Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 N 92 "Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.
2. Признать утратившими силу:
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц ;
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 октября 1997 г. N 21 "Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. N 14 " (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., N 23);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 января 1998 г. N 8 "Об утверждении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5);
Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18 июня 1998 г. N 76 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 15);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 декабря 1998 г. N 188 "Об утверждении изменений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996 г. N 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 3);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. N 93 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 41, 8/342);
постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 8 мая 2001 г. N 62 "О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 55, 8/6218);
постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 22 мая 2001 г. N 69 "О внесении изменений и дополнений в Методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. N 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 62, 8/6279).
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 N 92
ИНСТРУКЦИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, разработана в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77) (далее - Закон) и регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
3. Под иностранными организациями понимаются организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица.
Местом нахождения иностранной организации признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено налоговым законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации местом нахождения иностранной организации признается место нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются ее полномочия в соответствии с уставом или иными учредительными документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом нахождения иностранной организации признается место, где осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного органа управления (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления местом нахождения иностранной организации признается место, где принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации этой иностранной организации, изменения состава ее учредителей (участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда, приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся основные бухгалтерские документы иностранной организации, либо место жительства ее руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном законодательством, местом нахождения иностранной организации Республики Беларусь, исчисление и уплата налога на прибыль таких организаций осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего статус данных организаций, для целей налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175).
4. Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:
4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь.
В том числе под учреждением понимается:
место производства и / или реализации продукции;
место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде;
4.2. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
5. Иностранная организация считается имеющей обособленное структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющей деятельность через постоянное представительство, если она осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего продукцию по заказу иностранной организации на давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления, организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранной организацией, реализующей это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора).
Иностранная организация считается осуществляющей деятельность через постоянное представительство, если она имеет обособленное структурное подразделение (учреждение) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранной организацией находящееся на территории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).
Иностранная организация считается осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь ее обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратковременного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо головной компании).
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о наличии постоянного представительства производится комплексно, с учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).
Факт предоставления иностранной организацией другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи 7 Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к которому он направлен.
6. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.
В целях настоящей Инструкции под терминами "строительная площадка" или "сборочный или монтажный объект" понимается полный цикл строительно-монтажных работ по возведению и / или реконструкции объекта (строительство зданий и / или сооружений, дорог, каналов, укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение изыскательских работ.
Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными организациями за пределами Республики Беларусь, срок существования строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.
При определении срока существования площадки, объекта время, затраченное подрядчиком на других площадках и / или объектах, которые не связаны с площадкой и / или объектом, не учитывается.
Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если она основана на нескольких контрактах и / или подрядчиками являются несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое и / или пространственное целое.
Течение срока, предусмотренного частью первой настоящего пункта, начинается со дня начала работ подрядчиком (включая любые подготовительные работы в Республике Беларусь, например, установку планировочного офиса для строительства).
Площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы. Площадка не считается прекратившей свое существование, если работа временно приостановлена. В срок существования площадки включаются сезонные и другие временные перерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией работы, недостатком материала или работников).
7. Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранной организации место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой для целей настоящей Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка товаров для иностранной организации;
сбор или распространение информации для иностранной организации или осуществление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.
Виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой головная компания получает выручку.
8. Ввоз / вывоз иностранной организацией в / из Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков постоянного представительства, определенных пунктом 3 статьи 7 Закона, не считается постоянным представительством этой иностранной организации в Республике Беларусь.
Глава 3 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.
10. Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.
11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и / или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и / или физическим лицам иностранного государства.
12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 2 Закона.
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьей 3 Закона.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.
Затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь, включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только в той части, которая относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации, и представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании, командированных в обособленное структурное подразделение (учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства по нормам страны резидентства иностранной организации. Указанные расходы учитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны подтверждаться соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства по стране резидентства иностранной организации к моменту сдачи налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если затраты, понесенные иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, являются частью от суммы затрат, понесенных этой иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора) должно содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти затраты относятся к осуществлению деятельности через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранной организации.
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.
16. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде товаров или иного имущества), уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или иное имущество.
17. В случае, когда одним из источников прибыли иностранной организации является предпринимательская деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую налогообложению в Республике Беларусь прибыль из-за отсутствия раздельного учета невозможно определить исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат как это определено пунктами 10 - 13 настоящей Инструкции, применяется условный метод исчисления прибыли путем определения удельного веса облагаемой прибыли.
