Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19.05.2005 N 21 "О некоторых вопросах, связанных с применением Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь"

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Навигация

Содержание


В связи с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и в целях разъяснения некоторых вопросов применения налогового законодательства Пленум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, руководствуясь статьями 74, 75 Кодекса Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей,


постановляет:


1. Хозяйственным судам Республики Беларусь (далее - хозяйственные суды) следует иметь в виду, что Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) введена в действие с 1 января 2004 года, за исключением положений, для которых Законом Республики Беларусь от 4 января 2003 года "О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 8, 2/933; N 85, 2/977) (далее - вводный Закон) установлены иные сроки вступления в силу.

Статьи 7 - 9 Кодекса, предусматривающие виды взимаемых на территории Республики Беларусь налогов, сборов (пошлин), и статьи 11, 12, предусматривающие порядок установления, введения, изменения и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин), местных налогов и сборов, согласно статье 1 вводного Закона вступают в силу со дня введения Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Особенная часть).

В связи с этим хозяйственным судам при рассмотрении споров, вытекающих из налоговых правоотношений, необходимо иметь в виду, что до вступления в силу Особенной части Кодекса на территории Республики Беларусь взимаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и актами областных Советов депутатов, Минского городского Совета депутатов, Советов депутатов базового территориального уровня.

2. Согласно статье 3 вводного Закона положения Кодекса применяются к отношениям, регулируемым налоговым законодательством и возникшим с 1 января 2004 года. К отношениям, регулируемым налоговым законодательством и возникшим до 1 января 2004 года, Кодекс применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.

Применяя указанную норму, хозяйственные суды должны иметь в виду, что вводный Закон не допускает придание обратной силы положениям Кодекса.

3. Обратить внимание хозяйственных судов, что в соответствии со статьями 39, 42 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) хозяйственным судам подведомственны споры с участием Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - налоговые органы).

4. В частности, налоговые органы могут участвовать в качестве истцов (заявителей) в делах:

о взыскании налога, сбора (пошлины), пени(ей) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

о признании сделок (договоров) недействительными (об установлении фактов ничтожности сделок);

о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной и применении последствий;

об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);

о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, учредителей (участников) или других лиц, в том числе руководителя организации, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять ее действия;

а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

5. При рассмотрении дел, в которых в качестве заинтересованных лиц (ответчиков) выступают налоговые органы, хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что статьей 85 Кодекса каждому плательщику (иному обязанному лицу) предоставлено право обжаловать решение налогового органа, действие (бездействие) их должностных лиц, если плательщик (иное обязанное лицо) считает, что решение или действие (бездействие) противоречит требованиям, установленным налоговым или иным законодательством, либо нарушает права плательщика (иного обязанного лица).

В установленном статьей 229 ХПК порядке хозяйственные суды проверяют законность решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц:

о наложении ареста на имущество;

о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации;

о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) - организации;

о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации;

об изъятии документов, вещей, иных товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица);

о приостановлении операций по счетам в банке;

об отказе в зачете, возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, пошлины;

об отказе в зачете излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины);

об отказе в принятии налоговой декларации (расчета) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями;

о распространении сведений, являющихся налоговой тайной;

а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Дела из административных и иных публичных правоотношений, к которым относятся дела о проверке законности ненормативных правовых актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, рассматриваются в порядке, определяемом главами 23 и 25 ХПК.

Согласно статье 54 ХПК по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, лицами, участвующими в деле, являются заявители и заинтересованные лица. Привлечение к участию в деле третьих лиц, заявляющих или не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора, ХПК не предусмотрено. Кроме заявителя и заинтересованных лиц лицами, участвующими в деле, могут быть прокурор, а также государственные органы, органы местного управления и самоуправления и иные органы в случаях, предусмотренных статьей 73 ХПК, которые привлекаются к участию в деле в качестве заинтересованных лиц.

Обращение плательщика (иного обязанного лица) в хозяйственный суд с требованием о проверке законности ненормативного правового акта налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц оформляется заявлением (абзац третий статьи 7 ХПК), которое в соответствии с частью четвертой статьи 51 ХПК подается в хозяйственный суд по месту нахождения заявителя, если иное не установлено ХПК.

