Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 N 28 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII "Об акцизах" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 января 2002 г. N 73 "О сроках уплаты акцизов" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизов.
2. Признать утратившими силу:
2.1. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 июля 1999 г. N 187 "Об утверждении изменений и дополнений в методические указания "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденные приказом Государственного налогового комитета от 28 января 1998 г. N 6" ;
2.2. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 7 сентября 1999 г. N 221 "Об утверждении изменения в методические указания "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденные приказом Государственного налогового комитета от 30 июля 1999 г. N 187" ;
2.3. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 декабря 1999 г. N 318 "Об утверждении изменений и дополнений в методические указания "О порядке исчисления и уплаты акцизов", утвержденные приказом Государственного налогового комитета от 30 июля 1999 г. N 187" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 12, 8/2483).
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства по
налогам и сборам
Республики Беларусь
15.03.2002 N 28
ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов (далее - Инструкция) разработана в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г.Астане 15 сентября 2004 года, Декретом Президента Республики Беларусь от 6 сентября 2005 г. N 10 "О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 140, 1/6751), Указом Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 188, 1/6945), Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "Об акцизах" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 53; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1998 г., N 4, ст. 22), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 января 2002 г. N 73 "О сроках уплаты акцизов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 13, 5/9817).
Глава 2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ
2. Плательщиками акцизов являются организации в соответствии с пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - организации) и индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определенного вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары, реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению акцизами в общеустановленном порядке.
По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие эти товары (переработчики).
По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся собственниками давальческого сырья, реализующие эти товары.
Давальческим сырьем для целей настоящей Инструкции являются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не является сырье, материалы, продукция, приобретенные и (или) произведенные плательщиком, стоимость которых учтена плательщиком (переработчиком) в цене (стоимости) работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья.
По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель).
По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз объекта аренды с правом выкупа на территорию Республики Беларусь.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.
При ввозе на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации подакцизных товаров, приобретенных по договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам (включая заключенные с нерезидентами Республики Беларусь), плательщиками акцизов являются комиссионер, поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров.
Плательщиками акцизов не являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию легковых автомобилей и микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договора комиссии (поручения) или иного аналогичного договора, а также организации и индивидуальные предприниматели - покупатели этих товаров, приобретенных у указанных организаций и индивидуальных предпринимателей в случае их дальнейшей реализации. Плательщиками акцизов не являются организации и индивидуальные предприниматели в случае реализации приобретенных легковых автомобилей и микроавтобусов у плательщиков, состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь и реализовавших их на территории Республики Беларусь.
Плательщиками акцизов не являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз остатков автомобильного бензина, дизельного топлива и иного топлива, используемого в качестве автомобильного, имеющихся в баке эксплуатируемого транспортного средства в результате его заправки, и остатков масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, приобретенных в связи с ликвидацией аварии, ремонта в результате поломки и (или) осуществления мер по предотвращению поломки (профилактики) транспортного средства за пределами территории Республики Беларусь, если иное не предусмотрено главой 6 настоящей Инструкции.
3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении подакцизных товаров, по которым контроль за уплатой акцизов осуществляют таможенные органы.
Глава 3 ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЯ), ОБЛАГАЕМЫЕ АКЦИЗАМИ. СТАВКИ АКЦИЗОВ
4. Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
спирт гидролизный технический;
спиртосодержащие растворы, за исключением товаров, указанных в абзацах втором - шестом пункта 5 настоящей Инструкции;
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция), за исключением товаров, указанных в абзаце седьмом пункта 5 настоящей Инструкции;
пиво;
табачная продукция;
автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
ювелирные изделия. К ювелирным изделиям в целях настоящей Инструкции относятся изделия, признаваемые ювелирными в соответствии с законодательством, включая изделия, изготовленные из сплавов драгоценных металлов, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, различных утилитарных предметов быта и (или) для декоративных целей;
микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее - ТН ВЭД Республики Беларусь) 8702, 8703 и 8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением товаров, указанных в абзаце восьмом пункта 5 настоящей Инструкции.