При этом иностранной организацией (ее уполномоченным представителем) по согласованию с налоговым органом могут быть использованы следующие критерии:
удельный вес затрат рабочего времени, понесенных иностранной организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе затрат рабочего времени по всей деятельности данного лица;
удельный вес затрат, понесенных иностранной организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат, понесенных иностранной организацией;
удельный вес прибыли от осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе общей прибыли, полученной в связи с деятельностью иностранной организации;
другие критерии аналогичного характера.
В дальнейшем возможно изменение принятого критерия исчисления облагаемой прибыли по заявлению иностранной организации (ее уполномоченного представителя) по согласованию с налоговым органом Республики Беларусь.
В течение налогового периода не допускается изменение принятого критерия исчисления прибыли.
Налоговые органы вправе потребовать от иностранной организации представления первичных учетных и других документов для проверки обоснованности и правильности применения условного метода определения прибыли и определения доходов и затрат, касающихся деятельности на территории Республики Беларусь.
18. При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранной организацией через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
19. Прибыль иностранной организации, осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии со статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с законодательством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет налога на доход, является справка согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту постановки на учет иностранной организации и / или выдается представителю иностранной организации.
20. Если иностранная организация, осуществляющая на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, не извлекает прибыли, а ее деятельность финансируется за счет средств этой иностранной организации, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не включаются в налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, получает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных операций, но деятельность представительства финансируется за счет средств этой иностранной организации, при исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к деятельности по реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав.
Получение иностранной организацией, открывшей представительство в Республике Беларусь, только внереализационных доходов в связи с осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции, при отсутствии предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь не рассматривается как получение прибыли через постоянное представительство и подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянное представительство.
Глава 4 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
21. Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в бюджет за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой оно является, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление обязательных платежей в бюджет за иностранную организацию указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации.
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, согласно представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. N 19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 40, 8/10662).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не заполняются:
в разделах I и II - строки 6 - 8, 12.1, 14.1, 17;
в разделе III - строки 3 и 4.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода (календарного квартала) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, иностранной организацией, открывшей представительство и / или осуществляющей деятельность через постоянное представительство.
24. Иностранные организации, открывшие представительство и / или осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и / или постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую декларацию (расчет) о доходах по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с уточняющими показателями.
25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации.
26. При прекращении деятельности иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, до окончания календарного года документы, указанные в пункте 24 настоящей Инструкции, должны быть представлены до момента ее прекращения одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на открытие представительства.
27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) о доходах в налоговый орган аудиторская проверка не была произведена, иностранная организация обязана до конца года, следующего за отчетным, представить соответствующие документы с аудиторским заключением в налоговый орган по месту постановки на учет.
28. В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах налоговая декларация (расчет) о доходах представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому иному месту осуществления такой деятельности.
29. Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на прибыль подтверждается справкой налогового органа по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
Глава 5 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
30. В случае неуплаты налога на прибыль в сроки, установленные налоговым законодательством, на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная законодательством Республики Беларусь для плательщиков налогов, сборов (пошлин).
31. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора.
Приложение 1
к Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными
организациями, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
от ____________________ N ______
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам)
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме
(certifies that the profits (income) tax has been paid in the
amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого <*>: 1) согласно положениям законодательства (указать
нормативный акт)
(levied) <*>: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Convention between the Republic of
Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Convention)
по ставке (at the rate of) _________________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода) (on the taxable profits (income)
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода)
(state the kind and the amount of income)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации)
(name of the foreign legal person)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
____________________________________________________________________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии) <**>
(Identification number of the foreign legal person (if available) __
____________________________________________________________________
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
(Head of the Inspection of the Ministry
of Taxes and Duties) _______________________________________________
М.П.
(Stamp)
-------------------------------
<*> Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
<**> Заполняется при наличии представительства, зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77).
(To be filled in the case of an establishment registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax registration of an organization or an individual in accordance with subparagraph 3 "b" of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22 december 1991 "On the Taxes on Income and Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, N 4, article 77).)
