Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14.12.2000 N 3-4-8/7780 "Об организации работы инспекций Государственного налогового комитета"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Государственный налоговый комитет направляет для использования в практической работе предложения по организации работы инспекций Государственного налогового комитета по приему, проверке декларации о совокупном годовом доходе и контролю за своевременностью ее представления.
Данные предложения просим своевременно довести до сведения подведомственных инспекций и провести соответствующие мероприятия по их изучению должностными лицами, осуществляющими прием и проверку деклараций о совокупном годовом доходе.
Заместитель Председателя А.А.ДОРОШЕНКО
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ИНСПЕКЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА ПО ПРИЕМУ, ПРОВЕРКЕ ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ И КОНТРОЛЮ ЗА СВОЕВРЕМЕННОСТЬЮ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
Данные предложения разработаны для использования в практической работе в соответствии с действующим законодательством исходя из опыта работы инспекций и носят рекомендательный характер. Следует иметь в виду, что ссылки на данные предложения не имеют юридической силы.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
При приеме декларации о совокупном годовом доходе (далее - декларации) должностное лицо налогового органа должно проверить полноту и правильность сведений, указанных в ней, на основании информации, которой располагает налоговый орган на тот момент. Если в налоговом органе имеются сведения о доходах, которые не отражены в декларации, следует предложить физическому лицу внести соответствующие изменения.
Осуществляя прием граждан в связи с необходимостью представления ими декларации, должностные лица налоговых органов должны вести себя предельно вежливо, корректно; оказывать помощь в заполнении декларации; разъяснять гражданам их права, обязанности и меры ответственности, предусмотренные законодательством; при наличии у граждан вопросов, возникающих в процессе заполнения декларации, в пределах своей компетенции давать соответствующие пояснения.
В случае отсутствия у физического лица регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь необходимо выяснить причины и принять меры по истребованию у него заявления о присвоении учетного номера налогоплательщика.
Учитывая то, что физические лица включают в свою декларацию только те листы, которые им необходимы для заполнения (в зависимости от видов полученных доходов), следует обратить внимание, пронумерованы ли эти листы, подписан ли каждый из них заполняющим и соответствует ли количество заполненных листов количеству, указанному в декларации.
Сведения, указанные в титульном листе декларации, сверяются с документами, удостоверяющими личность, подтверждающими право на льготы по налогообложению, а в случае, если декларацию представляет индивидуальный предприниматель - и со свидетельством о государственной регистрации. Должностное лицо, принимающее декларацию, делает отметку о представлении данных документов ниже подписи гражданина.
При изменении места жительства после окончания отчетного года декларация представляется в налоговый орган по новому месту жительства. В налоговый орган по предыдущему месту жительства необходимо направить сообщение о представлении физическим лицом декларации. Получение такого сообщения ускорит пересылку сведений о доходах этого физического лица по месту представления декларации.
При получении декларации от физического лица по почте и обнаружении незаполненных граф либо отсутствия необходимых документов, следует письменно уведомить гражданина о необходимости представления уточненной декларации либо документов в срок до 15 апреля.
Представленные декларации подлежат регистрации в журнале учета деклараций (приложение 4 к Инструкции о порядке ведения в налоговых органах Республики Беларусь делопроизводства по документам, содержащим информацию об имущественном положении и источниках денежных средств, утвержденной приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 мая 1999 года N 119).
II. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ДАННЫХ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ЕЕ ПРИЕМЕ
Доходы, полученные по месту основной работы (службы, учебы), подтверждаются справкой с основного места работы по форме, приведенной в приложении 2 к Методическим указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 года N 62 (далее - Методические указания), прилагаемой к декларации. Если в течение года менялось основное место работы, справка представляется с последнего с учетом предыдущих мест работы. При проверке сведений, указанных в разделе 1 декларации, необходимо обратить внимание на соответствие сведений, указанных в справке. В частности, данных о месте основной работы (службы, учебы), периоде, за который получен доход, сумме начисленного дохода и сумме удержанного налога. В справке содержатся также сведения о доходах, необлагаемых в пределах, установленных Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) (материальная помощь; благотворительная помощь; призы; доход, направленный на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленный на погашение кредитов, полученных на эти цели и др.), о вычетах, произведенных из начисленного дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона.
