Леваневский Валерий Законодательство Беларуси 2011 год
Загрузить Adobe Flash Player

  Главная

  Законодательство РБ

  Кодексы Беларуси

  Законодательные и нормативные акты по дате принятия

  Законодательные и нормативные акты принятые различными органами власти

  Законодательные и нормативные акты по темам

  Законодательные и нормативные акты по виду документы

  Международное право в Беларуси

  Законодательство СССР

  Законы других стран

  Кодексы

  Законодательство РФ

  Право Украины

  Полезные ресурсы

  Контакты

  Новости сайта

  Поиск документа


Полезные ресурсы

- Таможенный кодекс таможенного союза

- Каталог предприятий и организаций СНГ

- Законодательство Республики Беларусь по темам

- Законодательство Республики Беларусь по дате принятия

- Законодательство Республики Беларусь по органу принятия

- Законы Республики Беларусь

- Новости законодательства Беларуси

- Тюрьмы Беларуси

- Законодательство России

- Деловая Украина

- Автомобильный портал

- The legislation of the Great Britain


Правовые новости





Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 N 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц"

Документ утратил силу

Архив ноябрь 2011 года

<< Назад | <<< Главная страница

Стр. 3

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 |

40. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов, с учетом положений пункта 41 настоящей Инструкции.

Для целей налогообложения в выручку включаются:

суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках и (или) в кассу предпринимателя;

суммы денежных средств, поступивших на счета в банках и (или) кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам;

стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по трудовым и гражданско-правовым договорам;

стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;

суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

иные поступления, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Выручкой комитента (консигнанта) при реализации продукции (товаров, работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам является стоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг).

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы, образовавшиеся в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют;

излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности. При этом задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, относится к внереализационным доходам на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности - на дату внесения записи о прекращении деятельности в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

денежные средства и иные ценности, полученные в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество, за исключением безвозмездно полученных физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо;

доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

иные доходы, не связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления. При применении указанного положения моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. На расчетный счет предпринимателя 2 марта поступила предварительная оплата за товары. Отгрузка товаров покупателю произведена 5 апреля. Сумма, поступившая в качестве предварительной оплаты, включается в выручку не позднее 31 марта.

При возврате сумм предварительной оплаты, отраженных в выручке календарного года, уменьшается выручка отчетного квартала, в котором такие суммы возвращены.

В случае, если возврат сумм предварительной оплаты осуществляется по окончании календарного года, в котором такие суммы отражены в выручке, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) за IV квартал или налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за этот квартал (налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе).

Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном пунктом 72 настоящей Инструкции.

Доходы не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.


41. При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Состав расходов и порядок их исключения из выручки определены Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 62, 8/672; 2000 г., N 63, 8/3668; 2001 г., N 48, 8/5979; N 79, 8/6907) (далее - Положение о составе расходов).

Если на дату представления налоговой декларации (расчета) расходы не были фактически произведены, то в налоговой декларации (расчете) за отчетный квартал они не учитываются, а учитываются при определении дохода в налоговых декларациях (расчетах) начиная с квартала, в котором расходы были фактически произведены. Настоящие правила применяются в отношении расходов, учитываемых в соответствии с Положением о составе расходов в том периоде, в котором поступила выручка, с получением которой они связаны.

Если расходы осуществляются по окончании календарного года, в котором получена выручка, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) за отчетный квартал или налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) после осуществления соответствующих расходов (налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе).

Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном пунктом 72 настоящей Инструкции.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере 10 процентов выручки в порядке, предусмотренном Положением о составе расходов.


Глава 15 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА


42. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по установленной форме, приведенной в приложении 7 к настоящей Инструкции. Основанием для составления налоговой декларации (расчета) являются данные налогового учета, основанного на данных учета доходов и расходов предпринимательской деятельности, который ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. N 46/18 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., N 2; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 85, 8/3947; 2001 г., N 92, 8/7222) (далее - Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями). Налоговый учет ведется плательщиками в порядке, установленном законодательством.

Доходы, полученные от видов деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога, в налоговой декларации (расчете) не отражаются, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено применение общеустановленного порядка налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от наличия у предпринимателя налогового обязательства за соответствующий отчетный квартал. Не требуется представление налоговой декларации (расчета), если предприниматель в календарном году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога либо по которым законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения. Также не представляется налоговая декларация (расчет) предпринимателем, не осуществлявшим предпринимательской деятельности с начала календарного года и не получавшим доходов, подлежащих обложению в соответствии с настоящим разделом. Основанием для освобождения от представления налоговой декларации (расчета) в указанных случаях является справка, составленная должностным лицом налогового органа на основании устного сообщения предпринимателя. Составление указанной справки не освобождает предпринимателя от ответственности за непредставление налоговой декларации (расчета) в установленные сроки при фактическом осуществлении деятельности, налогообложение доходов от которой осуществляется в порядке, установленном настоящим разделом.

Прекращение предпринимательской деятельности в установленном порядке в течение отчетного квартала не освобождает предпринимателя от представления налоговой декларации (расчета) за указанный отчетный квартал и налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе. За последующие отчетные кварталы года начиная с отчетного квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором прекращена деятельность, налоговая декларация (расчет) не представляется.

Если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

43. Исключен. - Постановление МНС от 16.01.2004 N 7.

44. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона). Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

45. Доходы резидентов Парка - индивидуальных предпринимателей облагаются налогом по ставке 9 процентов и в совокупный годовой доход не включаются.

46. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались фиксированные суммы налога, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, и деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения, не включаются в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктами 42 и 44 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 15 Закона).

