Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 1
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года, Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
2. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа месяца, следующего за его официальным опубликованием.
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 N 16
ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 января 2005 г. N 1 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь" , Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677) и Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/99).
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и понятия в следующих значениях:
"аренда" - передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Положения настоящей Инструкции, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга;
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма изменения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за пределами Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
Абзац исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств;
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
"объекты собственного производства" - объекты произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, а также объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:
объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения" - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы;
"сумма налога, исчисленная по реализации объектов" - сумма налога, исчисленная плательщиком в соответствии с настоящей Инструкцией, за исключением суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" - уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения настоящей Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов, и сумма налога, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации;
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию;
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке данных" - услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. N 101.
3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении товаров.
Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) признаются:
4.1. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее - организации).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией;
4.2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных главой 10 настоящей Инструкции;
4.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
Глава 3 ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Сумма вклада (взноса), принимаемая для определения размера превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Система республиканских органов государственного управления утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению собственника или уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды;
5.1.7. Исключен. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.
6. В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:
6.1. внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);
6.3. суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г. N 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 9, 5/11807);
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных или произведенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
Абзац исключен. - Постановление МНС от 31.03.2005 N 46.
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.
6.15. передача налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям.
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
Глава 4 НАЛОГОВАЯ БАЗА
8. Принципами определения налоговой базы при реализации объектов являются:
8.1. налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов;
8.2. при определении налоговой базы оборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах;
8.3. при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции. При недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, за исключением работ и услуг, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.
Часть исключена. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе:
средства, перечисляемые головной организацией входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные организации, объединению, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав организации, объединения, акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.
8.6. особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определены пунктом 5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677).
9. Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом требования подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 1 <*>.
-------------------------------
<*> В приведенных примерах данные - условные, а налоговая база рассчитана исходя из ставки НДС 18 процентов.
1. Цена реализации объекта 1106,84 тысячи
рублей
2. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 x 938 тысяч рублей
x ставка налога / (100 + ставка налога)
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Пример 2.
1. Цена реализации объекта 1000 тысяч рублей
2. Цена приобретения объекта (остаточная 900 тысяч рублей
стоимость)
3. Налоговая база (строка 2) 900 тысяч рублей
4. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
Пример 3.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с 80 тысяч рублей
учетом налога
2. Налоговая база 80 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;
10.2. передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов;
10.3. реализации объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
Пример 1.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 8000 тысяч рублей
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тысяч рублей
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - 800 тысяч рублей
- строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога)
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам, предполагающим передачу объектов по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой плательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Пример 2.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тысяч рублей
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тысяч рублей
без учета налога, уплаченного при их
приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тысяч рублей
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) 5000 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога.
Пример 3.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тысяч рублей
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
материалов и запасных частей с учетом
налога, уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тысяч рублей
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) 3000 тысяч рублей
строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и 2000 тысяч рублей
запасных частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 x ставка налога / 100)
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и драгоценных камней, реализуемой плательщиками, налоговой базой является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные организациями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечать" и "Белпочта" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
При определении налоговой базы по услугам международной связи не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным администрациям связи, почтовым администрациям, компаниям или признанным эксплуатационным организациям.
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление.
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги.
При реализации приобретенных путевок налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на увеличение их стоимости.
При принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов собственного производства. При принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов собственного производства налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.
Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-го дня.
Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия. В случае, если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано, ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для определения налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия.
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
Часть исключена. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.
12. Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:
12.1. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения;
12.3. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, предусматривающих реализацию объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения.
13. Момент фактической реализации объектов для исчисления налога определяется:
13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате отгруженных объектов - день зачисления денежных средств (включая частичную оплату) от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств (включая частичную оплату) в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю производится по суммам, указанным в подпунктах 12.1 и 12.2 пункта 12 настоящей Инструкции;
либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Один из вышеуказанных методов определения момента фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.
Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.).
Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со склада.
Моментом отгрузки объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки объектов комиссионером, поверенным покупателю.
При уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных средств является день погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником). Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований. Днем зачисления денежных средств при использовании вексельной формы расчетов является день получения векселя. Указанные положения применяются также комитентами при прекращении обязательств покупателями объектов перед комиссионерами и плательщиками, исчисляющими налог при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя) - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя);
13.2. при безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами или при натуральной оплате труда объектами моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки объекта.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов с учетом положений настоящего подпункта.
Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства.
Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников.
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 26, 1/1058) является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет плательщика.
Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, определенного в соответствии с настоящим пунктом, до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы;
Часть исключена. - Постановление МНС от 30.07.2004 N 87.
13.3. моментом оказания услуг по транспортировке нефти является последний день месяца предоставления услуг.
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом реализации является день передачи предмета залога в собственность залогодержателя.
Моментом оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
Моментом оказания услуг связи считается последний день месяца предоставления услуг.
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности является день наступления права на получение платы в соответствии с договором.
Моментом оказания услуг по транспортировке газа является последний день месяца предоставления услуг.
Моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ;
13.4. Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
13.5. Исключен. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.
14. Место реализации объектов определяется в следующем порядке:
14.1. местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь;
14.2. местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если:
14.2.1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;
14.2.2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
14.2.3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
14.2.4. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:
14.2.4.1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
14.2.4.2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
14.2.4.3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;
14.2.4.4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
14.2.4.5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 14.2.4 настоящего пункта;
14.2.5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 14.2.1 - 14.2.4 настоящего пункта. Указанное положение применяется, в частности, в отношении транспортных услуг, услуг по аренде автомобильных транспортных средств, услуг международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей и международных платежных систем;
14.2.6. если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг. Основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги;
14.3. если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные правила определения места реализации объектов, чем те, что указаны в настоящем пункте, то применяются правила международных договоров.
Глава 5 СТАВКИ НАЛОГА
15. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
15.1. ноль (0) процентов - при:
15.1.1. реализации экспортируемых товаров.
Особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).
В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.
Часть исключена. - Постановление МНС от 21.01.2005 N 2.
Часть исключена. - Постановление МНС от 21.01.2005 N 2.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
15.1.2. реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте 15.1.1 настоящего пункта;
15.1.3. реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 пункта 15 настоящей Инструкции, определяется Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397;
15.1.4. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.1.1 - 15.1.3 настоящего пункта.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством;
15.2. десять (10) процентов - при:
15.2.1. реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке (не изменяется код ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков) этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;
15.2.2. реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
15.2.3 Исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
15.3. исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах;
15.4. восемнадцать (18) процентов - при:
15.4.1. реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 15.1 - 15.3 настоящего пункта;
15.4.2. реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС по ставке 18 процентов, если иное не установлено частью второй подпункта 15.2 настоящего пункта;
15.5. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 x 100) - при:
15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.2.1 - 15.2.3 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с учетом налога;
15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или 9,09 процента.
15.5.3. Исключен. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.
15.6. пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 x 100) - при:
15.6.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 15.4 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с учетом налога;
15.6.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4 настоящего пункта.
15.6.3. Исключен. - Постановление МНС от 29.12.2004 N 141.
16. Налогообложение оборотов по реализации объектов по ставкам, указанным в пункте 15 настоящей Инструкции, производится только при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов по реализации производится по ставке 18 процентов, за исключением исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
17. Исключен. - Постановление МНС от 21.01.2005 N 2.
Глава 6 ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА
18. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:
18.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Обороты по реализации объектов, указанные в настоящем подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь. Перечень таких иностранных государств определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Освобождение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь объектов производится путем возврата (возмещения) сумм налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по объектам, приобретенным для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по месту постановки на учет представительства.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам (15,25%; 9,09%) от стоимости объектов, включающей сумму налога.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые органы по месту постановки на учет представительства заявление (ноту) в двух экземплярах на возмещение налога из бюджета (по произвольной форме) и расчет суммы возмещаемого налога по каждому месяцу в отдельности по форме согласно приложению 1 с приложением подлинных документов, подтверждающих приобретение и оплату объектов.
В качестве подтверждающих документов представляются:
счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;
договор и акт на выполненные работы (оказанные услуги);
накладная на отпуск товаров, работ (услуг);
квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в налоговом органе, с отметкой об уплате;
отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;
товарный чек;
прочие надлежаще оформленные документы.