К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны (код 8704 ТН ВЭД Республики Беларусь) грузоподъемностью не более 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов (коды 8702, 8703 ТН ВЭД Республики Беларусь).
Товары, перечисленные в настоящем пункте, являются подакцизными товарами независимо от факта признания лица, их реализующего, плательщиком акцизов в соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции.
Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
5. Не признаются подакцизными следующие товары:
растворы с денатурированными добавками;
спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
коньячный спирт и виноматериалы;
легковые автомобили, предназначенные для профилактики и реабилитации инвалидов;
нефть сырая с 1 января 2006 г.;
иные товары, не указанные в пункте 4 настоящей Инструкции.
6. К подакцизным товарам, не подлежащим обложению акцизами (освобожденным от обложения акцизами), относятся:
6.1. реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;
6.2. товары, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке;
6.3. спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов белорусским организациям, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;
6.4. вывозимые товары за пределы Республики Беларусь. Для подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в Российскую Федерацию) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет копии следующих документов:
контракта (договора) плательщика с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется вывоз подакцизных товаров;
экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля.
В случае отсутствия копии экспортного таможенного разрешения либо заявления в налоговый орган могут быть представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, распространяется также на плательщиков, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. При вывозе подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, плательщиком представляется копия контракта собственника сырья с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья.
В случае, если вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (кроме реализации в Российскую Федерацию) осуществляется через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению организации или индивидуального предпринимателя контракт с нерезидентом Республики Беларусь, в том числе производящие таможенное оформление вывозимых подакцизных товаров, плательщики освобождаются от акцизов при представлении в налоговый орган:
договора с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем на оказание услуг по реализации (поставке) товаров нерезиденту Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию);
копии контракта посреднической организации (индивидуального предпринимателя) с нерезидентом Республики Беларусь;
копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля.
Документальное подтверждение освобождения от акцизов вывозимых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме товаров, вывозимых в Российскую Федерацию) производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, включая произведенные из давальческого сырья (материалов). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, срок представления которой наступает после получения указанного подтверждения. При отсутствии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров за пределы территории Республики Беларусь, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
При получении документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных подакцизных товаров (кроме товаров, вывозимых в Российскую Федерацию), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции по истечении 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров. При получении документов, подтверждающих вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме товаров, вывозимых в Российскую Федерацию), в срок до наступления даты подачи налоговой декларации (расчета) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров, обороты по реализованным подакцизным товарам отражаются в указанной налоговой декларации (расчете) по акцизам;
6.5. ввозимые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на таможенную территорию Республики Беларусь и реализуемые ими транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения, приведенному в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546;
6.6. товары, указанные в пунктах 32 и 38 настоящей Инструкции.
7. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Подакцизные товары, на которые не установлены ставки акцизов, акцизами не облагаются, если иное не установлено законодательством.
Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов.
8. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная нулю процентов, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю на физическую единицу подакцизного товара.
Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке, за исключением микроавтобусов и автомобилей легковых, в том числе переоборудованных в грузовые (коды по ТН ВЭД Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704). В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.
9. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
10. Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.
11. Льготы по акцизам, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих льгот, нулевых либо иных ставок, исключений.
При отмене льгот по акцизам, нулевых либо иных ставок акцизов, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых либо иных ставок, включения товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок акцизов на эти товары.
Глава 4 ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ. НАЛОГОВАЯ БАЗА
12. Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
12.1. при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
12.1.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась;
12.1.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
12.2. по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
12.2.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
12.2.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;
12.3. по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
12.3.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении;
12.3.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде. Передел ювелирных изделий по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является объектом обложения акцизами;
12.4. по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены:
12.4.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
12.4.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
12.5. при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:
12.5.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;
12.5.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде;
12.6. при передаче (получении) в аренду (лизинг) подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
12.6.1. твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;
12.6.2. адвалорные (процентные) ставки акцизов - как контрактная стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров.
13. При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.
