Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.06.1998 N 61 "Об утверждении Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Главная страница
Стр. 1
| Стр.1 | Стр.2 |
Во исполнение Законов Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года N 1331-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", от 30 декабря 1997 года N 111-З "Об особенностях налогообложения на 1998 год" и Указа Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1997 года N 618 "О налоговых льготах на 1998 год" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Методические указания Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль".
2. Настоящий приказ довести до сведения инспекций Государственного налогового комитета по городам, районам и районам в городах, а также плательщиков налога на доходы и прибыль.
Заместитель Председателя В.А.Жук
Заместитель Председателя М.К.Ефимович
Начальник Управления методологии
налогообложения юридических лиц Л.А.Кондратова
Начальник Юридического управления Г.Н.Змачинская
УТВЕРЖДЕНО
Приказом Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
от 2 июня 1998 г. N 61
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
Настоящие Методические указания изданы на основании:
Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года N 1331-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77, N 12, ст. 206; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24, N 11, ст. 151; 1995 г., N 6, ст. 57; 1996 г., N 12, ст. 158, N 35, ст. 630; Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь, 1997 г., N 28, ст. 484, N 36, ст. 768);
Закона Республики Беларусь от 30 декабря 1997 года N 111-З "Об особенностях налогообложения на 1998 год";
Указа Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1997 года N 618 "О налоговых льготах на 1998 год" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 34, ст. 1065).
В порядке, предусмотренном настоящими Методическими указаниями, облагается прибыль юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, полученная как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Положения настоящих Методических указаний не распространяются на предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории Республики Беларусь, и иностранных юридических лиц.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями, созданными на территории Республики Беларусь, и иностранными юридическими лицами регулируются соответствующими Методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
I. Плательщики налогов на доходы и прибыль
1. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения <*>.
Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь. Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами <**> в связи с осуществлением этой деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения такого участника и представлять в инспекцию Государственного налогового комитета отдельный расчет по налогу на прибыль, получаемую участниками договора о совместной деятельности.
Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, регистрируются в инспекции Государственного налогового комитета без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию. Им присваивается учетный номер налогоплательщика без права на открытие расчетного счета с признаком реквизита "статус налогоплательщика", принимающего значение "совместная деятельность".
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", при исчислении налога на прибыль по совместной деятельности не предоставляются.
Юридические лица вправе возложить на филиалы и другие обособленные структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, уплату налога на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль юридическими лицами, их филиалами и другими обособленными структурными подразделениями в течение отчетного года изменению не подлежит.
Централизованный порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль сохраняется для предприятий основной деятельности Министерства связи и по налогу на прибыль - по перевозкам для предприятий основной деятельности Белорусской железной дороги.
-------------------------------
<*> Далее - предприятия.
<**> Далее - расчеты с бюджетом.
II. Объекты налогообложения
2. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:
1) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации;
2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.
К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающим участие в прибылях предприятий, выпустившим эти соглашения (долговые обязательства) относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и т.п.
Акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода), либо всю прибыль (доход), полученную предприятием и на часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли.
Во избежание двойного налогообложения согласно статье 5 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75) сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями, объединениями и организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на прибыль или доходы при наличии подтверждения налоговых органов этих государств.
В случае участия в капитале зарубежного предприятия полученных и неполученных дивидендов за отчетный год к моменту представления годового баланса субъект хозяйствования (резидент Республики Беларусь) должен представить подтверждающие документы о начислении или неначислении дивидендов (с указанием причин), оформленные в соответствии с законодательством страны пребывания учрежденного предприятия и в необходимых случаях заверенные (легализованы) в посольствах с переводом на белорусский (русский) язык.
3. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Министерством экономики 26.01.98 г. N 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.98 г. N 01-21/8, Министерством финансов 30.01.98 г. N 3 и Министерством труда 30.01.98 г. N 03-02-07/300 (регистрационный N 2293/12 от 11 февраля 1998 года). <*>
-------------------------------
<*> Далее - Основные положения по составу затрат.
Прибыль от реализации основных фондов или иного имущества предприятия определяется как разница между ценой реализации и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь и коэффициентов инфляции, определяемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в течение текущего года, а по объектам, не завершенным строительством, с учетом их индексации.