При приобретении продовольственных товаров и товаров для детей, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, принимающих наличные денежные средства с использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем без указания наименования товаров (работ, услуг) в выдаваемых кассовых чеках, подтверждающим документом является выписанный в произвольной форме товарный чек, подписанный продавцом и покупателем.
Возмещение (возврат) налога не производится при приобретении объектов у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками этого налога, а также по объектам, обороты по реализации которых освобождены от обложения налогом в соответствии с законодательством.
Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету, после чего приложенные документы и экземпляр расчета возвращаются заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит основанием для возмещения сумм налога по приобретенным в Республике Беларусь объектам на счет заявителя.
Возмещение производится из общих поступлений налога до его распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления расчета и документов от заявителя в налоговый орган.
Расчеты возмещения представляются в белорусских рублях, возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте пересчет в белорусские рубли производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на день приобретения объекта;
18.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;
18.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;
18.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
18.5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду организаций, находящихся в государственной собственности.
18.6. обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь;
18.7. обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов.
19. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
19.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 40, 1/6301), а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. N 228 "Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 76, 1/6451);
19.2. медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. N 228;
19.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
19.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
19.5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
19.6. услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации, включая:
19.6.1. услуги, оказанные хозрасчетными производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и программами;
19.6.2. услуги, оказанные в процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами объектов межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве учебного заведения системы образования, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;
19.6.3. плату учащихся и студентов за обучение по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведениях;
19.6.4. плату за обучение в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 года "Об образовании" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 33, ст. 598; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 37, 2/844);
19.6.5. подготовку, переподготовку, повышение квалификации кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, и других курсах в учебных заведениях, организациях Министерства образования Республики Беларусь, а также в соответствующих структурах других отраслей, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании";
19.6.6. услуги, оказанные учебно-опытными участками и учебными хозяйствами учреждений образования;
19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по контрактам иностранных граждан;
19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших учебных заведениях;
19.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г. N 194 "Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 56, 1/7411);
19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 14 февраля 2006 г. N 97 "Об утверждении перечня ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 27, 1/7269), услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением;
19.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
19.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Продажа филателистической продукции, в том числе марок и марочных блоков, а также сувениров облагается налогом в установленном порядке;
19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации:
19.11.1. плата за пользование жилыми помещениями и (или) техническое обслуживание жилого дома независимо от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц, взимаемая на основании типового договора найма жилого помещения в общежитии;
19.11.2. плата за коммунальные услуги;
19.11.3. техническое обслуживание внутридомовых инженерных систем: холодного и горячего водоснабжения; отопления; газо- и электроснабжения (в том числе приборов учета, бытовых электроплит, систем регулирования тепловой энергии); канализации; замочных и замочно-переговорных устройств; вентиляционных и дымовых каналов (в том числе их проверка и прочистка); противодымной защиты и автоматической пожарной сигнализации; лифтового хозяйства; коллективных антенн телевидения; услуги по поверке приборов учета; услуги по гидрохимпромывке отопительных котлов и водонагревателей, систем отопления и водоснабжения; услуги по прочистке, дезинфекции, дезинсекции стволов мусоропровода, мусорокамер и подвалов и другие подобные услуги;
19.11.4. услуги по удостоверению права на земельные участки, услуги по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также техническая инвентаризация;
19.12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.
Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по реализации работ, выполняемых:
подрядными и субподрядными организациями - предпроектных (включая отвод земельных участков для строительства), проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;
заказчиками (застройщиками), органами строительного, технического и авторского надзора за счет средств, предусмотренных в сводном сметном расчете на строительство объектов жилищного фонда;
организациями по строительству инженерных сетей, сооружений, благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение таких работ включены в сводный сметный расчет на строительство объекта жилищного фонда;
организациями по устройству инженерных сетей электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к существующим магистральным сетям;
19.13. работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь.
От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего комплекса работ по реконструкции и реставрации, в том числе научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ, а также ремонтные работы. Освобождение от налога предоставляется только при наличии письменного разрешения уполномоченного государственного органа на производство этих работ;
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
карта новых документов | 