Использованием на собственные нужды в целях настоящей Инструкции признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников. Датой использования подакцизных товаров на собственные нужды признается дата первичного учетного документа или иного документа при отсутствии этого первичного учетного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров на собственные нужды, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг).
14. При определении налоговой базы:
14.1. по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
14.1.1. отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);
14.1.2. максимальных отпускных цен, применяемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.
При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и плательщиком по ним не ведется раздельный учет, тогда налоговая база определяется по максимальным ценам аналогичного (идентичного) подакцизного товара независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных отпускных цен по товару каждого конкретного сорта, марки.
Максимальной отпускной ценой является максимальная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем и фактически применявшаяся плательщиком в предыдущем налоговом периоде в расчетах с покупателями (исключая физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя) с учетом всех изменений цены (включая надбавки к цене и скидки).
Если плательщик не производит аналогичный (идентичный) товар, то для определения налоговой базы применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем налоговом периоде.
Под данным регионом признается территория столицы Республики Беларусь и территория области как административно-территориальной единицы (далее - административно-территориальная единица), на которой осуществляется реализация подакцизных товаров. Местом реализации подакцизных товаров признается территория административно-территориальной единицы, если товар находится на территории указанной административно-территориальной единицы и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории этой административно-территориальной единицы.
Источниками информации о рыночных ценах признается любая документированная информация, полученная плательщиком в любой последовательности по письменному запросу об уровне цен на производимые товары от производителей (подрядчиков) и (или) импортеров товаров либо информационного республиканского унитарного предприятия "Национальный центр маркетинга и конъюнктуры цен", информационно-аналитического республиканского унитарного предприятия "Центр по ценам", а также из периодических и непериодических изданий (газеты, журналы, каталоги, справочники, публикации материалов аукционных торгов, биржевых сведений, статистической информации и другие). Исчисленная сумма акцизов на основе рыночной цены, полученной из одного источника информации, не подлежит пересчету с использованием рыночной цены, полученной из других источников информации.
При отсутствии информации о рыночных ценах в данном регионе используется информация о рыночных ценах, сложившихся в предыдущем налоговом периоде в любом из регионов Республики Беларусь.
Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами. При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.
При фактическом использовании на собственные нужды подакцизных товаров, ввезенных в Республику Беларусь из государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, для определения облагаемого оборота принимается учетная (первоначальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.
Максимальная и рыночная цена для исчисления облагаемого оборота принимается с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену (тариф) в соответствии с законодательством;
14.2. по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.
15. Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:
15.1. либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;
15.2. либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
16. В случае определения даты реализации в соответствии с подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при уступке плательщиком за отгруженные подакцизные товары права требования другому лицу датой реализации подакцизных товаров признается дата передачи плательщиком права требования третьему лицу на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при переводе долга плательщиком на покупателя подакцизных товаров датой реализации подакцизных товаров признается дата перевода плательщиком долга на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при финансировании под уступку денежного требования (факторинге) датой реализации подакцизных товаров признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой реализации признается дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником), но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации в соответствии с подпунктом 15.2 пункта 15 настоящей Инструкции при использовании вексельной формы датой реализации признается дата поступления векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные товары, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров обороты по этим подакцизным товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата акцизов производится в общеустановленном порядке.
17. При определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, оборот плательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактической реализации подакцизных товаров.
При поступлении оплаты за реализованные подакцизные товары, на которые установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь, в период от даты фактической реализации до момента поступления оплаты, акцизами не облагается.
Моментом отгрузки подакцизных товаров их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки подакцизных товаров комиссионером, поверенным либо иным лицом покупателю.
Поступление денежных средств на счет плательщика или в кассу плательщика за подакцизные товары в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих товаров, не признается датой реализации этих товаров.
18. Метод определения даты фактической реализации подакцизных товаров устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит.
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства (ввезенными в Республику Беларусь), использовании подакцизных товаров на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их безвозмездной передаче, при отгрузке по договору займа датой реализации признается соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки.