При указании в графе 3 периода не с начала календарного года необходимо выяснить причину отсутствия записи. Если на момент заполнения декларации у физического лица отсутствует основное место работы, он должен предъявить в налоговый орган трудовую книжку. Должностное лицо налогового органа делает отметку в декларации на титульном листе после подписи заполняющего о номере и дате приказа об увольнении. Если в течение отчетного года имелись периоды, когда у физического лица отсутствовало основное место работы (службы, учебы), необходимо истребовать выписку из трудовой книжки, заверенную по месту работы (службы, учебы). В случае отсутствия трудовой книжки физическое лицо в заявлении указывает причины ее отсутствия.
Доходы, полученные не мо месту основной работы (службы, учебы), могут подтверждаться справкой с места выплаты, выдаваемой физическому лицу и прилагаемой к декларации. Сведения, указанные в разделе 2, сверяются с имеющимися в инспекции Государственного налогового комитета сведениями о доходах физических лиц, представляемыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по форме, приведенной в приложении 10 к Методическим указаниям.
Если физическое лицо указало доходы в разделе 3 декларации (доходы от предпринимательской деятельности), необходимо первоначально удостовериться, действительно ли он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном законодательством, и с какого времени. Необходимо сверить данные, указанные в этом разделе, с данными расчета подоходного налога за IV квартал, представленного индивидуальным предпринимателем. Итоговые суммы доходов, расходов и налогов в декларации должны совпадать с соответствующими данными расчета. При наличии расхождений следует выяснить причины и при необходимости истребовать уточненный расчет. Сумма расходов пунктов 4 и 5 декларации должна соответствовать итоговой сумме расходов по видам, указанным в пункте 6 декларации.
Физические лица, заполняющие раздел 4 декларации в соответствии со статьей 16 Закона, должны были в течение отчетного года представить декларацию (декларации) о доходах по форме, приведенной в приложении N 6 к Методическим указаниям. Сумма доходов, указанных в разделе 4, должна быть не менее суммы фактически полученных доходов, задекларированных в течение отчетного года.
В случае, если указанная декларация не была представлена в течение года, налоговый орган рассчитывает налог и предъявляет к уплате в пятнадцатидневный срок с начислением финансовых санкций и пени, начиная с момента по истечении 45 дней с дня получения дохода. Таким же образом начисляется пеня и в случае, если доходы в течение года получались неоднократно, т.е. пеня рассчитывается с каждой суммы дохода с 46 дня с момента ее получения. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона, действующим на конец отчетного года, даже если в период, когда необходимо было представить декларацию и уплатить причитающиеся налоги, действовали другие ставки.
При наступлении события, предусмотренного пунктом 4 статьи 16 Закона (превышение в течение года дохода, исходя из которого предъявлены авансовые платежи) и не представлении в установленном порядке декларации, налоговый орган предъявляет доплату по налогу в пятнадцатидневный срок с начислением финансовых санкций. Пеня начисляется со дня, следующего за сроками уплаты авансовых платежей, рассчитанных условно (как если бы декларация в течение года была представлена своевременно).
При получении доходов за границей или из-за границы и указании суммы налога в иностранной валюте физическому лицу необходимо обязательно отразить, представляется или нет заключение (справка) об уплате налога в иностранном государстве, подтвержденное налоговой службой, иной компетентной службой этого государства, в функции которой входит взимание налога и на скольких листах. В случае представления физическим лицом справки о доходах и уплаченных налогов за границей от источника выплаты дохода, незаверенной налоговой или иной компетентной службой этого государства, налоговый орган должен принять эту справку как документ, подтверждающий уплату налога за границей и направить запрос в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства. При этом, ответственность за правильность и полноту уплаты налогов в бюджет будет нести физическое лицо. Запросы в иностранные государства следует направлять через Государственный налоговый комитет.
Перерасчет дохода и налога в иностранной валюте в денежные единицы Республики Беларусь производится налоговым органом по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату получения дохода за подписью должностного лица, составившего перерасчет, и прилагается к расчету по налогу отдельно. В случае отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь в течение тридцати дней со дня получения дохода в иностранной валюте днем получения дохода считается день прибытия его на территорию республики. При неоднократном получении дохода в иностранной валюте следует обратить внимание на отражение в декларации даты получения каждой суммы и уплаты (удержания) с этих сумм подоходного налога. Если в справке (заключении) не указана дата (даты) получения дохода (доходов), необходимо истребовать объяснение у физического лица, в котором должны быть отражены даты получения дохода и суммы полученного дохода на каждую дату.