При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации является факт получения или передачи продукции, товара (работ, услуг) в зависимости от применяемого метода учета реализации. Полученный при этом товар, продукция (работы, услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара, продукции (выполненных работ, услуг). Под учетной стоимостью понимается отпускная стоимость отгруженного товара, продукции (выполненных работ, услуг).
При отсутствии балансовой прибыли отсутствует объект обложения налогом на прибыль.
У страховых организаций при исчислении налога на прибыль облагаемый оборот увеличивается на:
сумму страховых взносов, перечисленных иностранным страховым и перестраховочным организациям с нарушением порядка заключения договоров перестрахования, установленного Комитетом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь;
страховые суммы и суммы страхового возмещения, выплаченные необоснованно;
сумму страховых резервов, использованных не по целевому назначению;
сумму превышения фактических расходов на ведение дела по сравнению с нормативными расходами.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, товаров (работ, услуг) включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.
Безвозмездная передача имущества у передающего предприятия включается в объем реализации в следующих случаях:
- при передаче государственными предприятиями имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), предприятиям негосударственной формы собственности и физическим лицам по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь;
- при передаче имущества предприятиями негосударственной формы собственности юридическим лицам всех форм собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества в пределах одного собственника).
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
Безвозмездная передача ценностей, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника, отражается предприятиями в бухгалтерском учете следующими проводками:
- у передающего:
1. Дебет счетов 46, 47, 48
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счетов 46, 47, 48
3. Дебет счета 88
Кредит счетов 46, 47, 48
- у получающего:
Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 80
Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том
числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных
бумаг) в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
Безвозмездная передача ценностей в пределах одного собственника
отражается предприятиями в бухгалтерском учете следующими
проводками:
- у передающего:
1. Дебет счетов 46, 47, 48
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счетов 46, 47, 48
3. Дебет счета 88
Кредит счетов 46, 47, 48
- у получающего:
Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 88
Для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов безвозмездная передача:
а) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);
б) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.
Законом Республики Беларусь "О собственности в Республике Беларусь" предусмотрено, что к государственной собственности относятся собственность Республики Беларусь (республиканская собственность) и собственность административно-территориальных образований (коммунальная собственность).
Распоряжение имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, осуществляет Совет Министров Республики Беларусь или уполномоченные им органы, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.
Распоряжение и управление государственным имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют соответствующие местные Советы депутатов или уполномоченные ими органы в установленном законом порядке.
Безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), между государственными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет и во внебюджетные фонды со взысканием санкций в двойном размере;
2) взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;
3) средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению. Указанные средства отражаются в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования бухгалтерской проводкой:
Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 96 "Целевые финансирование и поступления".
Долевое участие в строительстве жилья включает в себя организацию строительства жилого дома на основе объединения средств участников - будущих владельцев строящихся жилых помещений;
4) доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного платежными документами. Указанные доходы отражаются участниками совместной деятельности в бухгалтерском учете на счете 88 "Фонды специального назначения";
5) у бюджетных организаций и общественных объединений, созданных в соответствии с действующим законодательством:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
б) пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств, поступившие в их собственность и использованные по целевому назначению. Пожертвования, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке;
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков. Указанные доходы (проценты) не подлежат налогообложению.
Согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов от 7 июня 1996 года N 742 под понятием "другие счета" понимаются депозитные, корреспондентские, трастовые субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные).
При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца следующим образом:
1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, включая товары отгруженные и неоплаченные, и остаток товаров на конец месяца;
3) средний процент издержек по отношению к общей стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров;
4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек.
К расходам по хозяйственной деятельности относятся расходы, указанные в статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" и в Основных положениях по составу затрат.
4. Предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог уплачивают из получаемых от этой деятельности сумм превышения доходов над документально подтвержденными расходами.
Указанные предприятия обязаны обеспечить отдельный от других средств учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами определяется в порядке, установленном для исчисления прибыли хозрасчетными предприятиями.
К предприятиям, не состоящим на хозяйственном расчете, относятся бюджетные учреждения и организации. Бюджетные учреждения и организации - это организации, финансируемые из государственного бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет по инструкции для организаций, состоящих на бюджете.
