Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.02.2000 N 3 "Об утверждении Методических указаний о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
В связи с принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" Государственный налоговый комитет ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить методические указания "О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", одобренные постановлением коллегии Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10 февраля 2000 г. N 5.
2. Данное постановление довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Председатель
Н.Н.ДЕМЧУК
Утверждены
постановлением
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
от 10.02.2000 N 3
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ "О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Настоящие Методические указания издаются на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" .
Глава 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Плательщиками налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, являются банки, небанковские кредитно - финансовые учреждения (далее - кредитно - финансовые учреждения), страховые и перестраховочные организации (далее - страховые организации), а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами.
Филиалы и другие структурные подразделения кредитно - финансовых учреждений и страховых организаций, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский или иной счет, являются плательщиками налога на доходы, если обязанность по его уплате возложена на них кредитно - финансовыми учреждениями и страховыми организациями.
Глава 2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2. Объектом налогообложения признаются:
- для кредитно - финансовых учреждений и страховых организаций - общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде;
- для иных юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами, - общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
Глава 3. НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА
3. Налогооблагаемая база определяется:
3.1. кредитно - финансовыми учреждениями - как общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете кредитно - финансовыми учреждениями налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9 классу счетов в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. N 19- 12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 03-02-07/300 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998 N 2293/12; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 39, 8/314), Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, утвержденными протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 августа 1998 г. N 13.6, и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Не подлежат включению в налогооблагаемую базу суммы наращенных доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным органами государственного управления, а также выпущенным другими юридическими лицами.
Налогооблагаемая база кредитно - финансовых учреждений уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисление которых производится от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;
3.2. страховыми организациями - как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Комитетом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 77, 8/1002), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
3.2.1. Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иные услуги, связанные со страхованием.
3.2.2. Под другими видами деятельности понимаются:
реализация основных средств и прочих активов;
сдача имущества в аренду;
оказание посреднических услуг на основании лицензии, выданной органом государственного надзора за страховой деятельностью;
инвестиционная деятельность;
деятельность, непосредственно не связанная со страховыми операциями и не противоречащая страховому законодательству.
3.2.3. К расходам по проведению обязательных видов страхования относятся отчисления в фонды, предусмотренные соответствующими законодательными и нормативными актами.
3.2.4. Расходы по оказанию посреднических услуг определяются в соответствии с порядком, установленным органом государственного надзора за страховой деятельностью.
3.2.5. Налогооблагаемая база уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисляемых страховыми и перестраховочными организациями от балансовой прибыли;
3.3. иными юридическими лицами, осуществляющими операции с ценными бумагами, - как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Указанные лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности.
3.4. При определении кредитно - финансовыми учреждениями и страховыми организациями налогооблагаемой базы из состава затрат исключаются:
расходы на оплату труда;
амортизация основных фондов и износ нематериальных активов.
3.5. Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами устанавливается для:
кредитно - финансовых учреждений - Национальным банком;
страховых организаций - Комитетом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов;
иных юридических лиц - Министерством финансов.
3.6. Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь и уплаченные юридическими лицами за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с доходов в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на доходы, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на доходы при наличии подтверждения налоговых органов этих государств.
Глава 4. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
4. Плательщики налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка и ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы между ценой:
погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь;
реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле - продаже ценных бумаг юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (за исключением брокерских и иных посреднических операций).
4.1. За текущую стоимость принимаются:
4.2. дисконтных ценных бумаг:
при их продаже на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
при их продаже Министерством финансов на определяемых им условиях - цена продажи, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
4.3. процентных ценных бумаг - номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг.
4.4. К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Национального банка и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, на суммы доходов от операций с которыми может быть уменьшена налогооблагаемая база, относятся:
государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов в качестве государственных долговых обязательств;
облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;
облигации местных целевых облигационных жилищных займов, эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
5. Размер текущей стоимости определяется как сумма средневзвешенной цены первичного размещения и суммы дохода, приходящегося исходя из процента дохода на один день обращения, установленного при выпуске ценных бумаг, умноженного на количество дней до момента реализации таких бумаг.
6. Кредитно - финансовые учреждения и страховые организации вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:
6.1. суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой базы производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату в следующем порядке:
кредитно - финансовым учреждениям и страховым организациям, развивающим собственную производственную базу, - на сумму фактически произведенных затрат в налоговом периоде;
в части сумм, направленных в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, - на сумму затрат, подтвержденных застройщиком.
