Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 N 37 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь" и Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2000 год" Государственный налоговый комитет Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить инструкцию "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", одобренную постановлением коллегии Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21 марта 2000 г. N 9.
2. Считать утратившими силу:
- методические указания "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 марта 1999 г. N 49 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 34, 8/271);
- приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 4 августа 1999 г. N 191 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 69, 8/784);
- приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. N 307 "Об утверждении изменений и дополнений в методические указания" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 11, 8/2437).
3. Данное постановление довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Председатель К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
02.05.2000 N 37
ИНСТРУКЦИЯ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ"
Настоящая Инструкция издана на основании Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77; N 12, ст. 206; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24; N 11, ст. 151; 1995 г., N 6, ст. 57; 1996 г., N 12, ст. 158; N 35, ст. 630; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., N 28, ст. 484; N 36, ст. 768; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 40, 2/34; N 95, 2/108; 2000 г., N 13, 2/142; 2001 г., N 4, 2/228) и Закона Республики Беларусь от 11 ноября 2000 г. N 448-З "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 109, 2/223).
В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, полученная как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Часть исключена. - Постановление ГНК от 16.10.2000 N 93.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями, созданными на территории Республики Беларусь, и иностранными юридическими лицами регулируется соответствующими нормативными правовыми актами Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Порядок налогообложения доходов, полученных от осуществления лотерейной деятельности, игорного бизнеса, а также доходов, полученных в отдельных сферах деятельности (кредитно-финансовыми учреждениями, страховыми организациями и иными юридическими лицами, получившими доходы от операций с ценными бумагами) регулируется специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь и соответствующими нормативными правовыми актами Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Глава 1. Плательщики налогов на доходы и прибыль
1. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения <*>.
-------------------------------
<*> Далее - предприятия.
1.1. Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь. Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами <*> в связи с осуществлением этой деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения такого участника и представлять в инспекцию Государственного налогового комитета отдельный расчет по налогу на прибыль, получаемую участниками договора о совместной деятельности.
Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, регистрируются в инспекции Государственного налогового комитета без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию. Им присваивается учетный номер налогоплательщика без права на открытие расчетного счета по признаку реквизита "статус налогоплательщика" - совместная деятельность.
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", при исчислении налога на прибыль по совместной деятельности не предоставляются.
-------------------------------
<*> Далее - расчеты с бюджетом.
1.2. Юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет.
Порядок исчисления и внесения налога на прибыль юридическими лицами, их филиалами и другими структурными подразделениями, имеющими обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, в течение отчетного года изменению не подлежит.
Глава 2. Объекты налогообложения
2. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.
2.1. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:
2.1.1. выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников;
2.1.2. выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
2.2. К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.
К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.
2.3. Акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием, и на часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли.
2.4. Суммы, полученные акционерами (пайщиками), указанные в подпунктах 2.1.1 и 2.1.2 настоящего пункта, не облагаются налогом на доходы, а также не включаются в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения и не облагаются налогом на прибыль.
Не являются объектом обложения налогом на доходы зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:
- на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;
- на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции.
2.5. Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на прибыль или доходы при наличии подтверждения налоговых органов этих государств.
Уплату налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранном государстве, необходимо производить в соответствии с методическими указаниями "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах", утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21 августа 1998 г. N 114 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 10.09.1998 N 2673/12; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 30, 8/195).
2.6. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.
3. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
3.1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 39, 8/314; 2000 г., N 82, 8/3896) <*>, и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
-------------------------------
<*> Далее - Основные положения по составу затрат.
3.2. Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств, а также расходами по реализации основных средств.
3.3. Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. N 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 26, 5/461; 2000 г., N 34, 5/2915) датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная декларация, накладная и др.), либо дата выполнения каждого этапа работ (оказания услуг), оформленная отдельным актом о приеме-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).
Товар, полученный субъектом хозяйствования Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.
Учетная стоимость для целей налогообложения определяется:
при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).
