списание затрат на переработку давальческого сырья в качестве оказанных услуг - дебет счета 90 "Реализация" и кредит счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию";
начисление возмещения за оказанные услуги и поддержание нормативной рентабельности производства - дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 90 "Реализация";
на переданную переработчику давальческого сырья готовую продукцию - дебет счета 41 "Товары" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Выполнив такие операции, переработчик закрывает расчеты по переработке сырья, и задолженности на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" не должно быть. Готовая продукция, не переданная давальцу сырья, отражается переработчиком на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете она учитывается до передачи поставщику сырья в объеме, предусмотренном договором.
При расчетах давальца с переработчиком сырья схема бухгалтерских записей будет аналогичной предыдущей. Различия состоят лишь в том, что полученное сырье переработчик, принимая его в собственность, должен отразить на счете 10 "Материалы" субсчете 1 "Сырье и материалы" и тем самым закрыть расчеты с давальцем.
189. Если в организации, производящей переработку давальческого сырья, нет возможности вести раздельное хранение и передачу в подотчет материально ответственному лицу, не связанному с обеспечением сохранности такого же сырья, ставшего собственностью переработчика, допускается "котловый" метод его хранения. Давальческое сырье в таком случае хранится в том же складе, в котором находится собственное, и ответственность за его сохранность возлагается на то материально ответственное лицо, которое выполняет соответствующие функции по хранению собственных запасов. Вместе с тем отпуск давальческого сырья со склада в производство производится соответствующей пометкой в первичных документах.
Поступающее на переработку давальческое сырье при "котловом" методе хранения принимается организацией-переработчиком в таком же порядке, как указано выше.
190. В связи с тем что технология получения готовой продукции на заводах масло-жировой отрасли не зависит от того, какое поступило сырье (собственное или давальческое), нет необходимости вести раздельный учет затрат по переработке одного и другого. Учет затрат в данном случае целесообразно вести в целом по указанным ранее статьям и элементам на синтетическом счете 20 "Основное производство" субсчете 1 "Промышленное производство". Сумма затрат на переработку давальческого сырья в данном случае определяется следующим образом. Из общей суммы затрат по переработке собственного и давальческого сырья (за конкретный период времени) вычитается стоимость сырья. Полученная разница делится на количество переработанного за тот же период сырья, и полученный результат умножается на количество переработанного сырья, представленного давальцем.
Расчеты за переработку сырья производятся в соответствии с заключенным переработчиком с давальцем договором.
191. Если организация масло-жировой отрасли заключает договор с давальцами на рафинацию и дезодорацию растительных масел, весь процесс следует разделить на две части. Во-первых, поставленные на переработку растительные масла и полученную с рафинации и дезодорации продукцию организация-переработчик должна хранить на своих складах, в своих емкостях. Кроме того, она должна эту продукцию рафинировать и дезодорировать.
Каждая из этих частей характеризуется своими параметрами, количественным измерением и стоимостными показателями.
Поэтому расчеты давальцев с переработчиком должны вестись отдельно за переработку продукции и за ее хранение у переработчика.
Сумма оплаты за хранение слагается из количества подлежащей хранению продукции, продолжительности хранения и установленных норм естественной убыли хранящихся ценностей. Стоимость переработки определяется затратностью исходя из технологического процесса, качества переработки, потерь в пределах норм естественной убыли и установленного уровня рентабельности. Исходя из указанных параметров устанавливается стоимость переработки одной тонны растительного масла и тарифные ставки за хранение 1 тонны нерафинированного и недезодорированного масла. Отдельно учитывается и ведется расчет с давальцами за погрузку и разгрузку продукции.
Полученное для рафинации и дезодорации масло растительное переработчик учитывает в количественно-суммовом выражении на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
192. Накопление расходов по рафинации и дезодорации производится бухгалтерскими записями: дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".
193. Списание затрат на переработку в качестве оказанных услуг выполняется бухгалтерской записью: "Дебет счета 90 "Реализация" и кредит счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".
194. Начисление возмещения за оказанные услуги и поддержание нормативной рентабельности производства осуществляются записью: "Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 90 "Реализация".
195. На перечисленные давальцами денежные средства составляется бухгалтерская запись: "Дебет счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет", или 52 "Валютные счета", или 55 "Специальные счета в банках" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
196. Потери масла растительного в пределах норм естественной убыли в процессе хранения непереработанной продукции, рафинации и дезодорации, хранения готового к употреблению в пищу продукта после его очистки в бухгалтерском учете отражаются записями.
197. На списание потерь в пределах норм естественной убыли при рафинации и дезодорации:
Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 20 "Основное производство".
198. На расчеты с давальцем потерь масла в пределах норм естественной убыли, происшедшей в процессе рафинации и дезодорации:
Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
199. На возмещение переработчику понесенных расходов на переработку масла растительного (в том числе и покрытие потерь в пределах норм естественной убыли) и поддержание установленного нормативного уровня рентабельности: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
200. На потери масла в пределах норм естественной убыли при хранении продукции на складах переработчика выполняются следующие бухгалтерские записи:
"Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".