По подакцизным товарам, использованным для производства товаров, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей Инструкции, датой реализации признается дата передачи в производство подакцизных товаров.
19. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается:
19.1. дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
19.2. дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа;
19.3. дата передачи подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья;
19.4. дата передачи подакцизных товаров в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
20. Датой реализации ювелирных изделий признается день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. При производстве ювелирных изделий из давальческого сырья дата их реализации определяется в соответствии с пунктом 19 настоящей Инструкции.
21. Датой реализации у арендатора (лизингополучателя) подакцизных товаров является дата получения ввезенных подакцизных товаров в аренду (лизинг).
Датой реализации у арендодателя (лизингодателя) подакцизных товаров является дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг) по договорам с правом выкупа подакцизных товаров.
Глава 5 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
22. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов указывается отдельной строкой. При реализации приобретенных подакцизных товаров, по которым акцизы уже исчислены (уплачены) и при дальнейшей их реализации акцизы не подлежат исчислению и уплате в бюджет Республики Беларусь, сумма акцизов выделяется в расчетных документах на основании информации об исчисленных (уплаченных) суммах акцизов, имеющейся в расчетных документах, выписываемых при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, полученных (оприходованных) на основании первичных учетных документов установленного образца, полученных (приобретенных) в установленном законодательством порядке. При реализации ввезенных плательщиком подакцизных товаров, по которым сумма акцизов уплачена при таможенном оформлении подакцизных товаров, сумма акцизов указывается в расчетных документах (платежных инструкциях) на основании грузовой таможенной декларации и документа, подтверждающего уплату акцизов. В случае реализации подакцизных товаров, по которым сумма акцизов подлежит уплате (уплачена) в порядке, установленном главой 6 настоящей Инструкции, сумма акцизов указывается в расчетных документах (платежных инструкциях) исходя из суммы акцизов, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров из Российской Федерации.
При реализации подакцизных товаров, не облагаемых акцизами (освобожденных от обложения акцизами), облагаемых по нулевой ставке, микроавтобусов и автомобилей легковых, указанных в абзаце девятом части первой пункта 4 настоящей Инструкции, расчетные документы (платежные инструкции) выписываются без выделения сумм акцизов и в них совершается надпись или проставляется штамп "Без акцизов".
Исправление неправильно указанной суммы акцизов (включая неуказание суммы акцизов либо несовершение надписи или непроставление штампа "Без акцизов") в расчетных документах (платежных инструкциях) осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
23. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле
A
С = Н x --------,
100% - А
где С - сумма акцизов;
Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);
А - ставка акцизов в процентах.
24. В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле
С = Р х А,
где С - сумма акцизов;
Р - рыночная цена;
А - ставка акцизов в процентах.
При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.
25. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле
С = О х А,
где С - сумма акцизов;
О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);
А - специфическая ставка акцизов.
При установленной ставке акцизов за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.
26. При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции (включая по исполнению договора займа), подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.
27. Сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, - это сумма акцизов, указанная в расчетных документах в соответствии с пунктом 22 настоящей Инструкции, и (или) сумма акцизов, уплаченная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды.
Сумма акцизов, уплаченная при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, - это сумма акцизов, уплаченная при таможенном оформлении ввезенных подакцизных товаров, либо сумма акцизов, уплаченная при ввозе подакцизных товаров из Российской Федерации в порядке, установленном главой 6 настоящей Инструкции. Таможенную территорию Республики Беларусь составляют сухопутная территория Республики Беларусь, внутренние воды и воздушное пространство над ними. В целях настоящей Инструкции ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь означает перемещение этих товаров на любую часть территории Республики Беларусь с территорий иностранных государств независимо от наличия таможенного контроля с государствами, с территорий которых осуществляется ввоз подакцизных товаров.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
27.1. адвалорные (процентные) ставки акцизов - суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, уплата акцизов не производится.
Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров, пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.
Пример 1.