При получении доходов в иностранных государствах, при въезде из которых в Республику Беларусь отсутствует пограничный контроль либо осуществляется выборочный пограничный контроль, день прибытия на территорию республики определяется на основании даты, указанной в проездных документах, даты получения страхового свидетельства на автомобиль (при пересечении границы на личном автотранспорте), других документов, указывающих на факт прибытия на территорию Республики Беларусь либо на основании физического лица, если отсутствуют какие-либо документы.
Пункт 10 заполняется только в тех случаях, если реализация имущества была произведена с превышением количества, в пределах которого доходы не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством (т.е. реализация недвижимого имущества более одного раза в течение 5 лет (с 1 апреля 1996 года), реализация автомобилей или других транспортных средств более одного раза в течение календарного года), и доходы получены от продажи этого имущества физическим лицам (кроме полученных от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности).
В случае, если физическое лицо настаивает на отражении в этом пункте доходов от реализации имущества в случаях непревышения количества, в пределах которого эти доходы освобождаются от налогообложения, то не следует препятствовать в осуществлении этого действия, чтобы снять проблему неуверенности физических лиц в том, что в будущем к ним не будут предъявлены какие-либо претензии со стороны налоговых органов из-за того, что они не отразили эту информацию о своих доходах в декларации. Необходимо обратить внимание в данном случае на отражение этой информации и в разделе 5.
В пункте 11 отражаются иные доходы, полученные от физических лиц (за исключением доходов по видам деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), а также доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельности без государственной регистрации. При этом доходы, полученные в результате дарения от физических лиц, указываются в этом пункте в тех случаях, когда стоимость подарка (подарков) превысила размеры необлагаемых в соответствии с действующим законодательством доходов. Однако, если физическое лицо желает отразить в декларации подарок (подарки), стоимость которого не превысила необлагаемые размеры доходов, и других подарков он не получал, следует подходить к разрешению такой ситуации аналогично, как при заполнении пункта 10.
Если физическое лицо в течение календарного года представляло декларацию о доходах, в пункте 12 указывается сумма исчисленных налоговым органом в течение года авансовых платежей.
В итоговых графах раздела 4 указываются общая сумма дохода в денежных единицах Республики Беларусь (итоги по пунктам 9, 10, 11), общая сумма дохода в валюте (по видам) и суммы налогов в денежных единицах Республики Беларусь (пункт 12) и в валюте (по видам).
Доходы, полученные от видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, указываются в декларации в соответствующих разделах (3 - при осуществлении предпринимательской деятельности, 4 - по видам деятельности, для осуществления которых не требовалось государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) справочно и не учитываются в итоге разделов 3 и 4 и при определении облагаемого совокупного годового дохода.
В декларации не отражаются и не включаются в облагаемый совокупный годовой доход доходы от предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществлялось в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения. Налог при упрощенной системе налогообложения и суммы, уплаченные в счет погашения годовой стоимости патента, в периоде, в котором плательщик применял упрощенную систему налогообложения, при перерасчете подоходного налога по совокупному годовому доходу не учитываются.
В разделе 5 декларации подпункты 13.1, 13.2 и 13.3 заполняются в случае, если размеры следующих доходов превысили показатели, в пределах которых эти доходы освобождаются от налогообложения, а также в тех случаях, когда физическое лицо пожелало отразить их в декларации, даже если данные показатели и не были превышены:
- полученных от продажи физическими лицами принадлежащих им на праве собственности квартир, жилых домов, дач, садовых домиков с хозяйственными постройками, гаражей, земельных участков, автомобилей или других транспортных средств (13.1);
- полученных в результате дарения от физических лиц (не близких родственников), постоянно находящихся на территории Республики Беларусь (13.2);
- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, материальная помощь, включая надбавки к пенсиям, выплаченная юридическими лицами и предпринимателями пенсионерам, ранее работавшим у них; материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выданные из средств профсоюзных организаций членам этих профсоюзной организаций; благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, полученная от юридических лиц (в том числе от обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная помощь, получаемая физическими лицами в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов (13.3).
Если размеры доходов не превысили показатели, в пределах которых эти доходы освобождаются от налогообложения, и они не были указаны в предыдущих разделах декларации, то они не указываются и в этом разделе.
В подпункте 13.1 указывается вид имущества, дата его продажи и сумма льготы, т.е. доход, полученный от продажи льготируемого имущества. В подпункте 13.2 указывается вид каждого подарка (машина, денежные средства, картина и т.п.) и сумма льготы. В подпункте 13.3 указывается сумма выплаты (выдачи), дата последней выплаты (выдачи), сумма льготы. Сумма льготы не может быть указана в большем размере, чем сумма выплаты.
