Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 12.11.1999 N 160 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 3
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | По истечении отчетного периода управленческие расходы в общей сумме расходов жилищно-эксплуатационного предприятия списываются в сумме, превышающей эксплуатационные доходы, в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или с кредита счета 20 "Основное производство".
3.2.10. Налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость
3.2.10.1. Суммы налогов и отчислений, производимых предприятием в установленных процентах от расходов на оплату труда, включаются в производственные затраты по тем статьям калькуляции, на которые отнесены расходы на оплату труда: отчисления в фонд социальной защиты населения, в фонд содействия занятости, чрезвычайный налог, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.
3.2.10.2. Другие налоги, сборы и отчисления включаются в себестоимость, как правило, по статьям цеховых и общеэксплуатационных расходов: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в дорожный фонд, сбор за право размещения торговых точек, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды, проценты за пользование банковским кредитом.
3.2.10.3. Расчеты по этим видам расходов предприятия отражают по кредиту счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом" и 69 "Расчеты по страхованию". Учет расчетов по конкретным видам сборов, отчислений и налогов ведется по каждому из этих счетов на отдельных субсчетах. Одновременно делаются записи по дебету счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29.
4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ
4.1. Общие положения по формированию и распределению финансовых результатов от реализации услуг. Состав внереализационных доходов
4.1.1. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - балансовая прибыль или убыток - представляет собой сумму финансовых результатов от реализации услуг (продукции, работ, товаров), основных средств, товарно-материальных ресурсов, нематериальных активов, ценных бумаг, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
4.1.2. Прибыль (убыток) от реализации услуг (продукции, работ, товаров) определяется как разность между выручкой от их реализации в отпускных ценах, тарифах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованных услуг (продукции, работ, товаров), отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевыми сборами на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, включая жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников, и на субсидии предприятиям по возмещению части затрат, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению (далее - целевые сборы на финансирование жилищного фонда), отчислениями в фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сборами за услуги, налогами на продажу, добавленную стоимость и акцизами.
4.1.3. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов (в гостиничном хозяйстве также от компенсации порчи имущества), материальных ресурсов и прочих активов определяется как разность между стоимостью этих активов по цене реализации и их балансовой стоимостью. По изнашиваемым активам (основным фондам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) в расчет принимается остаточная стоимость - балансовая за минусом суммы износа. Из суммы реализации вычитаются также расходы по демонтажу и реализации активов, налоги, уплачиваемые из выручки, налог на добавленную стоимость, акцизами (с учетом льгот, предоставляемых предприятиям жилищно-коммунального хозяйства, получающим ассигнования из бюджета-дотации и разницы в ценах).
4.1.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется одним из двух методов:
по мере поступления оплаты за услуги (продукцию, работы, товары);
по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате.
При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации является факт оказания услуг (отгрузки продукции или товара, выполнения работ). Полученный при этом товар, продукция (работы, услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара, продукции (выполненных работ, услуг). Под учетной стоимостью понимается отпускная стоимость отгруженного товара, продукции (выполненных работ, услуг).
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
4.1.5. Метод определения выручки от реализации услуг (продукции, работ, товаров) устанавливается предприятием на длительный срок (как минимум на отчетный год) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
4.1.6. В жилищно-эксплуатационных предприятиях в выручку не включаются целевые сборы - поступления от квартиросъемщиков в оплату за услуги, оказанные другими предприятиями (за холодную и горячую воду, отопление, газ, отвод сточной жидкости).
4.1.7. Источником средств на расширение и развитие производства, на материальное поощрение и социальное развитие коллектива является также прямое финансирование из бюджета на покрытие убытков от реализации услуг по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости, на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, на пополнение оборотных средств (производственных запасов), на проведение ремонтов, на формирование фонда потребления.
4.1.8. К доходам, не связанным с реализацией услуг (внереализационным доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки"), относятся доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с оказанием услуг (производством продукции, выполнением работ, отпуском товаров), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. В частности:
1) доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (вычитаются при расчете налога на прибыль);
2) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
4) положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
5) поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
6) излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
7) кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
8) безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги (порядок формирования и учета прибыли от безвозмездного получения средств определяется Методическими указаниями "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденными приказом ГНК РБ 29 марта 1999 г. N 49) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 34, 8/271);
9) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией услуг.
4.1.9. Различия в методах хозяйствования и источниках финансирования обусловливают особенности планирования и учета выручки (доходов) от реализации услуг, финансовых результатов от реализации, формирования и использования фондов специального назначения (на производственное и социальное развитие) на предприятиях различных подотраслей жилищно-коммунального хозяйства.
4.2. Водопроводно-канализационное хозяйство
4.2.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) предприятия складывается из суммы финансовых результатов от реализации услуг основного и вспомогательного производств, реализации и прочего выбытия основных средств, реализации и прочего выбытия материальных ресурсов и прочих активов, а также внереализационных результатов.
4.2.2. Для учета выручки от реализации услуг по подаче воды и отводу сточной жидкости применяется операционно-результатный счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", порядок записей на котором зависит от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации услуг:
по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов;
по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и предъявления расчетных и платежных документов к оплате в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг.
4.2.2.1. При учете выручки от реализации услуг по моменту поступления оплаты от абонентов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
---------------------------------------------+-----T------+---------
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб.¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦1. На сумму по документам, предъявленным ¦ 62¦ 83¦ 150¦
¦к оплате ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51¦ 62¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦3. На сумму, включаемую в объем реализации ¦ 83¦ 46¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦4. На сумму затрат на производство и ¦ 46¦ 20¦ 120¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------+-----+------+---------
Сумма, включаемая в объем реализации, определяется по документам, предъявленным к оплате за оказанные услуги, но не выше суммы поступившей оплаты.
Затраты на производство и реализацию услуг за отчетный период списываются в общей сумме с кредита счета 20 в дебет счета 46. Такой порядок списания затрат для водопроводно-канализационных предприятий определен письмом Министерства финансов Республики Беларусь 13 сентября 1996 г. N 07/18-127.