47. Декларирование индивидуальными предпринимателями доходов, указанных в настоящей главе, производится в соответствии с разделом IX настоящей Инструкции (глава 9 Закона).


Раздел VII НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В ГЛАВАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ


Глава 16 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)


48. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в главах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящей Инструкции (статьи 7, 10, 13, 14 и 17 Закона) и налогообложение которых в соответствии с Законом не возложено на источник выплаты дохода. К ним относятся, в частности, доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида таких доходов), а также доходы, полученные от физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам.

К другим доходам, в частности, относятся:

суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся физическому лицу от реализации такого имущества, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

возмещение морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и тому подобное, полученное физическим лицом, в том числе по решению суда;

доходы от возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащих физическим лицам на праве собственности более одной квартиры, более одного жилого дома, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками, более одного гаража, более одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

доходы от осуществления предпринимательской деятельности физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов Республики Беларусь;

доходы, полученные в результате дарения (за исключением таких доходов, полученных от близких родственников) от физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, превышающие 500 базовых величин в год, а также доходы, полученные в результате дарения от физических и юридических лиц за границей или из-за границы;

стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;

суммы, перечисленные из-за границы на счета физических лиц в банках Республики Беларусь, за вычетом сумм вознаграждений (платы) за услуги таких банков, связанных с перечислением, выдачей денежных средств физическим лицам;

доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества.

Налог исчисляется с суммы облагаемого дохода, размер которого определяется с учетом положений главы 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона). Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, облагаемый доход также уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в порядке, определенном Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. N 185/73/204/174/102/262. При отсутствии документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, доход уменьшается на сумму расходов, исчисленных по нормативам, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября 2001 г. N 1321 "Об утверждении нормативов расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, на сумму которых при отсутствии документально подтвержденных расходов уменьшается совокупный годовой доход" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 85, 5/8093).

К документам, подтверждающим получение дохода, понесенные расходы и уплату налогов за границей, составленным на иностранном языке, должен быть приложен перевод на белорусский или русский язык, заверенный в установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не требуется.

49. При получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по установленной форме, приведенной в приложении 8 к настоящей Инструкции, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. Представление указанной налоговой декларации (расчета) не требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе за истекший календарный год, на основании которого плательщику исчислены суммы налога на текущий год, а также при получении доходов, в отношении которых установлены льготы по налогу в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона). Днем получения дохода для целей определения срока представления налоговой декларации (расчета) считается:

день прибытия физического лица на территорию Республики Беларусь (за исключением случаев прибытия на территорию Республики Беларусь на выходные дни, а также дни государственных праздников и праздничные дни, объявленные нерабочими) - в случае, когда в указанный период (со дня получения дохода, включая этот день) физическое лицо не находилось на территории Республики Беларусь;

день зачисления денежных средств на счет - при перечислении доходов на банковский счет физического лица;

день выдачи такого дохода - по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях.

Часть исключена. - Постановление МНС от 15.02.2005 N 27.

В течение года физические лица вносят в бюджет платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по фактическому и предполагаемому доходу по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Расчет налога осуществляется налоговым органом по установленной форме, приведенной в приложении 9 к настоящей Инструкции. Налоговое сообщение по установленной форме, приведенной в приложении 10 к настоящей Инструкции, вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример 1. После получения дохода в 30-дневный срок физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой фактический доход на момент представления налоговой декларации (расчета) составил 100000 рублей. До конца года физическое лицо предполагает получить доход в размере 1000000 рублей. Для исчисления налога принимается доход в сумме 1100000 рублей.

Пример 2. При получении доходов в случаях, указанных в примере подпункта 7.13 пункта 7 настоящей Инструкции, налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в 30-дневный срок со дня, когда был превышен предел - 500 базовых величин (20 февраля), то есть не позднее 22 марта 2002 г.


49.1. Исчисление фиксированных сумм налога производится в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Беларусь.

49.2. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

В случае, если до конца календарного года получение дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый характер), в налоговой декларации (расчете) указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога производится из фактического дохода согласно представленной налоговой декларации (расчета). Уплата налога производится через месяц после вручения налогового сообщения на уплату налога.

50. Исчисленные в течение года суммы налога по истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты налога уплата налога производится через месяц после вручения налогового сообщения на уплату налога.

51. При превышении в течение года дохода, исходя из которого исчислены суммы налога, физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу производится по ненаступившим срокам. Исчисление сумм налога производится в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода исчислены суммы налога в размере 90000 рублей по трем срокам уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября - по 30000 рублей. Им уплачено 15 мая 30000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода, исходя из которого исчислены суммы налога. До 5 июля физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой из измененного фактического и предполагаемого дохода исчислены суммы налога в размере 160000 рублей, то есть доначислено 70000 рублей налога по двум ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15 ноября равными долями причитается по 65000 рублей (30000 рублей + 35000 рублей) по каждому сроку.


52. В случае прекращения извлечения дохода в течение года физическое лицо в 5-дневный срок с момента прекращения извлечения дохода вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о полученных доходах по форме, приведенной в приложении 8 к настоящей Инструкции. Перерасчет налога, взыскание, уплата или возврат исчисленных сумм производятся в 15-дневный срок со дня представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

Представление налоговой декларации (расчета) в соответствии с настоящим пунктом не освобождает плательщика от представления налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе за истекший год.

53. По окончании года не позднее 1 марта физические лица обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных доходах за истекший календарный год по установленной форме, приведенной в приложении 11 к настоящей Инструкции, по совокупности с другими доходами.