201. Отнесены на расчеты с давальцами расходы по хранению на складах переработчика масла растительного до и после переработки:
Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
202. На возмещение переработчику понесенных расходов на содержание складских помещений и емкостей за период хранения непереработанных и переработанных растительных масел выполняются бухгалтерские записи:
"Д-т счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет", или 52 "Валютные счета", или 55 "Специальные счета в банках"
К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
203. После выполнения таких операций расчеты с давальцами закрываются и на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" остатка продукции не должно быть.
204. Изложенные в пункте 203 настоящей Инструкции бухгалтерские записи отражаются в соответствующих формах первичных учетных документов для организаций масло-жировой промышленности Белорусского государственного концерна пищевой промышленности "Белгоспищепром", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 мая 2005 г. N 60 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 90, 8/12661).
Глава 34 НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
205. Организации масло-жировой отрасли одними из первых начали применять нормативный метод учета производственных затрат. Этот метод является наиболее совершенным, так как способствует внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов, выявлению резервов и экономии средств в организациях, а также предусматривает организацию действенного контроля уровня себестоимости продукции.
206. Нормативный метод учета затрат предусматривает не только выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, но и установление причин таких отклонений.
207. В условиях нормативного метода учета затрат осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других видов производственных затрат. Это позволяет организовать контроль за своевременным внедрением новой техники и передовой технологии, совершенствованием организации труда и производства, упрощением аппарата управления и так далее.
К числу действующих относятся нормы, по которым в производство отпускаются сырье и материалы, начисляется оплата труда, начисляется износ основных средств и так далее.
208. Отклонения от норм возникают в связи с различного рода излишествами в производственном процессе: отступления от установленных норм при расходовании материальных ценностей в производстве; оплаты труда рабочих за работы, не предусмотренные установленным технологическим процессом; различного рода доплаты, возникшие в связи с недостатками в организации производства, и тому подобное.
209. Себестоимость продукции, исчисленная исходя из действующих на начало отчетного периода норм, называется нормативной.
Так как в организациях масло-жировой промышленности плановая себестоимость близка к нормативной, то для исчисления фактической себестоимости продукции можно использовать вместо нормативных плановые калькуляции.
210. Сводный учет затрат на производство ведется, как правило, по группам однородных видов продукции и статьям затрат с подразделением на расходы по плановым нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
211. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к плановой себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от плановых норм и изменений норм.
212. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции исчисляют на основе плановых калькуляций с применением индексов отклонений от плановых норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и по соответствующим группам продукции. Эти индексы определяют как процентное соотношение изменений плановых норм и отклонений от норм к затратам по нормам, предусмотренным в плане.
213. Нормативный учет должен быть организован на основе полной автоматизации учета путем применения персональных ЭВМ.
214. В организациях на всех участках деятельности должен осуществляться повседневный контроль за правильным использованием материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, а также за исполнением смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
215. Прогрессивные, технически обоснованные нормы должны являться лимитами затрат. Нормы должны проставляться в первичных документах, выписываемых на получение сырья и материалов и на оплату труда.
216. Руководители структурных подразделений и другие руководящие работники организации могут разрешать превышение норм только в исключительных случаях, если это действительно необходимо. Одновременно должны проводиться мероприятия, предупреждающие возникновение отклонений в дальнейшем.
217. Порядок оформления документов на отклонение следует устанавливать исходя из специфики производства и его объемов. При этом каждая организация в своей учетной политике устанавливает сумму отрицательных отклонений, которую разрешается подтверждать начальнику цеха или начальнику производства, а в остальных случаях - только главному инженеру или директору завода.
218. Затраты на производство учитываются на основе первичных документов, оформленных в установленном соответствующими положениями порядке.
Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции в организациях осуществляются централизованно бухгалтерией организации.
Основными видами документов по оформлению отпуска сырья и материалов на производство являются лимитно-заборные карты, требования и другие утвержденные формы документов.
Лимитно-заборные карты выписывают, как правило, в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передают цеху - потребителю сырья и материалов, а второй экземпляр - складу или кладовой цеха.
Сырье и материалы в производство могут быть отпущены складом или кладовой цеха только при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитной карты, в которой следует проставить требуемое количество сырья и материалов.
Сырье и материалы отпускаются со склада в производство только работникам цехов, которым доверено получение этих материальных ценностей. Списки работников, которым предоставлено право требовать и получать со склада материалы, а также образцы их подписей должны быть переданы из цехов соответствующему складу.
Сверх лимита материальные ценности отпускаются только по особому требованию при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, уполномоченных ими.
При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в требовании на замену проставляют номенклатурный номер, наименование и количество материала, который необходим для производства.
Отпуск сырья и материалов по лимитно-заборным картам может производиться из одного заранее прикрепленного склада и лишь в количестве, установленном лимитами по данному наименованию сырья и материалов.
Получение материальных ценностей, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной, оформляют соответствующим документом. Документ составляют на основании актов о браке с указанием шифра изделия, по которому изготовлена забракованная продукция.
В каждой организации должны быть организованы учет и контроль использования сырья и материалов. При этом первичный учет должен служить основой построения системы бухгалтерского учета сырья и материалов.
219. Ведение оперативного количественного учета использования сырья и материалов должно быть возложено на лиц, ответственных за использование материальных ценностей в производстве.
На основании данных текущего учета составляют отчеты и объяснения об отклонениях от норм использования сырья и материалов в производстве, в том числе о произведенных заменах материалов.
