Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.03.1999 N 49 "Об утверждении Методических указаний"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Во исполнение Законов Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года N 1331-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", от 24 февраля 1999 года N 245-З "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год" и от 2 марта 1999 года N 246-З "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить методические указания Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль".
2. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций Государственного налогового комитета, а также плательщиков налогов на доходы и прибыль.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
29.03.1999 N 49
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ"
Настоящие Методические указания изданы на основании:
Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года N 1331-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77, N 12, ст. 206; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24, N 11, ст. 151; 1995 г., N 6, ст. 57; 1996 г., N 12, ст. 158, N 35, ст. 630; Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 28, ст. 484, N 36, ст. 768);
Закона Республики Беларусь от 24 февраля 1999 года N 245-З "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год";
Закона Республики Беларусь от 2 марта 1999 года N 246-З "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году".
В порядке, предусмотренном настоящими Методическими указаниями, облагается прибыль юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, полученная как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Положения настоящих Методических указаний не распространяются на предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории Республики Беларусь, и иностранных юридических лиц.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями, созданными на территории Республики Беларусь, и иностранными юридическими лицами регулируются соответствующими Методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
1. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения <*>.
-------------------------------
<*> Далее - предприятия.
Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь. Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами <*> в связи с осуществлением этой деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения такого участника и представлять в инспекцию Государственного налогового комитета отдельный расчет по налогу на прибыль, получаемую участниками договора о совместной деятельности.
-------------------------------
<*> Далее - расчеты с бюджетом.
Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, регистрируются в инспекции Государственного налогового комитета без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию. Им присваивается учетный номер налогоплательщика без права на открытие расчетного счета с признаком реквизита "статус налогоплательщика", принимающего значение "совместная деятельность".
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", при исчислении налога на прибыль по совместной деятельности не предоставляются.
В 1999 году сохраняется централизованный порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:
а) для предприятий республиканских объединений "Белпочта" и "Белтелеком";
б) по перевозкам для предприятий основной деятельности Белорусской железной дороги. При этом расчеты с бюджетом по налогу на прибыль по перевозкам производятся предприятиями основной деятельности Белорусской железной дороги исходя из выполненных работ за вычетом прироста дебиторской задолженности Министерства путей сообщения Российской Федерации и предприятий Республики Беларусь.
Сроки уплаты налога на прибыль для предприятий республиканских объединений "Белпочта", "Белтелеком" и для предприятий основной деятельности Белорусской железной дороги определяются Советом Министров Республики Беларусь.
II. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:
1) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации;
2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
Выплаты, указанные в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, не облагаются налогом на доходы, а также не облагаются налогом на прибыль у акционеров (пайщиков).
Дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде (пакет акций), переданную (переданный) государству при реструктуризации в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10 сентября 1999 г. N 530 "О реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 70, 1/636), не подлежат обложению налогом на доходы и в полном объеме зачисляются в бюджет.
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.
К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и т.п.
Акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием, и на часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли.
Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями, объединениями и организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на прибыль или доходы при наличии подтверждения налоговых органов этих государств.
Уплату налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранном государстве, необходимо производить в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21.08.1998 N 114 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 10.09.1998 N 2673/12).
3. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики 26.01.1998 N 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 N 3 и Министерством труда 30.01.1998 N 03-02-07/300 (регистрационный N 2293/12 от 11.02.1998) <*>.
-------------------------------
<*> Далее - Основные положения по составу затрат.
Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств.
Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. N 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 26, 5/461) датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная декларация, накладная и др.), либо дата выполнения каждого этапа работ (оказания услуг), оформленная отдельным актом о приеме-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).
Товар, полученный субъектом хозяйствования Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.
Часть исключена. - Приказ ГНК от 10.12.1999 N 307.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, товаров (работ, услуг) включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1999 г. N 1521 "О распоряжении имуществом потребительской кооперации" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 79, 5/1767) безвозмездная передача имущества потребительской кооперации в пределах ее системы не включается в объем реализации.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.