В случае, если физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают фиксированные суммы подоходного налога в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Беларусь, то представление налоговой декларации (расчета) о фактически полученных доходах за истекший календарный год не требуется, за исключением случаев, когда они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе по другим основаниям.


Раздел VIII ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ


Глава 17 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)


54. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Указанные виды доходов облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.

55. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40 процентов при выплате вознаграждения.

56. При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов (за исключением ссуд, займов, кредитов, выданных лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений) юридическими лицами (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц. При этом уплаченный юридическим лицом за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому лицу ссуды, займа, кредита.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку) нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

По мере погашения физическими лицами долга по ссудам, займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его юридическим лицам. Возврат осуществляется юридическим лицом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, - в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на причитающуюся к возврату.

Правила настоящего пункта не применяются в случае, когда заем имеет характер коммерческого:

приобретение физическими лицами товаров, выполнение работ и оказание для них услуг с отсрочкой, рассрочкой оплаты;

суммы, полученные физическими лицами в качестве аванса, предварительной оплаты переданных (предусматриваемых согласно договорам к передаче, выполнению, предоставлению) ими товаров, выполненных работ и предоставленных услуг (исчисление, удержание и перечисление налога с таких сумм осуществляется в соответствии с правилами глав 8 и 9 настоящей Инструкции (глава 2 Закона), если иное не предусмотрено правилами раздела VII настоящей Инструкции (главы 7 Закона).

Пример 1. По заявлению физического лица заработная плата за май 2005 года, начисленная в сумме 500000 рублей и подлежащая выплате в июне 2005 года, получена им в натуральной форме - в виде двух бывших в эксплуатации персональных компьютеров общей стоимостью 1400000 рублей.

Согласно приказу нанимателя оплата стоимости указанного имущества в части, превысившей сумму заработной платы за май - 900000 рублей, должна быть произведена в течение последующих трех месяцев (июль - сентябрь) путем удержания из заработной платы и других доходов, которые будут причитаться физическому лицу, получившему это имущество.

Поэтому правила пункта 3 статьи 17 Закона в данном случае неприменимы. Сумма в размере превышения стоимости компьютеров над суммой заработной платы не включается в сумму доходов, полученных физическим лицом.

Пример 2. Согласно договору купли-продажи юридическое лицо - покупатель предварительно оплатило физическому лицу - продавцу, являющемуся его работником, приобретаемую у него квартиру. Это физическое лицо продает уже вторую квартиру в течение пяти лет.

В данном случае правила пункта 3 статьи 17 Закона неприменимы. При этом денежные средства, переданные физическому лицу в качестве предварительной оплаты, признаются доходом, полученным этим лицом, который подлежит налогообложению источником его выплаты (юридическое лицо - покупатель) в порядке, предусмотренном разделом II настоящей Инструкции.


В случае невозврата ссуды, займа, кредита налог с сумм, полученных по договорам ссуды, займа, кредита, подлежит уплате физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами осуществляется возврат юридическим лицам сумм налога, уплаченных ими в соответствии с правилами настоящего пункта при предоставлении ссуды, займа, кредита.

57. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов.

Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения над обложенными налогом доходами физического лица, использованными им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее.

Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого юридического лица направляется на формирование уставного фонда вновь образующегося юридического лица, учредителем (участником), собственником имущества которого является это физическое лицо.

Правила настоящего пункта не распространяются на доходы, полученные физическим лицом:

в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников) коммерческой организации;

в связи с передачей им (уступкой) доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части другому ее учредителю (участнику) или третьим лицам;

как наследником учредителя (участника) организации в виде соответствующей части ее имущества (его стоимости).

58. С доходов, выплачиваемых за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата, налог взимается в размере 15 процентов при выплате указанных доходов.

59. При исчислении налога с доходов, указанных в пунктах 54 - 58 (пункты 1 - 4-1 статьи 17 Закона), положения главы 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона) не применяются, за исключением указанных в части четвертой пункта 57 настоящей Инструкции.

60. Налог с доходов, указанных в настоящей главе, за исключением указанных в части четвертой пункта 57 настоящей Инструкции, удерживается налоговым агентом и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.

При этом днем выплаты:

по договорам ссуды, займа является день, когда такие договоры считаются заключенными - переданы деньги или другие вещи;

по кредитным договорам является день, когда сумма кредита зачислена на счет физического лица-кредитополучателя либо перечислена кредитодателем на другие счета в оплату расчетных документов, представленных таким кредитополучателем.

61. Исчисление налога с доходов, перечисленных в настоящей главе, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, производится с учетом положений международных договоров.

62. Доходы, перечисленные в настоящей главе, за исключением указанных в части четвертой пункта 57 настоящей Инструкции, в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.


Раздел IX ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ


Глава 18 ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ


63. По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь), получившие доходы, перечисленные в разделах II, III (кроме доходов, налогообложение которых производилось в соответствии с пунктом 15-1 и абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции), IV, VI и VII настоящей Инструкции (главы 2, 3 (кроме части второй статьи 11 Закона), 4, 6, 7 Закона), обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе за истекший календарный год по установленной форме, приведенной в приложении 11 к настоящей Инструкции.

Прекращение предпринимательской деятельности в установленном порядке в течение года не освобождает физическое лицо от обязательного представления по истечении календарного года налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, за исключением доходов, указанных в пункте 45 настоящей Инструкции.