1. Стоимость приобретения (таможенная стоимость)
ввезенных товаров 180 тысяч рублей
2. Сумма акцизов, уплаченная
при ввозе товара 10 тысяч рублей
3. Стоимость приобретения (таможенная стоимость)
ввезенных товаров, относящихся к
реализованным в отчетном налоговом периоде 90 тысяч рублей
4. Облагаемый оборот 480 тысяч рублей
5. Ставка акцизов 5 процентов
6. Сумма акцизов (стр. 4 х стр. 5 / 100) 24 тысячи рублей
7. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе
реализованных товаров
(стр. 2 х стр. 3 / стр. 1) 5 тысяч рублей
8. Сумма акцизов, подлежащая доплате
в бюджет (стр. 6 - стр. 7) 19 тысяч рублей
Уменьшение исчисленной суммы акцизов производится на суммы, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь при наличии документов, указанных в части второй подпункта 27.2 настоящего пункта и пункте 36 настоящей Инструкции, до срока представления налоговой декларации (расчета) по акцизам по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции за отчетный месяц;
27.2. твердые (специфические) ставки акцизов - уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом Республики Беларусь, производившим таможенное оформление, при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, подлежащих таможенному оформлению. Факт уплаты акцизов может быть подтвержден грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа о ее принятии и платежным документом, подтверждающим уплату суммы акцизов в бюджет, либо сведениями таможенного органа.
28. В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены (включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.
Суммы акцизов по сырью, использованному для производства подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной (списанной) на себестоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную (оплаченную) подакцизную продукцию пропорционально себестоимости реализованной (оплаченной) подакцизной продукции и общему объему затрат на производство за отчетный период (за месяц) с учетом объема незавершенного производства (далее - НЗП) на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются исчисленные суммы акцизов, на увеличение стоимости приобретенных подакцизных товаров и на затраты по производству (в состав расходов от внереализационных операций) не относятся.
Пример 2.
1. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
относящемуся на НЗП, и остаткам готовой
продукции на начало месяца 32000 тысяч рублей
2. Стоимость (без акцизов) общего объема
подакцизного сырья, имеющегося на складе,
за месяц (включая остатки на начало месяца) 1000000 тысяч рублей
3. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
имеющемуся на складе 400000 тысяч рублей
4. Стоимость (без акцизов) подакцизного
сырья, отпущенного (списанного) на
себестоимость подакцизной продукции
в течение месяца 800000 тысяч рублей
5. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
использованному для производства
подакцизной продукции
(стр. 3 х стр. 4 / стр. 2) 320000 тысяч рублей
6. НЗП подакцизной продукции
на начало месяца 10000 тысяч рублей
7. Остатки подакцизной продукции
на начало месяца 190000 тысяч рублей
8. Объем затрат на производство
подакцизной продукции за месяц 2000000 тысяч рублей
9. Себестоимость подакцизной продукции,
реализованной (оплаченной) за месяц 1980000 тысяч рублей
10. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
на которые в отчетном периоде уменьшаются
суммы акцизов, подлежащие уплате
по реализованной (оплаченной) подакцизной
продукции (стр. 1 + стр. 5) х стр. 9 /
/ (стр. 6 + стр. 7 + стр. 8) 316800 тысяч рублей
Суммы акцизов по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, использованным для производства подакцизных товаров, определяются пропорционально объему подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, стоимость которых отнесена (списана) на себестоимость подакцизных товаров в отчетном месяце, и общему объему подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принятых в переработку.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему произведенных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, и общему объему товаров, произведенных из подакцизных товаров.
Пример 3.