Безвозмездная передача имущества у передающего предприятия включается в объем реализации в следующих случаях:
- при передаче государственными предприятиями имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), предприятиям негосударственной формы собственности и физическим лицам по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь;
- при передаче имущества предприятиями негосударственной формы собственности юридическим лицам всех форм собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества в пределах одного собственника).
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
Безвозмездная передача ценностей, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника, отражается предприятиями в бухгалтерском учете следующими проводками:
- у передающего:
1. Дебет счетов 46, 47, 48
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счетов 46, 47, 48
3. Дебет счета 88
Кредит счетов 46, 47, 48
- у получающего:
1. Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 80
2. Дебет счета 80
Кредит счетов 02, 05, 13
Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
Безвозмездная передача ценностей в пределах одного собственника отражается предприятиями в бухгалтерском учете следующими проводками:
- у передающего:
1. Дебет счета 88
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счета 88
- у получающего:
1. Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 88
2. Дебет счета 88
Кредит счетов 02, 05, 13
Для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов безвозмездная передача:
а) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);
б) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.
Законом Республики Беларусь "О собственности в Республике Беларусь" предусмотрено, что к государственной собственности относятся собственность Республики Беларусь (республиканская собственность) и собственность административно-территориальных образований (коммунальная собственность).
Распоряжение имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, осуществляет Совет Министров Республики Беларусь или уполномоченные им органы, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.
Распоряжение и управление государственным имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют соответствующие местные Советы депутатов или уполномоченные ими органы в установленном законом порядке.
Безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), между государственными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;
2) взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;
3) средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению. Указанные средства отражаются в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования бухгалтерской проводкой:
Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 96 "Целевые финансирование и поступления".
Долевое участие в строительстве жилья включает в себя организацию строительства жилого дома на основе объединения средств участников - будущих владельцев строящихся жилых помещений;
4) доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного платежными документами. Указанные доходы отражаются участниками совместной деятельности в бухгалтерском учете на счете 88 "Фонды специального назначения";
5) у бюджетных организаций и общественных объединений, созданных в соответствии с действующим законодательством:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
б) пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств, поступившие в их собственность и использованные по целевому назначению. Пожертвования, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке.
Если целевое назначение пожертвований не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных объединений и положениями бюджетных учреждений и организаций;
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков. Указанные доходы (проценты) не подлежат налогообложению.
Согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов от 7 июня 1996 г. N 742 под понятием "другие счета" понимаются депозитные, корреспондентские, трастовые, субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные).
При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца следующим образом:
1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, включая товары, отгруженные и неоплаченные, и остаток товаров на конец месяца;
3) средний процент издержек по отношению к общей стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров;
4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца, определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек.
К расходам по хозяйственной деятельности относятся расходы, указанные в статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" и в Основных положениях по составу затрат.
4. Предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог уплачивают из получаемых от этой деятельности сумм превышения доходов над документально подтвержденными расходами.
Указанные предприятия обязаны обеспечить отдельный от других средств учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами определяется в порядке, установленном для исчисления прибыли хозрасчетными предприятиями.
К предприятиям, не состоящим на хозяйственном расчете, относятся бюджетные учреждения и организации. Бюджетные учреждения и организации - это организации, финансируемые из государственного бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет по инструкции для организаций, состоящих на бюджете.
Предприятия, получающие дотацию из бюджета или выполняющие работы, финансируемые за счет средств бюджета, к бюджетным организациям не относятся.
В случае образовавшейся экономии дотации текущего года, полученная сумма должна быть зачтена в счет финансирования будущего года при наличии плановых назначений нового бюджетного года по соответствующей статье расходов бюджетной классификации. При отсутствии бюджетных назначений на новый финансовый год, сложившиеся остатки выделенной дотации подлежат перечислению в доход республиканского бюджета согласно действующему бюджетному законодательству.
