Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств N 23-11 "О модельном налоговом кодексе для государств - участников СНГ (специальная часть: Глава 5. Налог на прибыль)"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Рассмотрев представленный Постоянной комиссией МПА СНГ по экономике и финансам проект главы 5 "Налог на прибыль" Специальной части модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ, Межпарламентская Ассамблея ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Принять главу 5 "Налог на прибыль" Специальной части модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ (прилагается).
2. Направить главу 5 "Налог на прибыль" Специальной части модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ в парламенты государств - участников Межпарламентской Ассамблеи СНГ и рекомендовать ее для использования в национальном законодательстве.
Председатель Совета Ассамблеи С.М.Миронов
Принят на двадцать третьем пленарном
заседании Межпарламентской Ассамблеи
государств - участников СНГ
(постановление N 23-11
от 17 апреля 2004 года)
МОДЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ДЛЯ ГОСУДАРСТВ - УЧАСТНИКОВ СНГ
СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Статья 1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль (далее в настоящей главе - налог) признаются национальные и иностранные организации, а также, в установленном национальным законодательством порядке, созданные ими подразделения и иные организации, за исключением национального (центрального) банка страны.
Статья 2. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для национальных организаций считается прибыль, получаемая на территории страны и за ее пределами.
2. Объектом налогообложения для иностранных организаций считается прибыль, получаемая из источников страны.
Статья 3. Налоговая база
Налоговой базой в контексте настоящей главы признается денежное выражение прибыли, представляющей собой разницу между валовым доходом налогоплательщика и вычетами, установленными настоящей главой.
Статья 4. Налоговый период
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Статья 5. Валовой доход
Валовой доход является общей суммой всех доходов налогоплательщика, полученных в отчетном году, независимо от источников их получения.
В контексте настоящей главы:
а) доходом налогоплательщика считается увеличение активов или уменьшение обязательств в отчетном году, приводящих к увеличению его собственного капитала;
б) собственным капиталом налогоплательщика считается разница между активами и обязательствами.
Активами налогоплательщика считаются любые средства, принадлежащие ему на правах собственности, - имущество (материальные активы), имущественные права и связанные с имущественными правами личные неимущественные права (нематериальные активы), иностранная валюта, ценные бумаги, дебиторская задолженность и иное имущество.
Обязательствами налогоплательщика считаются имеющиеся у него любые задолженности (кредит, кредиторская задолженность, налоговое обязательство и проч.).
Статья 6. Элементы, не считающиеся доходом
В контексте настоящей главы не считаются доходом:
- вклады участников (акционеров, пайщиков) в уставный капитал (фонд) налогоплательщика, положительная разница между ценой размещения и номинальной ценой акций налогоплательщика, средства, объединяемые в целях совместной деятельности;
- суммы налоговых льгот, предоставляемых национальным законодательством;
- активы (в том числе членские взносы) и услуги, безвозмездно полученные некоммерческими организациями.
Статья 7. Вычеты из валового дохода
При определении прибыли разрешается производить вычеты из валового дохода налогоплательщика, предусмотренные настоящей главой (расходы, потери и иные вычеты).
В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, указанные затраты вычитаются только один раз.
Статья 8. Расходы
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, направленных на получение дохода.
Расходом считается уменьшение активов или рост обязательств налогоплательщика, происшедших за отчетный период, приводящих к уменьшению его собственного капитала.
Требования по документальному подтверждению расходов на приобретение товарно-материальных запасов, работ, услуг, основных средств и иных активов устанавливаются национальным законодательством.
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму, не превышающую установленный национальным законодательством размер суточных, вне зависимости от наличия подтверждающих документов.
Статья 9. Элементы, не считающиеся расходами
В контексте настоящей главы не считаются расходами:
- распределение собственного капитала налогоплательщика участникам - в виде дивидендов или в иной подобной форме;
- вклады налогоплательщика в уставный капитал другого лица;
- отрицательная разница между стоимостью выкупленных налогоплательщиком собственных акций, долей или паев и их балансовой стоимостью;
- расходы по линии активов (в том числе членских взносов), безвозмездно полученных некоммерческими организациями, или расходы, произведенные за их счет.
Статья 10. Амортизационные отчисления
1. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму амортизационных отчислений от используемых в его деятельности и подлежащих износу основных средств и нематериальных активов в сроки, установленные пунктами 2, 3 или 4 настоящей статьи.
2. Сумма амортизационных отчислений в установленном настоящей статьей порядке рассчитывается исходя из следующих амортизационных сроков, установленных для данной группы основных средств:
а) для зданий, сооружений и передаточных устройств, за исключением указанных в подпункте "б" настоящего пункта, - 20 лет;
б) для зданий и сооружений гостиниц, пансионатов, домов отдыха, санаториев, образовательных и учебных заведений - 10 лет;
в) для поточных линий, робототехники - 3 года;
г) для вычислительной и компьютерной техники - 1 год;
д) для прочих основных средств, в том числе для рабочего скота, многолетних насаждений и капиталовложений, направленных на улучшение земель, - 5 лет.