Предприятия, получающие дотацию из бюджета или выполняющие работы, финансируемые за счет средств бюджета, к бюджетным организациям не относятся.
В случае образовавшейся экономии дотации текущего года, полученная сумма должна быть зачтена в счет финансирования будущего года при наличии плановых назначений нового бюджетного года по соответствующей статье расходов Бюджетной классификации. При отсутствии бюджетных назначений на новый финансовый год, сложившиеся остатки выделенной дотации подлежат перечислению в доход республиканского бюджета согласно действующему бюджетному законодательству.
Статьей 17 Закона Республики Беларусь "О бюджетной системе Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь 1993 г., N 20, ст. 240) определено, что предприятия, объединения, хозяйственные организации и учреждения расходуют выделенные бюджетные ассигнования по целевому назначению. Необоснованно полученные ими дотации и компенсации из бюджета и использованные не по целевому назначению подлежат восстановлению в бюджет в бесспорном порядке.
Предприятия, объединения и хозяйственные организации (независимо от подчиненности и форм собственности), необоснованно получившие дотации и компенсации из бюджета, кроме того, уплачивают в доход соответствующего бюджета штраф, равный двукратному размеру излишне полученных средств. В таком же размере взыскивается штраф с предприятий, объединений и хозяйственных организаций за расходование бюджетных средств не по целевому назначению.
5. Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Согласно Основных положений по составу затрат в состав расходов от внереализационных операций включаются только присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. Другие санкции, уплачиваемые предприятиями, в том числе по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются.
6. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
III. Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в ее себестоимость
7. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.
8. В себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- отчисления в Фонд социальной защиты населения;
- отчисления на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
- суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным органам при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
- прочие расходы на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость продукции, отчисления в специальные фонды, предусмотренные законодательством;
- износ нематериальных активов.
В страховых организациях на себестоимость страховых услуг относятся отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших страховых взносов.
9. К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню), затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними предприятиями и организациями.
10. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты с учетом действующих ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах: материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты к государственным пенсиям, удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий, дивиденды и проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.
К иным выплатам, носящим характер социальных льгот относятся:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятие в секциях, клубах;
- другие выплаты.
11. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
12. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы и подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях.
Нормы представительских расходов утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 1993 года N 366 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (СП Республики Беларусь, 1993 г., N 16, ст. 307) и приведены в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 года N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327) расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Выписка из постановления приведена в приложении 2.
Нормативы расходования средств на рекламу, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 года N 1275 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 года N 429" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 26-27, ст. 892) и приведены в приложении 3.
IV. Ставки налогов
13. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
14. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30 процентов.
По ставке 15 процентов облагаются предприятия, (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со среднегодовой численностью работающих на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
Льготная ставка по налогу на прибыль не распространяется на прибыль, полученную от совместной деятельности.
В течение года по ставке 15 процентов облагаются предприятия, у которых размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени. Кроме того, списочная численность работников предприятия в среднем за отчетный период не должна превышать установленные Законом критерии.
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, определяют критерии численности по основному виду деятельности. Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29 июня 1993 года "О порядке применения пункта 2 постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 26, ст. 334) к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
Если за отчетный период несколько видов деятельности занимают одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), предприятие определяет критерий численности по тому виду деятельности, который занимал наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный период и т.д.
Бюджетные учреждения и организации, занимающиеся хозяйственной и коммерческой деятельностью, для получения ставки налога на прибыль в размере 15 процентов определяют списочную численность работников в среднем за год исходя из численности работающих в целом по бюджетной организации (учреждению), а не только численности работников, занятых хозяйственной и коммерческой деятельностью.
В численность работников поселковых и сельских Советов не включаются работники учреждений социальной сферы (здравоохранения, образования, культуры и т.д.), финансируемых за счет средств поселковых и сельских бюджетов. Они входят в состав вышестоящих учреждений социальной сферы, являющихся юридическими лицами (отдел культуры, отдел образования, территориальное медицинское объединение).
Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия (кроме прибыли, облагаемой по ставке 7 и 10 процентов, и льготируемой прибыли) облагается налогом по этой ставке.
На предприятия розничной торговли ставка налога на прибыль в размере 15 процентов не распространяется.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается производством продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), то данное предприятие является предприятием розничной торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 30 процентов со всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации продукции.