Приложение 2
к Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными
организациями, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
----------------------
В инспекцию Министерства Макет ¦ ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС) ----------------------
------------------
Код ИМНС ¦ ¦
------------------
----------------------
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
----------------------
_______________________________________ Получено
(полное наименование плательщика, ---------+---------+-------
¦ ¦ ¦ ¦
---------+---------+-------
число месяц год
_____________________________________
адрес плательщика,
_____________________________________ Инспектор по учету _________
фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
(расчет) о доходах иностранной организации
за ____________ год
1. Полное наименование иностранной организации _____________________
____________________________________________________________________
2. Адрес иностранной организации, в отношении которой
заполняется налоговая декларация (расчет):
в стране ее регистрации _______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранной организацией в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая
налоговая декларация (расчет);
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранной организацией, в отношении которой заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая
налоговая декларация (расчет);
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранной организации, в отношении деятельности которой
через постоянное представительство заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
налоговой декларации (расчета), ____________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранной организацией,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранной организацией на финансирование
деятельности постоянного представительства, ________________________
____________________________________________________________________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
____________________________________________________________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранной организацией на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр. 6):
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4. ____________________________________________________________
5. ____________________________________________________________
6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
а) в республиканский бюджет ___________________________________
б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________
Прошу рассмотреть настоящую налоговую декларацию (расчет)
для целей налогообложения.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждаю.
_____________________________
(подпись)
"___" ___________________ 200___ г.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждена аудиторской организацией
(аудитором) Республики Беларусь.
____________________________________________________________________
(наименование организации, местонахождение,
____________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество аудитора)
_______________________________________________ __________________
(подпись руководителя или уполномоченного лица (И.О.Фамилия)
аудиторской организации или аудитора
Республики Беларусь)
М.П.
"___" ____________________ 200__ г.
Налоговая декларация (расчет) зарегистрирована
в налоговом органе "_____" _____________ 200__ г.
_______________________________________________ __________________
(подпись должностного лица налогового органа) (И.О.Фамилия)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 N 92
ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - Инструкция), разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77), Указа Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155 "О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 52, 1/7355) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы, налог).
Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации).
Иностранные организации, получающие через постоянное представительство на территории Республики Беларусь доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43, иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с учетом пункта 10 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. N 129 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 22, 8/12084).
3. Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15 процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. N 155.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), уплачивается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6 процентов.
Глава 3 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации уплачивают налог на доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития и направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с учетом амортизации) налогом на доходы в части, причитающейся иностранной организации, в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить в том числе доходы, получаемые иностранной организацией от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога на доходы от предоставления права пользования имуществом налог на доходы взимается с начисленной суммы дохода за вычетом суммы возмещения стоимости такого имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода согласно условиям договора, затрат по его страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами, позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма процентов за кредит и его направление на приобретение имущества, затраты по страхованию подтверждаются документами в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции. Если перечисленные в настоящей части документы не позволяют выделить в составе причитающегося иностранной организации дохода сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации, за вычетом документально подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по страхованию имущества, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества. При представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранной организации по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества, приходящихся на начисленную сумму дохода, по каждому факту начисления платежа налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении доходов, относящихся к доходам в виде роялти, не указанных в части четвертой настоящего подпункта, налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.3. лицензиям.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.
При фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
При перевозке груза перевозчик доставляет груз в пункт назначения.
При перевозке пассажиров перевозчик осуществляет перевозку пассажира в пункт назначения.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.
Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной организации в связи с осуществлением международных перевозок.
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных бумаг (в том числе векселей, облигаций и др.), оформляющих долговые обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 и подпунктом 4.7 настоящего пункта.
Доходы от операций реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств;
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в рамках единого договора поручения, комиссии, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме затрат на производство, которая состоит из цены приобретения сырья (товара), учтенной в таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе), а также затрат на его производство (переработка на территории республики сырья (товара), затраты по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенные белорусской организацией и компенсируемые иностранной организацией). Если производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора поручения, комиссии, при исчислении дохода от реализации произведенных товаров по договору поручения, комиссии стоимость каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на его производство в Республике Беларусь без включения иностранной организацией суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.
Если условия договора поручения, комиссии, а также грузовые таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения иностранной организации, налог взимается с начисленной суммы дохода за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих цену приобретения (затраты на производство) реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с частями второй и третьей настоящего подпункта, и излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату (зачету) иностранной организации в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы;
4.6.2. от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются затраты на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь; транспортировку и арендную плату, уплаченную организациям и (или) индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь. Плата за проживание в гостинице не является арендной платой;
4.6.3. в виде штрафов и пеней.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.4. за выполнение инновационных работ (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
Для целей настоящей Инструкции к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам в том числе относятся разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии), предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.5. за предоставление гарантии и (или) поручительство.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за предоставленную гарантию и (или) поручительство. В случае поручительства иностранной организации отвечать за исполнение обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
При поручительстве поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
При предоставлении гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.