Минимальный амортизационный срок основных средств определенной национальным законодательством стоимостью устанавливается в один год.
3. Амортизационный срок нематериальных активов определяется налогоплательщиком исходя из сроков их возможного использования. При невозможности определения последних минимальный амортизационный срок нематериальных активов устанавливается в 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
4. В целях определения прибыли налогоплательщик может по своему усмотрению избрать иной амортизационный срок основных средств, однако не менее срока, указанного выше для данной группы.
5. Годовая величина амортизационных отчислений исчисляется как отношение первоначальной стоимости, а в случае осуществленной в установленном законом порядке переоценки - восстановительной стоимости, основного средства к амортизационному сроку, установленному для данной группы основных средств, приведенных в пунктах 2, 3 или 4 настоящей статьи, или для нематериальных активов.
6. Национальным законодательством могут устанавливаться иные нормы или сроки амортизационных отчислений, а также перечень основных средств, к которым амортизационные отчисления не применяются.
Статья 11. Расходы на основные средства
1. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается:
а) в размере текущих расходов на основные средства;
б) в отношении арендатора - в размере текущих расходов на арендованное основное средство.
2. Расходы на основные средства капитального характера присоединяются к балансовой стоимости тех основных средств, на которые затрачены эти суммы, и амортизируются в порядке, установленном статьей 10 настоящей главы.
3. Расходы на арендованные основные средства капитального характера амортизируются арендатором в порядке, установленном статьей 10 настоящей главы. В случае расторжения и фактического прекращения договора аренды недоамортизированный остаток не вычитается из валового дохода арендатора и включается в валовой доход арендодателя.
4. Разграничение расходов на основные (в том числе арендованные) средства на текущие и капитальные расходы производится в соответствии с признаками, установленными национальным законодательством.
Статья 12. Расходы на подготовительные, геологоразведочные и проектно-изыскательские работы по добыче природных ресурсов
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму расходов на подготовительные, геологоразведочные и проектно-изыскательские работы по добыче природных ресурсов, произведенные в порядке, установленном пунктом 3 статьи 10 настоящей главы.
Статья 13. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в течение всего года произведения таких расходов. Классификация научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ устанавливается национальным законодательством.
Статья 14. Расходы, не вычитаемые из валового дохода для целей налогообложения
1. При определении прибыли из валового дохода налогоплательщика не вычитаются суммы:
а) перечисляемых в государственный или муниципальные бюджеты пеней и штрафов (включая на платежи по обязательному социальному страхованию) и иных имущественных санкций, кроме взыскиваемых за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданско-правовых обязательств;
б) безвозмездно предоставленных активов, прощенных обязательств;
в) ассигнований, предоставленных объединениям и другим структурам вневедомственного управления;
г) расходов на содержание обслуживающих хозяйств (бесплатное предоставление построек, оплата стоимости коммунальных услуг предприятий общественного питания);
д) расходов по оказанию налогоплательщиком (или налогоплательщику) услуг, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов или иных населенных пунктов, содействие сельскохозяйственным работам и т.д.);
е) расходов, связанных с получением доходов, одновременно вычитаемых из валового дохода.
2. На некоторые виды расходов национальным законодательством могут устанавливаться размеры допустимого вычета.
Статья 15. Расходы, возникшие вследствие сделок, признанных недействительными
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму средств, возвращаемых другой стороне сделки вследствие признания сделки недействительной в соответствии с национальным законодательством.
Статья 16. Суммы списанных безнадежных дебиторских задолженностей и погашения списанных ранее безнадежных кредиторских задолженностей
1. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму безнадежных дебиторских задолженностей в порядке, установленном национальным законодательством, а для банков - в порядке, установленном совместно уполномоченным правительством страны органом и национальным (центральным) банком страны.
2. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму погашения безнадежных кредиторских задолженностей, списанных ранее в порядке, установленном национальным законодательством, а для банков - установленном совместно уполномоченным правительством страны органом и национальным (центральным) банком страны.
Статья 17. Естественные и другие потери
1. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму документально подтвержденных естественных потерь имущества, имевших место в течение года их образования или выявления, не превышающих размеры, определенные в установленном национальным законодательством порядке, при условии, что национальным законодательством такие размеры установлены.
2. В случае неустановления размера естественных потерь либо превышения их размера, определенного в установленном национальным законодательством порядке, валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму этих потерь:
а) в случае добровольного возмещения потерь единовременно или отдельными частями лицом, причинившим ущерб, - в год полного или частичного возмещения;
б) в случае принятия органом предварительного следствия постановления о приостановлении или прекращении уголовного дела вследствие невыявления лица, причинившего ущерб, - в год принятия постановления;
в) в случае вынесения приговора о признании лица виновным или невиновным - в год вступления приговора в силу.