Данные, указанные в подпункте 13.4 декларации, подтверждаются справкой от источника выплаты (приложение 2 к Методическим указаниям), если у физического лица есть основное место работы. Для представления льготы налоговым органом к декларации прилагаются документы либо их копии, подтверждающие право на получение льготы по налогу и указывается количество их листов. Размер дохода, направленного на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленного на погашение кредитов, полученных на эти цели, не может превышать размера заработной платы по основному месту работы и (или) доходов от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности.
В пункте 14 декларации указываются вычеты, подлежащие в соответствии с Законом исключению из полученного дохода за те месяцы, в которых либо за которые получен доход. Если вычеты производились по основному месту работы, это подтверждается вышеупомянутой справкой.
Если у физического лица в течение отчетного года отсутствовало основное место работы, а вычеты производились при выплате дохода от выполнения гражданско-правовых договоров не по месту основной работы, то вычеты также подтверждаются справкой, если она представлена. При непредставлении справки и, если гражданин испытывает затруднения при заполнении данного пункта, он делает запись "затрудняюсь заполнить". При перерасчете подоходного налога с совокупного годового дохода должностное лицо определяет размер вычетов расчетным путем на основании данных налогоплательщика о периодах, за которые получены доходы, размерах выплаченных доходов и удержанных налогов.
Пункт 14 не заполняется, если такие вычеты производились при исчислении фиксированных (твердых) сумм налога.
При заполнении раздела 6 декларации физические лица представляют документы, подтверждающие произведенные расходы по видам доходов (авторские вознаграждения, от сдачи в аренду (найм) имущества (жилого помещения), от реализации имущества) в соответствии с Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства культуры Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь от 28 июля 1999 года N 185/73/174/204/262/102 с учетом изменений и дополнений, и указывают количество листов этих документов.
При указании физическим лицом расходов по авторским вознаграждениям в размере, рассчитанном в соответствии с нормативами расходов, исключаемых из авторских вознаграждений за создание или использование произведений литературы и искусства, документальное подтверждение произведенных расходов не требуется. В данном случае в разделе, где отражен доход в виде авторского вознаграждения обязательно указание вида объекта авторского права.
Следует отметить, что документально подтвержденные расходы исключаются из доходов, полученных в виде авторских вознаграждений, налоговыми органами при декларировании совокупного годового дохода либо при декларировании доходов в течение года (в соответствии со статьей 16 Закона). Источником выплаты дохода расходы подлежат исключению только по нормативам. При этом при декларировании дохода по желанию физического лица расходы могут исключаться либо по нормативу (без документального подтверждения), либо документально подтвержденные, даже если их фактическая величина превышает размер расходов по нормативу. При представлении документов, подтверждающих произведенные расходы, указанная сумма сверяется с представленными документами, при их отсутствии данная сумма сравнивается с установленным нормативом (в случае превышения при перерасчете налога по совокупному годовому доходу учитывается сумма в размерах, не превышающих установленного норматива). Если физическое лицо в этой графе указало "нет", то и налоговый орган не исключает расходы по нормативу при расчете налога с совокупного годового дохода.
Если в течение календарного года физическим лицом уплачивались авансовые платежи в соответствии со статьей 16 Закона либо по совокупному годовому доходу в соответствии с Порядком уплаты авансовых платежей по подоходному налогу с совокупного годового дохода, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 сентября 1999 года N 239, то к декларации прилагаются документы или их копии, подтверждающие их уплату, с указанием количества листов.
При проверке правильности заполнения раздела 8 декларации необходимо суммировать соответствующие итоговые суммы предыдущих разделов. Итоговые суммы отражаются отдельно как в денежных единицах Республики Беларусь, так и в иностранной валюте по ее видам.
Если физическое лицо предполагает получать в году, следующим за отчетным, доходы, исчисление налога по которым производится налоговым органом (статья 16 Закона), то он заполняет раздел 9 декларации. Если предполагается получение дохода по видам деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога и для осуществления которых не требуется государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (сдача в аренду физическому лицу жилого дома, квартиры), то предполагаемый доход не указывается.
Декларация подписывается физическим лицом, указывается день, месяц, год ее представления, а также способ представления: лично, через доверенное лицо либо по почте.
III. ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГА
Перерасчет налога производится налоговыми органами исходя из данных, отраженных в декларации, и имеющихся сведений. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона, действующим на конец отчетного года. Разница между исчисленной суммой налога по совокупному годовому доходу и суммами налога, уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате физическими лицами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным. В отделы учета поступления платежей передаются расчеты подоходного налога с совокупного годового дохода и сводки платежных извещений формы N 17 с приложенными платежными извещениями для открытия лицевых счетов налогоплательщиков и отражения в них начисленных сумм подоходного налога. Платежное извещение об уплате налога либо сообщение о возврате налога вручается плательщику лично под роспись либо отравляется заказным письмом не позднее 1 мая. При направлении письмом в корешке платежного извещения делается отметка о дате отправления. Возврат либо зачет излишне уплаченного налога осуществляется по заявлению плательщика. В случае выявления недоимки по другим налогам сумма переплаты зачитывается налоговым органом без заявления налогоплательщика с последующим уведомлением его об этом.
В случае выявления фактов неправильного исчисления налога источником выплаты (в том числе в результате неправильного предоставления льгот) налоговый орган при расчете подоходного налога с совокупного годового дохода производит исчисление налога в соответствии с законодательством (т.е. ошибки корректируются). Информацию о данных случаях следует направить источнику выплаты во избежание случаев перерасчета подоходного налога, который уже произведен налоговым органом при расчете налога исходя из совокупного годового дохода, и налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщиков лиц, производивших выплаты, либо передаются в соответствующие отделы (должностным лицам), производящие проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты подоходного налога, если источник выплаты зарегистрирован в инспекции по месту жительства физического лица, для учета при проведении проверок.
Взыскание или возврат исчисленных сумм подоходного налога производится в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 861 от 9 июня 1999 года "Об утверждении Порядка возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога" и Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 года N 87 с изменениями и дополнениями.
IV. ПРОВЕРКА ДЕКЛАРАЦИИ
Работа инспекции по декларированию совокупного годового дохода не должна ограничиваться только приемом деклараций. Информация, отраженная физическими лицами в декларациях, требует последующей проверки для выявления случаев сокрытия доходов от налогообложения. При этом следует в первую очередь выбирать на проверку декларации тех физических лиц, у которых задекларированы наибольшие доходы и которые имеют большое количество источников доходов, а также в случаях, когда имеются указания Государственного налогового комитета и инспекций ГНК по областям и г. Минску о проведении проверок, поступили материалы оперативно-розыскной деятельности органов финансовых расследований либо поступили сообщения от граждан о возможных фактах получения доходов, не отраженных в декларации. Кроме того, при планировании проверок деклараций физических лиц следует обращать внимание на резкое уменьшение источников дохода и (или) размеров дохода по сравнению с предыдущим годом.
В период приема деклараций налоговый орган обычно располагает не всеми сведениями о доходах физических лиц. Проверить в полном объеме информацию, указанную в разделе 2 можно тогда, когда в инспекциях проведут соответствующую работу по обработке сведений о доходах физических лиц и разошлют их по территориальной принадлежности. При проверке декларации следует обратить внимание на указание физическим лицом в этом разделе доходов от всех источников, в особенности доходов от профсоюзных организаций. При декларировании совокупного годового дохода за 1999 года чаще всего именно эти доходы физические лица забывали отражать в декларации.
В случае, если физическое лицо категорически отказывается признать суммы, указанные в сведениях о доходах физических лиц, представляемых субъектами хозяйствования по форме приложения 10 к Методическим указаниям, своими доходами, необходимо истребовать у него подробное письменное объяснение, каким образом его паспортные данные могли быть использованы организацией, сообщившей о произведенных выплатах, выполнял ли он какие-либо работы для этой организации. Данные материалы необходимо направить в отделы финансовых расследований для проверки и после их заключения использовать сведения при проверке декларации физического лица либо для ее истребования.
При проверке налоговым органом информации, отраженной в пункте 9 декларации, необходимо истребовать у физического лица трудовые договоры, каждый из которых должен быть зарегистрирован в местном исполнительном и распорядительном органе не позднее семи дней после подписания его сторонами либо произвести опрос физических лиц, которых он указал в качестве источников выплаты доходов. Если работа носила краткосрочный характер - до десяти дней в месяц - трудовой договор с домашним работников не заключается. Это условие не распространяется на договоры, заключаемые индивидуальными предпринимателями с физическими лицами на использование их труда при осуществлении предпринимательской деятельности.