Статьей 17 Закона Республики Беларусь "О бюджетной системе Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 20, ст. 240) определено, что предприятия, объединения, хозяйственные организации и учреждения расходуют выделенные бюджетные ассигнования по целевому назначению. Необоснованно полученные ими дотации и компенсации из бюджета и использованные не по целевому назначению подлежат восстановлению в бюджет в бесспорном порядке.
Предприятия, объединения и хозяйственные организации (независимо от подчиненности и форм собственности), необоснованно получившие дотации и компенсации из бюджета, кроме того, уплачивают в доход соответствующего бюджета штраф, равный двукратному размеру излишне полученных средств. В таком же размере взыскивается штраф с предприятий, объединений и хозяйственных организаций за расходование бюджетных средств не по целевому назначению.
5. Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Согласно Основным положениям по составу затрат в состав расходов от внереализационных операций включаются только присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. Другие санкции, уплачиваемые предприятиями, в том числе по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются.
6. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
III. ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТЬ
7. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.
8. В себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- отчисления в Фонд социальной защиты населения;
- отчисления на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
- суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным органам при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
- прочие расходы на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость продукции, отчисления в специальные фонды, предусмотренные законодательством;
- износ нематериальных активов.
В страховых организациях на себестоимость страховых услуг относятся отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших страховых взносов.
9. К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню), затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними предприятиями и организациями.
10. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты с учетом действующих ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах:
материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты к государственным пенсиям, удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий, дивиденды и проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.
К иным выплатам, носящим характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива, относятся:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах;
- другие выплаты.
11. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
12. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы и подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях.
Нормы представительских расходов утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 1993 г. N 366 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (СП Республики Беларусь, 1993 г., N 16, ст. 307) и приведены в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327) расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Выписка из постановления приведена в приложении 2.
Нормативы расходования средств на рекламу, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 г. N 1275 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 года N 429" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 26-27, ст. 892; 1998 г., N 19, ст. 511) и приведены в приложении 3. Министерство экономики совместно с Министерством финансов и Министерством юстиции письмом от 10.12.1998 N 13-11/7128/30 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации от 16.12.1998 N 2835/12) разъяснили порядок включения субъектами хозяйствования в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг.
IV. СТАВКИ НАЛОГОВ
13. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
14. В 1999 г. прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30 процентов за период с 1 января по 15 марта. Налогообложение по ставке 25 процентов введено в действие с 16 марта 1999 г. <*>
-------------------------------
<*> Статьей 17 Закона Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году" приостановлено до 1 января 2000 г. действие абзаца первого пункта 8 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
В соответствии со статьей 15 указанного Закона данная ставка налога подлежит применению через десять дней после опубликования Закона. Данный Закон был опубликован в газете "Звязда" 05.03.1999 N 246.
Субъекты хозяйствования представляют расчет по налогу на прибыль с нарастающим итогом (приложение 4). Порядок исчисления в 1999 году налога на прибыль по ставкам 30 и 25 процентов приведен в приложении 18.
В связи с невозможностью определения фактических затрат за указанные периоды необходимо полученную балансовую прибыль (убыток) за март месяц разделить на количество дней в марте, т.е. на 31 день, и умножить на количество дней соответствующего периода с 1 по 15 на 15 дней и с 16 по 31 на 16 дней.
Пример: балансовая прибыль за I квартал - 10000 млн. рублей;
за март балансовая прибыль - 3000 млн. рублей;
за один день - 3000 / 31 = 98 млн. рублей.
Определяем сумму прибыли за период с 1 по 15 марта:
98 x 15 = 1470 млн. рублей;
за период с 16 по 31 марта:
98 x 16 = 1568 млн. рублей.
Расчет по налогу за прибыль:
1) за период с 1 января по 15 марта - 2541 млн. рублей:
8470 (7000 + 1470) x 30% = 2541;
2) с 16 марта по 31 марта - 392 млн. рублей:
1568 x 25% = 392.
При этом в расчете по строчке 7 а) указывается облагаемая налогом прибыль с применением ставки 30 процентов за период с 1 января по 15 марта, а по строчке 7 б) за период с 16 по 31 марта - с применением ставки 25 процентов.