4.2.2.2. При учете выручки от реализации услуг по моменту отгрузки (оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
---------------------------------------------+-----T------+---------
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб.¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦1. На сумму по документам, предъявленным ¦ 62¦ 46¦ 150¦
¦к оплате ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51¦ 62¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦3. На сумму затрат на производство и ¦ 46¦ 20¦ 120¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------+-----+------+---------
В дебет счета 46 списывается общая сумма производственных затрат. Сальдо по счетам производственных затрат отсутствует.
4.2.3. При реализации услуг (продукции, работ), оказанных на сторону подразделениями вспомогательных производств, делаются записи на счетах, как и по основному производству.
4.2.4. Независимо от метода определения выручки от реализации сальдо по счету 62 характеризует дебетовый или кредитовый остаток задолженности по расчетам с абонентами. В приведенных примерах остаток дебетовый - 10 млн.рублей.
4.2.5. Учет выручки по счету 46 ведется по субсчетам. На отдельных субсчетах учитывается выручка, полученная от реализации услуг юридическим лицам, в том числе по льготным тарифам, и населению, в том числе по льготным тарифам. Такая детализация выручки обусловлена наличием различных тарифов на одни услуги и существованием льгот по налогам в зависимости от категории потребителей услуг. Кроме того, аналитический учет выручки от реализации ведется по видам услуг: подача воды, отвод сточной жидкости и других.
В таком же разрезе ведется учет по счету 83 "Доходы будущих периодов".
4.2.6. Производственные затраты, в том числе материальные, распределяются между услугами, подлежащими обложению налогом на добавленную стоимость и льготируемыми по этому налогу, пропорционально выручке.
4.2.7. С суммы выручки производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование жилищного фонда, отчисления в фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.
Суммы произведенных отчислений и сборов отражаются по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующие субсчета).
Суммы поступившей финансовой помощи из государственного бюджета для возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в облагаемый оборот и не участвуют в исчислении названных налогов.
4.2.8. На основании расчета отражается сумма налога на добавленную стоимость: дебет счета 46, кредит счета 68. Расчет производится с учетом предоставленных предприятию льгот. В состав материальных затрат, которые не облагаются налогом, включаются затраты, приведенные в приложении 3.
Суммы поступивших дотаций из государственного бюджета для возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в облагаемый оборот и не участвуют в исчислении облагаемой налогом добавленной стоимости. При этом фактические материальные затраты при расчете налога на добавленную стоимость учитываются в полном объеме.
4.2.9. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 46 рассчитывается и списывается финансовый результат от реализации услуг за отчетный месяц: дебет счета 46, кредит счета 80 - прибыль; дебет счета 80, кредит счета 46 - убыток.
4.2.10. При получении предприятиями дотаций из государственного бюджета в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Поступление ассигнований из бюджета отражается по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На отдельных субсчетах выделяются суммы по направлениям финансирования.
При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг (работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;
учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонтов и другие аналогичные направления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных) основных средств производственного назначения амортизационный фонд не уменьшается и прибыль не льготируется;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования фондов накопления и потребления).
4.2.11. При реализации основных средств делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
а) на балансовую стоимость выбывших объектов: дебет счета 47, кредит счета 01;
б) на сумму износа, начисленного по объекту: дебет счета 02, кредит счета 47;
в) на затраты по реализации (ликвидации, прочему выбытию): дебет счета 47, кредит счетов 10, 23, 67, 68, 69, 70, 76 и других;
г) на стоимость материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных в результате ликвидации основных средств по цене возможного использования или реализации: дебет счетов 10, 12, кредит счета 47;
д) на стоимость основных средств по предъявленным к оплате документам: дебет счетов 62, 76, кредит счета 47;
е) на сумму налога на добавленную стоимость и налогов от выручки: дебет счета 47, кредит счета 68.
Прибыль по счету 47 списывается с дебета в кредит счета 80. На убыток делается обратная запись. Аналогичным образом рассчитывается финансовый результат от реализации материальных ресурсов и прочих активов.
4.2.12. В предприятиях жилищно-коммунального хозяйства убытки, полученные в результате выбытия недоамортизированных основных средств (электродвигателей, котлов), если выбытие связано с реализацией программ по энергосбережению, списываются в дебет счета 88 "Фонд накопления".
4.2.13. При безвозмездной передаче основных средств и других активов в пределах одного собственника финансовый результат (прибыль или убыток) не определяется, а разность между оборотом по кредиту и дебету счетов 47 и 48 списывается в дебет счета 88 "Фонды специального назначения" на уменьшение фонда накопления.
4.2.14. Внереализационные доходы в соответствии с их номенклатурой (подпункт 4.1.8 настоящих Рекомендаций) отражаются по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12, 50, 51, 60, 64, 70 и других.
Внереализационные расходы (подпункт 2.2.1 настоящих Рекомендаций) отражаются по кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50, 61, 62, 63, 71, 73, 70, 84 и других.
На основании расчета отражается налог на добавленную стоимость с общей суммы превышения внереализационных доходов над расходами: дебет счета 80, кредит счета 68.
В результате на счете 80 формируется общая балансовая прибыль или убыток.
4.2.15. Предприятия водопроводно-канализационного хозяйства уплачивают налог на недвижимость, который рассчитывается в процентах от балансовой стоимости основных производственных фондов (за минусом льготируемых в соответствии с законодательством): дебет счета 81, кредит счета 68.
Налог на недвижимость вычитается из балансовой прибыли при определении прибыли к налогообложению. Балансовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли, направленной на развитие и расширение производства и увеличивается на сумму превышения нормируемой величины средств на оплату труда. Записи на бухгалтерских счетах по этим расчетам не делаются.
4.2.16. Налог на прибыль, рассчитанный по установленной ставке, отражается в порядке распределения прибыли по дебету счета 81 и кредиту счета 68.