Если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

64. Требование об обязательном представлении налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предусмотренное пунктом 63 настоящей главы, не распространяется на физических лиц:

получивших в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением получивших по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после увольнения доходы, облагаемые подоходным налогом по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона);

получивших доходы только от одного источника (юридического лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;

получивших только доходы, не подлежащие налогообложению;

у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с пунктом 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона);

получивших только доходы, перечисленные в главе 17 настоящей Инструкции (статья 17 Закона);

получивших только доходы, налогообложение которых производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции (часть вторая статьи 11 Закона);

получивших в течение календарного года только доходы от одного налогового агента, доходы, налогообложение которых производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции (часть вторая статьи 11 Закона), и (или) доходы, перечисленные в разделе VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона), а также получивших только указанные доходы и доходы, не подлежащие налогообложению;

получивших только доходы, налогообложение которых производилось в соответствии с пунктом 15-1 настоящей Инструкции.

Физические лица, указанные в настоящем пункте, вправе представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе в случае неиспользования права на получение льгот и вычетов по налогу в течение года.

Пример. Физическое лицо уволилось с основного места работы в мае 2002 года и до окончания года не имело никаких доходов. При исчислении подоходного налога по основному месту работы из доходов физического лица были произведены вычеты в размере 1 базовой величины в соответствии подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) за январь - май 2002 года.

По окончании года физическое лицо вправе представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе для получения вычетов в размере 1 базовой величины за период июнь - декабрь 2002 года.


65. От представления налоговых деклараций (расчетов) о совокупном годовом доходе независимо от размера полученного дохода не освобождаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а также частную нотариальную деятельность, налогообложение доходов которых производится в соответствии с разделом VI настоящей Инструкции (глава 6 Закона), а также лица, налогообложение доходов которых производится в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции (глава 7 Закона), за исключением лиц, указанных в абзаце втором пункта 53 настоящей Инструкции. От представления декларации (расчета) о совокупном годовом доходе освобождаются предприниматели, не осуществлявшие в течение календарного года предпринимательской деятельности и не получавшие доходов, которые облагаются в соответствии с разделом VI настоящей Инструкции (глава 6 Закона).

Доходы, на которые установлены не облагаемые в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона) пределы, в налоговой декларации (расчете) отражаются в случаях, когда доходы превысили такие пределы.

66. Если физическое лицо обнаружило в представленной им налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе неполноту сведений или ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то оно вправе представить до 15 апреля уточненную налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе и уплатить недостающую сумму налога в срок не позднее 15 мая.


Глава 19 ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ


67. По истечении календарного года налоговыми органами производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода, исчисленного как сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).

В облагаемый совокупный годовой доход не включаются доходы, по которым законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные суммы налога, доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществлялось в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, а также доходы, налогообложение которых производилось по ставкам, не указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), и доходы, указанные в разделе VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона), и деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения.

Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы от сдачи в аренду, в наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, совокупный годовой доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Состав таких расходов и порядок их определения и исключения из доходов приведены в Положении о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц, утвержденном приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. N 185/73/204/174/102/262. При отсутствии документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, совокупный годовой доход уменьшается на сумму расходов, исчисленных по нормативам, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября 2001 г. N 1321. Расходы, исчисленные по нормативам, подлежат исключению из доходов только налоговыми органами при декларировании физическими лицами совокупного годового дохода.

Пример. Физическое лицо представило по итогам года налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе, согласно которой в истекшем году имело следующие доходы:

доходы от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности, причем в I - III кварталах налог уплачивался в общем порядке (согласно налоговым декларациям (расчетам)), а в IV квартале плательщик применял упрощенную систему налогообложения;

авторские вознаграждения, налог с которых удерживался в течение года налоговым агентом.

В совокупный годовой доход плательщика включаются доходы от осуществления предпринимательской деятельности за первые 3 квартала и суммы авторских вознаграждений. При определении суммы налога, подлежащей доплате не позднее 15 мая, засчитываются сумма налога согласно налоговым декларациям (расчетам) по подоходному налогу за соответствующий период и сумма налога с выплаченных авторских вознаграждений.

Доходы от предпринимательской деятельности, полученные в квартале, в котором плательщик применял упрощенную систему налогообложения, в состав совокупного годового дохода не включаются. Также не учитываются при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за истекший год суммы, уплаченные в счет погашения стоимости патента, и суммы налога при упрощенной системе налогообложения.

При наличии у физического лица права на вычеты по налогу вычеты производятся за 12 месяцев отчетного календарного года.


68. С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона).

69. Физическим лицам предоставляется право в течение календарного года производить уплату налога в виде авансовых платежей по совокупному годовому доходу в соответствии с Порядком уплаты авансовых платежей по подоходному налогу с совокупного годового дохода, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 сентября 1999 г. N 239 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 81, 8/1127).

70. Разница между исчисленной суммой налога по совокупному годовому доходу и суммами налога, уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным. Расчет подоходного налога с совокупного годового дохода производится по установленной форме, приведенной в приложении 12 к настоящей Инструкции. Налоговое сообщение об уплате налога по установленной форме, приведенной в приложении 10 к настоящей Инструкции, а также сообщение о возврате налога вручаются не позднее 1 мая.

Если налоговая декларация (расчет) представлена в период с 1 по 15 мая, налоговое сообщение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается не позднее 15 мая. Если налоговая декларация (расчет) представлена после 15 мая, налоговое сообщение об уплате налога (сообщение о возврате налога) вручается в день представления налоговой декларации (расчета).