Предприятия, созданные или ликвидированные в течение года, уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически проработанного времени.
Например:
1) Предприятие создано в июле и работало второе полугодие. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 2500 минимальных заработных плат (1/2 от 5000 минимальных заработных плат).
2) Предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат (1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
V. Льготы по налогообложению
15. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", уменьшается на:
а) прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
б) прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
Для получения льготы научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 13 мая 1997 года N 472 "Об осуществлении государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ" установлено, что государственная регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями республики, независимо от форм собственности и подчиненности, а также ведение их государственного реестра осуществляется Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы.
Представление в инспекции Государственного налогового комитета официального извещения, выданного Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о регистрации названных работ в государственном реестре, является основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними организациями;
в) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. <*>
--------------------------------
<*> Статьей 14 Закона Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения на 1998 год" приостановлено до 1 января 1999 года действие абзацев первого, второго, третьего, четвертого и седьмого подпункта "в" пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем первым настоящего подпункта, осуществляется:
предприятиям, развивающим собственную производственную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
по прибыли предприятий, направленной в порядке долевого участия на капитальные вложения производственного назначения и жилищное строительство, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
При реализации, в том числе внесении в уставный фонд другого предприятия, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное пользование), основных фондов и объектов, незавершенных строительством в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом прибыль подлежит увеличению на балансовую стоимость этих основных фондов с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов инфляции, определяемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в течение текущего года, и на произведенные затраты по объектам, незавершенным строительством, с учетом их индексации.
Предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе жилищного строительства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, согласно приложению 4 к настоящим Методическим указаниям.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на мероприятия, указанные в подпунктах "а" и "б", не может превышать 50 процентов балансовой прибыли;
г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.
В случае отсутствия нормативов затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, плановые сметы расходов составляются по каждому из объектов социальной сферы индивидуально и согласовываются с финансовыми отделами местных исполнительных и распорядительных органов.
При определении понятия "объекты здравоохранения" следует руководствоваться Номенклатурой учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Министерств здравоохранения Республики Беларусь 31 июля 1992 года N 145.
Под затратами предприятий на содержание объектов жилого фонда следует понимать расходы по содержанию объектов жилого фонда и оказанию коммунальных услуг, непокрываемые квартплатой и платой населения за коммунальные услуги по фиксированным тарифам.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание объектов жилищного фонда, определяется как разность между расходами по содержанию объектов жилищного фонда и доходами от эксплуатации этих объектов, суммой компенсации, полученной из внебюджетного фонда местного Совета депутатов для финансирования расходов по содержанию ведомственного жилого фонда, суммой целевого сбора в вышеуказанный внебюджетный фонд, направленной предприятием на содержание объектов жилищного фонда.
При этом доходы от сдачи в аренду объектов жилищного фонда не относятся к доходам от эксплуатации объектов жилищного фонда, а включаются в состав прибыли, полученной от внереализационных операций.
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной на содержание объектов жилищного фонда, по форме, приведенной в приложении 5.
Пример определения прибыли, фактически использованной на содержание объектов жилищного фонда, приведен в приложении 6.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание детских дошкольных учреждений, определяется как разность между расходами по содержанию детских дошкольных учреждений и платой родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, суммой компенсации, полученной из внебюджетного фонда местного Совета депутатов для финансирования расходов по содержанию ведомственных детских дошкольных учреждений, суммой целевого сбора в вышеуказанный внебюджетный фонд, начисленной предприятием, но не перечисленной во внебюджетный фонд, а по решению местного Совета, остающейся в распоряжении предприятия для направления на содержание собственных детских дошкольных учреждений.
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль представляют в инспекцию Государственного налогового комитета справку о размере прибыли, использованной на содержание детских дошкольных учреждений, по форме, приведенной в приложении 7;
д) прибыль хозрасчетных лечебно-производственных мастерских психоневрологических больниц, психиатрических больниц и диспансеров, противотуберкулезных учреждений, полученная от деятельности, предусмотренной уставами (положениями) этих мастерских;
е) прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
ж) прибыль издательств и типографий, получаемая от издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;
з) суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги). Расходы, указанные в настоящем подпункте, не могут превышать 5 процентов балансовой прибыли;
к) сумму средств, использованных на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы Республики Беларусь и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений.