Суммы, подлежащие льготированию и вычитанию, рассчитываются в целом и распределяются по периодам в соответствии с данной методикой (для исчисления облагаемой налогом прибыли за период с 16 по 31 марта).
По ставке 15 процентов облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со среднегодовой численностью работающих <*> на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
-------------------------------
<*> Данная численность определяется в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.12.1994 N 12.
Льготная ставка по налогу на прибыль не распространяется на прибыль, полученную от совместной деятельности.
В течение года по ставке 15 процентов облагаются предприятия, у которых размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени. Кроме того, списочная численность работников предприятия в среднем за отчетный период не должна превышать установленные Законом критерии.
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, определяют критерии численности по основному виду деятельности. Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29 июня 1993 г. "О порядке применения пункта 2 постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 26, ст. 334) к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
Пример.
Расчет размера балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года:
500000 руб. x 5000 МЗП 1000000 руб. x 5000 МЗП
----------------------- x 4 + ----------------------- x 5 =
12 12
= 2900 млн.руб.
Размер минимальной заработной платы в отчетном периоде изменялся следующим образом: с 1 января 1999 г. - 500000 руб.; с 1 мая по 1 октября 1999 г. - 1000000 руб.
Таким образом, предприятие имеет право применить ставку налога на прибыль в размере 15% при соблюдении численности работающих и размере балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года не более 2900 млн.руб.
Если за отчетный период несколько видов деятельности занимают одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), предприятие определяет критерий численности по тому виду деятельности, который занимал наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный период и т.д.
Бюджетные учреждения и организации, занимающиеся хозяйственной и коммерческой деятельностью, для применения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов определяют списочную численность работников в среднем за год исходя из численности работающих в целом по бюджетной организации (учреждению), а не только численности работников, занятых хозяйственной и коммерческой деятельностью.
В численность работников поселковых и сельских Советов не включаются работники учреждений социальной сферы (здравоохранения, образования, культуры и т.д.), финансируемых за счет средств поселковых и сельских бюджетов. Они входят в состав вышестоящих учреждений социальной сферы, являющихся юридическими лицами (отдел культуры, отдел образования, территориальное медицинское объединение).
Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия (кроме прибыли, облагаемой по ставке 7 и 10 процентов, и льготируемой прибыли) облагается налогом по этой ставке.
На предприятия розничной торговли ставка налога на прибыль в размере 15 процентов не распространяется.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается производством продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), то данное предприятие является предприятием розничной торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 30 (25) процентов со всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации продукции.
Предприятия, созданные или ликвидированные в течение года, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени.
Например:
1) предприятие создано в июле и работало второе полугодие. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 2500 минимальных заработных плат (1/2 от 5000 минимальных заработных плат);
2) предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат (1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
14.1. Декретом Президента Республики Беларусь от 8 сентября 1999 г. N 35 "О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 15 февраля 1999 г. N 7" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 70, 1/627), вступившим в силу с 1 октября 1999 г., установлено, что разница, возникающая при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) (далее в этом подпункте - разница), зачисляется бюджетными учреждениями на увеличение или уменьшение бюджетного финансирования или внебюджетных источников финансирования, а иными организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение или уменьшение финансовых результатов их деятельности. Данная разница не учитывается при исчислении налогов на добавленную стоимость, прибыль и доходы.
Указанная разница, связанная с формированием уставного фонда юридического лица, зачисляется в его резервный фонд, связанная с формированием предусмотренных законодательством резервных фондов в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих фондов, связанная с получением и использованием средств целевого финансирования в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение данных средств.
Разница, зачисляемая с 1 октября 1999 г. на финансовые результаты, не учитывается при исчислении налога на прибыль следующим образом: разница, зачисляемая на увеличение финансовых результатов, исключается из балансовой прибыли, а зачисляемая на уменьшение финансовых результатов, увеличивает балансовую прибыль. В расчете по налогу на прибыль (приложение 4) эта разница отражается в строке 6 "Льготируемая прибыль".