1. Остаток товаров, облагаемых акцизами
на начало месяца 9000 тонн
1.1. сумма акцизов, уплаченная
по остатку подакцизных товаров 5940000 тысяч рублей
2. Объем приобретенных товаров,
облагаемых акцизами, за месяц 91000 тонн
2.1. сумма акцизов, уплаченная по
товарам, облагаемым акцизами 600600000 тысяч рублей
3. Объем облагаемых акцизами товаров,
отпущенных в производство
за отчетный месяц 98000 тонн
3.1. сумма акцизов по товарам
за отчетный месяц
([стр. 1.1 + стр. 2.1] х стр. 3 /
/ [стр. 1 + стр. 2]) 64680000 тысяч рублей
4. Произведено подакцизных товаров
за отчетный месяц 93000 тонн
В том числе:
4.1. подакцизных 32000 тонн
4.2. неподакцизных 61000 тонн
5. Сумма акцизов, на которую уменьшается
сумма акцизов, по подакцизным товарам
(стр. 3.1 х стр. 4.1 / стр. 4) 22255500 тысяч рублей
6. Сумма акцизов, относимая на увеличение
себестоимости неподакцизных товаров
(стр. 3.1 х стр. 4.2 / стр. 4) 42424500 тысяч рублей
7. Остаток облагаемых акцизами товаров
на конец месяца
(стр. 1 + стр. 2 - стр. 3) 2000 тонн
7.1. сумма акцизов, уплаченная по остатку
товаров, на конец месяца
(стр. 1.1 + стр. 2.1 - стр. 3.1) 1320000 тысяч рублей
Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья по подакцизному сырью при производстве неподакцизных товаров, относятся у собственника сырья на увеличение себестоимости (затрат, связанных с производством) этих неподакцизных товаров.
При производстве подакцизных товаров из давальческого подакцизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного указанным заказчиком сырья, использованного для производства.
Пример 4.
1. Получено от заказчика подакцизного
давальческого сырья 10000 литров
2. Сумма акцизов по полученному сырью 30000 тысяч рублей
3. Переработано давальческого сырья 5000 литров
4. Произведено из 5000 литров сырья
подакцизной продукции 12350 литров
4.1. В том числе оплачено за
переработку сырья, из которого
произведено подакцизной продукции 12000 литров
5. Сумма акцизов к уменьшению (зачету)
(стр. 2 х стр. 3 / стр. 1 х 14575 тысяч рублей
x стр. 4.1 / стр. 4)
Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику давальческого сырья, относятся у собственника сырья на себестоимость (затраты, связанные с производством) подакцизных товаров (кроме их использования собственником давальческого сырья для их дальнейшей переработки).
Переработчик давальческого сырья должен обеспечить раздельный учет собственного, а также давальческого сырья, полученного от каждого заказчика, и готовой продукции, произведенной как из собственного, так и из давальческого сырья.
При реализации нескольких видов подакцизной продукции суммы акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются по каждому виду реализованной (оплаченной) подакцизной продукции.
При определении суммы акцизов, подлежащей уплате, уменьшение сумм акцизов при производстве подакцизных товаров, в том числе при производстве подакцизных нефтепродуктов, спирта ректификованного, алкогольной продукции, розливе алкогольной продукции, производится при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика копий платежных поручений с отметкой банка о перечислении акцизов в бюджет Республики Беларусь и оформлении расчетных документов с учетом требований, установленных пунктом 22 настоящей Инструкции.
Уплата акцизов, включая уплату акцизов переработчиком давальческого сырья, производится с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь, только в случае предоставления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка о перечислении акцизов в бюджет Республики Беларусь и оформлении расчетных документов с учетом требований, установленных пунктом 22 настоящей Инструкции.
При расчете суммы акцизов, подлежащей уплате, уменьшение исчисленной суммы акцизов производится на суммы акцизов, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь при наличии документов, указанных в части второй подпункта 27.2 пункта 27 и пункте 36 настоящей Инструкции.
29. На себестоимость произведенных товаров относятся суммы акцизов по подакцизным товарам, используемым (в том числе в качестве сырья) организацией или индивидуальным предпринимателем для производства товаров:
не являющихся подакцизными;
освобожденных от обложения акцизами, кроме подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, вывоз которых подтвержден в соответствии с подпунктом 6.4 пункта 6 и пунктом 39 настоящей Инструкции;
на которые не установлены ставки акцизов;
облагаемых по нулевой ставке акцизов.
Расчет суммы акцизов, подлежащей отнесению на себестоимость, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.
При методе удельного веса отнесение суммы акцизов на себестоимость производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве (при установленной адвалорной (процентной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.