3.4. Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе - товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника, у передающей стороны включается в объем реализации.
3.4.1. В качестве безвозмездной передачи имущества за пределы одного собственника рассматриваются в том числе:
- безвозмездная передача государственными предприятиями имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), предприятиям негосударственной формы собственности и физическим лицам по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь;
- безвозмездная передача имущества предприятиями негосударственной формы собственности юридическим лицам всех форм собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества в пределах одного собственника).
3.4.2. При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) датой реализации является дата их передачи.
3.5. Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается, в том числе:
- безвозмездная передача имущества потребительской кооперации в пределах ее системы (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1999 г. N 1521 "О распоряжении имуществом потребительской кооперации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 79, 5/1767);
- безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), между государственными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа.
Статьей 215 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц).
Распоряжение имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, осуществляет Совет Министров Республики Беларусь или уполномоченные им органы, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.
Распоряжение и управление государственным имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют соответствующие местные Советы депутатов или уполномоченные ими органы в установленном законом порядке.
3.6. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
3.6.1. средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Расходы (убытки), для которых данные средства являются источником покрытия, при формировании налогооблагаемой базы не учитываются. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 июня 1998 г. N 1007 "О денежных средствах, полученных в процессе хозяйственной деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 19, ст. 515) установлен порядок распределения денежных средств, полученных государственными объединениями, предприятиями, организациями в процессе хозяйственной деятельности от отчуждения зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, вагонов, локомотивов, дизель- и электропоездов, путевых машин, контейнеров (Белорусской железной дороги), воздушных судов, находящихся в республиканской собственности и закрепленных за этими субъектами на праве полного хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других предприятий, объединений, обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям.
В соответствии с данным постановлением 50 процентов указанных средств направляются в доход республиканского бюджета, а 50 процентов средств направляются государственному объединению, предприятию, организации, имущество которых было продано, для их использования на цели реконструкции, технического перевооружения и модернизации производства, освоения технологий и выпуск новых видов продукции (если законодательством не предусмотрено иное).
Указанные средства, полученные от отчуждения вышеперечисленного имущества и поступившие в распоряжение названных организаций, имущество которых было продано, приравниваются к целевым бюджетным средствам;
Названным постановлением Совета Министров Республики Беларусь рекомендовано облисполкомам и Минскому горисполкому принять порядок направления денежных средств, полученных в процессе хозяйственной деятельности от отчуждения имущества, находящегося в коммунальной собственности, аналогичный вышеизложенному порядку;
3.6.2. взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;
3.6.3. средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению.
Долевое участие в строительстве жилья включает в себя организацию строительства жилого дома на основе объединения средств участников - будущих владельцев строящихся жилых помещений;
3.6.4. доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного платежными документами;
3.6.4-1. имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации;
3.6.5. у организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), созданных в соответствии с действующим законодательством:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), положениями бюджетных организаций;
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.
Виды счетов и порядок их открытия определены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2000 г. N 24.12 "Об утверждении Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 111, 8/4333);
3.6.6. В соответствии с пунктом 10 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29 октября 1998 г. N 1659 "О совершенствовании организации сбора, переработки и сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 15, 5/294) бюджетные учреждения и организации направляют 70 процентов средств, полученных за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов, на покрытие расходов, связанных со сбором, хранением, транспортировкой лома и отходов, и на поощрение персонала, а 30 процентов - в доход республиканского бюджета.
Указанные средства, полученные бюджетными организациями, не включаются для целей налогообложения в объем реализации и состав доходов от внереализационных операций;
3.6.7. суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения;
3.6.8. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11 сентября 1998 г. N 443 "Об освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых средств" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 26, ст. 667) колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства.
3.7. Для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов безвозмездная передача:
а) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);
б) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.
3.8. При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Предприятия торговли и общественного питания при отражении в бухгалтерском учете операций по учету товаров используют один из методов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета: либо по продажным, либо по покупным ценам.