При предоставлении банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
В случае банковской контргарантии банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).
При начислении вознаграждения банком-резидентом датой начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.6. за предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и его техническое обслуживание.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.7. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации недвижимого имущества и суммой затрат, понесенных на приобретение недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы представляется составленная в произвольной форме справка, в которой указываются сумма фактически понесенных затрат на приобретение недвижимого имущества, расчет и сумма амортизационных отчислений, дата, с которой производится амортизация. Датой, с которой производится амортизация, является документально подтвержденная дата ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества иностранной организацией, а при отсутствии документального подтверждения такой даты - дата заключения договора, на основании которого иностранной организацией приобреталось недвижимое имущество. Справка должна быть подписана руководителем и заверена печатью иностранной организации либо подписана уполномоченным представителем иностранной организации (доверенность прилагается). К справке прилагаются документы, подтверждающие сумму фактически понесенных затрат, указанные в пункте 5 настоящей Инструкции;
4.6.8. доходы от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация.
Под доходами от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от реализации предприятия как имущественного комплекса и суммой затрат на приобретение такого предприятия, если предприятие было приобретено иностранной организацией, или суммой вклада в уставный фонд унитарного предприятия. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации;
4.6.9. от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация.
При исчислении налога на доходы иностранной организации от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса из дохода, полученного от реализации части предприятия как имущественного комплекса, вычитаются понесенные иностранной организацией затраты по приобретению такого предприятия (если предприятие было приобретено иностранной организацией) или вклада в его уставный фонд, приходящиеся на отчуждаемую часть;
4.6.10. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Под доходами от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам организации, находящейся на территории Республики Беларусь, либо их части следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной организации от отчуждения доли (пая), либо их части и соответствующими затратами на приобретение доли, пая (их части), если доли (паи) были приобретены иностранной организацией, или суммы вклада в уставный фонд такой организации, приходящиеся на отчуждаемую часть. При этом сумма вклада в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа иностранной организации.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от реализации акций, налогообложение которых производится согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43;
4.6.11. за оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к инжиниринговым услугам в том числе относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.
Не относятся к аудиторским услугам для целей настоящей Инструкции услуги по подтверждению соответствия установленным законодательством требованиям в области нормирования и стандартизации:
продукции;
процессов разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции;
системы управления качеством;
системы управления окружающей средой;
компетентности организации в выполнении работ по подтверждению соответствия и (или) проведения испытаний продукции;
профессиональной компетентности персонала в выполнении определенных работ, услуг;
иных объектов, оцениваемых на предмет соответствия требованиям в области технического нормирования и стандартизации;
4.6.12. за оказание транспортно-экспедиционных услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода в соответствии с заключенным с иностранной организацией договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.
При оказании услуг по договору транспортной экспедиции экспедитор за счет грузоотправителя или грузополучателя выполняет или организует выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Для целей настоящей Инструкции к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации перевозки грузов любым видом транспорта, включая их отправку и получение, сопровождение груза в процессе перевозки и иные услуги по обеспечению его сохранности, согласование схемы (маршрута, последовательности) перевозки груза несколькими видами транспорта при смешанной перевозке, а также по выполнению или обеспечению выполнения других услуг в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;
4.6.13. за оказание курьерских услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.14. за оказание посреднических услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к посредническим услугам относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;
4.6.15. за оказание управленческих услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.
Для целей настоящей Инструкции к управленческим услугам относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, реализацией;
4.6.16. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.17. за оказание услуг по обучению.
Для целей настоящей Инструкции к услугам по обучению относятся в том числе услуги по повышению квалификации, участие в семинарах, на курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих получение знаний, обучение.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.18. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.6.19. за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию.
Налог на доходы за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - страховщику по договору страхования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского страховщика;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - состраховщику по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса (страховой премии), причитающейся иностранной организации по этому договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранной организации - перестраховщику по договору перестрахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая, рассчитанную пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранной организации по этому договору;
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3
Право России 2007 карта новых документов | 