Пенитенциарная система - это система государственных органов управления и подразделений, осуществляющих исполнение уголовных наказаний и меры пресечения в виде заключения под стражу.
Спецконтингент - лица, осужденные к лишению свободы и отбывающие наказание в исправительно-трудовых колониях, тюрьмах, воспитательно-трудовых колониях, специальных комендатурах, а также в отношении которых избрана мера пресечения в виде содержания под стражей, и содержащихся в следственных изоляторах.
Личный состав пенитенциарной системы - лица рядового и начальствующего состава исправительно-трудовых колоний, тюрем, воспитательно-трудовых колоний, следственных изоляторов, специальных комендатур, имеющие специальные звания и занимающие штатные должности в названных учреждениях.
Согласно Исправительно-трудовому кодексу Республики Беларусь (статья 12) исправительно-трудовыми учреждениями являются:
- исправительно-трудовые колонии;
- тюрьмы;
- воспитательно-трудовые колонии;
м) сумму прибыли, фактически использованную на создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм, компенсируемых за счет средств Государственного фонда содействия занятости);
п) сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергшегося первичной обработке вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и полудрагоценных камней.
В соответствии с ГОСТом 25916-83 "Ресурсы материальные вторичные. Термины и определения" к вторичным материальным ресурсам относятся отходы производства и потребления, которые образуются в народном хозяйстве. При этом, отходы производства определяются как остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства, а отходы потребления - как изделия и материалы, утратившие свои потребительские свойства в результате физического или морального износа.
К вторичному сырью относятся только те отходы производства и потребления, которые могут повторно использоваться в народном хозяйстве.
Под первичной переработкой вторичного сырья подразумевается осуществление сбора, закупки, удаления вторичного сырья из мест образования и накопления с целью последующего использования, предварительной обработки, дробления, концентрации, разделения, прессования по классам, группам, маркам вторичного сырья, а также совокупность технологических операций по подготовке вторичного сырья и его использования для производственных нужд специализированных заготовительных организаций;
р) суммы в пределах 10 процентов балансовой прибыли, направленной на предоставление ссуд для приобретения или строительства жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, на учет по месту жительства или месту работы (копия решения местного исполнительного органа и справка, подтверждающая нахождение гражданина на учете в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий) и документы, подтверждающие приобретение, строительство жилья, выделение гражданину квартиры в жилищно-строительном кооперативе или земельного участка для строительства индивидуального жилого дома.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий приведены в статье 34 Жилищного кодекса Республики Беларусь (СЗ БССР, 1983 г., N 36, ст. 585) с учетом последующих изменений и дополнений (приложение 8);
с) сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями от реализации произведенной ими продовольственной продукции (кроме подакцизной) в их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, подсобным сельским хозяйствам предприятий и организаций, другим сельскохозяйственным формированиям;
т) суммы прибыли государственных архивов от оказания платных архивных услуг;
у) прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученной от практического обучения студентов и учащихся.
16. Освобождаются от обложения налогом на прибыль банки и другие кредитные учреждения по прибыли, полученной ими в виде процентов по кредитам, предоставленным субъектам хозяйствования на срок не менее трех лет для осуществления капитальных вложений в производство, основанное на новых и высоких технологиях. Перечень производств, основанных на новых и высоких технологиях, утверждается Советом Министров Республики Беларусь.
17. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
Облагаемая прибыль указанных предприятий и организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов составляет от 30 до 50 процентов от среднесписочной численности производственно-промышленного персонала.
18. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия ветеранов войны, труда, Вооруженных Сил, в которых работает не менее 70 процентов пенсионеров, достигших пенсионного возраста (мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет) от среднесписочной численности производственно-промышленного персонала.
19. При определении предприятием права на получение льгот, указанных в пунктах 17 и 18 настоящих Методических указаний, в среднесписочную численность работников производственно-промышленного персонала включаются также и работники, не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству). Исчисление среднесписочной численности работников производственно-промышленного персонала производится согласно инструкции по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 19.12.94 г. N 12. Льгота определяется поквартально.