При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределяются транспортные расходы, проценты по кредитам (займам), акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца в следующем порядке:
- суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
- суммируется стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, включая товары, отгруженные и неоплаченные, и остаток товаров на конец месяца (стоимость товаров отражается в зависимости от принятого метода учета в сопоставимых ценах). При учете товаров по отпускным ценам указанное суммирование их стоимости производится без учета налога на продажу и налога на добавленную стоимость;
- средний процент издержек по отношению к общей стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров;
- сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца, определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек.
К расходам по хозяйственной деятельности относятся расходы, указанные в статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" и в Основных положениях по составу затрат.
4. Предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог уплачивают из получаемых от этой деятельности сумм превышения доходов над документально подтвержденными расходами.
Указанные предприятия обязаны обеспечить отдельный от других средств учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами определяется в порядке, установленном для исчисления прибыли хозрасчетными предприятиями.
К предприятиям, не состоящим на хозяйственном расчете, относятся бюджетные учреждения и организации. Бюджетные учреждения и организации - это организации, финансируемые из государственного бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет по инструкции для организаций, состоящих на бюджете.
Предприятия, получающие дотацию из бюджета или выполняющие работы, финансируемые за счет средств бюджета, к бюджетным организациям не относятся.
В случае образовавшейся экономии дотации текущего года полученная сумма должна быть зачтена в счет финансирования будущего года при наличии плановых назначений нового бюджетного года по соответствующей статье расходов бюджетной классификации.
При отсутствии бюджетных назначений на новый финансовый год сложившиеся остатки выделенной дотации подлежат перечислению в доход республиканского бюджета согласно действующему бюджетному законодательству.
Статьей 22 Закона Республики Беларусь "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 20, ст. 240; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1998 г., N 34, ст. 476; 1999 г., N 1, ст. 1; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/106) определено, что юридические лица обязаны расходовать полученные средства по целевому назначению и в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства Республики Беларусь средства бюджета, в том числе в виде возвратных ссуд, по решению Министерства финансов или местного финансового органа подлежат возвращению в бюджет с взысканием в бесспорном порядке с юридических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность, допустивших указанные нарушения, штрафа в двукратном размере этих средств.
5. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков, согласно подпункту 3.6.6 пункта 3.6 Основных положений по составу затрат, включаются в состав расходов от внереализационных операций. Другие санкции, уплачиваемые предприятиями, в том числе по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются.
6. При определении облагаемой налогом прибыли из балансовой прибыли, полученной в целом по предприятию, исключается:
- сумма прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, и определяемой как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;
- сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;
- сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;
- сумма прибыли (убытка), полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
- сумма прибыли (убытка), полученной от мелкорозничной торговли, по которой уплачены фиксированные суммы налога на прибыль;
- сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды с зачетом налога, уплаченного за рубежом);
- суммы, указанные в подпунктах 17.1 - 17.15 настоящей Инструкции, в связи с льготным налогообложением
7. Исключен. - Постановление ГНК от 26.03.2001 N 38.
Глава 3. Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в ее себестоимость
8. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.
В себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости;
- отчисления на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
- суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным органам при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
- прочие расходы на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость продукции, отчисления в специальные фонды, предусмотренные законодательством;
- износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.
В страховых организациях на себестоимость страховых услуг относятся отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших страховых взносов.
8.1. К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню), затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними предприятиями и организациями.
8.2. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты с учетом действующих ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах:
материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты к государственным пенсиям, удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий, дивиденды и проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.
К иным выплатам, носящим характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива, относятся:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах;
- другие выплаты.
8.3. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
9. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях, по отдельным видам деятельности, устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь.
10. Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы и подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, информационные, консультационные, маркетинговые и аудиторские услуги.
10.1. Нормы представительских расходов утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 1993 г. N 366 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (СП Республики Беларусь, 1993 г., N 16, ст. 307).