Проверить правильность отражения доходов от реализации физическим лицом имущества можно на основании информации, имеющейся в Бюро регистрации и технической инвентаризации (БРТИ), Государственной автомобильной инспекции Управления внутренних дел (ГАИ УВД), предприятиях, торгующих автомобилями, нотариальных конторах, местных исполнительных и распорядительных органах, где нет нотариальных контор, и у лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность.
Информацию о полученных физическим лицом подарках можно проверить на основании сведений, имеющихся в нотариальных конторах, местных исполнительных и распорядительных органах, где нет нотариальных контор, и у лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, об удостоверенных договорах дарения, а также путем истребования у физического лица пояснений, от кого получены подарки, и опроса граждан, которых он указал в качестве источников доходов. Также нотариальные контора и лица, осуществляющие частную нотариальную деятельность, могут стать источниками информации о доходах физических лиц, полученных в результате наследования.
При проверке декларации о совокупном годовом доходе необходимо удостовериться, представлялись ли физическим лицом декларации о доходах, о доходах и имуществе, об источниках денежных средств при осуществлении имущественной сделки, и сопоставить информацию, отраженную в них. В случае обнаружения расхождений - выяснить причины и принять соответствующие меры.
По результатам проверки декларации о совокупном годовом доходе, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт налоговой проверки. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляется справкой. В случае выявления сокрытия, занижения физическим лицом полученных доходов производится перерасчет подоходного налога с совокупного годового дохода с учетом сокрытого (заниженного); предъявляется к уплате доплата подоходного налога, и начисляется 10 процентная финансовая санкция и пеня (если проверка проводится после срока уплаты подоходного налога с совокупного годового дохода, т.е. 15 мая), а также взыскивается штраф в трехкратном размере суммы доначисленного налога. Кроме того, физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности.
При проверке декларации, представленной индивидуальным предпринимателем, должностное лицо налогового органа не должно ограничиваться проверкой только финансово-хозяйственной деятельности. Проверке должна быть подвергнута вся информация, отраженная в декларации.
V. КОНТРОЛЬ ЗА СВОЕВРЕМЕННОСТЬЮ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ
Работа по проведению контроля за своевременностью представления декларации должна проводиться в комплексе с разъяснительной работой. Налоговым органом необходимо обеспечить максимальное информирование населения о порядке декларирования совокупного годового дохода путем размещения информации в общественных местах, средствах массовой информации; распространения информационных листков на предприятиях и в учреждениях, особенно в тех, где наиболее вероятно получение работниками дополнительных заработков (медицинских, учебных, научно-исследовательских м т.д.); проведения встреч с налогоплательщиками и др.
Для выявления физических лиц, не представивших декларации о совокупном годовом доходе, необходимо тщательно анализировать все сведения, поступающие в налоговый орган: о доходах физических лиц, представляемые субъектами хозяйствования; об имуществе, у которого сменился собственник, представляемые БРТИ (недвижимость), ГАИ УВД (автотраспорт) и др.
Наличие в налоговом органе многочисленных сведений о доходах (при условии, что они превышают размер, с которого налог взимается по минимальной ставке) на одного гражданина, полученных из разных источников, является основанием для вызова его в инспекцию для представления декларации о доходах. Также, если сведения о доходах поступили из одного источника и налоговый орган не располагает информацией об отсутствии у него основного места работы или других источников дохода, необходимо направить гражданину информационное письмо за подписью начальника инспекции Государственного налогового комитета или его заместителя с разъяснением, в каких случаях необходимо представлять декларацию о совокупном годовом доходе, какие меры ответственности предусмотрены в случае непредставления декларации. Кроме того, в письме необходимо указать адрес и телефон, по которому гражданин может получить консультацию по вопросам декларирования доходов. При приеме сведений о доходах физических лиц от субъектов хозяйствования следует учесть, что отсутствие сведений о месте основной работы гражданина либо УНН не является основанием для отказа в их приеме.
При обнаружении в результате анализа сведений, которыми располагает налоговый орган (в т.ч. отраженных в декларации о доходах и имуществе) доходов, не подвергавшихся налогообложению в соответствии с действующим законодательством, необходимо истребовать у физического лица декларацию о совокупном годовом доходе (о доходах). При ее непредставлении - предъявить в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" налог в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, который располагает налоговый орган. После представления физическим лицом декларации необходимо произвести перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода и предъявить финансовые санкции и пеню в соответствии с законодательством. Кроме того, физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности за уклонение от представления декларации о доходах.
Управление методологии
исчисления налогов с
физических лиц и прочих
доходов Государственного
налогового комитета
Право Беларуси 2007 карта новых документов |