20. Суммы арендой платы за аренду государственного имущества, сдаваемого в аренду по согласованию с органами Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета.
21. Сумма налога на прибыль предприятий, не являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически направленную на цели изучения историко-культурного наследия, выявления, сбережения, восстановления и возвращения в Республику Беларусь из-за ее пределов этих ценностей, но не более 3 процентов от суммы налога.
22. Сумма налога на прибыль предприятий, являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически израсходованную ими на проведение на этих ценностях научно обоснованных исследовательских и реставрационно-восстановительных работ, касающихся этих ценностей.
Предусмотренное в пунктах 21 и 22 настоящих Методических указаний уменьшение налога на прибыль производится на основании справки банка, через который производилось перечисление средств на эти цели, заверенной государственным органом охраны памятников.
23. Местные Советы депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на доходы и прибыль в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Льготный порядок налогообложения прибыли, предусмотренный настоящим пунктом, не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
24. Сумма налога, остающаяся в распоряжении предприятий, организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным пунктами 17, 18, 23 настоящих Методических указаний, подлежит зачислению в фонд развития и используется только на развитие производственной базы (строительство производственных мощностей, приобретение оборудования) и не может быть использована на цели потребления, а по Белорусскому обществу инвалидов, Белорусскому товариществу инвалидов по зрению и Белорусскому обществу глухих используется на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, взимается в бюджет.
Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется предприятиями на специально открываемый субсчет 88-6 "Фонд развития" (для бюджетных организаций - субсчет 247 "Фонд развития учреждения (организации)". Аналитический учет поступления и расходования суммы налога, предоставленной в виде льготы, ведется отдельно от других средств целевого назначения.
Льготный порядок налогообложения прибыли предприятий, объединений и организаций, предусмотренный пунктами 17, 18 настоящих Методических указаний, не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
25. Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
26. Прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 10 процентов.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 3 января 1996 года N 4 "О структуре агропромышленного комплекса Республики Беларусь" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 1, ст. 13) установлено, что агропромышленный комплекс Республики Беларусь составляют Министерство сельского хозяйства и продовольствия, Министерство лесного хозяйства, Государственный комитет по земельным ресурсам, геодезии и картографии, Белорусский республиканский союз потребительских обществ, Белорусский государственный производственно-торговый концерн по морскому рыболовству, завозу, переработке и реализации рыбы и рыбопродукции, их территориальные органы, предприятия, объединения, организации и учреждения, а также зарегистрированные в Республике Беларусь субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, основными видами деятельности которых являются:
производство сельскохозяйственной продукции;
заготовка, переработка и реализация (включая торговлю и фирменную торговлю) сельскохозяйственной продукции, производимой в Республике Беларусь;
производство продуктов питания;
лесохозяйственная деятельность;
землеустройство и ведение земельного кадастра;
подготовка кадров для отраслей агропромышленного комплекса;
научное, техническое, производственно-техническое, агрохимическое, ветеринарное и транспортное обслуживание, материально-техническое обеспечение предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса, строительство и ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения, изготовление и ремонт техники, оборудования и запасных частей для указанных юридических лиц.
Министерству сельского хозяйства и продовольствия предоставлено право принимать по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь, Министерством экономики и Министерством финансов решения об отнесении при необходимости иных субъектов хозяйствования к агропромышленному комплексу Республики Беларусь.
Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.
Если льгота установлена на прибыль, полученную от конкретного вида деятельности (например, от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов или производства продуктов детского питания и т.п.), то прибыль, подлежащая льготированию, определяется как сальдо прибылей и убытков, полученных от отдельных видов изделий (товаров, продуктов).
Например.
Предприятие занимается производством продуктов детского питания. От производства продукта А получена прибыль 100,0 млн. рублей, продукта Б - прибыль 20 млн. рублей, продукта В - убыток 30,0 млн. рублей. Всего от производства продуктов детского питания получена прибыль в размере 90,0 млн. рублей (100,0 + 20,0 - 30,0), которая подлежит льготированию.
Предприятия представляют в инспекции Государственного налогового комитета справку о размере и составе используемых льгот по налогу на прибыль, согласно приложению 12, и другие документы, подтверждающие право на льготы.
27. Прибыль подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 7 процентов.