10.2. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327; Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 26-27, ст. 892; 1998 г., N 19, ст. 511; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 58, 5/1330) расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
10.3. Нормативы расходования средств на рекламу, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 г. N 1275 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 26-27, ст. 892; 1998 г., N 19, ст. 511).
10.4. Предельные нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг (включаемых в состав расходов), определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г. N 2086 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 8, 5/2389).
10.5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг осуществляется в соответствии с Разъяснением порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг, утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. N 13-11/7128, Министерством финансов Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. N 30 и Министерством юстиции Республики Беларусь 16 декабря 1998 г. (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 2; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 87, 8/1267).
Глава 4. Ставки налогов
11. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
12. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30 процентов.
Предприятия представляют расчет по налогу на прибыль по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей Инструкции.
13. По ставке 15 процентов облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль <*> которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со среднегодовой численностью работающих на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
В течение года по ставке 15 процентов облагаются предприятия, у которых размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени. Кроме того, списочная численность работников предприятия в среднем за отчетный период не должна превышать установленные законом критерии.
Пример.
Расчет размера балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года:
500000 руб. x 5000 МЗП 1000000 руб. x 5000 МЗП
---------------------- x 4 ----------------------- х 5 =
12 12
= 2900 млн.руб.
Размер минимальной заработной платы в отчетном периоде изменялся следующим образом: с 1 января 1999 г. - 500000 руб.; с 1 мая по 1 октября 1999 г. - 1000000 руб.
Таким образом, предприятие имеет право применить ставку налога на прибыль в размере 15% при соблюдении численности работающих и размере балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года не более 2900 млн.руб.
-------------------------------
<*> Под балансовой прибылью следует понимать: "балансовая прибыль для целей налогообложения" согласно приложению 1.
13.1. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, определяют критерии численности по основному виду деятельности. Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29 июня 1993 г., N 2456 "О порядке применения пункта 2 Постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 26, ст. 334) к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
13.2. Если за отчетный период несколько видов деятельности занимают одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), предприятие определяет критерий численности по тому виду деятельности, который занимал наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный период.
13.3. Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, для применения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов определяют списочную численность работников в среднем за год исходя из численности работающих в целом по бюджетной организации (учреждению), а не только численности работников, занятых предпринимательской деятельностью.
13.4. В численность работников поселковых и сельских Советов не включаются работники организаций социальной сферы (здравоохранения, образования, культуры и т.д.), финансируемых за счет средств поселковых и сельских бюджетов. Они входят в состав вышестоящих учреждений социальной сферы, являющихся юридическими лицами (отдел культуры, отдел образования, территориальное медицинское объединение).
13.5. Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия (кроме прибыли, облагаемой по ставкам 7 процентов и 10 процентов, льготируемой прибыли и прибыли, по которой уплачиваются фиксированные суммы налога на прибыль) облагается налогом по этой ставке.
13.6. Предприятия, созданные или ликвидированные в течение года, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени.
Например:
1) предприятие создано в июле и работало второе полугодие.
Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 2500 минимальных заработных плат (1/2 от 5000 минимальных заработных плат);
2) предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат (1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
13.7. Ставка по налогу на прибыль в размере 15 процентов не распространяется:
- на прибыль, полученную от совместной деятельности;
- на предприятия розничной торговли.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается производством продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), то данное предприятие является предприятием розничной торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 30 процентов со всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации продукции.
14. При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
15. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
Понижающая ставка применяется предприятиями со дня вступления в силу соответствующего решения Совета Министров Республики Беларусь.
При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложения по ставке 30 процентов и по понижающей ставке производится следующим образом:
- определяется балансовая прибыль, полученная за каждый день, путем деления балансовой прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;
- определяется сумма балансовой прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем произведения полученной суммы балансовой прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 30 процентов либо понижающей ставки.
16. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., N 35, ст. 622; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 2/33) налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Глава 5. Льготы по налогообложению
17. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", уменьшается на:
17.1. прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
17.2. прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
Природоохранные мероприятия проводятся предприятиями с целью улучшения окружающей среды в соответствии с пунктом 2 Классификатора видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей среды (КВПОД), утвержденного приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21 августа 1997 г. N 194 и согласованного с Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 20.08.1997, Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь 17.07.1997, Министерством финансов Республики Беларусь 15.08.1997 и Министерством экономики Республики Беларусь 13.08.1997.
Для получения льготы научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. N 472 "Аб ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных работ" установлено, что государственная регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями республики, независимо от форм собственности и подчиненности, а также ведение их государственного реестра осуществляются Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы.
Представление в инспекции Государственного налогового комитета официального извещения, выданного Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о регистрации названных работ в государственном реестре, является основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на мероприятия, указанные в подпунктах 17.1 и 17.2, не может превышать 50 процентов балансовой прибыли;
17.3. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.
Последней отчетной датой считается последний день отчетного периода (месяца, квартала, года).
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
К основным производственным фондам относятся объекты (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды), использование которых в течение длительного времени направлено предприятиями на получение прибыли, являющейся основной целью осуществляемой ими деятельности (производство промышленной продукции, строительство, сельское хозяйство, заготовка сельскохозяйственной продукции, торговля и общественное питание, оказание услуг и другие виды экономической деятельности).
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем первым настоящего подпункта, осуществляется:
предприятиями, развивающими собственную производственную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
предприятиями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком;
по прибыли предприятий, направленной на приобретение основных производственных фондов по договору лизинга, - в пределах их остаточной стоимости.
Если расчеты за приобретенные основные производственные фонды, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка произведены посредством передачи векселя банка, ранее приобретенного у банка, выпустившего этот вексель, либо векселя банка, приобретенного на вторичном рынке, право на льготу может быть использовано при условии направления на указанные цели соответствующей суммы прибыли предприятия. При этом передача векселя должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147 Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным бумагам, в том числе по векселям.
Передача прав по векселю осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента), совершаемой на самом векселе, а факт передачи векселя подтверждается актом приема-передачи или распиской получателя в получении векселя.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен у банка с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен банком в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений, право на льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных (бартерных) операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных производственных фондов, осуществляемое предприятиями - производителями этих же основных фондов для собственных нужд производственного назначения.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли филиалами и другими структурными подразделениями, на которые в установленном порядке юридическим лицом возложена уплата налога на прибыль, осуществляется при условии финансирования капитальных вложений за счет прибыли этих же филиалов и структурных подразделений.
Источником направления прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, являются фонды накопления.
При реализации безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленной льготы) на остаточную стоимость этих основных фондов (либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов изменения стоимости основных фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством (либо их части), с учетом их индексации.
При определении суммы увеличения налогооблагаемой прибыли в указанных случаях следует исходить из соотношения суммы предоставленной ранее льготы и первоначальной стоимости приобретенных основных средств:
- если сумма предоставленной ранее льготы (уменьшения налогооблагаемой прибыли) соответствовала стоимости приобретенных объектов основных фондов, то увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) этих основных фондов в течение двух лет с момента их приобретения производится на их остаточную стоимость с учетом их ежегодной переоценки;
- если же сумма предоставленной ранее льготы была меньше стоимости приобретенных объектов основных фондов, то увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) этих объектов, в отношении которых произведена переоценка, производится на их остаточную стоимость с учетом их ежегодной переоценки, но исходя из удельного веса суммы предоставленной ранее льготы в первоначальной стоимости приобретенных основных средств.
Пример. I II
1. Стоимость приобретенных объектов
основных фондов (выполненных работ по
строительству) 5000 5000
2. Сумма предоставленной льготы 5000 3500
3. Удельный вес суммы предоставленной
льготы в стоимости приобретенных объектов
основных фондов (выполненных работ по
строительству) (стр. 2 / стр. 1) x 100 100 70
4. Остаточная стоимость объектов
основных фондов с учетом их ежегодной
переоценки 7000 7000
5. Сумма увеличения налогооблагаемой
прибыли (стр. 4 x стр. 3) / 100 7000 4900
Предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, направленной юридическим лицом на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели согласно приложению 2.