При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров на себестоимость относится сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве.
Плательщик имеет право относить суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в производстве подакцизных товаров на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных подакцизных товаров.
Сумма акцизов, отнесенная на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных товаров в соответствии с настоящим пунктом, не уменьшает исчисленную сумму акцизов в случаях, установленных пунктом 28 настоящей Инструкции.
30. Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами в соответствии с подпунктом 6.4 пункта 6 настоящей Инструкции (включая подакцизные товары, облагаемые акцизами по нулевой ставке), на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указываются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращаются по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов). При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Плательщик имеет право относить суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в производстве подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизов в связи с их вывозом за пределы территории Республики Беларусь, на себестоимость произведенных товаров. Сумма акцизов, отнесенная на себестоимость произведенных товаров, возврату (зачету) не подлежит.
Зачет (возврат) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится по письменному заявлению плательщика при представлении плательщиком в налоговые органы документов, перечисленных в подпункте 6.4 пункта 6 и (или) пункте 39, в части второй подпункта 27.2 пункта 27 и (или) пункте 36 настоящей Инструкции. При этом по подакцизным товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь, представлению подлежат копии платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт уплаты акцизов иными лицами при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь либо при производстве, и расчетных платежных документов, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктом 22 настоящей Инструкции.
Зачет (возврат) сумм акцизов в соответствии с настоящим пунктом производится только лицам, являющимся плательщиками акцизов в соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции, при реализации подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.
При этом сумма акцизов, отнесенная в состав расходов по внереализационным операциям по вывезенным товарам за пределы территории Республики Беларусь, по которым акцизы исчислены и уплачены (подлежали исчислению и уплате) в связи истечением установленного срока для подтверждения факта вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь, не подлежит зачету (возврату) и относится в состав доходов по внереализационным операциям в налоговом периоде, в котором представлена уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по вывезенным товарам за пределы территории Республики Беларусь по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
31. Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакцизным товарам (включая произведенные из давальческого сырья), определяются как разница между начисленными суммами акцизов и уплаченными суммами акцизов при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Сумма превышения акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, над исчисленной суммой акцизов к уменьшению (возврату) не подлежит и относится в состав расходов по внереализационным операциям.
Сумма акцизов, не указанная в расчетных документах (платежных инструкциях), уплаченная при приобретении подакцизных товаров, не уменьшает сумму акцизов в порядке, установленном пунктом 28 настоящей Инструкции.
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, при дальнейшей реализации которых акцизы не уплачиваются, на увеличение стоимости не относится, а учитывается обособленно и при реализации к цене (стоимости) реализации подакцизных товаров, сформированной без учета налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых (исчисляемых) из выручки в соответствии с законодательством, добавляется дополнительно пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) отгруженных подакцизных товаров, на которые установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, или объему отгруженных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов. Данное положение распространяется на случаи реализации собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья в части сумм акцизов, исчисленных переработчиком.
Глава 6 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
32. При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, не облагаются акцизами:
товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;
товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
товары, которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Установленные настоящим пунктом освобождения от акцизов предоставляются при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.
33. Положения настоящей главы не применяются в отношении товаров, ввозимых из Российской Федерации, по которым контроль за уплатой акцизов осуществляют таможенные органы.
Налоговые органы осуществляют контроль за уплатой акцизов по ввозимым из Российской Федерации товарам, не подлежащим маркировке акцизными марками.
Сумма акцизов, уплаченная в соответствии с настоящей главой, учитывается в порядке, установленном для сумм акцизов, уплаченных при таможенном оформлении товаров.
34. Налоговой базой для исчисления акцизов является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле
С = О х А,
где С - сумма акцизов;
О - объем продукции в натуральном выражении;
А - твердая (специфическая) ставка акцизов.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров.
Налоговой базой для исчисления акцизов является стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Стоимость ввозимых товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах, подтверждающих перемещение товаров, или при отсутствии такого указания - на основании цены, указанной в договоре, на основании которого осуществляется ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, и (или) суммы кредиторской задолженности плательщика по этим товарам.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле
С = Н х А,
где С - сумма акцизов;
Н - стоимость товара;
А - ставка акцизов в процентах.