Сводный учет и контроль за использованием сырья и материалов осуществляет бухгалтерия организации.
220. Существует два метода выявления отклонений: метод документирования и инвентарный метод.
Метод документирования применяется в том случае, когда отклонения возникают вследствие замены одних материалов другими и при отпуске штучных материалов сверх нормы. Сущность этого метода состоит в том, что отклонения оформляются специальными документами.
При инвентарном методе отклонения выявляются по каждому виду и наименованию сырья и материалов по отдельным бригадам и цеху в целом. Отклонения по сырью и материалам выявляются путем сопоставления фактического расхода с расходом по действующим нормам за каждую смену, пятидневку, декаду или месяц.
Поступающие в бухгалтерию согласно графику документооборота первичные документы по расходу сырья и материалов подвергаются проверке правильности их заполнения, группировке по цехам, видам продукции, счетам производства и управлению. Группировочные ведомости ведутся в разрезе счетов синтетического учета.
221. Наряду с первичными документами в бухгалтерию организации поступают отчеты от материально ответственных лиц об использовании сырья и материалов в производстве. Эти отчеты бухгалтерия должна проверить, расценить их путем проставления сумм, подсчитанных по первичным документам. Рассчитанные итоги по калькуляционным группам сырья и материалов являются основанием ежемесячного составления отчета о движении материальных ценностей в производстве.
Данные отчета о движении сырья и материалов используются в сводном учете издержек производства.
222. Учет оплаты труда производственных рабочих строится с подразделением на учет по нормам и отклонениям от норм.
Под оплатой труда по нормам понимается оплата за работы, предусмотренные установленной в организации технологией и действующими нормами.
Отклонения от норм - это оплата труда за работы, не предусмотренные технологическими процессами производства, а также всякого рода доплаты.
В зависимости от характера производства, системы организации труда и его оплаты, технологического процесса, системы контроля качества продукции, уровня механизации учета и ряда других особенностей работы в предприятиях для учета выработки продукции могут применяться различные варианты учета и формы первичных документов, но они должны быть максимально простыми, понятными для пользователей и нетрудоемкими.
223. Ответственность за правильный подсчет количества произведенной продукции несут аппарат ОТК или сменные мастера участка.
Должное качество учета произведенной продукции и начисленной оплаты труда осуществляется путем контроля над составлением первичных документов. Поступающие в бухгалтерию первичные документы не должны иметь дефектов: аккуратно составлены, заполнены чернилами или шариковыми ручками, не должны иметь исправлений. Если поступившие в бухгалтерию документы неправильно или небрежно составлены, имеют ряд исправлений и не лишены других дефектов, они возвращаются ответственному лицу обратно для переоформления или внесения оговоренных правок.
224. Контроль над расходованием фонда оплаты труда осуществляют специалисты отдела труда и его оплаты. В случае отклонения фонда оплаты труда от того его размера, который установлен исходя из нормативов, об этом письменно информируется руководитель организации, главный инженер и начальники цехов. В рапорте расхода указывается не только сумма отклонения и перерасхода, но и причины, обусловившие такие отклонения.
225. Распределение начисленной оплаты труда по направлениям расходов производится в калькуляционном разрезе. Общая сумма оплаты труда по отчету о распределении ее по направлениям расходов должна соответствовать сумме по отчету о начисленной оплате труда за отчетный период.
226. Вопрос перехода на нормативную форму учета затрат в обязательном порядке излагается в учетной политике предприятия. Для этого следует глубоко и всесторонне изучить организацию существующего производства, состояние и перспективы планирования, состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, а также состояние складского хозяйства. После этого необходимо разработать перечень мероприятий, необходимых для внедрения оперативного и бухгалтерского учета, их автоматизации на основе использования персональных ЭВМ и программных средств, составить календарный план работ по внедрению перечисленных в перечне мероприятий и закрепить ответственных лиц за их выполнение. Каждая организация в зависимости от конкретных условий деятельности разрабатывает и утверждает свои рабочие указания.
227. Так как на долю сырья и основных материалов в себестоимости продукции приходится 40 - 50% общей суммы затрат, наиболее важным условием организации нормативного учета является правильная постановка их учета в производстве. До начала внедрения нормативного учета расхода сырья и основных материалов в производстве в организации устанавливается перечень материальных ценностей, по которым отклонения от норм расходования будут выявляться инвентарным методом. Для этого руководителем организации отдается приказ, в котором указывается, по каким структурным подразделениям будет организована такая работа, кто за нее ответственен, сроки начала и окончания работ по внедрению.
228. Одним из условий нормативного учета является оперативный анализ, особенно тогда, когда установлены большие отклонения от норм (в сторону перерасхода или экономии). В этом случае лица, занимающиеся анализом причин отклонений, обязаны организовать проверку остатков сырья и материалов в производстве, данных о выработке продукции, а также правильности указания норм расходования сырья и материалов.
229. Внедрение нормативного учета труда и его оплаты часто связано с проведением ряда организационных мероприятий по улучшению учета выработки продукции и движения полуфабрикатов, составления документации и контроля правильности применения норм.
Переход на нормативный метод учета требует серьезной подготовки: следует упорядочить нормативное хозяйство, закупить необходимое количество измерительных приборов, весов, лабораторного оборудования, персональных ЭВМ.