Предприятия обязаны обеспечить раздельный учет затрат по указанным объектам. Порядок определения прибыли, облагаемой по ставке 7 процентов, приведен в приложении 9.
28. Прибыль, полученная от деятельности, указанной в п. 26 настоящих Методических указаний, определяется аналогично порядку определения прибыли, полученной от деятельности, указанной в п. 27 настоящих Методических указаний.
29. Освобождаются от налогообложения доходы (прибыль), полученные по операциям с государственными ценными бумагами, а также с ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, кроме доходов (прибыли) от их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске.
Государственные ценные бумаги - ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь, в качестве государственных долговых обязательств.
Ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь - ценные бумаги, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь с целью оперативного регулирования денежной массы.
К операциям с государственными ценными бумагами, а также с ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь относятся операции по купле-продаже этих ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), а также операции, связанные с их погашением эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь. <*>
-------------------------------
<*> В соответствии с Законом Республики Беларусь "О льготном налогообложении доходов (прибыли), полученных по операциям с ценными бумагами первого минского целевого облигационного жилищного займа" и Указом Президента Республики Беларусь от 21 апреля 1998 года N 228 "О первом брестском целевом облигационном жилищном займе" к ценным бумагам относятся бумаги первого минского целевого облигационного жилищного займа и первого брестского целевого облигационного жилищного займа.
30. Освобождаются от уплаты налога на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических предприятий, полученная от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь).
Перечень жизненно необходимых лекарственных средств утвержден приказом Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 12 июня 1995 года N 92 "О республиканском перечне жизненно необходимых лекарственных средств".
VI. Особенности налогообложения налога на прибыль в 1998 году
31. Освобождаются от уплаты налога на прибыль в 1998 году:
1) предприятия исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел;
финансируемые из бюджета:
государственные учебные заведения - в части дополнительных средств, полученных от осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности и направленных ими на укрепление материально-технической базы; <1>
государственные лечебно-профилактические учреждения - в части дополнительных средств, полученных от оказания платных медицинских услуг и направленных ими на укрепление материально-технической базы или на приобретение медикаментов; <2>
государственные научные организации - в части дополнительных средств, полученных от научной деятельности;
обслуживающие сельское хозяйство и другие предприятия - в части средств, полученных за работы (услуги), выполненные (оказанные) специализированными механизированными отрядами, созданными этими предприятиями, для колхозов, совхозов, иных сельскохозяйственных предприятий, при условии раздельного учета указанных работ (услуг); <3>
Академию управления при Президенте Республики Беларусь и учебные заведения системы Белкоопсоюза - в части средств, полученных от осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности и направленных ими на укрепление материально-технической базы. <4>
--------------------------------
<1> Перечень государственных учебных заведений, финансируемых из бюджета, освобожденных в 1998 году от уплаты налога на прибыль от осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности, утвержден приказом Министерства образования Республики Беларусь от 14.01.98 г. N 13 по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь и приводится в приложении 13.
<2> Перечень лечебно-профилактических учреждений утвержден приказом Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.01.98 г. N 25 по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь и приводится в приложении 14.
<3> В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 1998 года N 326 "О внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1997 года N 618" действие данного абзаца вступило в силу с 22 июня 1998 года (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 18, ст. 478).
<4> В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 1 августа 1998 года N 384 "О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1997 года N 618" действие данного абзаца вступило в силу с 1 августа 1998 года (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N , ст. ).
2) предприятия, реализующие продукцию (работы, услуги) собственного производства за пределы Республики Беларусь:
от уплаты налога на прибыль - в части прибыли, полученной от прироста реализации этой продукции (работ, услуг) по сравнению с ее фактическим размером за соответствующий период 1997 года.
Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, предоставляется поквартально;
3) высшие учебные заведения, аккредитованные в установленном порядке, и научные организации:
от уплаты налога на прибыль - в части прибыли, полученной от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
VII. Порядок исчисления налога на прибыль
32. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения на 1998 год" юридические лица вправе возложить на филиалы и другие обособленные структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, уплату налога на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль юридическими лицами, их филиалами и другими обособленными структурными подразделениями <*> в течение отчетного года изменению не подлежит.