4.2.17. Полученная после налогообложения чистая прибыль уменьшается на сумму штрафов, пеней, других платежей в соответствии с номенклатурой расходов, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (пунктах 47 - 49, часть 2 настоящих Рекомендаций). Эти операции отражаются по дебету счетов 81, 87, 88 и кредиту счетов 51, 60, 68, 67, 76, 84 и других.
4.2.18. Оставшаяся после этих платежей прибыль направляется на образование:
а) резерва на плату труда: дебет счета 81, кредит счета 86;
б) фонда накопления и фонда потребления: дебет счета 81, кредит счета 88 (соответствующие субсчета).
4.2.19. Фонд накопления увеличивается также:
а) при безвозмездном поступлении основных средств, материальных ресурсов и других активов: дебет счетов 01, 04, 10, 12, 58 и кредит счета 88;
б) на сумму дооценки активов предприятия в соответствии с решениями Совета Министров Республики Беларусь: дебет счетов соответствующих активов (01, 10, 12), кредит счета 88.
4.2.20. Фонд накопления используется по направлениям, приведенным в подпункте 2.3.2 настоящих Рекомендаций. При этом в учете делаются записи по дебету счета 88 и кредиту разных счетов в зависимости от вида расходов: 29, 47, 48, 50, 51, 58, 60, 76 и других.
4.2.21. Фонд потребления уменьшается в случае его использования на материальное поощрение и социальное развитие коллектива предприятия, а также при передаче другим предприятиям безвозмездно. При этом делаются записи по дебету счета 88 и кредиту счетов: 50, 51, 60, 70, 76 и других.
4.2.22. Доходы подразделений непроизводственной сферы (плата за проживание в общежитии, оплата путевок в дома отдыха и пионерские лагеря) отражаются по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и дебету разных счетов в зависимости от формы расчетов и оплаты: 50, 51, 73, 76.
Расходы этих подразделений собираются по дебету счета 29 с кредита разных счетов и ежемесячно списываются в сумме, превышающей полученные доходы, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников: дебет счетов 81, 87, 88 и кредит счета 29.
4.3. Тепловое хозяйство
4.3.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) теплоснабжающего предприятия складывается из суммы финансовых результатов от реализации услуг по подаче тепла на отопление и горячее водоснабжение собственного производства и покупного, услуг вспомогательных производств, реализации и прочего выбытия основных средств, реализации материальных ресурсов и прочих активов, а также внереализационных результатов.
4.3.2. Выручка от реализации услуг основного производства (по подаче тепла на отопление и горячее водоснабжение собственного производства и покупного) формируется в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов или по мере их предъявления к оплате.
4.3.3. Для учета выручки от реализации услуг применяется операционно-результатный счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", порядок записей на котором зависит от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации услуг (см. подпункт 4.2.3):
по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов;
по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и предъявления расчетных и платежных документов к оплате в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг по отоплению и горячему водоснабжению.
4.3.4. При учете выручки от реализации услуг по моменту поступления платы от абонентов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.
------------------------------------------+-----T--------+----------
¦ Содержание операции ¦Дебет¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦1. Оказано услуг в отчетном месяце: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦а) по установленным тарифам ¦ - ¦ - ¦ 78726¦
¦(по счетам-фактурам) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦б) по фактической себестоимости (общая ¦ 45¦ 20¦ 82936¦
¦сумма производственных затрат за месяц) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦2. Реализовано услуг за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяц: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦а) по установленным тарифам (поступила ¦ 51¦ 46¦ 40699¦
¦оплата) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦б) по фактической себестоимости ¦ 46¦ 45¦ 42832¦
------------------------------------------+-----+--------+----------
4.3.5. Фактическая себестоимость реализованных услуг за месяц (дебет счета 46, кредит счета 45) определяется на основании следующего расчета.
------------------------------------+------------+------------------
¦Показатели расчета ¦По установ- ¦По ¦
¦ ¦ленным ¦фактической ¦
¦ ¦тарифам ¦себестоимости ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦1. Остаток оказанных, но не ¦37257 ¦39128 ¦
¦оплаченных услуг на начало месяца ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦2. Оказано услуг в отчетном месяце ¦78726 ¦82936 ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦ИТОГО: ¦115983 ¦122064 ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦3. Процентное отношение фактической¦ ¦ ¦
¦себестоимости услуг к стоимости по ¦105,24% ¦ ¦
¦установленным тарифам ¦ ¦ ¦
¦(122064 / 115983 x 100) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦4. Реализовано услуг за отчетный ¦40699 ¦42832 ¦
¦месяц ¦ ¦(40699 x 105,24 /¦
¦ ¦ ¦/ 100) ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦5. Остаток оказанных, но не ¦ ¦ ¦
¦оплаченных услуг на конец месяца ¦75284 ¦79232 ¦
------------------------------------+------------+------------------
Примечание.
Процентное отношение фактической себестоимости услуг к стоимости по установленным тарифам может рассчитываться по данным об отгрузке с начала года.
4.3.6. Такие же записи на счетах, но с использованием счета 23 вместо 20, делаются при реализации услуг (продукции, работ), оказанных на сторону подразделениями вспомогательных производств (автотранспортным участком, ремонтными службами).
4.3.7. При учете выручки от реализации услуг по моменту отгрузки (оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
---------------------------------------+-------+-------+------------
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ млн.руб. ¦
+--------------------------------------+-------+-------+-----------+
¦1. На сумму по документам, ¦ 62¦ 46¦ 78726¦
¦предъявленным к оплате ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-------+-----------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51¦ 62¦ 40699¦
+--------------------------------------+-------+-------+-----------+
¦3. На сумму затрат на производство и ¦ 46¦ 20¦ 82936¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------------+-------+-------+------------
В дебет счета 46 списывается общая сумма производственных затрат. Сальдо по счетам производственных затрат отсутствует.
4.3.8. При реализации услуг (продукции, работ), оказанных на сторону подразделениями вспомогательных производств, делаются записи на счетах, как и по основному производству.
4.3.9. Учет выручки по счету 46 ведется по субсчетам. На отдельных субсчетах учитывается выручка, полученная от реализации тепла и горячего водоснабжения собственного производства и покупного.