Для успешного внедрения в производство нормативного метода учета затрат требуется, чтобы всем процессом управлял руководитель организации и не стояли в стороне от этого технические, экономические и бухгалтерские службы. Поэтому участие в работе по организации и осуществлению нормативного учета технологов, нормировщиков, экономистов, работников производственных отделов, отделов труда и заработной платы и других весьма необходимо.
Для внедрения нормативного метода учета затрат и нормального его функционирования необходимо соблюдать следующие основные положения:
иметь в организации необходимое количество первичных документов, удовлетворяющих требованиям этого метода;
иметь четко разработанный и утвержденный руководителем организации график документооборота, установленные меры ответственности за срыв его выполнения;
иметь подготовленных для этого специалистов;
организация должна быть обеспечена типовыми и отраслевыми формами бухгалтерских документов;
иметь четкое распределение функций и обязанностей между отдельными подразделениями учетного аппарата центра и структурных подразделений, обозначенных должностными инструкциями.
230. Нормативный метод учета производственных затрат может быть внедрен и успешно применяться в организациях, обеспеченных необходимыми измерительными приборами.
Раздел IV УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
Глава 35 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
231. В функции вспомогательных производств входит обслуживание основного производства и всей организации. Учет затрат осуществляется на счете 23 "Вспомогательные производства".
Вспомогательные производства не принимают непосредственного участия в выпуске основной продукции, но способствуют этому, обеспечивая условия, необходимые для нормальной работы основного производства.
Вспомогательные производства товарную продукцию не выпускают. Исключение составляют услуги сторонним организациям, свое капитальное строительство и ремонт.
Затраты по каждому виду вспомогательного производства учитывают по установленной в данной Инструкции номенклатуре статей.
Услуги и работы внутрипроизводственного характера, выполняемые цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также для общехозяйственных нужд, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости. В конце месяца разница между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг относится на соответствующие статьи расходов, на которые предварительно была отнесена плановая себестоимость этих работ и услуг.
В себестоимость работ и услуг вспомогательных производств общехозяйственные расходы не включаются, кроме той части работ и услуг, которые выполнены для сторонних организаций, для своего капитального строительства и приобретения основных средств.
Глава 36 ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ
232. Электростанции вырабатывают электроэнергию для производственных нужд и для освещения.
В расходы собственной электростанции входят также расходы по содержанию магистральной сети от электростанции до цехов-потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в себестоимость электроэнергии по фактической себестоимости франко-склад-организация.
Объектом калькуляции работы электростанции является 1000 кВт·ч энергии. Себестоимость 1000 кВт·ч энергии определяют делением суммы затрат на содержание электростанции за отчетный месяц на количество выработанной энергии за вычетом потерь.
Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям счетчиков.
Заведующий электростанцией ежемесячно составляет отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который утверждает главный инженер.
232-1. Организации, не имеющие электростанций, могут получить электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой энергии по установленным тарифам с добавлением расходов организации, стоимости материалов и запасных частей для ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, заработной платы, начисленной дежурным электромонтерам, слесарям и другим рабочим, занятым обслуживанием электросетей, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений со стоимости основных средств организаций, непосредственно участвующих в распределении электроэнергии.
Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производятся в таком же порядке, как и при учете затрат по собственным электростанциям.
Глава 37 ПАРОСИЛОВЫЕ ХОЗЯЙСТВА - КОТЕЛЬНЫЕ УСТАНОВКИ
233. Паровые станции или котельные вырабатывают пар и горячую воду для технологических нужд, а также для двигателей и отопления. Затраты на выработку пара (стоимость воды, топлива и вспомогательных материалов) включают в калькуляцию пара по фактической себестоимости. В расходы по паросиловому хозяйству входят также расходы по содержанию магистралей трубопровода до цехов-потребителей.
Выработку пара и горячей воды измеряют в Гкал специальными приборами.
233-1. Объектом калькуляции по паросиловому хозяйству является 1 Гкал нормального пара. Себестоимость 1 Гкал пара определяют делением суммы затрат за отчетный период на количество выработанного пара за вычетом расхода пара на собственные нужды котельной.
Количество пара (горячей воды), отпущенного цехам-потребителям и на хозяйственные нужды, определяют по данным специальных приборов, а при отсутствии последних - на основании технического расчета в соответствии с мощностью агрегатов цехов-потребителей, времени работы и кубатуры здания.
Заведующий паросиловым хозяйством ежемесячно составляет отчет по выработке и распределению пара (горячей воды) по потребителям, который утверждается главным инженером.
Организации могут получать пар (горячую воду) со стороны. В этих случаях себестоимость пара определяется исходя из стоимости пара по установленным (согласно договору) тарифам с добавлением расходов организации по обслуживанию паропроводов, содержанию теплоцеха.
Глава 38 КОМПРЕССОРНЫЕ УСТАНОВКИ
234. Компрессорные цехи предназначены для выработки холода.
Производственную программу цеха компрессорных установок составляют на основании ежемесячного плана выработки основных производственных цехов, потребляющих холод, и действующих норм расхода холода на единицу продукции.