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

70-1. Налоговый орган при получении сведений о доходах (расходах) физического лица, иных сведений, отличных от указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе, в течение 30 дней со дня получения таких сведений, но не позднее чем за 5 дней до срока уплаты налога по совокупному годовому доходу (за исключением случаев, когда такие сведения поступили в налоговый орган менее чем за 5 дней до срока уплаты налога) производит перерасчет налога с учетом полученных сведений и уведомляет физическое лицо об изменившейся сумме налога и о необходимости представить уточненную налоговую декларацию (расчет).

При получении сведений о доходах (расходах) физического лица, указанных в части первой настоящего пункта, после установленного срока уплаты налога или менее чем за 5 дней до такого срока налоговый орган в течение 15 дней направляет физическому лицу письменное уведомление о необходимости представления уточненной налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе.


Раздел X ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УДЕРЖАНИИ (ВЗЫСКАНИИ) И ВОЗВРАТЕ НЕПРАВИЛЬНО УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА


71. Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или не полностью удержанные налоговым агентом (юридическим лицом или предпринимателем), удерживаются налоговым агентом, но не более чем за 3 предшествующих года.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению, но не более чем за 3 предшествующих года.

72. Неправильно исчисленные налоговым органом или плательщиком суммы налога взыскиваются или возвращаются либо засчитываются в уплату предстоящих платежей по заявлению плательщика, но не более чем за 3 предшествующих года.

Суммы налога, не уплаченные в результате занижения дохода либо непредставления налоговой декларации (расчета), взыскиваются за весь период занижения дохода либо непредставления налоговой декларации (расчета).

73. В целях налогообложения доходы, вычитаемые в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 3 Закона), рассматриваются как сокрытые физическим лицом от налогообложения доходы в случае, если такими вычетами физическое лицо воспользовалось в отношении доходов, полученных от двух и более налоговых агентов, в нарушение подпункта 9.3 пункта 9 настоящей Инструкции (подпункт 3.3 пункта 3 статьи 3 Закона).

74. Порядок возврата излишне удержанных сумм налога и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм налога определяется Правительством Республики Беларусь.


Раздел XI ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ


Глава 20 ОБЯЗАННОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ


75. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с Законом, обязаны:

75.1. стать на учет в налоговом органе в порядке, определяемом актами налогового законодательства;

75.2. представлять в предусмотренных Законом случаях в налоговый орган налоговые декларации и другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в налоговой декларации данных;

75.3. своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет причитающиеся суммы налога;

75.4. допускать должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения к обследованию принадлежащих физическим лицам производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются для извлечения доходов;

75.5. при получении доходов помимо доходов по месту основной работы (службы, учебы) от других юридических лиц и предпринимателей учитывать в течение года доходы с указанием конкретного места работы (службы, учебы), даты выплаты и сумм удержанного налога, за исключением доходов, налогообложение которых производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции (часть вторая статьи 11 Закона);

75.6. при поступлении по трудовому договору (контракту) на другое место основной работы (службы, учебы) представить в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) до первой выплаты дохода справку (сведения) о доходах физического лица (о полученных в текущем году доходах и удержанных суммах налога) по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции;

75.7. при декларировании совокупного годового дохода представлять справки (сведения) о доходах физического лица (о сумме начисленного за календарный год дохода, размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога) с места основной работы (службы, учебы) по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции.

Предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Порядок ведения бухгалтерского учета предпринимателями определен Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями.

76. Юридические лица и предприниматели обязаны:

76.1. своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с Законом.

Юридические лица и предприниматели, производившие выплаты доходов, по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет письменные (или на магнитных носителях) сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам, в том числе предпринимателям, доходах (за исключением доходов, полученных физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях по месту основной работы (службы, учебы), а также доходов, налогообложение которых в течение года производилось в соответствии с пунктом 15-1 и абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции (часть вторая статьи 11 Закона) с указанием учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин), данных свидетельств о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо иного документа, удостоверяющего личность, и удержанных с этих доходов суммах налога. В таком же порядке банки и отделения связи представляют в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту своего нахождения) в письменной форме (или на магнитных носителях) сведения о выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы, по форме, согласно приложению 12-1 к настоящей Инструкции. При указании сведений используются коды видов документов, удостоверяющих личность, коды статуса получателя доходов, которые аналогичны кодам видов документов, удостоверяющих личность, кодам статуса плательщика, указанным в приложении 2 к настоящей Инструкции. Сведения о выплаченных не по месту основной работы (службы, учебы) доходах за выполнение трудовых обязанностей по совместительству представляются по истечении календарного года не позднее 1 февраля. К сведениям прилагается реестр по форме согласно приложению 13 к настоящей Инструкции.

При представлении сведений о доходах физического лица ежеквартально либо по мере выплаты данные в сведениях указываются нарастающим итогом с начала календарного года. Например, физическому лицу не по месту основной работы выплачивался доход в январе (40000 рублей), о чем были направлены сведения в налоговый орган. В июле физическому лицу еще раз выплачивается доход (60000 рублей). В сведениях о доходах физического лица за III квартал необходимо указать совокупные данные за январь и июль месяцы (100000 рублей).

Эти сведения налоговый орган по месту постановки на учет юридических лиц и предпринимателей пересылает в налоговый орган по месту постановки на учет получателей дохода в качестве налогоплательщика Республики Беларусь для учета в целях правильного и полного налогообложения.

Сведения о таких выплатах, произведенных не по месту основной работы, представляются юридическими лицами и предпринимателями по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции. К сведениям прилагается реестр по установленной форме, приведенной в приложении 13 к настоящей Инструкции.