4.3.10. Учет операций по реализации основных средств, внереализационных доходов, формирования и распределения финансовых результатов от реализации, формирования и использования фондов потребления и накопления ведется, как и в водопроводно-канализационных предприятиях (см. подпункты 4.2.12 - 4.2.23).
4.3.11. В результате отпуска тепла отдельным группам потребителей по льготным тарифам предприятия несут убытки, которые компенсируются из бюджета в форме государственных дотаций на покрытие балансовых убытков. Учет целевых поступлений из бюджета ведется на счете 96 в соответствии с порядком, изложенным в разделе 4.2.11. настоящих Рекомендаций.
4.4. Гостиничное хозяйство
4.4.1. Выручка (доход) гостиницы складывается из дохода от реализации услуг по основной деятельности (койко-суток), дохода от местного налога за разрядность гостиницы, дохода от оказания внеэксплуатационных услуг, дохода от прочей реализации и внереализационных доходов.
4.4.2. Выручка от реализации койко-суток формируется по установленным тарифам за проживание в сутки с учетом категории номера и количества суток проживания.
4.4.3. Доход от местного налога за разрядность формируется в установленном проценте от тарифа за проживание и распределяется между местным бюджетом и гостиницей.
4.4.4. К внеэксплуатационным услугам относятся:
4.4.4.1. бытовые услуги, льготируемые по налогу на добавленную стоимость (бань, парикмахерских, швейных мастерских);
4.4.4.2. услуги по прокату имущества: холодильников, посуды, телевизоров;
4.4.4.3. дополнительные услуги проживающим: предоставление в пользование утюга, вызов такси, услуги автостоянки, услуги душевых, реализация чая.
4.4.5. Учет выручки (дохода) от основной деятельности, дохода от местного налога на разрядность и доходов от внеэксплуатационных услуг ведется на счете 46 на основании документов, предъявленных к оплате (квитанций) за оказание соответствующих услуг. Сумма выручки отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 62. Одновременно делается запись по дебету счета 50 и кредиту счета 62.
4.4.6. При оплате услуг гостиницы в безналичном порядке учет реализации ведется в порядке, изложенном выше (см. пподаункт 4.2.3).
4.4.7. К счету 46 открываются отдельные субсчета для учета выручки по видам услуг. На отдельном субсчете учитывается выручка за оказание внеэксплуатационных услуг, которая льготируется по налогам в соответствии с законодательством. В условиях автоматизированного учета на отдельном субсчете группируется выручка, полученная от сдачи номерного фонда в аренду предприятиям.
4.4.8. По дебету счета 46 по итогу за отчетный месяц отражаются:
4.4.8.1. себестоимость оказанных услуг - в корреспонденции с кредитом счета 20;
4.4.8.2. сумма дохода по налогу на разрядность гостиницы: в доле, подлежащей перечислению в бюджет, - кредит счета 68; в доле, относящейся к внереализационным доходам предприятия, - кредит счета 80;
4.4.8.3. отчисление на содержание ведомственного жилья - в корреспонденции с кредитом счета 67.
4.4.9. Выручку от прочей реализации гостиница получает в случае реализации имущества (основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материальных ресурсов), в том числе в виде компенсации порчи имущества. Учет операций по прочей реализации ведется по счетам 47 и 48 (см. подпункт 4.2.11).
4.4.10. Внереализационные доходы в соответствии с их номенклатурой (подпункт 4.1.8) отражаются по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12, 50, 51, 60, 64, 70 и других.
Внереализационные расходы (см. подпункт 2.3.1) отражаются по кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50, 61, 62, 63, 71, 73, 70, 84 и других.
4.4.11. На основании расчета отражается налог на добавленную стоимость с суммы превышения внереализационных доходов над расходами: дебет счета 80, кредит счета 68. Налог рассчитывается отдельно по каждому виду внереализационных операций.
4.4.12. В результате на счете 80 формируется общая балансовая прибыль или убыток. Операции по учету налога на недвижимость, распределению прибыли, формированию и использованию фондов накопления и потребления отражаются на счетах бухгалтерского учета, как и в водопроводно-канализационных предприятиях.
4.5. Жилищное хозяйство <*>
--------------------------------
<*> В связи с недостаточно разработанной нормативной базой не учтены особенности учета в жилищно-эксплуатационных службах, переведенных на самостоятельный баланс.
4.5.1. Доходы жилищно-эксплуатационных предприятий складываются из основных эксплуатационных доходов, прочих эксплуатационных доходов, доходов компенсационного характера, доходов от внеэксплуатационной хозрасчетной деятельности.
4.5.1.1. К основным эксплуатационным доходам относятся:
плата за пользование жилым помещением, в том числе поступления от жилищно-строительных кооперативов, жильцов приватизированных квартир, жилищных товариществ, принятых на обслуживание;
арендная плата от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, числящихся в составе основных средств жилищного фонда предприятия (направляется на покрытие убытка по его содержанию).
4.5.1.2. К прочим эксплуатационным доходам и доходам компенсационного характера относятся:
сборы с арендаторов нежилых помещений на покрытие эксплуатационных расходов;
плата за пользование лифтами;
доходы по субквартирантам;
сборы за содержание выгребных ям;
сборы за обезвреживание и вывоз твердых пищевых отходов;
плата за услуги по начислению субсидий;
поступления от предприятий и организаций в порядке возмещения расходов по ведению расчетов с населением;
поступления от предприятий и организаций за обслуживание внутридомовых сетей и оборудования;
поступления от предприятий и организаций за обслуживание, эксплуатацию и поверку приборов группового учета расхода и регулирования воды и тепловой энергии.
4.5.1.3. К доходам от внеэксплуатационной хозрасчетной деятельности относится выручка, полученная от деятельности, не относящейся к основной. Например, от оказания услуг бюро по обмену жилой площади.