234-1. Объектом калькуляции работы компрессорного цеха является 1000 рабочих калорий холода. Себестоимость 1000 рабочих калорий холода определяют делением суммы затрат на содержание компрессорных установок за отчетный месяц на количество выработанного холода. Количество холода, израсходованного цехами-потребителями, определяют по данным измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов фактические затраты по выработке холода распределяют между цехами-потребителями пропорционально затратам, исчисленным по нормам расхода. В таком же порядке распределяют затраты на холод между отдельными видами продукции, вырабатываемыми в одном цехе.
Ежемесячно начальники компрессорных цехов составляют отчет, который утверждается главным инженером.
Глава 39 ВОДОСНАБЖЕНИЕ
235. Вода организации может подаваться либо из собственного водопровода, либо из коммунального. При водоснабжении организации насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин, оборудования, водохранилищ и магистралей.
Водоснабжение учитывают в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды водохранилища.
Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счету водоснабжающей организации.
235-1. Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 куб.м воды (1000 л). Себестоимость 1 куб.м воды определяют делением суммы затрат на содержание насосной станции за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды. При отсутствии счетчиков количество воды, отпущенной цехам-потребителям на хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы и норм расходования воды на хозяйственные нужды.
Суммы, уплаченные за спуск загрязненных сточных вод, учитывают на счете общехозяйственных расходов.
Глава 40 РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ
236. Ремонтные мастерские производят ремонт и модернизацию производственного оборудования и осуществляют технический надзор за ним, выполняют работы по ремонту зданий и сооружений.
Затраты по ремонтным мастерским учитывают позаказным методом - отдельно по работам, выполненным для ремонта оборудования, ремонта зданий и сооружений, для сторонних организаций и так далее.
236-1. Объектом учета и калькулирования в ремонтных мастерских является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество работы (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.
Затраты учитываются по отдельным заказам и калькуляционным статьям.
Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
Фактическая себестоимость изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).
В тех случаях, когда в ремонтно-механических мастерских продукция вырабатывается в небольших количествах и потребляется полностью внутри организации, она может не калькулироваться. Затраты этих производств списываются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В целях обеспечения правильности отнесения затрат должен быть организован надлежащий контроль за точной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.
Глава 41 ТРАНСПОРТНЫЕ ЦЕХИ
237. Затраты по содержанию транспорта учитывают раздельно по видам транспорта.
Основанием для учета работы грузового автотранспорта и тракторов и распределения расходов по его содержанию служат путевые листы установленной формы, в которых на основании товарно-транспортных накладных указывают все данные по каждой поездке (какой груз, в каком количестве; с какого пункта, куда доставлен и расстояние между начальным и конечным пунктом).
При замене автомобильных и тракторных шин вследствие их износа на затраты по автотракторному транспорту списывается полная их стоимость.
Количество груза в тоннах, перевезенных за один рейс, умножают на расстояние в километрах, полученные таким образом тонно-километры по каждому путевому листу складывают по всем листам за месяц и получают общий итог работы грузового автотранспорта за отчетный месяц в тонно-километрах.
238. Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту и тракторам на транспортных работах является тонно-километр перевозок. Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта и тракторов на общее количество тонно-километров перевезенных грузов.
Затраты на содержание грузового автотранспорта и тракторов ежемесячно относят на соответствующие счета в зависимости от назначения и объема выполненных работ. Учет затрат по тракторному парку ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", открываемом для этого отдельном аналитическом счете.
239. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (заработная плата грузчиков, сопровождающих машину, и подсобных рабочих) не входит в себестоимость перевозок. Эти расходы относят непосредственно на стоимость перевозки соответствующих ценностей.
Расходы по содержанию легкового автомобильного транспорта относятся непосредственно на общехозяйственные расходы в соответствии с действующими нормативными документами.
240. Учет расходов по содержанию гужевого транспорта организуют таким образом, чтобы можно было получить сведения о затратах на содержание рабочего скота, количестве коне-дней содержания его, а также количестве и стоимости израсходованных кормов.
241. Объектом калькуляции по гужевому транспорту является отработанный коне-день. Себестоимость одного отработанного коне-дня определяют путем деления всех затрат по содержанию рабочего скота на общее количество отработанных им дней.
Затраты по гужевому транспорту ежемесячно относят на соответствующие счета в зависимости от количества и назначения выполненных перевозок.
242. В затратах по содержанию собственного железнодорожного транспорта учитывают содержание железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования и так далее.
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (заработная плата грузчиков и другие расходы) не входит в себестоимость перевозок и относится на соответствующие счета по прямому назначению.
Калькуляционной единицей железнодорожного транспорта является 1 тонна перевезенного груза.
Затраты по содержанию железнодорожного транспорта распределяют на счета потребителей пропорционально грузообороту в тоннах. При этом для определения количества переработанных грузов принимается во внимание погрузка грузов для передачи на сеть общего пользования, погрузка грузов, подлежащих перевозке в пределах путей организации, разгрузка грузов, принятых из сети общего пользования, разгрузка грузов, перевезенных в пределах путей организации.
243. В тарном цехе вырабатывают тару для упаковки готовой продукции.
Затраты на производство учитывают по видам тары (ящичная, коробочная и другая).
Стоимость основных и вспомогательных материалов, израсходованных на выработку тары, и заработную плату, начисленную рабочим тарного цеха, относят на соответствующие виды тары по прямому признаку, а остальные расходы распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Калькуляционной единицей тарного цеха является ящик (коробка) по соответствующим типам.