Юридические лица и предприниматели не обязаны представлять сведения о доходах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с подпунктами 7.29, 7.30 и 7.50 пункта 7 настоящей Инструкции, а также о доходах, зачисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах. Также не представляются сведения юридическими лицами и предпринимателями при выплате физическим лицам доходов в виде: пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком); всех видов получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; за сдачу крови и других видов донорства, сдачу материнского молока; денежных пособий, стоимости путевок (компенсация), выдаваемых государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС"; в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленных в соответствии с правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь; технической помощи и иных видов иностранной безвозмездной помощи по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь или Правительством Республики Беларусь, а также в соответствии с международными договорами Республики Беларусь в денежной и натуральной форме; ежемесячных денежных выплат физическим лицам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь; процентов и выигрышей по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрышей по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигрышей, полученных от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; доходов по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для деятельности, при осуществлении которой физическое лицо выступает в качестве предпринимателя; Государственных премий Республики Беларусь; вознаграждений, выплаченных за сдачу в доход государства кладов; пособий по безработице, выплачиваемых из государственного фонда содействия занятости; стоимости путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей; от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации; от сдачи юридическим лицам и (или) предпринимателям вторичного сырья; сумм денежных наград (вознаграждений), выплачиваемых за мужество и героизм, проявленные при исполнении гражданских или служебных обязанностей по защите национальной безопасности, территориальной целостности Республики Беларусь, спасению людей или имущества, а также за предотвращение, пресечение или непосредственное участие в раскрытии преступлений; доходов, получаемых по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в свободно конвертируемой валюте, и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, не превышающих их номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при выпуске этих ценных бумаг; сумм от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах юридических лиц, имеющих соответствующие специальные разрешения (лицензии) Государственной инспекции пробирного надзора Министерства финансов Республики Беларусь; выплат (в том числе в натуральной форме), налог с которых согласно разделу VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона) удержан налоговым агентом по ставке 15 или 40 процентов, за исключением доходов, обмен информацией о которых предусмотрен международными договорами Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество; вложения почтовых отправлений с наложенным платежом; подарков для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 базовых величин на 1 ребенка.

Полученные реестры сведений налоговый орган по месту постановки на учет юридических лиц и предпринимателей регистрирует в книге по установленной форме, приведенной в приложении 14 к настоящей Инструкции, и пересылает сведения с приложением реестра в налоговый орган по месту постановки на учет получателей дохода для учета в целях правильного и полного налогообложения.

Если число плательщиков, которым налоговый агент выплачивал доходы, превышает 250 человек, сведения могут представляться на дискетах или в иной форме, допускающей компьютерную обработку информации;

76.2. выдавать физическим лицам справки (сведения) о доходах физического лица (о полученных в текущем году доходах и удержанных суммах налога) при изменении ими в течение года места основной работы (службы, учебы) (одновременно с выдачей трудовой книжки) по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции.

В справке отражаются сведения обо всех выплаченных в течение календарного года физическому лицу доходах, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению независимо от их размера, кроме доходов, указанных в подпунктах 7.10 и 7.11 пункта 7 настоящей Инструкции. Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных законодательством пределах, отражаются в справке в полном объеме. Сумма начисленного (выплаченного) дохода указывается за каждый месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца (подпункт 3.1 справки).

При выплате физическому лицу авторского вознаграждения в подпункте 3.1.1 справки указываются код выплаченного физическому лицу авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

В справке отражаются сведения о предоставленных физическому лицу льготах по налогу, установленных пунктом 1 статьи 3 Закона, для которых законодательством установлен необлагаемый предел. В подпункте 4.1 указываются код льготы, номер месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также общая сумма выплаты и предоставленной льготы.

В подпункте 4.2 указываются код предоставленных физическому лицу вычетов из облагаемого дохода, установленных пунктом 2 статьи 3 Закона, и общая сумма фактически произведенных вычетов по каждому виду.

В подпункте 4.3 указывается общая сумма предоставленных льгот, указанных в подпункте 4.1.

В подпункте 4.4 указывается общая сумма вычетов, отраженных в подпункте 4.2.

Размер совокупного дохода (подпункт 5.1) должен быть равен арифметической сумме доходов за каждый месяц года, указанных в подпункте 3.1.

Облагаемый доход (подпункт 5.2) определяется как совокупный доход (подпункт 5.1), уменьшенный на сумму предоставленных физическому лицу льгот (подпункт 4.3) и вычетов по налогу (подпункт 4.4).

Пример 1. Физическому лицу выплачивалось авторское вознаграждение за литературные произведения в феврале (120000 рублей) и в марте (78000 рублей). Кроме того, ему выплачено вознаграждение за подготовку компьютерной программы в феврале (28000 рублей) и в мае (34000 рублей). В подпункте 3.2 указывается доход, соответствующий коду 301, - 198000 рублей, а коду 310 - 62000 рублей.

Пример 2. Физическому лицу по месту основной работы выплачивалась материальная помощь в январе - 31000 рублей, в марте - 29000 рублей, в мае - 115000 рублей и в июле - 100000 рублей. В подпункте 4.1 указывается код льготы - 530, месяц последней выплаты - 7; сумма выплаты - 275000 рублей и размер предоставленной льготы - 275000 рублей;

Пример 3. Из подлежащих налогообложению доходов физического лица, полученных им в январе 2005 года не по месту основной работы в сумме 700000 рублей, налоговым агентом произведены вычеты:

согласно подпунктам 2.1 и 2.3.5 пункта 2 статьи 3 Закона - 264000 рублей (11 базовых величин);

согласно подпункту 2.4 пункта 2 статьи 3 Закона на основании выданной налоговым органом справки на осуществление вычета в размере 500000 рублей.