Право использования льготы по налогу при направлении юридическим лицом прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения, осуществляющим развитие собственной базы и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, подтверждается наличием платежного поручения (дата и номер), которым оплачены основные средства, выполненные работы по строительству, или же погашение кредитов банка и товарно-транспортные документы, подтверждающие получение основных средств, акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве и договоры на получение кредита банка с отражением указанных средств в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" или же на счете 01 "Основные средства".
Если расчеты за приобретенные основные фонды, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка произведены посредством передачи векселя банка, кроме товарно-транспортных документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов выполненных работ и договора на получение кредита банка, документами, подтверждающими право на льготу, являются:
- договор купли-продажи векселя, платежное поручение, которым перечислены денежные средства на покупку векселя (в случае, если вексель куплен у банка либо на вторичном рынке), или (если вексель банка получен от других организаций в результате расчетов этих организаций за поставленные им продукцию, товары, работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель банка (договор, согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был получен вексель, товарно-транспортные документы, подтверждающие эту отгруженную продукцию, товары либо акт выполненных работ, услуг), акт приема-передачи или расписка в получении приобретенного векселя;
- акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при расчете с ним векселем за полученные основные фонды, выполненные работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и использованного на эти цели.
В случае, когда оплата за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству происходит не денежными средствами, а путем проведения товарообменных (бартерных) операций, взаиморасчетов, документами, подтверждающими право на льготу, являются товарно-транспортные документы на получение основных средств (с указанием их даты и номера), акты выполненных работ, бартерный договор (контракт), а также товарно-транспортные документы, подтверждающие отгрузку продукции (товара) в счет полученных основных средств (выполненных работ).
Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений при собственном производстве объектов основных фондов, подтверждается калькуляцией затрат на производство этих основных фондов, а также первичными документами (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств; расчет затрат по заработной плате (согласно действующим нормам и расценкам) и реестр фактически начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных фондов), подтверждающими данные затраты с отражением этих средств на вышеуказанных счетах бухгалтерского учета;
17.4. сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.
В случае отсутствия нормативов затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, плановые сметы расходов составляются по каждому из объектов социально-культурной сферы индивидуально и согласовываются с финансовыми отделами местных исполнительных и распорядительных органов.
Под затратами предприятий на содержание объектов жилого фонда следует понимать расходы по содержанию объектов жилого фонда и оказанию коммунальных услуг, не покрываемые квартплатой и платой населения за коммунальные услуги по фиксированным тарифам.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание объектов жилищного фонда, определяется как разность между расходами по содержанию объектов жилищного фонда и доходами от эксплуатации этих объектов (за исключением расходов и коммунальных услуг по сдаваемым в аренду объектам), суммой средств, полученных из других источников (в том числе из бюджета и внебюджетных фондов) и направленных на финансирование расходов, связанных с содержанием жилищного фонда.
Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 8 апреля 1999 г. N 28, постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 13 апреля 1999 г. N 41, приказами Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 1999 г. N 85 и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 апреля 1999 г. N 80 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 39, 8/314), с 1 мая 1999 г. доходы от сдачи в аренду объектов жилищного фонда включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной юридическим лицом на содержание объектов жилищного фонда, по форме, приведенной в приложении 3.
Часть исключена. - Постановление ГНК от 26.03.2001 N 38.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание детских дошкольных учреждений, определяется как разность между расходами по содержанию детских дошкольных учреждений, за исключением сдаваемых в аренду, и платой родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, суммой средств, полученных из других источников (в том числе из бюджета и внебюджетных фондов) и направленных на финансирование расходов, связанных с содержанием детских дошкольных учреждений.