Затраты на ремонт тары учитывают отдельно от затрат по изготовлению новой тары. Бухгалтерский учет изготовленной тары ведется по видам тары на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.
244. При наличии в организациях полиграфических цехов, изготовляющих этикетки под завертки и другую бумажную продукцию, используемую для внешнего оформления изделий, затраты на их изготовление учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" по статьям калькуляции и видам полиграфической продукции.
При большой номенклатуре полиграфической продукции общая сумма учтенных затрат по отдельным видам ежемесячно относится на себестоимость каждого наименования продукции пропорционально плановым нормам.
На каждое 1-е число месяца в полиграфических цехах должна проводиться инвентаризация незавершенного производства: непрокатанная продукция на печатных машинах, необработанная бумага, краски и другое, которые оцениваются по стоимости исходного сырья.
245. В отдельных организациях наряду с производством пищевых продуктов, олифы, глицерина и так далее строятся цехи для производства и реализации водорода. В этом случае затраты по газовому цеху учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" и составляется отчетная калькуляция.
Объектом калькуляции работы газового цеха является 1000 куб.м водорода. Себестоимость 1000 куб.м водорода определяют делением суммы затрат за отчетный период на количество выработанного водорода.
Учет выработки водорода производят при помощи газового счетчика, установленного в газовом или автоклавном цехе. При наличии счетчика в газовом цехе количество выработанного водорода за смену определяют непосредственно по показаниям счетчика. Если счетчик установлен только в автоклавном цехе, то выработку водорода определяют по документам установленной формы на передачу водорода газовым цехом автоклавному с учетом наличия водорода в газгольдере.
Учет расхода водорода при наличии газового счетчика в автоклавном цехе осуществляют по показаниям счетчика. Если счетчик установлен только в газовом цехе для учета выработки водорода, то расход его по автоклавному цеху учитывают по показаниям этого счетчика с учетом наличия водорода в газгольдере.
246. По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака, а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Возникающие затраты по вспомогательным производствам в учете отражаются проводками:
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
К-т счета 02 "Амортизация основных средств"
К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т счета 10 "Материалы"
К-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
К-т счета 23 "Вспомогательные производства"
К-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
К-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т счета 28 "Брак в производстве"
К-т счета 40 "Выпуск продукции"
К-т счета 41 "Товары"
К-т счета 43 "Готовая продукция"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
По окончании отчетного периода на основании первичных документов и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств. Оцениваются эти услуги по плановой производственной себестоимости.
При исчислении фактической себестоимости единицы услуг вспомогательных производств производится корректировка плановой себестоимости. Если плановая себестоимость окажется выше фактической, то разница относится на счета потребителей бухгалтерской записью: "Красное сторно". Если фактическая себестоимость окажется выше плановой, разница относится на счета потребителей услуг дополнительной бухгалтерской записью.
247. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:
Д-т счета 07 "Оборудование к установке"
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т счета 10 "Материалы"
Д-т счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 28 "Брак в производстве"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 43 "Готовая продукция"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т счета 90 "Реализация"
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы"
Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Д-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов"
К-т счета 23 "Вспомогательные производства".
Перечисленные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.
Раздел V КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ И ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Глава 42 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
248. Под калькулированием следует понимать порядок исчисления себестоимости конкретных видов продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Себестоимость продукции исчисляется всеми организациями независимо от их подчиненности, форм собственности и организации производства. При этом состав затрат, образующих себестоимость продукции, работ и услуг, определяется в соответствии с положениями, изложенными в начале настоящей Инструкции.
Калькулирование ведется исходя из следующих соображений:
маркетинговой стратегии (определение цен реализации продукции и тарифов за выполняемые работы и оказываемые услуги);
выявления возможностей снижения себестоимости продукции и услуг и роста их рентабельности, повышения конкурентоспособности организаций на внутреннем и мировом рынках;
контроля за затратами, оценки и стимулирования результатов труда коллективов структурных подразделений организаций.
Объектом калькулирования является конкретный продукт, производимый организацией, или вид выполняемых работ и оказываемых услуг.
В многопроцессном передельном производстве массовой продукции калькуляция составляется по процессам, переделам, фазам работ.
При производстве изделий в различных модификациях калькуляции производятся на каждую разновидность изделий либо на группу однородных изделий.
Калькулирование по группам продуктов производится также и в том случае, когда изделия изготавливаются в широком ассортименте (по типам, сортам и тому подобное).
В группы могут объединяться изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и той же технологии.
Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в нормативных документах и в номенклатурном плане производства продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
249. При одновременном использовании в измерении объекта двойных единиц (тонны и кубические метры и так далее) калькуляционной единицей может являться та из них, которая более точно выражает результаты вложенного труда.
250. По учетным данным отчетные калькуляции могут составляться за месяц, квартал и год.
Глава 43 МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
251. В процессе калькулирования решаются следующие задачи:
осуществляется распределение производственных затрат по видам продукции;
производится разграничение затрат на готовую и незавершенную производством продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги;
выполняется определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий или оказанных услуг.
Методы решения указанных задач зависят от типа производства, характера выпускаемой продукции, ассортимента выпускаемой продукции, состава выполняемых работ и оказываемых услуг.