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей уменьшения налогооблагаемой базы понимаются капитальные вложения, направляемые на капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих кредитно - финансовых учреждений и страховых организаций, а также на приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
При реализации, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента приобретения или сооружения, по которым производилось уменьшение налогооблагаемой базы, налогооблагаемая база подлежит увеличению (в пределах сумм ранее произведенного уменьшения) на остаточную стоимость этих объектов основных фондов (либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа, и коэффициентов изменения стоимости основных фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, с учетом их индексации;
6.2. сумму затрат, осуществляемых за счет средств, остающихся в распоряжении данных учреждений и организаций после налогообложения, направляемых на содержание находящихся на их балансах детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии в содержании указанных учреждений и объектов в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям и объектам, содержащимся за счет средств бюджета;
6.3. суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям товарно - материальные ценности (работы, услуги). Данные расходы не могут превышать 5 процентов налогооблагаемой базы;
6.4. налогооблагаемая база кредитно - финансовых учреждений с участием иностранных инвесторов, а также кредитно - финансовых учреждений, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 процентов фактически сформированного уставного фонда;
6.5. налогооблагаемая база кредитно - финансовых учреждений и страховых организаций с участием иностранных инвесторов, доля которых в уставном фонде составляет более 30 процентов, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли уменьшается на суммы прибыли, полученной от реализации услуг собственного производства. При условии формирования уставного фонда в установленные законодательством Республики Беларусь сроки и получения в указанный период дохода, не связанного с выпуском продукции (работ, услуг) собственного производства, отсчет льготного периода начинается в первом прибыльном году с месяца, в котором получен доход от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства.
При наличии облагаемой и льготируемой продукции (работ, услуг) и отсутствии раздельного учета расходов по ней такие расходы распределяются по удельному весу доходов, полученных от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), в общем объеме доходов. Перечень услуг, порядок их отнесения к услугам собственного производства определяются Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Право на указанное уменьшение налогооблагаемой базы может быть получено кредитно - финансовым учреждением, страховой организацией при:
- представлении соответствующего документа о принадлежности услуг к услугам собственного производства;
- сформировании каждым участником в течение года со дня регистрации уставного фонда в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в порядке, установленном законодательством.
В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации кредитно - финансового учреждения или страховой организации налог на доходы исчисляется в полном размере за весь период деятельности этого учреждения либо организации. Налог на доходы за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом уменьшение налогооблагаемой базы прекращается и в дальнейшем не возобновляется.
Если кредитно - финансовые учреждения, страховые организации с иностранными инвестициями в период уменьшения налогооблагаемой базы ликвидированы, то налог на доходы уплачивается в полном объеме за тот период, на протяжении которого производилось уменьшение налогооблагаемой базы.
Глава 5. СТАВКИ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
7. Налог на доходы кредитно - финансовыми учреждениями и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными юридическими лицами по доходам от операций с ценными бумагами - по ставке 40%. Расчет налога на доходы приведен в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.
8. Кредитно - финансовые учреждения и страховые организации вправе возложить на свои филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский или иной счет, уплату налога на доходы.
Лица, признаваемые плательщиками налога на доходы, которые не возлагают на свои структурные подразделения (филиалы), имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский или иной счет, уплату налога, уплачивают налог по месту нахождения филиала. При этом уплата производится по расчету, представленному в инспекцию Государственного налогового комитета по месту своей регистрации, составленному на основе консолидированного (сводного) баланса. К расчету прилагается реестр в разрезе всех филиалов с обязательным содержанием следующих реквизитов:
адрес филиала;
учетный номер филиала;
наименование и код инспекции Государственного налогового комитета по месту расположения филиала;
налогооблагаемая база;
налог на доходы за отчетный период, в том числе по акту проверки;
период представления расчета.
Расчет налогооблагаемой базы производится:
финансово - кредитными учреждениями - в целом по сводному расчету с учетом убытков, полученных отдельными филиалами. Сумма льгот и других вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, рассчитывается в целом по сводному расчету. Налог на доходы распределяется по сводному расчету пропорционально доле каждого филиала в общей налогооблагаемой базе (пример - приложение 2). Соответственно по консолидированному балансу при централизованном порядке расчетов с бюджетом определяются льготы по налогообложению, | 