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной на содержание детских дошкольных учреждений, по форме согласно приложению 5;
17.5. прибыль хозрасчетных лечебно-производственных мастерских психоневрологических больниц, психиатрических больниц и диспансеров, противотуберкулезных учреждений, полученная от деятельности, предусмотренной уставами (положениями) этих мастерских;
17.6. прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.
При этом для целей использования данной льготы к протезно-ортопедическим изделиям относятся в том числе стоматологические протезы, которые могут быть изготовлены как для инвалидов, так и для остальных граждан;
17.7. прибыль издательств и типографий, получаемая от издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;
17.8. суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов балансовой прибыли
17.9. сумму прибыли, фактически использованную на создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм, компенсируемых за счет средств государственного фонда содействия занятости);
17.10. сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергшегося первичной обработке вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и полудрагоценных камней.
К вторичному сырью относятся только те отходы производства и потребления, которые могут повторно использоваться в народном хозяйстве.
Под первичной переработкой вторичного сырья подразумевается осуществление сбора, закупки, удаления вторичного сырья из мест образования и накопления с целью последующего использования, предварительной обработки, дробления, концентрации, разделения, прессования по классам, группам, маркам вторичного сырья, а также совокупность технологических операций по подготовке вторичного сырья и его использования для производственных нужд специализированных заготовительных организаций.
Если в результате обработки и переработки вторичного сырья создана новая продукция, т.е. произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД СНГ, на уровне любого из первых четырех знаков, прибыль, полученная от реализации этой продукции подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
17.11. суммы в пределах 10 процентов балансовой прибыли, направленные на приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Для целей применения льготы суммы, направленные на указанные цели, могут быть предоставлены работнику как на безвозвратной основе, так и в виде ссуды
Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, на учет по месту жительства или месту работы (копия решения местного исполнительного органа и справка, подтверждающая нахождение гражданина на учете в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий), и документы, подтверждающие приобретение, строительство жилья, выделение гражданину квартиры в жилищно-строительном кооперативе или земельного участка для строительства индивидуального жилого дома.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий приведены в статье 43 Жилищного кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1 июля 1999 г.;
17.12. сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями от реализации произведенной ими продовольственной продукции (кроме подакцизной) в их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, подсобным сельским хозяйствам предприятий и организаций, другим сельскохозяйственным формированиям;
17.13. суммы прибыли государственных архивов от оказания платных архивных услуг;
17.14. прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученная от практического обучения студентов и учащихся;
17.15. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29 мая 1997 г. N 303 "О Фонде президентских программ" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 15, ст. 547; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 30, 1/238) облагаемая налогом прибыль (облагаемый налогом доход) уменьшается на сумму перечисленных ими денежных средств в Фонд президентских программ.
Фонд президентских программ не уплачивает налог, исчисляемый из всех источников прибыли, направляемой на финансирование президентских программ;
17.16. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2 июня 2000 г. N 312 "О некоторых мерах по обеспечению населения республики книжной продукцией, связанной с образованием, наукой и культурой, и о государственной поддержке национального книгоиздания в 2000 - 2001 годах" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 54, 1/1336; N 101, 1/1706) до 1 января 2002 г. освобождены от уплаты налога на прибыль организации в части прибыли, полученной от издания, производства и распространения необходимой для населения республики книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
Порядок и критерии отнесения книжной продукции к категории книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 985 "Об утверждении Порядка и критериев отнесения книжной продукции к категории книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и Перечня полиграфических материалов, оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, освобождаемых от налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 66, 5/3532);
17.17. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 августа 2000 г. N 479 "О государственном стимулировании использования объектов интеллектуальной собственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 84, 1/1575) коммерческие и некоммерческие организации Республики Беларусь, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, обязаны до 1 января 2002 г. провести по состоянию на эту дату инвентаризацию следующих объектов интеллектуальной собственности:
Стр.1 | Стр.2
Кодексы России 2009 карта новых документов | 