4.5.2. Жилищные предприятия, как планово-убыточные, получают средства в порядке целевого финансирования из бюджета: на финансирование капитального ремонта жилого фонда, на формирование фонда потребления (на материальное поощрение и социальное развитие), на компенсацию недополученных доходов в результате оказания услуг отдельным категориям граждан по льготным тарифам (дотации на покрытие убытков).
4.5.3. Поступление дотаций из бюджета отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В течение года на отдельных субсчетах счета 96 накапливаются суммы по каждому из направлений целевого финансирования.
4.5.4. При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг (работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;
учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонтов и другие аналогичные направления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных) основных средств производственного назначения амортизационный фонд не уменьшается и прибыль не льготируется;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования фондов накопления и потребления).
4.5.5. Использование средств фонда потребления отражается по дебету счета 88 и кредиту разных счетов в зависимости от направлений использования: 51, 50, 60, 70, 73. Направления использования средств фонда потребления регулируются сметой.
4.5.6. К средствам целевого финансирования относятся также:
ежемесячные отчисления в размере 3 процентов на развитие физкультурно-оздоровительной работы с населением по месту жительства, оплату труда специалистов, выполняющих эту работу, приобретение спортивного оборудования и инвентаря;
ежемесячные отчисления в размере 2 процентов на проведение воспитательной работы с детьми и подростками.
Отчисления производятся от суммы начисленных основных эксплуатационных доходов жилищно-эксплуатационных предприятий.
Произведенные отчисления отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
Расходы, произведенные за счет вышеназванных средств целевого финансирования, отражаются по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов (10, 70, 69 и других) или перечисляются по назначению с кредита счета 51.
4.5.7. Учет эксплуатационных доходов зависит от выбранного предприятием метода учета выручки от реализации услуг.
4.5.7.1. При формировании выручки по мере оказания услуг (предъявления счетов к оплате за услуги) учет ведется следующим образом.
Начисленные к оплате суммы эксплуатационных доходов отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы"). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому дебитору (квартиросъемщику, арендатору, по другим дебиторам), а по счету 29 - по каждому виду доходов.
За отчетный период по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") рассчитывается сумма превышения расходов по эксплуатационной деятельности над доходами.
Убыток отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").
При формировании в качестве финансового результата прибыли делается запись по дебету счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") и кредиту счета 80. Полученная прибыль облагается налогом на прибыль, который рассчитывается в соответствии с законодательством.
4.5.7.2. При формировании выручки по мере поступления средств в оплату за услуги учет ведется следующим образом.
Начисление доходов к оплате отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому дебитору. По счету 83 аналитический учет ведется по каждому виду доходов, то есть как и по счету 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").
Поступление платы по начисленным доходам отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На сумму начисленных к оплате доходов, но не выше суммы оплаты по расчету, формируется выручка жилищно-эксплуатационного предприятия от реализации услуг: дебет счета 83, кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
По истечении отчетного периода с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 списывается часть расходов жилищно-эксплуатационного предприятия. Остаток по счету 20 характеризует затраты, относящиеся к оказанным, но не оплаченным услугам. Распределение производственных затрат между себестоимостью реализованных услуг и услуг оказанных, но не оплаченных, производится пропорционально доходам, начисленным к оплате и оплаченным.
По итогу за отчетный период на счете 46 формируется финансовый результат от реализации услуг: убыток, который отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", или прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80.
4.5.8. Расчеты за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги осуществляются по утвержденным тарифам. Отдельным категориям граждан за счет средств государственного бюджета предоставляются льготы. Начисление сумм к оплате по расчетам с такими квартиросъемщиками отражается без учета предоставляемых льгот: по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или счета 83 "Доходы будущих периодов".
4.5.9. На сумму льгот, подлежащих возмещению из государственного бюджета, погашается задолженность квартиросъемщиков: дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления", кредит счета 62. При поступлении из бюджета средств в порядке возмещения недополученных доходов в результате наличия льготных тарифов делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
4.5.10. Доходы компенсационного характера (за обслуживание внутридомовых сетей и оборудования) отражаются по мере их поступления по дебету счета 51 и кредиту счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") либо с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4.5.11. По истечении года независимо от метода учета выручки сумма убытков жилищно-эксплуатационного предприятия от реализации услуг списывается за счет полученного финансирования с кредита счета 80 "Прибыли и убытки" в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления". Убытки, не покрываемые полученным финансированием, списываются с кредита счета 80 в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
4.5.12. Финансовый результат от эксплуатационной деятельности (прибыль или убыток) формируется по общей сумме доходов, начисленных к оплате и полученных из бюджета. Учет распределения финансового результата, в том числе начисление к уплате налогов из прибыли и формирование фондов специального назначения, может осуществляться по счету 81 "Использование прибыли".
4.5.13. Доходы (выручка), полученные жилищно-эксплуатационным предприятием от реализации услуг, не относящихся к эксплуатационной деятельности, например, от деятельности бюро по обмену квартир, отражаются по мере зачисления их на расчетный счет по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 29 (субсчет "Внеэксплуатационные доходы и расходы") или счета 46.
С внеэксплуатационных доходов удерживаются налоги в соответствии с общим порядком, установленным законодательством для хозрасчетных предприятий. Распределение расходов между эксплуатационной и внеэксплуатационной деятельностью осуществляется в соответствии с действующим законодательством пропорционально полученной выручке.
4.5.14. Помимо доходов и расходов по эксплуатационной и внеэксплуатационной деятельности жилищно-эксплуатационные предприятия ведут учет расчетов со сторонними предприятиями и организациями по целевым сборам и расходам: по плате за отопление, водоснабжение и канализацию, радио, газ и другим.
Целевые сборы, подлежащие оплате квартиросъемщиками и арендаторами, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Целевые сборы и расходы").
На основании предъявленных к оплате счетов сторонних предприятий - получателей целевых сборов делается запись по дебету счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по целевым сборам").
4.5.15. Имеются особенности учета целевых сборов и доходов по расчетам за тепло, полученное от ведомственных котельных по тарифам, которые превышают фиксированные.