Расчет налога на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому при исчислении налога на прибыль по ставкам 30 и 25% разница, зачисляемая с 1 октября 1999 г. на увеличение финансовых результатов, в балансовой прибыли исключается из прибыли, облагаемой по ставке 25%, а зачисляемая на уменьшение финансовых результатов, увеличивает прибыль, облагаемую по ставке 25%.
После 1 октября 1999 г. продолжает учитываться при исчислении налога на прибыль:
- разница, образовавшаяся на 9 декабря 1998 г., относимая на финансовые результаты после 1 октября 1999 г. со счета 31 "Расходы будущих периодов" согласно разъяснению порядка отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте с учетом котировки официального курса Национального банка и курса, устанавливаемого Национальным банком, утвержденному Министерством финансов Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь 20 января 1999 г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 13, 8/75);
- разница, относимая на финансовые результаты, возникшая с 10 декабря 1998 г. по 30 сентября 1999 г., выявленная после 1 октября 1999 г.
Льготы по налогу на прибыль, размер которых не может превышать определенного процента от балансовой прибыли (например, не более 5, 10 или 50% балансовой прибыли), определяются в процентах от балансовой прибыли для целей налогообложения (строка 3 примера 3 исчисления налога на прибыль, приведенного в приложении 18).
V. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
15. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", уменьшается на:
а) прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
б) прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
Природоохранные мероприятия проводятся субъектами хозяйствования с целью улучшения окружающей среды в соответствии с пунктом 2 Классификатора видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей среды (КВПОД), утвержденного приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21.08.1997 N 194 и согласованного с Министерством статистики и анализа Республики Беларусь (20.08.1997 N 01-13-35/1556), Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь (17.07.1997 N 02-04/7523), Министерством финансов Республики Беларусь (15.08.1997 N 09-13/794) и Министерством экономики Республики Беларусь (13.08.1997 N 13/13-3171).
Для получения льготы научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. N 472 "Об осуществлении государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ" установлено, что государственная регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями республики, независимо от форм собственности и подчиненности, а также ведение их государственного реестра осуществляется Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы.
Представление в инспекции Государственного налогового комитета официального извещения, выданного Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о регистрации названных работ в государственном реестре, является основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на мероприятия, указанные в подпунктах "а" и "б", не может превышать 50 процентов балансовой прибыли;
в) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату <*>.
-------------------------------
<*> Статьей 17 Закона Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году" приостановлено до 1 января 2000 г. действие абзацев первого, второго, третьего, четвертого и седьмого подпункта "в" пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем первым настоящего подпункта, осуществляется:
предприятиям, развивающим собственную производственную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
по прибыли предприятий, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
При реализации, в том числе внесении в уставный фонд другого предприятия, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное пользование) основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом прибыль подлежит увеличению на балансовую стоимость этих основных фондов с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов инфляции, определяемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в течение текущего года, и на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, с учетом их индексации.
Предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, направленной юридическим лицом на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе жилищного строительства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели для развития собственной производственной базы (приложение 5).
Прибыль, направленная юридическим лицом на финансирование капитальных вложений производственного назначения, осуществляющим развитие собственной базы (в том числе жилищного строительства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, подтверждается наличием платежного поручения (дата и номер), которым оплачены основные средства, выполненные работы по строительству или же, погашение кредитов банка и товарно-транспортные документы, подтверждающие получение основных средств, акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве и договоры на получение кредита банка с отражением указанных средств в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" или же на счете 01 "Основные средства";
г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.
В случае отсутствия нормативов затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, плановые сметы расходов составляются по каждому из объектов социальной сферы индивидуально и согласовываются с финансовыми отделами местных исполнительных и распорядительных комитетов.
При определении понятия "объекты здравоохранения" следует руководствоваться Номенклатурой учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Республики Беларусь 31.07.1992 N 145 с дополнениями и изменениями.