252. Так как в масло-жировой промышленности республики учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при попередельном методе являются сложными, возникает необходимость более подробно изложить порядок выполнения таких расчетов.
Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический законченный передел. Прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, а внутри передела - по видам продукции. Косвенные расходы относятся в целом по цеху или организации с последующим отнесением на затраты по переделам и видам продукции по прямому признаку или путем распределения между переделами и видами продукции в установленном порядке.
По прямому признаку на затраты по переделу относятся расходы, которые связаны с обработкой продукции в данном переделе. Это такие расходы, как содержание и эксплуатация определенных видов оборудования, машин и других механизмов. С помощью распределения на затраты по переделам относятся расходы, связанные с организацией управления и обслуживания нескольких переделов.
В связи с тем, что в одном и том же переделе производится продукция различных видов, для калькулирования которых недостаточно данных о затратах по переделу, рекомендуется применять коэффициентный способ исчисления себестоимости отдельных видов или способ исключения затрат на побочную продукцию.
Сущность способа исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что из всех затрат по переделу исключаются расходы на побочную продукцию путем оценки ее по ценам возможной реализации, а остальная часть затрат относится на основную продукцию.
Основной недостаток попередельного метода состоит в том, что при относительно точном определении затрат по переделам не обеспечивается точное исчисление себестоимости различных видов продукции, ибо способы исчисления себестоимости продукции в основе своей условны. Поэтому сохраняя передел как объект учета, необходимо более широко внедрять нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
В узкоспециализированных производствах масло-жировой промышленности, выпускающих один вид продукции, себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по незавершенному производству на начало отчетного периода, затрат, сложившихся в течение отчетного периода, и вычитанием затрат по незавершенному производству, остающемуся на конец отчетного периода, на количество произведенной продукции.
В формализованном виде порядок расчета можно представить следующим образом:
Н + З - Н
н о к
С = ------------, (15)
ед.прод. К
о
где С - себестоимость единицы продукции
ед.прод.
узкоспециализированного производства, тыс.руб.;
Н - сумма затрат по незавершенному производству на начало
н
отчетного периода, тыс.руб.;
З - сумма затрат на производство продукции отчетного периода,
о
тыс.руб.;
Н - сумма затрат по незавершенному производству на конец
к
отчетного периода, тыс.руб.;
К - количество продукции, произведенной в отчетном периоде, т.
о
В масло-жировой отрасли, как правило, остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не имеют значительных колебаний. Поэтому они часто не предусматриваются в плане и не учитываются при составлении отчетной калькуляции. В таком случае эти затраты будут равны производственной себестоимости товарной продукции.
253. При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только готовая продукция, выпущенная из производства. Этот вариант применяют в том случае, когда изготовленный в одном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел (цех).
При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех (из передела в передел). Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном (натуральном) выражении в системе оперативного учета. Затраты учитываются в разрезе отдельных цехов и в целом по организации. При этом в затраты цехов включаются лишь их собственные расходы. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируются по калькуляционным статьям и затем делятся на количество фактически выпущенной продукции.
254. В организациях, вырабатывающих однородную по качеству продукцию, используется простой (однопередельный) вариант калькулирования себестоимости продукции. Промежуточные продукты, возникающие на отдельных стадиях, немедленно подвергаются дальнейшей обработке, а получение полуфабрикатов не имеет самостоятельного значения.
Сущность однопередельного, или простого, метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции на таких производствах определяется путем деления затрат на производство определенного вида продукции на весь объем выпуска продукции за отчетный период.
Глава 44 СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
255. Отчетные калькуляции имеют своим назначением:
исчислить фактическую себестоимость каждого вида продукции, вырабатываемой организацией;
отразить выполнение плана себестоимости и дать показатели для анализа полученных отклонений от плана как в части достигнутой экономии, так и допущенного перерасхода;
обеспечить возможность выявления отклонений за счет количественных и ценностных факторов расхода сырья и основных материалов, а также разработки мероприятий по устранению причин, вызвавших перерасходы.
В масло-жировой промышленности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведутся по попередельному методу в разрезе калькуляционных статей по цехам или участкам, выпускающим определенную группу однородных изделий, близких по исходному сырью и технологии производства.
По данным текущего бухгалтерского учета ежемесячно выявляется фактическая себестоимость выпущенной продукции цехом или участком (при бесцеховой структуре).
На основании учетных данных каждый месяц составляется отчетная калькуляция себестоимости отдельных видов сырья и группы изделий и видов услуг, выпущенных и оказанных цехами в разрезе калькуляционных статей по формам согласно приложениям 16, 17, 18.
256. Объектами отчетных калькуляций является каждая группа однородных изделий. Калькуляционная единица - 1 тонна изделий.
По итогу за год составляются годовые отчетные калькуляции по каждому наименованию изделий. Фактическая себестоимость каждого наименования изделий определяется указанным выше путем.
257. При заполнении формы отчетной калькуляции следует иметь в виду, что по статье "Сырье и основные материалы" показывается фактический расход важнейших видов сырья и материалов в натуральных измерителях и суммарно. Прочие виды сырья показывают суммарно.
Фактический расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов на выпуск товарной продукции по каждому цеху (группе) определяется по отчету о движении сырья и материалов в цехе.
258. Принятые от других цехов полуфабрикаты приходуются и списываются на затраты производства по их видам.