Сумма облагаемого дохода в данном случае равна нулю (700000 - 264000 - 500000).

В подпункте 4.2 справки (сведениях) о доходах физического лица указываются следующие коды и соответственно суммы фактически произведенных вычетов: код 600 - 24000 рублей; код 620 - 240000 рублей; код 650 - 436000 рублей (700000 - 264000).


76.3. выдавать физическим лицам справки (сведения) о доходах физического лица (о сумме начисленного им за календарный год дохода, размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога) по месту основной работы (службы, учебы) в 5-дневный срок по обращении по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции;

76.4. выдавать физическим лицам при их обращении справки (сведения) о доходах физического лица (о сумме начисленного им дохода, размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога) одновременно с выплатой доходов не по месту основной работы (службы, учебы) по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции;

76.5. ежемесячно не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговые органы отчеты об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим итогом с начала года по установленной форме, приведенной в приложении 15 к настоящей Инструкции.

Отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога (далее - отчет) оформляется на основании данных бухгалтерского учета в 2 экземплярах и представляется в сроки, предусмотренные настоящим подпунктом, в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица или предпринимателя.

Один экземпляр отчета с отметкой налогового органа возвращается юридическому лицу или предпринимателю, другой остается в налоговом органе.

Показатель строки 1 "Остаток по подоходному налогу на начало отчетного месяца" отчета определяется следующим образом:

если по состоянию на начало отчетного месяца (согласно данным бухгалтерского учета) имелся кредитовый остаток и эта сумма перечислена в отчетном месяце в полном объеме, то в строке 1 проставляется ноль (0);

сумма налога, перечисленная не в полном объеме, записывается в виде кредитового (положительного) остатка. Данный остаток должен соответствовать показателю строки 6 отчета за предыдущий месяц, когда остался не перечисленным подоходный налог при выплате заработной платы не в полном объеме и не перечислена в бюджет сумма подоходного налога с выплаченных (выданных) доходов;

излишне перечисленная сумма записывается в виде дебетового (отрицательного) остатка.

При заполнении отчета впервые в данной строке указываются суммы подоходного налога, удержанные и не перечисленные в бюджет до срока представления отчета.

В строке 2 "Сумма доходов, начисленных за отчетный месяц" отчета указывается сумма заработной платы и приравненных к ней доходов, начисленных за отчетный месяц, а также других доходов, начисленных в отчетном месяце.

В строке 3 "Сумма подоходного налога, удержанного за отчетный месяц" отчета указывается сумма подоходного налога, удержанного с заработной платы и приравненных к ней доходов за этот отчетный месяц, а также с других доходов в течение этого отчетного месяца (указанных в строке 2 отчета).

Строка 4 "Сумма доходов, выплаченных за отчетный месяц, в том числе за предыдущие месяцы" отчета заполняется следующим образом:

в верхней подстроке указываются сумма выплаченной заработной платы и приравненных к ней доходов в течение отчетного месяца, а также сумма выплаченных других доходов, начисление которых производилось в отчетном месяце;

в нижней подстроке указываются сумма заработной платы и приравненных к ней доходов, выплаченных за предыдущие месяцы, а также сумма выплаченных других доходов, начисление которых производилось в предыдущих месяцах.

В строке 5 "Сумма подоходного налога, перечисленного в бюджет" отчета указываются сумма подоходного налога, удержанного и перечисленного с заработной платы и приравненных к ней доходов за отчетный месяц и с доходов, подоходный налог с которых удержан в течение отчетного месяца, а также перечисленный подоходный налог за предыдущие периоды.

В строке 6 "Остаток по подоходному налогу на конец отчетного месяца, в том числе сумма подоходного налога, не перечисленного в бюджет с выплаченных (выданных) доходов" отчета показатель верхней подстроки определяется аналогично показателю строки 1 отчета и рассчитывается как строка 1 + строка 3 - строка 5. Кредитовый (положительный) остаток состоит из суммы подоходного налога, удержанного из заработной платы, но не перечисленного в бюджет в связи с выплатой заработной платы не в полном объеме, и из суммы подоходного налога, не перечисленного в бюджет с выплаченных (выданных) доходов. Излишне перечисленная сумма записывается в виде дебетового (отрицательного) остатка. Данные этой подстроки определяются нарастающим итогом с начала года и являются остатком, переходящим на начало следующего отчетного месяца (указывается в строке 1 отчета за следующий месяц).

В нижней подстроке строки 6 отчета в том числе указывается сумма фактической задолженности по подоходному налогу, она заполняется при наличии кредитового (положительного) остатка и при условии, что остаток полностью либо частично образовался в результате нарушения Закона, выразившегося в неполном перечислении сумм подоходного налога в результате выплаты заработной платы и приравненных к ней доходов, начисленных в отчетном месяце, а также других доходов, начисленных в течение отчетного месяца (указанных в строке 2 отчета). В отсутствие указанного в графе 3 данной подстроки проставляется ноль (0).

В случае неполного перечисления сумм подоходного налога в примечании к строке 6 указываются причины образования этой задолженности (в случае кредитового остатка на конец отчетного месяца).

Если сумма показателей строк отсутствует (нулевая), то в графе 3 проставляется ноль (0).

Пример. (Все показатели, приведенные в примерах заполнения отчетов, являются условными). По состоянию на 1 января 2002 г. по данным бухгалтерского учета кредитовый остаток по подоходному налогу составляет 500 тысяч рублей. Указанная сумма перечислена в бюджет при выдаче заработной платы за вторую половину декабря - 10 января 2002 г. В этом случае в графе 3 строки 1 проставляется ноль (0).