В качестве ответчиков налоговые органы могут участвовать, в частности, в делах по спорам об освобождении имущества от ареста или исключении из акта описи.

При этом форма обращения заявителя за судебной защитой не имеет существенного значения при рассмотрении хозяйственным судом вопроса о возбуждении производства по делу, которое должно быть рассмотрено по правилам искового производства.

6. Исключен.

7. Согласно статье 23 Кодекса налоговый агент - это юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

При применении статей 56 - 58 Кодекса хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что под иными обязанными лицами понимаются в том числе и налоговые агенты. Поэтому в случае неперечисления налоговым агентом суммы налога, сбора (пошлины), подлежащих удержанию у плательщика, и пени, данные суммы взыскиваются с налогового агента по правилам взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней с плательщика, то есть в бесспорном порядке.

8. Пункт 3 статьи 38 Кодекса предусматривает в случаях недостаточности денежных средств у ликвидируемого юридического лица возложение на собственника имущества такой организации, учредителей (участников) или других лиц, в том числе руководителя организации, имеющих право давать обязательные для этой организации указания либо имеющих возможность иным образом определять ее действия, обязанности исполнить налоговое обязательство. При этом необходимо учитывать, что поскольку налоговым законодательством Республики Беларусь не предусмотрено иное, то возложение такой обязанности возможно лишь в том случае, если в соответствии с гражданским законодательством на учредителей (участников) ликвидируемого юридического лица допускается возложение дополнительной (субсидиарной) ответственности по его долгам.

9. Предусмотренное статьями 56 - 58 Кодекса принудительное взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации; за счет наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) - организации; за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации осуществляется во внесудебном порядке.

Учитывая это обстоятельство, при отсутствии денежных или наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) - организации либо у дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации налоговые органы вправе обратиться в хозяйственный суд с исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).

Взыскание налога, сбора (пошлины) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - физического лица производится в судебном порядке в последовательности, предусмотренной пунктом 5 статьи 59 Кодекса.

В иске (заявлении) налоговый орган указывает, за счет какого конкретно имущества производится взыскание с приложением письменных доказательств наличия у физического лица имущества, за счет которого производится взыскание (например, справка банка о наличии денежных средств, справка о заработной плате и иных доходах, опись имущества, другие документы).

10. В тех случаях, когда в состав исковых требований налоговых органов включено требование о взыскании пеней и к моменту рассмотрения дела в хозяйственном суде налог, сбор (пошлина) плательщиком (иным обязанным лицом) не уплачены, налоговый орган вправе, руководствуясь статьей 63 ХПК, увеличить размер исковых требований, представив в судебное заседание дополнительно акт описи арестованного имущества, стоимость которого соответствует сумме увеличения исковых требований.

При этом в судебном решении следует указывать размер взыскиваемого с плательщика (иного обязанного лица) налога, сбора (пошлины), на которые начислены пени, и дату, с которой начисляются пени, и их размер.

11. В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса в случае несогласия с актом проверки плательщик (иное обязанное лицо) представляет свои возражения в налоговый орган, осуществивший налоговую проверку, со дня подписания акта проверки в сроки, установленные законодательством.

В том случае, если плательщик (иное обязанное лицо) не представлял в налоговый орган свои возражения по акту проверки, но представил их в судебное заседание хозяйственного суда, последний, руководствуясь статьями 100, 108 ХПК, обязан приобщить их к материалам дела и оценить в совокупности с остальными имеющимися доказательствами по делу.

Непредставление возражений в налоговый орган не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных плательщиком (иным обязанным лицом) требований.

12. Статьей 78 Кодекса установлен перечень сведений, которые должен содержать акт налоговой проверки.

При этом хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что нарушение должностным лицом налогового органа требований названной статьи не влечет безусловного удовлетворения заявленных требований.

В этом случае хозяйственный суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

13. Исключен.

14. Иски (заявления) о возмещении вреда, о возврате из бюджета взысканных в бесспорном порядке денежных средств рассматриваются после того, как соответствующие решения налоговых органов будут признаны хозяйственным судом недействительными, а действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов признаны незаконными.

Заявление об оспаривании решения налогового органа или об обжаловании действий (бездействия) их должностных лиц может быть соединено с требованием о возврате из бюджета списанных денежных средств.