Количество сырья, материалов, полуфабрикатов, затраченное на выпуск продукции, определяется как разница между их поступлением в цех за месяц с прибавлением начального остатка и за вычетом конечного остатка с учетом расхода на другие цели.
259. Из стоимости сырья исключается стоимость отходов, реализованных на сторону.
260. Фактический расход топлива и энергии по отдельным группам изделий определяется по данным отчета главного энергетика с учетом установленных расходных норм.
261. По статье "Оплата труда производственных рабочих" фактический расход определяется на основании первичных документов, расчетных ведомостей о начисленной заработной плате.
262. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы определяются на основании фактических данных бухгалтерского учета. По этим расходам нераспределенных сумм на конец месяца не должно быть.
Глава 45 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
263. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации - это прибыль или убыток, которые представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров (работ, услуг), прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций, а также операционных доходов и расходов, связанных с основными средствами, материальными ценностями и прочими активами.
264. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, отчислениями в республиканские фонды (поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и другие при их наличии), налогами на добавленную стоимость, акцизами, налогами с продаж, сборов за услуги.
Организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные налоги и тарифы.
265. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работу, услуги) на счета в учреждения банков), либо оплаты в виде неденежной формы расчетов (встречные поставки, оплата по договорам перевода долга и прочие), а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
К внереализационным доходам и расходам относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Для их отражения в бухгалтерском учете предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Приложение 1 к Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли
НОМЕНКЛАТУРА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСВОЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРОИЗВОДСТВ, ЦЕХОВ И АГРЕГАТОВ (ПУСКОВЫЕ РАСХОДЫ)
----+------------------------+--------------------------------------
¦ N ¦ Наименование статей ¦ Характеристика и содержание расходов¦
¦п/п¦ расходов ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------+-------------------------------------+
¦1 ¦Расходы на разработку ¦Стоимость услуг проектных, научно- ¦
¦ ¦сметной документации на ¦исследовательских и других ¦
¦ ¦пусконаладочные работы ¦организаций по составлению смет на ¦
¦ ¦ ¦ввод объектов в эксплуатацию, на ¦
¦ ¦ ¦участие в ходе комплексного ¦
¦ ¦ ¦опробования, а также стоимость ¦
¦ ¦ ¦консультаций и экспертиз. Расходы на ¦
¦ ¦ ¦оплату труда специалистов ¦
¦ ¦ ¦организации, осуществляющей ¦
¦ ¦ ¦разработку документации на ¦
¦ ¦ ¦пусконаладочные работы ¦
+---+------------------------+-------------------------------------+
¦2 ¦Расходы, связанные с ¦Стоимость услуг наладочных ¦
¦ ¦наладкой оборудования, ¦организаций, выполняющих работы ¦
¦ ¦устройств, систем в ¦подрядным способом ¦
¦ ¦объеме, обеспечивающем ¦ ¦
¦ ¦комплексное опробование ¦ ¦
¦ ¦оборудования в рабочем ¦ ¦
¦ ¦состоянии ¦ ¦
+---+------------------------+-------------------------------------+
¦3 ¦Расходы, связанные с ¦Расходы на оплату труда рабочих и ¦
¦ ¦комплексным опробованием¦специалистов организаций, ¦
¦ ¦под нагрузкой всех машин¦привлекаемых к проведению ¦
¦ ¦и механизмов (пробная ¦пусконаладочных работ ¦
¦ ¦эксплуатация) с пробным ¦Стоимость всех видов энергии, ¦
¦ ¦выпуском предусмотренной¦потребляемой на комплексное ¦
¦ ¦проектом продукции ¦опробование и наладку оборудования, а¦
¦ ¦ ¦также на содержание новых объектов ¦
¦ ¦ ¦(корпусов, цехов) в течение пускового¦
¦ ¦ ¦периода ¦
¦ ¦ ¦Стоимость смазочно-обтирочных и ¦
¦ ¦ ¦других вспомогательных материалов для¦
¦ ¦ ¦обеспечения нормальной эксплуатации ¦
¦ ¦ ¦оборудования в период пусконаладочных¦
¦ ¦ ¦работ ¦
¦ ¦ ¦Стоимость спецодежды, спецобуви и ¦
¦ ¦ ¦другие расходы на охрану труда и ¦
¦ ¦ ¦технику безопасности в период ¦
¦ ¦ ¦пусконаладочных работ ¦
¦ ¦ ¦Стоимость транспортных услуг по ¦
¦ ¦ ¦внутризаводскому перемещению грузов, ¦
¦ ¦ ¦связанных с пусконаладкой ¦
¦ ¦ ¦Затраты на содержание и оплату ¦
¦ ¦ ¦иностранных специалистов, участвующих¦
¦ ¦ ¦в пусконаладочных работах ¦
+---+------------------------+-------------------------------------+
¦4 ¦Прочие расходы ¦Расходы, связанные с проведением ¦
¦ ¦ ¦предпускового инструктажа ¦
----+------------------------+--------------------------------------
Приложение 2 к Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
----+--------------------+------------------------------------------
¦ N ¦ Наименование ¦ Характеристика и содержание расходов ¦
¦п/п¦ статей расходов ¦ ¦
+---+--------------------+-----------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+--------------------+-----------------------------------------+
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 |
карта новых документов |