Как целевые сборы и расходы тепло отражается по фиксированным тарифам: дебет счета 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы"), кредит счетов 60 или 76.
Разница между стоимостью тепла по отпускным и фиксированным тарифам относится на расходы жилищно-эксплуатационного предприятия: дебет счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы"), кредит счетов 60 или 76. В установленном порядке эти расходы в сумме, превышающей полученные доходы, погашаются за счет дотаций из бюджета на покрытие убытков.
4.5.16. Погашение задолженности по целевым сборам осуществляется путем перечисления средств с расчетного счета: дебет счета 76 (60), кредит счета 51.
Остаток по счету 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы") отражает состояние расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами по целевым сборам: кредитовое сальдо отражает суммы, излишне начисленные к удержанию с квартиросъемщиков и арендаторов по целевым сборам ("переборы"), а дебетовое сальдо - недоначисленные суммы целевых сборов по сравнению с суммами, предъявленными к оплате сторонними предприятиями жилищно-эксплуатационному предприятию ("недоборы").
Остаток по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или 60) характеризует состояние расчетов с предприятиями - получателями целевых сборов.
Расчеты по счету 76 могут осуществляться с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, или по полным тарифам. В последнем случае предприятие - получатель целевых сборов по истечении установленного периода (месяца или квартала) возвращает жилищно-эксплуатационному предприятию излишне полученные суммы: дебет 51 "Расчетный счет", кредит 29 (субсчет "Целевые сборы и расходы").
4.6. Городской электротранспорт
4.6.1. Выручка предприятий (депо) городского электротранспорта складывается из выручки, полученной от реализации услуг по пассажироперевозкам в соответствии с регулируемыми тарифами, и выручки от реализации внеэксплуатационных (прочих) услуг - сварочные и токарные работы, реклама, другие работы и услуги.
4.6.2. Выручка от реализации услуг по пассажироперевозкам формируется из поступлений от реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов. Реализацию проездных документов осуществляет либо соответствующая организация в составе исполнительного органа власти (управление транспорта), либо непосредственно предприятие электротранспорта.
4.6.3. Выручка, поступающая от вышестоящей организации, отражается по кредиту счета 83 и дебету разных счетов:
51 - при зачислении средств на расчетный счет;
60, 67, 68, 76 и других - при направлении средств непосредственно на погашение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и небюджетными организациями, минуя расчетный счет предприятия.
4.6.4. Выручка от реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов, собранная специальным подразделением предприятия, по действующему порядку подлежит перечислению вышестоящей организации. В этом случае при зачислении выручки на расчетный счет предприятия образуется кредиторская задолженность по расчетам с вышестоящей организацией: дебет счета 51, кредит счета 76 (отдельный субсчет по расчетам с вышестоящей организацией). Часть собранной выручки направляется в установленном размере на покрытие расходов по ее сбору: дебет счета 76, кредит счета 43 "Коммерческие расходы". На счете 43 в течение отчетного периода собираются все расходы на содержание подразделения по реализации талонов на проезд и месячных проездных билетов.
Оставшаяся сумма выручки перечисляется вышестоящей организации: дебет счета 76, кредит счета 51.
Убытки, образующиеся по подразделению реализации, списываются с кредита счета 43 в дебет счета 20 или непосредственно в дебет счета 46.
4.6.5. На сумму выручки, относящейся к отчетному периоду, делается запись по дебету счета 83 и кредиту счета 46 (субсчет "Выручка по регулируемым тарифам").
В дебет счета 46 (субсчет "Выручка по регулируемым тарифам") с кредита счета 20 за отчетный период списывается фактическая себестоимость оказанных услуг.
4.6.6. Финансовый результат от реализации услуг по пассажироперевозкам с учетом предоставленных льгот по налогообложению формируется по счету 46 путем сопоставления полученной выручки и фактической себестоимости реализованных услуг по регулируемым тарифам:
прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80;
убыток - дебет счета 80, кредит счета 46.
4.6.7. На величину фактической себестоимости и финансового результата от деятельности предприятия существенно влияют операции по аварийно-восстановительным работам. В учете они отражаются следующим образом.
Себестоимость аварийно-восстановительных работ, выполненных предприятием, рассчитывается по номенклатуре статей полной себестоимости перевозки пассажиров, за исключением налогов и неналоговых платежей, по которым предприятию предоставлена льгота в соответствии с действующим законодательством (сбор во внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений и другое).
На полную фактическую себестоимость аварийно-восстановительных работ делается запись по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в зависимости от того, кто является виновником аварии, и кредиту счета 20. Если работы выполнены сторонним предприятием, то кредитуется счет 60.
При погашении выставленной претензии делаются следующие записи:
на сумму, поступившую в возмещение претензии от стороннего предприятия - дебет счета 51, кредит счета 63;
на сумму, внесенную работником в кассу или удержанную из заработной платы при его согласии, - дебет счетов 50, 70 и кредит счета 73.
В случае, если претензия признана необоснованной или судом отказано во взыскании, сумма претензии относится на убытки предприятия - дебет счета 80, кредит счетов 63 или 73.
4.6.8. Предприятия электротранспорта, как планово-убыточные, получают дотации из бюджета на покрытие разницы в тарифах (плановых убытков), а также на формирование фонда потребления, приобретение шин, приобретение подвижного состава и других объектов основных средств.
Поступление этих средств отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 96, к которому открываются субсчета для учета дотаций по направлениям использования.
4.6.9. Использование полученной дотации на приобретение шин отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 10. На балансовую стоимость приобретенного за счет дотации подвижного состава и других объектов основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 88 (субсчет "Фонд накопления").
4.6.10. По внеэксплуатационным (прочим) услугам выручка в сумме отпускной стоимости услуги (выполненной работы) поступает от граждан через кассу (сбербанк) или с расчетных счетов юридических лиц.
Отпускная стоимость прочих услуг формируется на основании плановых калькуляций и включает полную себестоимость услуг, налоги и неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством, прибыль.
На сумму выручки делается запись по дебету счетов 50, 51 и кредиту счета 46 (субсчет "Выручка от внеэксплуатационной деятельности").