Под затратами предприятий на содержание объектов жилого фонда следует понимать расходы по содержанию объектов жилого фонда и оказанию коммунальных услуг, не покрываемые квартплатой и платой населения за коммунальные услуги по фиксированным тарифам.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание объектов жилищного фонда, определяется как разность между расходами по содержанию объектов жилищного фонда и доходами от эксплуатации этих объектов, суммой средств, полученной из целевого сбора, созданного местным исполнительным комитетом на финансирование расходов, связанных с содержанием жилищного фонда, и суммой средств, направленной предприятием на содержание объектов жилищного фонда в данный целевой сбор.
Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 8 апреля 1999 г. N 28, постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 13 апреля 1999 г. N 41, приказами Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 1999 г. N 85 и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 апреля 1999 г. N 80 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 39, 8/314), с 1 мая 1999 г. доходы от сдачи в аренду объектов жилищного фонда включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной юридическим лицом на содержание объектов жилищного фонда, по форме, приведенной в приложении 6.
Пример определения прибыли, фактически использованной на содержание ведомственного жилищного фонда, приведен в приложении 7.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание детских дошкольных учреждений, определяется как разность между расходами по содержанию детских дошкольных учреждений и платой родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, суммой средств, полученной из целевого сбора местного исполнительного комитета для финансирования расходов по содержанию детских дошкольных учреждений, суммой целевого сбора, начисленной предприятием, но не перечисленной в целевой сбор, а по решению исполнительного комитета остающейся в распоряжении предприятия для направления на содержание собственных детских дошкольных учреждений.
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной на содержание детских дошкольных учреждений, по форме, приведенной в приложении 8;
д) прибыль хозрасчетных лечебно-производственных мастерских психоневрологических больниц, психиатрических больниц и диспансеров, противотуберкулезных учреждений, полученная от деятельности, предусмотренной уставами (положениями) этих мастерских;
е) прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
ж) прибыль издательств и типографий, получаемая от издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;
з) суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги). Расходы, указанные в настоящем подпункте, не могут превышать 5 процентов балансовой прибыли;
к) сумму средств, использованных на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы Республики Беларусь и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений.
Пенитенциарная система - это система государственных органов управления и подразделений, осуществляющих исполнение уголовных наказаний и меры пресечения в виде заключения под стражу.
Спецконтингент - лица, осужденные к лишению свободы и отбывающие наказание в исправительно-трудовых колониях, тюрьмах, воспитательно-трудовых колониях, специальных комендатурах, а также в отношении которых избрана мера пресечения в виде содержания под стражей и содержащихся в следственных изоляторах.
Личный состав пенитенциарной системы - лица рядового и начальствующего состава исправительно-трудовых колоний, тюрем, воспитательно-трудовых колоний, следственных изоляторов, специальных комендатур, имеющие специальные звания и занимающие штатные должности в названных учреждениях.
Согласно Исправительно-трудовому кодексу Республики Беларусь (статья 12) исправительно-трудовыми учреждениями являются:
- исправительно-трудовые колонии;
- тюрьмы;
- воспитательно-трудовые колонии;
м) сумму прибыли, фактически использованную на создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм, компенсируемых за счет средств государственного фонда содействия занятости);
п) сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергшегося первичной обработке вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и полудрагоценных камней.
В соответствии с ГОСТ 25916-83 "Ресурсы материальные вторичные. Термины и определения" к вторичным материальным ресурсам относятся отходы производства и потребления, которые образуются в народном хозяйстве. При этом отходы производства определяются как остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства, а отходы потребления - как изделия и материалы, утратившие свои потребительские свойства в результате физического или морального износа.
К вторичному сырью относятся только те отходы производства и потребления, которые могут повторно использоваться в народном хозяйстве.
Под первичной переработкой вторичного сырья подразумевается осуществление сбора, закупки, удаления вторичного сырья из мест образования и накопления с целью последующего использования, предварительной обработки, дробления, концентрации, разделения, прессования по классам, группам, маркам вторичного сырья, а также совокупность технологических операций по подготовке вторичного сырья и его использования для производственных нужд специализированных заготовительных организаций.