-------------------------------
<*> Далее - филиалы.
Субъекты хозяйствования, которые не возлагают на свои филиалы уплату налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в следующем порядке:
- юридическое лицо предоставляет в инспекцию Государственного налогового комитета по месту своей регистрации расчет налога на прибыль на основе консолидированного баланса. К расчету в обязательном порядке прилагается реестр в разрезе всех филиалов с обязательным содержанием следующих реквизитов:
- балансовая прибыль (убыток) филиала;
- начисленная сумма налога за отчетный период,
в том числе по акту проверки;
- период представления расчета (число, месяц, год);
- наименование и код инспекции Государственного налогового комитета по месту расположения филиала;
- адрес филиала;
- учетный номер филиала.
Причитающаяся сумма налога на прибыль определяется по сумме прибыли, полученной структурными подразделениями в процентном отношении к балансовой прибыли, а для коммерческих банков к налогооблагаемой прибыли, уплачивается юридическим лицом по месту нахождения филиала.
В платежном поручении указывается:
- в строке плательщик - УНН юридического лица, осуществлявшего платеж;
- в строке получатель - УНН филиала, за который осуществляется платеж.
По кредиту счета указывается счет 360290xxx000к, где xxx - номер инспекции Государственного налогового комитета, где находится филиал.
В описательной части документа указывается наименование филиала, за который осуществляется платеж и срок платежа.
Инспекции Государственного налогового комитета, приняв расчет по налогу на прибыль по юридическому лицу и его филиалам, регистрируют его в специальном журнале, производят начисления по юридическому лицу и в этот же день рассылают реестры в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения филиалов для начисления в лицевых счетах.
Сроки представления расчетов налога на прибыль и его уплата производится в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 года N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь 1996 г., N 21, ст. 530; Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь 1997 г., N 17-18, ст. 637).
VIII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
33. Зачисление налога на прибыль и налога на доходы производится в бюджет Республики Беларусь.
34. Платежные поручения на перечисление в бюджет налогов на прибыль и доходы сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.
35. Учет начисленных и поступивших в бюджет сумм налога на прибыль, а также финансовых санкций, осуществляется налоговыми органами на карточках лицевых счетов по установленной форме.
Если при предварительной проверке представленного расчета по налогу на прибыль или налогу на доходы установлено, что налог подлежит уплате в бюджет в большей сумме, чем указано в расчете плательщика, начисление налога производится по данным инспекции Государственного налогового комитета с уведомлением об этом плательщика. В случае, если при проверке расчета установлено превышение суммы налога над подлежащей уплате в бюджет, начисление налога производится по данным инспекции Государственного налогового комитета, а разница засчитывается в очередной платеж с уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению в установленном законом порядке.
36. Ответственность плательщиков налогов, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящих Методических указаний регулируется Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75; 1993 г., N 3, ст. 27; 1994 г., N 3, ст. 24; 1995 г. N 6, ст. 57; 1996 г., N 23, ст. 415, N 33, ст. 598) и Законом Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 94).
IX. Порядок введения в действие
37. С введением в действие настоящих Методических указаний прекращается действие:
- абзаца 6 раздела "Порядок исчисления и сроки уплаты налога" Методических указаний от 21 января 1994 года N 12 "О порядке исчисления налога на доходы" (регистрационный N 234/12 от 22 января 1994 года);
- Методических указаний от 18 июня 1996 года N 21 "О порядке исчисления налога на доходы и прибыль" (регистрационный N 1493/12 от 3 июля 1996 года);
- о внесении дополнений в Методические указания от 18.06.96 г. N 21 "О порядке исчисления налога на доходы и прибыль", утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.12.97 г. N 27 (регистрационный N 2197/12 от 24 декабря 1997 года);
- о внесении изменений и дополнений в Методические указания от 18.06.96 г. N 21 "О порядке исчисления налога на доходы и прибыль", утвержденные приказом государственного налогового комитета Республики Беларусь от 05.02.98 г. N 21 (регистрационный N 2283/12 от 5 февраля 1998 года).
Дополнительные приложения:
Приложение 15. Выписка из Закона Республики Беларусь от 30 декабря 1997 года "О внесении изменений и дополнений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения";
| Стр.1 | Стр.2 |
карта новых документов | 