Статья 18. Потери, связанные с наступлением обстоятельств непреодолимой силы
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму потерь имущества, связанных с наступлением обстоятельств непреодолимой силы - в течение года их происхождения или выявления.
Потерей, связанной с наступлением обстоятельств непреодолимой силы, считаются подтвержденные документами фактические потери, уничтожение, повреждение имущества налогоплательщика или снижение его качественных показателей, происходящие вследствие пожара, наводнения, землетрясения или иного стихийного бедствия, кораблекрушения, войны или боевых действий, массовых беспорядков, восстания или иных чрезвычайных событий.
Требования по документальному подтверждению потерь, связанных с наступлением обстоятельств непреодолимой силы, устанавливаются национальным законодательством.
Статья 19. Безвозмездно полученные активы
Безвозмездно полученные активы считаются доходом в том отчетном периоде, когда они признаются как расходы или потери, независимо от факта вычета из валового дохода таких расходов или потерь.
Статья 20. Убытки от деятельности налогоплательщика
1. При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму убытков, возникших у него в предшествующие годы.
Убытком от деятельности налогоплательщика является превышение вычетов над валовым доходом.
2. В целях применения настоящего вычета при наличии убытка в отчетном и предшествующем годах, он переносится на три года, следующих за годом образования убытка.
Статья 21. Дивиденды
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму полученных им дивидендов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 38 настоящей главы.
В целях настоящей главы дивидендом считается доход, полученный налогоплательщиком от участия (акции, доли, пая) в уставном фонде другой организации.
Статья 22. Реализация выкупленного участия
При определении прибыли валовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму положительной разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью выкупленных им собственных акций, долей или паев, если данные акции, доли или паи выкуплены по требованию закона.
Статья 23. Прибыль, полученная при ликвидации организации
При определении прибыли налогоплательщика в случае его ликвидации валовой доход уменьшается на сумму положительной разницы между суммой остаточного имущества, полученного по акциям (долям, паям) налогоплательщика, и балансовой стоимостью акции (доли, пая).
Статья 24. Вычеты из валового дохода банков для целей налогообложения
Для целей налогообложения валовой доход банков в дополнение к вычетам, установленным статьями 8 - 23 настоящей главы, уменьшается также на суммы:
а) выданных банком кредитов, инвестиционных ценных бумаг, дебиторских задолженностей, направленных в резервы возможных потерь, - в порядке, установленном совместно уполномоченным правительством страны органом и национальным (центральным) банком страны;
б) процентов, начисленных на банковские вклады клиентов;
в) процентов, начисленных по долговым обязательствам банка (облигации, депозитивные и вкладные свидетельства, включая сертификаты и векселя), в том числе на сумму отрицательной разницы между ценой реализации ценных бумаг долгового обязательства и их номинальной стоимостью (дисконт);
г) посреднических выплат банка за услуги и по корреспондентским отношениям, в том числе за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, расходов по ведению их расчетных, текущих и иных счетов, выплат другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и иных аналогичных расходов;
д) расходов на перевозку наличных денег, чеков, иных платежных документов (инкассация), а также за упаковку ценностей, в том числе расходов на пополнение наличных денег, перевозку, хранение и экспедицию ценностей, принадлежащих банку или его клиентам;
е) выплат за услуги расчетно-кассовых и вычислительных центров;
ж) расходов, связанных с изготовлением, выпуском, приемом на хранение и внедрением платежных средств, необходимых для обеспечения деятельности банка (пластиковые карточки, дорожные чеки и проч.);
з) расходов, связанных с выпуском акций, облигаций, вкладных свидетельств (сертификатов), иных долговых обязательств и иных ценных бумаг, находящихся в обращении на финансовом рынке (расходов на подготовку проспектов эмиссии, приобретение, печатание бланков ценных бумаг, выплат посреднического вознаграждения за распространение ценных бумаг);
и) убытков, понесенных банком из-за фальшивых денежных купюр и платежных документов.
Статья 25. Вычеты из валового дохода страховых обществ для целей налогообложения
Для целей налогообложения валовой доход страховых обществ в дополнение к вычетам, установленным статьями 8 - 23 настоящей главы, уменьшается также на суммы:
а) выплат страхового возмещения (возмещение перестрахования);
б) переведенных страховых платежей по перестрахованию;
в) не превышающие установленные национальным законодательством размеры отчислений в резервы профилактических мероприятий, в том числе расходов на перевозку, хранение или экспедицию ценностей, принадлежащих страховщикам или страхователям;
г) не превышающие установленные национальным законодательством размеры отчислений в страховые резервы;
д) комиссионного вознаграждения, выплаче | 