Если в результате обработки и переработки вторичного сырья создана новая продукция, т.е. произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД СНГ, на уровне любого из первых четырех знаков, прибыль, полученная от реализации этой продукции подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
р) суммы в пределах 10 процентов балансовой прибыли, направленные на предоставление ссуд для приобретения или строительства жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, на учет по месту жительства или месту работы (копия решения местного исполнительного органа и справка, подтверждающая нахождение гражданина на учете в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий), и документы, подтверждающие приобретение, строительство жилья, выделение гражданину квартиры в жилищно-строительном кооперативе или земельного участка для строительства индивидуального жилого дома.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий приведены в статье 43 Жилищного кодекса Республики Беларусь (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., N 15, ст. 318), вступившего в силу с 1 июля 1999 г. (приложение 9).
с) сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями от реализации произведенной ими продовольственной продукции (кроме подакцизной) в их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, подсобным сельским хозяйствам предприятий и организаций, другим сельскохозяйственным формированиям;
т) суммы прибыли государственных архивов от оказания платных архивных услуг;
у) прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученная от практического обучения студентов и учащихся.
ф) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 марта 1999 г. N 167 "О мерах государственной поддержки отраслевой науки" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 25, 1/194) в 1999 - 2000 годах субъекты хозяйствования Республики Беларусь освобождаются от уплаты налога на прибыль - в части прибыли, полученной от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Высвобождаемые суммы налога на прибыль направляются на развитие опытно-экспериментальной базы субъектов хозяйствования, разработку новой, повышение технического уровня и качества выпускаемой продукции. Контроль за целевым использованием этих сумм возлагается на отраслевые министерства, другие республиканские органы государственного управления, объединения, организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь. В случае нецелевого использования указанные суммы взыскиваются в республиканский бюджет в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, распространяется на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь.
16. Освобождаются от обложения налогом на прибыль банки и другие кредитные учреждения по прибыли, полученной ими в виде процентов по кредитам, предоставленным субъектам хозяйствования на срок не менее трех лет для осуществления капитальных вложений в производство, основанное на новых и высоких технологиях. Перечень производств, основанных на новых и высоких технологиях, утверждается Советом Министров Республики Беларусь.
17. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
Облагаемая прибыль указанных предприятий и организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов составляет от 30 до 50 процентов от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
18. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия ветеранов войны, труда, Вооруженных Сил, в которых работает не менее 70 процентов пенсионеров, достигших пенсионного возраста (мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет), от среднесписочной численности работающих.
19. Исчисление среднесписочной численности работников производственно-промышленного персонала производится согласно Инструкции по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 19.12.1994 N 12. При определении предприятием права на получение льгот, указанных в пунктах 17 и 18 настоящих Методических указаний, в среднесписочную численность работников включаются также и работники, не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству). Льгота определяется поквартально.
20. Суммы арендной платы за аренду государственного имущества, сдаваемого в аренду по согласованию с органами Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета.
21. Сумма налога на прибыль предприятий, не являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически направленную на цели изучения историко-культурного наследия, выявления, сбережения, восстановления и возвращения в Республику Беларусь из-за ее пределов этих ценностей, но не более 3 процентов от суммы налога.
22. Сумма налога на прибыль предприятий, являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически израсходованную ими на проведение на этих ценностях научно обоснованных исследовательских и реставрационно-восстановительных работ, касающихся этих ценностей.
Предусмотренное в пунктах 21 и 22 настоящих Методических указаний уменьшение налога на прибыль производится на основании справки банка, через который производилось перечисление средств на эти цели, заверенной государственным органом охраны памятников.
23. Сумма налога, остающаяся в распоряжении предприятий, организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным пунктами 17, 18 настоящих Методических указаний, подлежит зачислению в фонд развития и используется только на развитие производственной базы (строительство производственных мощностей, приобретение оборудования) и не может быть использована на цели потребления, а по Белорусскому обществу инвалидов, Белорусскому товариществу инвалидов по зрению и Белорусскому обществу глухих используется на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, взимается в бюджет.
Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется предприятиями на специально открываемый субсчет 88-6 "Фонд развития" (для бюджетных организаций - субсчет 247 "Фонд развития учреждения (организации)". Аналитический учет поступления и расходования суммы налога, предоставленной в виде льготы, ведется отдельно от других средств целевого назначения.
Льготный порядок налогообложения прибыли предприятий, объединений и организаций, предусмотренный пунктами 17, 18 настоящих Методических указаний, не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
24. Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 1999 г. N 29 "О государственной поддержке промышленных и обслуживающих сельское хозяйство предприятий, объединившихся с низкорентабельными колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 6, 1/36) освобождаются от уплаты налога на прибыль на три года со дня объединения промышленные и обслуживающие сельское хозяйство предприятия, объединившиеся в 1998 - 1999 годах с низкорентабельными колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями в процессе их ликвидации (реорганизации) и осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Льгота предоставляется при условии, если в объеме реализованных продукции, работ, услуг этих предприятий сельскохозяйственная продукция составляет не менее 30 процентов и начисленные по льготе суммы направляются на развитие материально-технической базы сельскохозяйственного производства, погашение краткосрочных финансовых обязательств. При нецелевом использовании этих сумм налог на прибыль взыскивается в бюджет.
25. Прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 10 процентов.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 3 января 1996 г. N 4 "О структуре агропромышленного комплекса Республики Беларусь" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 1, ст. 13) установлено, что агропромышленный комплекс Республики Беларусь составляют Министерство сельского хозяйства и продовольствия, Министерство лесного хозяйства, Государственный комитет по земельным ресурсам, геодезии и картографии, Белорусский республиканский союз потребительских обществ, Белорусский государственный производственно-торговый концерн по морскому рыболовству, завозу, переработке и реализации рыбы и рыбопродукции, их территориальные органы, предприятия, объединения, организации и учреждения, а также зарегистрированные в Республике Беларусь субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, основными видами деятельности которых являются:
производство сельскохозяйственной продукции;
заготовка, переработка и реализация (включая торговлю и фирменную торговлю) сельскохозяйственной продукции, производимой в Республике Беларусь;
производство продуктов питания;
лесохозяйственная деятельность;
землеустройство и ведение земельного кадастра;
подготовка кадров для отраслей агропромышленного комплекса;
научное, техническое, производственно-техническое, агрохимическое, ветеринарное и транспортное обслуживание, материально-техническое обеспечение предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса, строительство и ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения, изготовление и ремонт техники, оборудования и запасных частей для указанных юридических лиц.
Министерству сельского хозяйства и продовольствия предоставлено право принимать по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь, Министерством экономики и Министерством финансов решения об отнесении при необходимости иных субъектов хозяйствования к агропромышленному комплексу Республики Беларусь.
Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.
Предприятия представляют в инспекции Государственного налогового комитета справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль, согласно приложению 10, и другие документы, подтверждающие право на льготы.
26. Прибыль подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 7 процентов.
Предприятия обязаны обеспечить раздельный учет затрат по указанным объектам. Порядок определения прибыли подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученной от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса и облагаемой налогом по ставке 7 процентов, приведен в приложении 11.
27. Прибыль, полученная от деятельности, указанной в пункте 25 настоящих Методических указаний, определяется аналогично порядку определения прибыли, полученной от деятельности, указанной в пункте 26 настоящих Методических указаний.
28. Освобождаются от налогообложения доходы (прибыль), полученные по операциям с государственными ценными бумагами, а также с ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, кроме доходов (прибыли) от их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске.
Государственные ценные бумаги - ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь в качестве государственных долговых обязательств.
Ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь - ценные бумаги, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь с целью оперативного регулирования денежной массы.
К операциям с государственными ценными бумагами, а также с ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь относятся операции по купле-продаже этих ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), а также операции, связанные с их погашением эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь <*>, за исключением операций по наращиванию доходов и передаче ценных бумаг в пределах юридического лица.
-------------------------------
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3
Кодексы России 2009 карта новых документов |