35. Сумма акцизов уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
36. Для целей настоящей главы под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров для организаций - на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых), для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета. Датой принятия на учет ввезенных товаров для комиссионера, поверенного и иного аналогичного лица является одна из наиболее ранних дат: принятие на учет комитентом, доверителем или иным лицом, по поручению которого товары ввезены, или принятие на учет комиссионером, поверенным или иным лицом. Данные положения не распространяются на случаи, когда производится возврат товара (в том числе в случае выявления брака) с одновременным уменьшением цены сделки на сумму стоимости подлежащих возврату товаров.
37. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с указанной декларацией (расчетом) покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров в трех экземплярах на бумажном носителе по установленной форме с указанием сведений о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчета налоговой базы и суммы акцизов. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками налогового органа, подтверждающими уплату акцизов в полном объеме (о наличии освобождения от обложения акцизами в отношении товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусь). Для реализации права налогового органа по представлению освобождения от уплаты акцизов (их возмещения) налогоплательщикам Российской Федерации на основании электронного подтверждения покупатель товаров представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров по установленной форме в электронном виде. Программное обеспечение для формирования заявления в электронном виде и на бумажном носителе предоставляет инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки плательщика на учет. Данное программное обеспечение также размещается на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в глобальной компьютерной сети Интернет;
выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам, в том числе уплату акцизов на транзитные счета таможенных органов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками;
договор (его копию), на основании которого товар ввозится (приобретается) из Российской Федерации;
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;
счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации.
Налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя товаров документов, указанных в части первой настоящего пункта.
Акцизы не исчисляются и не уплачиваются по товарам, приобретенным у продавцов, являющихся налогоплательщиками Российской Федерации, в случае получения товаров от плательщиков Республики Беларусь, реализовавших эти товары налогоплательщикам Российской Федерации без факта вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.
38. Акцизы не уплачиваются при ввозе:
товаров, перевозимых через территорию Республики Беларусь транзитом;
товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь;
товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат обложению акцизами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты акцизов, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период, начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Глава 7 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ
39. При реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, применяется освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
39.1. договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров. При реализации товаров по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, представляется копия данного договора, а также копия договора, на основании которого осуществляется реализация товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом. Если продаже товара предшествовала отгрузка товара в Российскую Федерацию с целью его хранения, то вместе с договором (его копией), на основании которого осуществляется реализация товаров, представляется договор (его копия) хранения;
39.2. выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии), подтверждающих фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика (комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица, получившего денежные средства от покупателя товаров).
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет;
39.3. третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату акцизов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации).
Комитенты (доверители) представляют экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный комиссионером (поверенным) на основании третьего экземпляра заявления, поступившего от налогоплательщика Российской Федерации с соответствующей отметкой. Комиссионер (поверенный) заполняет три экземпляра заявления о ввозе товаров в Российскую Федерацию в отношении данного комитента (доверителя) на основании третьего экземпляра заявления, поступившего от налогоплательщика Российской Федерации с соответствующей отметкой. Эти три экземпляра заявления представляются комиссионером (поверенным) в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с третьим экземпляром заявления о ввозе, поступившим от налогоплательщика Российской Федерации. При получении данных документов от комиссионера (поверенного) налоговый орган на экземплярах заявления о ввозе товара в Российскую Федерацию, заполненных комиссионером (поверенным), ставит отметку об уплате акцизов в бюджет Российской Федерации или о наличии освобождения и возвращает два экземпляра заявления комиссионеру (поверенному). Один из этих экземпляров передается комитенту (доверителю) и при наличии отметки об уплате акцизов в бюджет Российской Федерации является основанием для применения комитентом (доверителем) освобождения от уплаты акцизов (возмещения уплаченных сумм акцизов).
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3
Право Беларуси 2007 карта новых документов |