В фактическую себестоимость услуг включаются следующие расходы:
сумма заработной платы основных производственных рабочих (на основании нарядов и других первичных документов);
начисления на заработную плату, включая отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости, Чрезвычайный налог, сбор во внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений;
фактическая себестоимость потребленных материальных ресурсов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая складывается из их стоимости по учетным ценам и доли транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен;
сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
отчисления в дорожный фонд.
4.6.11. В бухгалтерском учете на эти расходы делаются записи по кредиту счетов для учета соответствующих ресурсов и расчетов (10, 12, 13, 67, 68, 69, 70 и других) и дебету счета 20 "Основное производство".
На рассчитанную таким образом фактическую себестоимость оказанных внеэксплуатационных услуг делается запись по кредиту счета 20 и дебету счета 45 "Товары отгруженные". К прямым расходам добавляются накладные (цеховые и общеэксплуатационные), которые распределяются между внеэксплуатационными услугами и услугами по основной деятельности пропорционально сумме прямых затрат: дебет счета 45, кредит счетов 25 и 26.
Если услуги оказываются в пределах отчетного периода и фактическую себестоимость рассчитать либо невозможно, либо нецелесообразно из-за высокой трудоемкости, запись на списание себестоимости внеэксплуатационных услуг допускается делать непосредственно на основании плановых калькуляций.
При поступлении выручки от реализации внеэксплуатационных услуг их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 45 в дебет счета 46 (субсчет "Выручка от внеэксплуатационной деятельности").
Из полученной выручки уплачиваются налоги и неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством:
отчисления на содержание ведомственного жилья - дебет счета 46, кредит счета 67;
налог на добавленную стоимость - дебет счета 46, кредит счета 68.
После этого по записям на соответствующем субсчете счета 46 рассчитывается и списывается на счет 80 финансовый результат от реализации внеэксплуатационных услуг: дебет счета 46, кредит счета 80.
4.6.12. По кредиту счета 80 в результате вышеприведенных операций формируется финансовый результат от реализации услуг. По этому счету отражаются также внереализационные доходы и расходы в соответствии с их номенклатурой и формируется общий финансовый результат от деятельности предприятия.
Распределяется он следующим образом. С суммы полученной прибыли уплачивается налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с действующим законодательством: дебет счета 81, кредит счета 68.
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачиваются штрафы, пени по расчетам с бюджетом: дебет счета 81, кредит счета 51.
Оставшаяся сумма прибыли направляется на формирование фондов специального назначения: дебет счета 81, кредит счета 88.
Списание распределенной прибыли в конце отчетного года отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 81.
4.6.13. При получении предприятиями ассигнований из государственного бюджета в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Поступление ассигнований отражается по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На отдельных субсчетах выделяются суммы по направлениям финансирования. При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов.
Суммы полученных дотаций не облагаются налогом на добавленную стоимость, не учитываются при определении суммы отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в дорожный фонд (см. раздел 4.2).
4.7. Особенности учета в объединениях жилищно-коммунального хозяйства
4.7.1. Учет производственных затрат, формирования и распределения финансовых результатов от реализации услуг в районных и городских объединениях жилищно-коммунального хозяйства имеют особенности, обусловленные организацией системы управления и финансирования.
Объединения являются самостоятельными юридическими лицами, получают финансирование из государственного бюджета, ведут бухгалтерский учет, рассчитываются по налогам и неналоговым отчислениям и платежам, формируют фонды и резервы в целом по предприятию.
Вместе с тем, сохраняются особенности налогообложения доходов (выручки) в отдельных подотраслях. Управление ими организуется на основе внутреннего хозрасчета. Сохраняются тарифы на услуги отдельных подотраслей, в том числе льготные для населения.
Все это вызывает необходимость в организации учета по отдельным подотраслям в системе субсчетов и аналитических счетов, в распределении производственных затрат между ними пропорционально выбранным базам, расчете налогов и неналоговых платежей по отдельным подотраслям и оценке их экономической эффективности.
4.7.2. Учет производственных затрат по основному производству ведется на счете 20 "Основное производство". На отдельных субсчетах или аналитических счетах выделяется учет затрат по каждой отрасли: водопроводно-канализационное хозяйство, гостиничное хозяйство, благоустройство, ритуальные услуги, саночистка. Затраты жилищно-эксплуатационных предприятий учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Учет затрат вспомогательных производств, например автохозяйства, ведется на счете 23 "Вспомогательные производства".
Расходы на управление объединением учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Между подотраслями для целей внутрихозяйственного расчета и налогообложения общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат (себестоимости) подотраслей или другой базе, определенной предприятием и зафиксированной в учетной политике.
Расходы на содержание подразделений непроизводственной сферы (ведомственного жилья, спортивно-оздоровительных) ведутся на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Внеэксплуатационные доходы и расходы").
4.7.3. Услуги, взаимно оказываемые подразделениями различных отраслей, в рамках объединения, оцениваются и включаются в себестоимость по учетным ценам, которые формируются из фактической себестоимости услуг и установленного процента рентабельности.
4.7.4. Учет выручки, полученной предприятием, отражается по кредиту счета 46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" с выделением на отдельных субсчетах или аналитических счетах выручки по отдельным подотраслям, а в пределах подотрасли - льготируемой и не льготируемой по налогам.
На сумму выручки, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятия, делается запись по кредиту счета 46 и дебету счетов 51 или 50.
Учет выручки (дохода) жилищного хозяйства ведется в порядке, изложенном выше (см. подпункт 4.2.3).
В объем выручки от реализации включается также стоимость услуг, взаимно оказываемых подотраслями внутри объединения. Например, водопроводно-канализационное и котельное хозяйства оказывают услуги другим подотраслям соответственно по отводу сточной жидкости, подаче воды и тепла.
На стоимость таких услуг по отпускным тарифам делается запись по дебету счета 20 или 29 (затраты подотрасли, получившей услуги) и кредиту счета 46 (выручка подотрасли, оказавшей услуги).