Если оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа отменен или обжалуемые действия (бездействие) налогового органа прекращены этим же или вышестоящим налоговым органом, вышестоящим должностным лицом налогового органа, это не является препятствием для рассмотрения хозяйственным судом заявления об оспаривании ненормативного правового акта или об обжаловании действий (бездействия) по существу в порядке, предусмотренном статьей 229 ХПК, и принятия решения в соответствии со статьями 199, 230 ХПК.

15. При рассмотрении исков (заявлений) налоговых органов о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на расчетном счете хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что при подаче иска (заявления) истец (заявитель) должен указать обстоятельства, на которых основаны заявленные требования, и представить хозяйственному суду соответствующее решение о наличии у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, доказательства о невозможности бесспорного взыскания денежных средств, опись арестованного имущества, решение о наложении ареста на имущество.

При своевременной сдаче плательщиком (иным обязанным лицом) в банк платежных поручений на уплату налогов, сборов (пошлин) и отсутствии факта проверки его финансово-хозяйственной деятельности налоговыми органами акт налоговой проверки не составляется и решение не выносится. Налоговым органом представляются доказательства об отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица), расчет неисполненного налогового обязательства с указанием видов налогов, сборов (пошлин), сроков их уплаты, опись арестованного имущества и решение о наложении ареста на имущество.

В случае непредставления таких доказательств хозяйственный суд оставляет иск (заявление) без движения (162 ХПК), а при неисполнении определения хозяйственного суда об оставлении иска (заявления) без движения - возвращает иск (заявление) по основанию, предусмотренному абзацем вторым части первой статьи 163 ХПК.

Хозяйственным судам следует учитывать, что стоимость описанного имущества не всегда может совпадать с фактической суммой неисполненного налогового обязательства.

При удовлетворении заявленных требований хозяйственным судам следует взыскивать сумму налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества, указанного в описи арестованного имущества. Налоговые органы вправе в дальнейшем предъявлять иски (заявления) о взыскании суммы налога, сбора (пошлины), пени за счет вновь выявленного налоговым органом имущества в пределах суммы неисполненного налогового обязательства.

При удовлетворении иска (заявления) налогового органа с ответчика взыскивается государственная пошлина исходя из стоимости имущества, за счет которого произведено взыскание. Если стоимость имущества в описи не указана, государственная пошлина подлежит взысканию исходя из полной суммы неисполненного налогового обязательства.

16. Статья 54 Кодекса устанавливает порядок проведения ареста имущества.

Хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что арест налагается только на то имущество, которое необходимо и которого достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пени, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

При этом стоимость (балансовая стоимость) предметов, указанных в описи арестованного имущества, может быть указана налоговым органом лишь в том случае, если имеется возможность произвести его оценку. Поэтому отсутствие в описи стоимости (балансовой стоимости) описанных предметов не может служить основанием для возвращения иска (заявления).

В случае обращения налогового органа с заявлением о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) при наличии производства по делу об оспаривании решения о наложении ареста на имущество производство по делу о взыскании налога, сбора (пошлины), пени приостанавливается на основании абзаца второго статьи 145 ХПК до принятия хозяйственным судом решения по заявлению плательщика (иного обязанного лица) об оспаривании решения о наложении ареста на имущество.

Решение о наложении ареста на имущество действует с момента наложения ареста до отмены этого решения налоговым органом либо признания его недействительным хозяйственным судом. В связи с этим разъяснить хозяйственным судам, что при удовлетворении заявления об оспаривании решения налогового органа о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в резолютивной части судебного постановления указывается о том, что признанное недействительным решение отменяется. При этом срок действия отмененного хозяйственным судом (признанного недействительным) решения налогового органа оканчивается с момента вступления решения хозяйственного суда в законную силу.

При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), где основанием для предъявления такого требования является решение налогового органа о доначислении налогов, сборов (пошлин), пени, хозяйственному суду следует исходить из того, что непринятие плательщиком (иным обязанным лицом) мер к оспариванию решения налогового органа о доначислении налогов, сборов (пошлин), пени расценивается как его согласие с предъявленным требованием в силу положений статей 19, 100, 103, 104, 108 ХПК. При этом следует учитывать, что возражения плательщика (иного обязанного лица) о несоответствии решения налогового органа законодательству должны быть подтверждены допустимыми доказательствами, в частности судебным постановлением хозяйственного суда о признании недействительным решения налогового органа либо решением этого же или вышестоящего налогового органа, вышестоящего должностного лица налогового органа об его отмене.