В январе 2002 года за ноябрь - декабрь 2001 года начислены доходы по договорам гражданско-правового характера в сумме 300 тысяч рублей, удержанный подоходный налог с которых составил 27 тысяч рублей. Выплата этих доходов произведена 15 января 2002 г. в размере 273 тысяч рублей. Также в январе 2002 года начислена премия по результатам работы за декабрь 2001 года в сумме 1000 тысяч рублей, удержанный подоходный налог с которой в размере 90 тысяч рублей перечислен в полном объеме при ее выплате 20 января 2000 г. Выплаченная сумма премии составила 910 тысяч рублей. 25 января 2002 г. выплачена заработная плата за первую половину января в сумме 3000 тысяч рублей. 10 февраля 2002 г. в сумме 3360 тысяч рублей выплачена заработная плата за вторую половину января и перечислен в бюджет удержанный подоходный налог с заработной платы января в размере 540 тысяч рублей. Кроме того, перечислено 100 тысяч рублей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

В указанном примере размер остальных показателей определяется следующим образом:

показатель строки 2 будет равен 8300 тысяч рублей (300 + 1000 + 3000 + 4000);

показатель строки 3 - 657 тысяч рублей (27 + 90 + 540);

показатель верхней подстроки строки 4 - 7543 тысячи рублей (273 + 910 + 6360);

показатель строки 5 - 657 тысяч рублей (27 + 90 + 540);

показатель верхней подстроки строки 6 равен нулю и рассчитывается как строка 1 + строка 3 - строка 5 - (0 + 657 - 657).

Показатель нижней подстроки строки 6 заполняется только при наличии кредитового (положительного) остатка, поэтому в данном примере проставляется ноль (0).

Заполненный отчет за январь 2002 года будет выглядеть следующим образом:


ОТЧЕТ ЗА ЯНВАРЬ 2002 ГОДА ОБ УДЕРЖАННЫХ И ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В БЮДЖЕТ СУММАХ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА


Срок, установленный  10.02.2002    Дата фактической    10.02.2002
для выплаты заработной             выплаты заработной
платы в расчете за месяц           платы в расчете за месяц
(в случае, если таких установлено  (в случае, если таких было
несколько, указывается последний)  несколько, указывается последняя)

----+-------------------------------------------------+---------------
¦ N ¦            Наименование показателей             ¦   Сумма,     ¦
¦п/п¦                                                 ¦тысяч рублей  ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 1 ¦                        2                        ¦      3       ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 1 ¦Остаток по подоходному налогу на начало          ¦       0      ¦
¦   ¦отчетного месяца                                 ¦              ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 2 ¦Сумма доходов, начисленных за отчетный месяц     ¦    8300      ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 3 ¦Сумма подоходного налога, удержанного за         ¦     657      ¦
¦   ¦отчетный месяц                                   ¦              ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 4 ¦Сумма доходов, выплаченных за отчетный месяц     ¦    7543      ¦
¦   ¦                                                 +--------------+
¦   ¦ в том числе за предыдущие месяцы                ¦       0      ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 5 ¦Сумма подоходного налога, перечисленного в бюджет¦     657      ¦
+---+-------------------------------------------------+--------------+
¦ 6 ¦Остаток по подоходному налогу на конец отчетного ¦       0      ¦
¦   ¦месяца                                           ¦              ¦
¦   ¦                                                 +--------------+
¦   ¦ в  том  числе  сумма  подоходного  налога,  не  ¦       0      ¦
¦   ¦перечисленного в бюджет с выплаченных (выданных) ¦              ¦
¦   ¦доходов                                          ¦              ¦
----+-------------------------------------------------+---------------

За февраль, март, апрель суммы начисленных доходов и размер удержанного подоходного налога не изменились.

Выплачено доходов: за февраль - 7543 тысячи рублей; за март - 6000 тысяч рублей, что составляет 80 процентов от суммы, подлежащей к выплате за этот месяц; за апрель - 9086 тысяч рублей, в том числе 1543 тысяч рублей - невыплаченная сумма доходов за март.

Перечислено в бюджет подоходного налога: за февраль - 600 тысяч рублей, при этом недоперечисленная сумма подоходного налога составила 57 тысяч рублей (657 - 600); за март - 525 тысяч рублей, что составляет 80 процентов от подлежащей к перечислению суммы подоходного налога, то есть пропорционально выплаченным (выданным) доходам за этот месяц; за апрель - 846 тысяч рублей, в том числе 57 тысяч рублей - сумма подоходного налога, не перечисленного в бюджет с выплаченных (выданных) доходов за февраль, 132 тысячи рублей подоходного налога с выплаченных (выданных) доходов за март, выплата которых произведена в апреле, 657 тысяч рублей - сумма подоходного налога, удержанного с доходов, выплаченных (выданных) в апреле.

| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 |

карта новых документов

Разное

При полном или частичном использовании материалов сайта ссылка на pravo.levonevsky.org обязательна

© 2006-2017г. www.levonevsky.org

TopList

Законодательство Беларуси и других стран

Законодательство России кодексы, законы, указы (изьранное), постановления, архив


Законодательство Республики Беларусь по дате принятия:

2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 до 2000 года

Защита прав потребителя
ЗОНА - специальный проект

Бюллетень "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ" - о предпринимателях.



Новые документы




NewsBY.org. News of Belarus

UK Laws - Legal Portal

Legal portal of Belarus

Russian Business

The real estate of Russia

Valery Levaneuski. Personal website of the Belarus politician, the former political prisoner