4.7.5. Расчет налогов производится также по каждой подотрасли отдельно с учетом предоставляемых льгот. Так, от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые населению: жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая квартплату). Услуги парикмахерских, бань и прачечных облагаются по ставке, пониженной на 50 процентов.
Материальные затраты учитываются в целом по подотрасли и распределяются между льготируемыми и нельготируемыми услугами исходя из удельного веса услуг в полученной выручке. Расчет производится в следующей последовательности:
1) определяется процентное отношение выручки, облагаемой налогом, к общей сумме выручки, полученной подотраслью. Например, если выручка водопроводно-канализационного хозяйства составила 10 млн.рублей, в том числе от реализации услуг населению 4 млн.рублей, то удельный вес выручки, облагаемой налогом, составит 60 процентов (6 млн.рублей: 10 млн.рублей). Для упрощения примера выручка приведена за минусом отчислений и сборов;
2) в соответствии с полученным процентом определяется величина материальных затрат, относящихся к льготируемой и не льготируемой выручке. Например, если общая сумма материальных затрат по подотрасли, включая долю общехозяйственных расходов, составила 5 млн.рублей, то в расчет налога принимаются материальные затраты в сумме 3 млн.рублей (5 млн.рублей x 60%: 100%).
3) суммируются показатели выручки к налогообложению и материальных затрат по каждой подотрасли. Например, выручка объединения для расчета налога составила 200 млн.рублей, в том числе 6 млн.рублей - выручка водопроводно-канализационного хозяйства; материальные затраты составили 130 млн.рублей, в том числе 3 млн.рублей - водопроводно-канализационного хозяйства;
4) рассчитывается добавленная стоимость и налог на добавленную стоимость в целом по объединению в порядке, определенном действующим законодательством. В приведенном примере налог составит 11,67 млн.рублей:
(200 - 130) x 20 / 120.
На сумму налога в целом по предприятию делается запись по дебету счета 46 и кредиту счета 68.
В отчете по налогу на добавленную стоимость отдельно отражаются общая выручка, выручка, льготируемая на 100 процентов, и выручка, льготируемая на 50 процентов в соответствии с законодательством.
5. ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ
1.1. Водопроводно-канализационное хозяйство
Основное производство
----------+---------------------------------------------------------
¦Классифи-¦Статьи калькуляции ¦
¦кация ¦ ¦
¦затрат ¦ ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦1. Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦Прямые ¦ ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦2. Топливо ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦3. Электроэнергия ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦4. Амортизация (износ) основных фондов ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦5. Расходы на оплату труда ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦6. Начисления на оплату труда: ¦
¦ ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения ¦
¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия занятости ¦
¦ ¦чрезвычайный налог ¦
¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных ¦
¦ ¦учреждений ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦7. Ремонт и техническое обслуживание основных фондов ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦8. Услуги сторонних организаций по ремонту основных ¦
¦ ¦фондов ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦9. Охрана объектов Управлением (отделом) внутренних дел ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦10. Налоги и отчисления: ¦
¦ ¦экологический налог ¦
¦ ¦налог за землю ¦
¦ ¦отчисления в дорожный фонд ¦
+---------+--------------------------------------------------------+
¦ ¦11. Прочие прямые расходы ¦
+---------+--T-----------------------------------------------------+
¦ ¦12¦Цеховые расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Косвенные¦ ¦ ¦
¦(наклад- ¦ ¦ ¦
¦ные) ¦ ¦ ¦
¦расходы ¦ ¦ ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦1. Содержание цехового персонала: ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦а) расходы на оплату труда; ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦б) начисления на оплату труда; ¦
¦ ¦ ¦отчисления в фонд социальной защиты населения ¦
¦ ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия ¦
¦ ¦ ¦занятости ¦
¦ ¦ ¦чрезвычайный налог ¦
¦ ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных ¦
¦ ¦ ¦учреждений ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦2. Служебные командировки ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦3. Канцелярские и почтово-телеграфные расходы ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦4. Абонентная и повременная плата за телефон ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦5. Услуги связи и радио ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦6. Изготовление бланков, объявления ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦7. Расходы на подготовку кадров и обучение ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦8. Содержание зданий, сооружений, оборудования ¦
¦ ¦ ¦и инвентаря общецехового назначения: ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦а) ремонт и содержание зданий, сооружений, ¦
¦ ¦ ¦оборудования и инвентаря; ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦б) амортизация (износ) основных фондов; ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦в) износ малоценного и быстроизнашивающегося ¦
¦ ¦ ¦хозяйственного инвентаря ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦9. Охрана труда ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦10. Транспортные расходы ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦11. Расходы непроизводственного характера ¦
+---------+--+-----------------------------------------------------+
¦ ¦13¦Общеэксплуатационные расходы ¦
+---------+--+--T--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦А.¦Расходы по управлению предприятием ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦1. Содержание аппарата управления: ¦
¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦а) затраты на оплату труда работников ¦
¦ ¦ ¦ ¦аппарата управления; ¦
¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦б) начисления на оплату труда: ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчисления в Фонд социальной защиты населения ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчисления в государственный фонд содействия ¦
¦ ¦ ¦ ¦занятости ¦
¦ ¦ ¦ ¦чрезвычайный налог ¦
¦ ¦ ¦ ¦целевые сборы на содержание детских дошкольных ¦
¦ ¦ ¦ ¦учреждений ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦2. Служебные командировки и перемещения ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦3. Представительские расходы ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦4. Канцелярские, типографские и ¦
¦ ¦ ¦ ¦почтово-телеграфные расходы ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦5. Абонентная и повременная плата за пользование ¦
¦ ¦ ¦ ¦телефоном ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦6. Услуги связи и радио ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦7. Ведомственная подписка ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦8. Услуги сторонних организаций ¦
¦ ¦ ¦ ¦(информационные, аудиторские) ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦9. Прочие расходы по управлению ¦
+---------+--+--+--------------------------------------------------+
| Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 |
карта новых документов | 