До принятия хозяйственным судом первой инстанции судебного постановления, которым завершается рассмотрение дела, плательщик (иное обязанное лицо) вправе предъявить к налоговому органу заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налогов, сборов (пошлин), пени для рассмотрения его в отдельном производстве или вместе с заявлением налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).

17. Статья 86 Кодекса предусматривает право плательщика (иного обязанного лица) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и (или) в хозяйственный суд.

При применении указанной статьи необходимо исходить из того, что под решением, которое может быть оспорено в хозяйственном суде, понимается решение установленной формы, подписанное руководителем налогового органа (его заместителем), вынесенное в отношении определенного плательщика (иного обязанного лица).

Одновременное обращение плательщика (иного обязанного лица) с жалобой на решение или действие (бездействие) налогового органа в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и с заявлением в хозяйственный суд не является основанием для отказа в принятии заявления.

Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа не препятствует хозяйственному суду рассмотреть по существу дело, возбужденное по идентичной жалобе плательщика (иного обязанного лица).

Решение налогового органа может быть обжаловано в хозяйственный суд в течение одного года со дня его вынесения. Пропуск заявителем установленного для обжалования срока не является основанием для отказа в принятии заявления, но может служить основанием для отказа в удовлетворении заявления.

18. Юридические и физические лица, чьи права нарушены решением о наложении ареста на имущество, вправе предъявить иск об освобождении имущества от ареста. Ответчиками по таким делам являются налоговый орган, по решению которого был наложен арест на имущество, а также лицо, у которого спорное имущество находилось в момент производства описи. Надлежащим истцом является собственник описанного налоговым органом имущества, законный владелец - лицо, правомерно владеющее спорным имуществом, в том числе на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Субъект предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности, у которого произведена опись имущества, вправе в установленном порядке обратиться с заявлением об оспаривании решения налогового органа о наложении ареста на имущество. Наряду с этим, данный субъект не может являться истцом по делу об освобождении имущества от ареста по основанию принадлежности имущества третьему лицу.

19. Признание сделок недействительными или установление факта ничтожности сделок, а также применение последствий их недействительности осуществляются в судебном порядке. При выявлении налоговым органом случаев заключения плательщиком (иным обязанным лицом) сделки, которая вызывает сомнение в ее правомерности, налоговый орган вправе обратиться в хозяйственный суд с иском о признании такой сделки недействительной или об установлении факта ничтожности сделки в целях обеспечения взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. Иск об установлении факта ничтожности сделок и применении последствий их недействительности может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось их исполнение (статья 182 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

20. Налоговые правоотношения между налоговыми органами и субъектами предпринимательской деятельности регулируются нормативными правовыми актами налогового законодательства, так как в соответствии с пунктом 4 статьи 1 ГК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Иски о возмещении вреда, причиненного субъектам предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности в результате незаконных действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов или принятия налоговым органом не соответствующего законодательству решения, хозяйственный суд рассматривает на основании положений гражданского законодательства.

Правовые основания для предъявления требований к налоговым органам о возврате необоснованно взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней регулируются налоговым и иным законодательством, регламентирующим вопросы налоговых и финансовых правоотношений.

21. Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по жалобе плательщика (иного обязанного лица), не является решением, которое может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 86 Кодекса, если этим решением не вносятся в решение нижестоящего налогового органа изменения, существо которых нарушает права и законные интересы плательщика (иного обязанного лица).

Если решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по жалобе плательщика (иного обязанного лица), влечет для последнего новые правовые последствия, то такое решение подлежит рассмотрению в хозяйственном суде по заявлению плательщика (иного обязанного лица).

22. Настоящее постановление применяется хозяйственными судами при рассмотрении ими дел с участием органов Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, связанных с применением налогового законодательства и законодательства, регулирующего применение к субъектам предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности финансовых санкций, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Признать утратившим силу:

постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 года N 7 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 70, 6/405).


Председатель В.С.КАМЕНКОВ


Секретарь Пленума,

судья А.А.ГАРНОВСКИЙ


Право Беларуси 2007

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner