Методические указания Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12.04.1996 N 5 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
-------------------------------
<*> В дальнейшем - Закона
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Подоходный налог с граждан взимается на основании Закона Республики Беларусь, принятого Верховным Советом Республики Беларусь 29.02.96 г. N 1327-XIII и введенного в действие с 1 апреля 1996 года.
1. Плательщики налога
Плательщиками подоходного налога в соответствии с Законом являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь. <**>
К гражданам, которые в целях налогообложения рассматриваются как постоянно проживающие в Республике Беларусь, относятся граждане, находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде.
-------------------------------
<**> В дальнейшем - граждане
2. Доходы, подлежащие налогообложению
2.1. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, являются доходы в денежной (национальной и иностранной валюте) и натуральной форме, полученные на территории Республики Беларусь, а также за ее пределами в случаях, предусмотренных законодательством.
Доходы, образующиеся в результате предоставления гражданам за счет средств предприятий, учреждений и организаций материальных и социальных благ, также включаются в облагаемый доход.
К доходам, подлежащим налогообложению, относятся также суммы зачисляемые на лицевые счета работников и других граждан, как в национальной, так и в иностранной валюте.
Примечание.
1. В случае получения доходов в натуральной форме, полученные товары, продукция и изделия оцениваются по учетным ценам, а продукция, произведенная (выращенная) по договорам, - по ценам, оговоренным в договоре.
2. В случае, если предприятие выдает своим работникам или гражданам товары, продукцию по ценам, ниже учетных, то в облагаемый доход подлежит включению цена, по которой предприятие приобрело товар. Например, предприятие купило за границей бытовые холодильники стоимостью по 500 долларов, что составляет в пересчете на рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату приобретения 6000000 руб., а выдало эти холодильники по цене 4000000 руб. В этом случае в состав подлежащего налогообложению месячного дохода работника (гражданина) включается 6000000 рублей.
Доходы граждан, временно проживающих в Республике Беларусь, подлежат обложению налогом, если эти доходы получены из источников в Республике Беларусь.
2.2. Уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика в рублях или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При уплате налога в иностранной валюте, исчисленный в рублях налог пересчитывается в валюту на дату исчисления налога.
2.3. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения дохода.
3. Доходы, не подлежащие налогообложению
Подоходным налогом не облагаются:
3.1. Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемые физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов.
Перечень указанных фондов определяется Кабинетом Министров Республики Беларусь и утверждается Верховным Советом Республики Беларусь.
Примечание.
К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, предусмотренных в настоящем подпункте, относятся в частности пособия: по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным семьям; пособия инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на детей военнослужащим срочной службы; пособия на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, и другие пособия, выплачивающиеся в соответствии с действующим законодательством.
3.2. Алименты, получаемые физическими лицами.
Примечание.
У граждан, которые уплачивают алименты, подоходный налог удерживается с полного их дохода без вычета суммы алиментов.
3.3. Суммы стипендий, получаемые студентами высших учебных заведений, аспирантами, учащимися средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости.
При обучении граждан в учебных заведениях с отрывом от производства по договорам с учебными заведениями, суммы стипендий, выплаченные предприятиями, учреждениями и организациями, не облагаются подоходным налогом в размерах государственных стипендий, при отсутствии выплаты стипендий этими заведениями и при наличии справок учебных заведений об успешной сдаче сессии.
В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и выплачиваются предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств, то они подлежат налогообложению как не состоящие в штате предприятий, учреждений и организаций по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.25, 3.30 настоящих Методических указаний.
3.4. Суммы, выплачиваемые учащимся средних школ и профессионально-технических училищ за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом.
Не удерживается налог и в тех случаях, когда по договоренности с профессионально-техническими училищами и средними школами эти выплаты производятся предприятиями, учреждениями и организациями, в которых учащиеся выполняют работы в соответствии с учебными планами.
3.5. Все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий.
В том случае, когда гражданам пенсия выплачивается за счет средств предприятия, учреждения, организации в размерах и случаях, установленных пенсионным законодательством, то сумма таких пенсий также не облагается подоходным налогом.
3.6. Суммы, получаемые гражданами за сдачу крови, за другие виды донорства, за сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови.
3.7. Суммы денежных пособий (компенсаций), выплачиваемые государством гражданам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь 1991 г., N 10, ст. 111).
3.8. Суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, утверждаемыми Кабинетом Министров Республики Беларусь.
3.9. Суммы, получаемые физическими лицами от однократной в течение пяти лет продажи принадлежащих им на праве собственности квартир, жилых домов, дач, садовых домиков и другой недвижимости, однократной в течение календарного года продажи автомобилей или других транспортных средств, а также суммы, получаемые от продажи иных вещей, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества (вещей) при осуществлении предпринимательской деятельности.
Примечание.
Согласно Закону Республики Беларусь "О предпринимательстве в Республике Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1991 г., N 19, ст. 269), под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, и осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность или от имени и под имущественную ответственность юридического лица (предприятия). Поэтому, если продажа (перепродажа) имущества, товаров, продукции, сырья и т.п., принадлежащего гражданину на праве собственности, направлена на получение дохода, этот доход подлежит налогообложению как полученный от предпринимательской деятельности. Другими словами, в каждом конкретном случае, решая вопрос о налогообложении, необходимо выяснить: или гражданин избрал родом своего занятия продажу (перепродажу) собственного имущества, с целью извлечения дохода, или же имущество реализовано случайно (разово) в силу сложившихся обстоятельств.
Все случаи неудержания подоходного налога при выплатах гражданам за реализованное имущество, принадлежащее им на праве собственности, необходимо согласовывать с налоговыми органами.
Субъекты хозяйствования, совершающие сделки с гражданами, представляют в налоговые органы сведения по форме, приведенной в приложении N 5, а производящие оформление сделок купли-продажи (кроме нотариальных контор, частных нотариусов и исполнительных и распорядительных органов, на территории которых нет нотариальных контор) - по форме, приведенной в приложении N 6 к настоящим Методическим указаниям. Эти требования вытекают из Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75).
3.10. Доходы граждан от реализации продукции личного подсобного сельского хозяйства, в том числе от выращивания по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями молодняка скота и птицы, за исключением доходов от реализации продукции непродовольственного назначения (семена, цветы, женьшень и т.п.). <*>
Указанные доходы граждан не подлежат обложению подоходным налогом при условии предоставления справки местного исполнительного и распорядительного органа, форма которой приведена в приложении N 17 к настоящим Методическим указаниям, подтверждающей наличие у физического лица личного подсобного хозяйства на территории Республики Беларусь. При отсутствии такой справки налог взимается в общеустановленном порядке. Данная льгота может быть предоставлена гражданам при сдаче ими продукции личного подсобного сельского хозяйства заготовительным организациям потребкооперации также и на основании списков граждан, имеющих личное подсобное хозяйство, представляемых сельскими (поселковыми) исполнительными комитетами районному потребительскому обществу (райпотребсоюзу).
Справка о наличии личного подсобного хозяйства гражданами представляется:
- предприятиям, учреждениям, организациям и предпринимателям без образования юридического лица, которым граждане реализуют продукцию личного подсобного хозяйства. Если размер закупки меньше объема продукции, указанного в справке, то справка в таком случае покупателю не передается и в документе, предусмотренном для оформления закупки продовольственной продукции у населения, лишь делается отметка с указанием реквизитов справки (Ф.И.О. гражданина, адрес постоянного местожительства, наименование органа, выдавшего справку, ее номер и дата выдачи);
- работникам налоговых органов, проводящим обследование (проверку) деятельности граждан.
-------------------------------
<*> Не облагаются налогом доходы граждан от реализации семян, овощных культур и саженцев плодовых деревьев государственным специализированным семеноводческим предприятиям Республики Беларусь.
3.11. Доходы, получаемые в результате наследования наследниками по завещанию, наследниками первой и второй очереди по закону, за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Примечание.
К наследникам первой очереди по закону относятся в равных долях дети (в том числе усыновленные), супруг(а) и родители (усыновители) умершего, ребенок умершего, родившийся после его смерти.
Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником.
Наследниками второй очереди при наследовании по закону являются в равных долях родные братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
С доходов, полученных другими наследниками, налог удерживается субъектами хозяйствования, выплачивающими эти доходы, по ставкам пункта 14.1 настоящих Методических указаний (статья 14 Закона).
Субъекты хозяйствования, оформляющие наследство и выплачивающие доходы в результате наследования, представляют в налоговые органы сведения о таких доходах граждан по форме, приведенной в приложении N 6 к настоящим Методическим указаниям.
При получении доходов в натуральной форме в результате наследования, налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений и деклараций граждан об этих доходах.
3.12. Доходы, получаемые в результате дарения от физических лиц, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, а также от близких родственников из-за границы. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья, сестры, дед, бабка, внуки, супруги.
3.13. Выигрыши по облигациям государственных займов Республики Беларусь и бывшего СССР, а также выигрыши по лицензируемым видам деятельности.
Примечание.
Под выигрышами по лицензируемым видам деятельности, указанными в настоящем подпункте, понимаются выигрыши граждан, получаемые ими от субъектов хозяйствования, имеющих специальные разрешения (лицензии) на осуществление игорного бизнеса (казино, игральные автоматы и др.).
3.14. Проценты и выигрыши по вкладным счетам в учреждениях банков, находящихся в Республике Беларусь, и по государственным ценным бумагам.
3.15. Суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию.
3.16. Суммы премий международных организаций и Государственных премий Республики Беларусь, а также суммы вознаграждений, выплаченные за сдачу в доход государства кладов.
3.17. Стоимость подарков (вещевых премий), полученных от предприятий, учреждений и организаций, а также стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, в размере до 20 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи.
В случаях, когда стоимость подарков (вещевых премий), получаемых гражданами по месту основной работы, превышает 20 минимальных заработных плат в год, сумма превышения указанного размера облагается налогом по совокупности с заработной платой.
Суммы превышения стоимости подарков, получаемых гражданами не по месту основной работы, облагаются по ставкам пункта 14.1 настоящих Методических указаний (статья 14 Закона) как другие доходы. Субъекты хозяйствования (кроме профсоюзных организаций, выдавших подарки, стоимость которых по совокупности с подарками по месту основной работы не превышает 20 минимальных заработных плат в год, при условии, что эти профсоюзные организации созданы на предприятиях, учреждениях и организациях, являющихся основным местом работы граждан, получивших эти подарки) обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о стоимости подарков, выданных не по месту основной работы граждан и размерах предоставленных льгот по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящим Методическим указаниям.
Следует иметь в виду, что законодательством предусмотрена ответственность граждан за незаконное пользование льготой. А именно, граждане, получившие доходы в форме подарков от нескольких предприятий с получением у каждого источника льготы, уплачивают налоги и финансовые санкции в соответствии с действующим законодательством.
3.18. Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на международных и республиканских соревнованиях.
3.19. Суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь, независимо от размера выплачиваемой суммы.
По суммам материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами (ситуациями), необходимо решать вопрос об их освобождении в каждом конкретном случае по согласованию с налоговыми органами. При этом необходимо иметь ввиду, что чрезвычайные обстоятельства (ситуации) - это совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических бедствий, эпидемий, которые приводят к значительным ущербам, человеческим жертвам, нарушению условий жизнедеятельности граждан, смерти.
3.20. Выплаченные по месту основной работы в пределах 30 минимальных заработных плат в год: суммы материальной помощи, стоимость бесплатных или льготных путевок и курсовок и другие суммы на цели социальной защиты.
К выплаченным суммам на цели социальной защиты относятся:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты проездных билетов;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятие в секциях, клубах;
- оплата за учебу в учебных заведениях (без разбивки сумм на период учебы);
- другие выплаты.
Учет указанных выплат субъекты хозяйствования обязаны вести по каждому работнику (гражданину).
Суммы таких выплат, превышающие 30 минимальных заработных плат, облагаются по совокупности с другими, полученными по месту основной работы, доходами.
Примечание.
Не включается в облагаемый доход граждан стоимость обучения в системе повышения квалификации, переподготовки кадров и обучения работников на учебных семинарах.
3.21. Стоимость выдаваемых работникам по месту их основной работы бесплатно или на льготных условиях путевок в детские оздоровительные учреждения, а также стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования.
К детским оздоровительным учреждениям, в частности, относятся летние оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, предназначенные для отдыха детей, организованное направление детей для оздоровления за пределы Республики Беларусь.
Основанием для предоставления данной льготы являются корешок (талон) путевки в вышеперечисленные учреждения, письменные подтверждения организаций о направлении детей на оздоровление за границу, договора и контракты с иностранными фирмами, организующими оздоровление (отдых) детей, документы, подтверждающие стоимость такого оздоровления (отдыха), и другие документы.
Не включается в облагаемый доход граждан стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования, выделяемых и оплачиваемых обкомами профсоюзов.
3.22. Стоимость натурального довольствия, предусмотренного соответствующим законодательством, или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия.
3.23. Денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на учебные и поверочные сборы.
3.24. Компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме, в размерах, устанавливаемых законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Под компенсационными выплатами понимаются суммы, выплачиваемые в возмещение расходов рабочим и служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или при переезде на работу в другую местность. В частности, к ним относятся: суточные, оплата проезда и найма жилого помещения командированным, полевое довольствие, суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, надбавки к тарифным ставкам, окладам тех, у кого постоянная работа протекает в пути или носит разъездной характер, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работников на работу в другую местность, в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, компенсация за использование инструмента принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь и другие компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Под компенсационными выплатами для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, военнослужащих органов государственной безопасности следует рассматривать суммы, выплачиваемые как:
- единовременное пособие на первоначальное обзаведение прапорщиков, мичманов и военнослужащих по контракту;
- единовременное денежное вознаграждение военнослужащим за разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов;
- денежное содержание и суточные военнообязанным запаса во время пребывания на сборах и нахождения в пути следования от местожительства и обратно;
- частичное возмещение расходов за проживание на условиях найма (поднайма) жилых помещений бесквартирными военнослужащими и членами их семей;
- возмещение затрат по проезду военнослужащих в служебные командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение (обследование);
- суточные (квартирные) при служебных командировках и полевые;
- денежное вознаграждение за водолазные работы;
- компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие единовременный компенсационный характер, размер которых установлен законодательством;
- подъемное пособие;
- денежное вознаграждение (надбавка) за особые условия службы военнослужащих воинских частей, несущих боевое дежурство, в суточном наряде и карауле;
- денежное вознаграждение за прыжки с парашютом, за летные испытания авиационной техники;
- надбавки за особые условия службы;
- единовременное денежное вознаграждение за окончание военно-учебных заведений с отличием.
К компенсационным выплатам относятся также суммы, выплачиваемые в соответствии с нормами расходов, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством спорта и туризма Республики Беларусь, на проведение спортивных мероприятий и материальное обеспечение участников и судей, питание учащихся училищ олимпийского резерва.
При оплате работникам предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются расходы в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Суммы, выплаченные сверх установленных норм, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой того месяца, в котором они выплачены. При этом, для целей налогообложения суммы выплат в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату исчисления налога.
Суммы заработков по месту основной работы, сохраняемые за гражданами, направляемыми на сельскохозяйственные работы, в размерах устанавливаемых Кабинетом Министров Республики Беларусь (взамен суточных и квартирных), не включаются в облагаемый налогом доход.
В соответствии со статьей 117 Кодекса законов о труде Республики Беларусь, (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 5, ст. 38) работники предприятий, учреждений и организаций, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ компенсации, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем. В облагаемый доход суммы компенсации не включаются в размерах амортизационных отчислений, а суммы превышения размеров амортизационных отчислений облагаются по совокупности с заработком того месяца, в котором выплачена компенсация.
Не включается в облагаемый доход компенсация, выплачиваемая за ухудшение правового положения работников, по истечении срока действия контракта в пределах, предусмотренных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 1994 года N 49 "О заключении контрактов со служащими государственного аппарата" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 4, ст. 41).
3.25. Заработная плата и иные виды денежных вознаграждений рабочих, служащих и приравненных к ним по налогообложению граждан в размере месячной минимальной заработной платы, получаемые по месту их основной работы (службы, учебы).
В соответствии с Кодексом законов о труде Республики Беларусь местом основной работы граждан считается субъект хозяйствования в котором ведется трудовая книжка, являющаяся основным документом о трудовой деятельности работника. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих у нанимателей по трудовым договорам свыше пяти дней.
3.26. Доходы (кроме указанных в пункте 3.25 настоящих Методических указаний), не превышающие размера месячной минимальной заработной платы, при отсутствии у граждан места основной работы.
По доходам граждан от предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, льгота предоставляется за месяцы осуществления деятельности при расчете налога за отчетный период.
Для других доходов, подлежащих обложению налоговыми органами, при окончательном расчете сумм подоходного налога за год.
Эта льгота предоставляется на основании трудовой книжки или выписки из нее за весь период отсутствия места основной работы.
При отсутствии у гражданина трудовой книжки льгота может быть предоставлена по разрешению руководителя налогового органа на основании заявления с указанием причины отсутствия этого документа.
При предоставлении этой льготы за полный месяц принимаются 15 и более дней выполнения работ (осуществления деятельности), менее 15 дней в расчет не принимаются.
3.27. Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с действующим законодательством.
3.28. Суммы средств, безвозмездно получаемые по месту основной работы от предприятий, учреждений и организаций гражданами, нуждающимися в улучшении жилищных условий и используемые на приобретение, строительство жилья, или направленные на погашение кредитов, использованных на эти цели.
Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан на учет в местных органах управления или на предприятиях и документы, подтверждающие выделение (покупку) квартиры или земельного участка для строительства индивидуального личного дома (справка либо копия решения местного органа управления). Нуждающимися в улучшении жилищных условий могут быть признаны граждане по основаниям, приведенным в Правилах учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий и предоставлении жилых помещений, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Белсовпрофа от 25.04.84 г. N 135 (СЗ БССР, 1984 г., N 13, ст. 184) с учетом последующих изменений и дополнений.
3.29. Пособия по безработице. Эти суммы не облагаются при их выплате из Государственного фонда занятости.
3.30. Заработная плата и иные виды денежных вознаграждений рабочих, служащих и приравненных к ним по налогообложению граждан, получаемые по месту их основной работы (службы, учебы), в размере месячной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, а для граждан, воспитывающих трех и более детей до 18 лет - в размере двух месячных минимальных заработных плат на каждого ребенка.
Аналогичная льгота предоставляется гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по доходам от этой деятельности при отсутствии у них другого основного места работы.
При этом студенты и учащиеся, получающие стипендии, трудоспособные лица старше 18 лет, не имеющие самостоятельных источников доходов, до достижения ими пенсионного возраста, иждивенцами не являются. В число иждивенцев также не включаются: лица, получающие пенсии и пособия по безработице, учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка, учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.
Пример. Гражданину, имеющему двоих детей до 18 лет и одного иждивенца, начислена заработная плата за апрель 1996 года 930000 руб. Налог определяется следующим образом. С начисленной суммы 930000 руб. вычитаются: не облагаемая налогом месячная минимальная заработная плата (в примере 100000 руб.) и из расчета на каждого ребенка и одного иждивенца по одной месячной минимальной заработной плате 300000 руб. (100000 x 3). Облагаемый доход составит 530000 руб. (930000 - 100000 - 300000). Затем исчисляется сумма налога 47700 руб. (530000 x 9% : 100%).
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся:
- лица, на содержание которых граждане выплачивают или получают алименты по судебному решению;
- дети, на содержание которых гражданам выплачивается государственное пособие (единовременное пособие в связи с рождением и пособие по возрасту) или пенсии (по инвалидности и по случаю потери кормильца);
- дети, на содержание которых по распоряжению рабочего или служащего удерживают суммы в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей;
- граждане, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-х летнего возраста, и не имеющие источников доходов, кроме государственных пособий на детей;
- студенты и учащиеся, в возрасте старше 18 лет, но не более чем до 23 лет, до окончания ими учебного заведения и не имеющие самостоятельных источников доходов.
Льгота на детей предоставляется на основании паспорта и свидетельства о рождении, а для граждан, воспитывающих трех и более детей, и справки о составе семьи.
При расторжении брака между супругами, для одного из родителей, выплачивающего алименты на содержание детей или оказывающего по его заявлению добровольную помощь, эти дети будут являться иждивенцами.
Льгота по налогу на иждивенцев предоставляется на основании исполнительных листов на взыскание средств на содержание или заявления граждан на удержание и перечисление алиментов в добровольном порядке в размере, предусмотренном для взыскания алиментов на детей; ежегодных справок с основного места работы, подтверждающих нахождение граждан в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-х летнего возраста, и отсутствии источников доходов, кроме государственных пособий на детей. На граждан, находящихся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-х летнего возраста, студентов и учащихся, кроме того, ежегодно предоставляется справка налогового органа об отсутствии других доходов.
Часть исключена. - Приказ ГНК от 07.08.1997 N 03/106.
Часть исключена. - Приказ ГНК от 07.08.1997 N 03/106.
По представленным документам в лицевых счетах плательщиков делается отметка о количестве детей и иждивенцев с указанием даты и номера документов, подтверждающих их наличие, а также даты представления этих документов.
При возникновении (утрате) права гражданина на льготу, льгота предоставляется (прекращается) со срока удержания, следующего за возникновением (утратой) права на льготу. При этом сроком удержания налога считается срок перечисления его в бюджет.
Пример. Гражданин, получающий заработную плату по основному месту работы, имеет двоих детей, одному из которых 10 мая 1996 года исполняется 18 лет. Срок удержания налога установлен 18 числа. В данном случае льгота по заработной плате при удержании налога в мае за апрель месяц будет предоставляться только на одного ребенка.
Льгота на детей и иждивенцев при удержании налога у источника выплаты доходов предоставляется со срока, следующего за датой представления документа о праве на льготу.
Льгота, указанная в настоящем пункте, не предоставляется по заработной плате от работ по совместительству, по доходам от выполнения разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров гражданско-правового характера (договора подряда, авторские вознаграждения и т.д.) и другим доходам.
Пример. Гражданин, имеющий двух детей до 18 лет, получил по основному месту работы зарплату за май месяц 1996 года 1100000 руб. и за выполнение разовой работы на другом предприятии - 200000 руб.
Налог исчисляется в следующем порядке. Облагаемый доход по месту основной работы составит 800000 руб. (1100000 - 300000), т.е. вычитается месячная минимальная заработная плата (в примере 100000 руб.) в соответствии с пунктом 3.25 и две месячные минимальные заработные платы на двоих детей в соответствии с пунктом 3.30 настоящих Методических указаний. Налог исчисляется по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) и составит 72000 руб. (800000 x 9% : 100%). С дохода, полученного за выполнение разовой работы не по месту основной работы, налог исчисляется по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.25 и 3.30 настоящих Методических указаний, и составляет 18000 руб.
3.31. Суммы материальной помощи, в том числе надбавки к пенсиям, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями пенсионерам, ранее работавшим на этих предприятиях, в учреждениях и организациях, в пределах двадцати минимальных заработных плат в год.
Следует иметь ввиду, что при выплате таких сумм в документах на выплату необходимо указывать дату, год и номер приказа об увольнении работника.
3.32. Суммы материальной помощи, в том числе на льготирование путевок и курсовок в санатории, путевок в детские оздоровительные учреждения, выплачиваемые из средств профсоюзных организаций, в пределах двадцати минимальных заработных плат в год.
4. Льготы по налогу для отдельных категорий плательщиков
4.1. При исчислении подоходного налога льготируется заработная плата и другие выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и суммы доходов от занятия предпринимательской деятельностью, выполнения договоров гражданско-правового характера, авторские вознаграждения в размере десяти минимальных заработных плат в месяц (120 минимальных размеров заработных плат в год), следующих категорий плательщиков:
а) лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) лиц, принимавших в 1986-87 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.
Основанием для предоставления льгот категориям граждан, перечисленным в подпунктах "а" и "б", являются - "Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС", "Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС" (с отметкой о перерегистрации), в которых имеется отметка о праве на льготы, предусмотренные статьями 18 и 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС".
Выдача удостоверений производится министерствами и ведомствами республики, исполкомами областных Советов народных депутатов, военными комиссариатами и органами социального обеспечения;
в) Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы.
Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза и полным кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы основанием для предоставления льготы являются книжки Героя Советского Союза и Социалистического Труда, орденские книжки или справки военного комиссариата;
г) участников Великой Отечественной войны, граждан, принимавших участие в боевых действиях по защите Отечества в составе действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также принимавших участие в локальных войнах и военных конфликтах на территории других стран в составе формирований и в качестве специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также других лиц, приравненных по льготам к данной категории, согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах".
Согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах", к другим лицам, приравненным по льготам к категориям граждан, указанным в настоящем подпункте, относятся:
- граждане Республики Беларусь - бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;
- инвалиды с детства вследствие ранения, контузии и увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с их последствиями;
- семьи погибших военнослужащих (родители и не вступившие в повторный брак жены, погибших военнослужащих, партизан и подпольщиков независимо от вида получаемой ими пенсии, а также дети, которые стали инвалидами до совершеннолетия и получают пенсию по случаю потери кормильца за погибшего военнослужащего);
- семьи военнослужащих, погибших, умерших от заболеваний, связанных с выполнением обязанностей военной службы в мирное время (родители и не вступившие в новый брак жены независимо от вида получаемой ими пенсии, дети, ставшие инвалидами до совершеннолетия и получающие пенсию в случае потери кормильца за умершего военнослужащего).
Основанием для предоставления указанных льгот является "Удостоверение участника войны", "Удостоверение инвалида Отечественной войны", "Удостоверение о праве на льготы", "Свидетельство о праве на льготы", "Удостоверение инвалида о праве на льготы" или "Удостоверение", в котором имеется запись, что предъявитель удостоверения имеет право на льготы и преимущества, установленные для бывших узников фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывших несовершеннолетних узников других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны.
Кроме того, для предоставления льготы лицам, приравненным по льготам к данной категории граждан, согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах", необходимо наличие вкладышей к указанным удостоверениям, подтверждающих право граждан на льготы;
д) инвалидов I и II группы всех видов инвалидности.
Основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение или удостоверение инвалида с указанием группы инвалидности;
е) граждан - по доходам от сдачи закупочным предприятиям дикорастущих лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции.
Льгота предоставляется гражданам при сдаче заготовленной ими указанной продукции закупочным предприятиям Республики Беларусь, имеющим специальные разрешения (лицензии) соответствующих министерств и ведомств.
4.1.1. Льгота по налогу для категорий плательщиков, указанных в статье 4 Закона, предоставляется по совокупности всех видов выплат, перечисленных в п. 4.1 настоящих Методических указаний, и не должна превышать установленного Законом размера, т.е. десяти минимальных заработных плат в месяц (120 минимальных размеров заработных плат в год).
Пример. Участнику ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, работающему по найму, предоставлена льгота по заработной плате и другим выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей, в размере десяти минимальных заработных плат в месяц (120 минимальных заработных плат в год). Поэтому, по доходам от занятия предпринимательской деятельностью, выполнения договоров гражданско-правового характера и авторским вознаграждениям указанная льгота не предоставляется.
В тех случаях, когда указанная льгота по месту основной работы предоставлена не в полном размере (заработная плата и другие выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, составляют менее десяти минимальных заработных плат в месяц (менее 120 минимальных заработных плат в год)), оставшийся размер льготы предоставляется по другим доходам, перечисленным в пункте 4.1 настоящих Методических указаний на основании справки нанимателя о размере предоставленной льготы по месту основной работы по форме, приведенной в приложении N 14 к настоящим Методическим указаниям. При этом в справке указывается размер предоставленной льготы в каждом месяце.
4.1.2. Льгота, указанная в пункте 4.1 настоящих Методических указаний, по доходам от занятия предпринимательской деятельностью, выполнения договоров гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям предоставляется за весь период осуществления деятельности (выполнения работ) независимо от количества дней работы в каждом месяце.
При предоставлении этой льготы по доходам, полученным от выполнения разовых работ и на основе договоров подряда, не носящих систематического характера, субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы сведения по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящим Методическим указаниям о выплаченных суммах доходов и размере предоставленной льготы. С граждан, незаконно получивших льготу, налоговые органы взыскивают недопоступившие суммы налога, с начислением пени и финансовой санкции.
)
4.1.3. Не предоставляется льгота в размере десяти минимальных заработных плат в месяц (120 минимальных заработных плат в год) по доходам, образующимся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ.
Пример. Участнику Великой Отечественной войны по месту основной работы за май месяц начислена заработная плата в сумме 700000 руб. и оплачено в этом же месяце его лечение в платной клинике 5000000 руб. (Ранее материальная помощь не оказывалась и социальные выплаты не производились).
Подоходный налог с заработной платы не удерживается, т.к. необлагаемый доход составит 1100000 руб. (100000 руб. в соответствии с пунктом 3.25 и 1000000 в соответствии с пунктом 4.1 настоящих Методических указаний. Месячная минимальная заработная плата в примере 100000 руб.).
Кроме того, в соответствии с пунктом 3.20 настоящих Методических указаний необлагаемый доход по выданным суммам на цели социальной защиты (оплата лечения) составит 3000000 руб. (100000 x 30). Обложению подлежит стоимость лечения 2000000 руб. (5000000 - 3000000) по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.25 и 4.1 настоящих Методических указаний.
4.1.4. Порядок предоставления льготы плательщикам, перечисленным в пункте 4.1 настоящих Методических указаний в 1996 году.
Льготы отдельным категориям плательщиков по доходам, полученным за январь - март 1996 года, предоставляются в порядке и размерах, предусмотренных ранее действующим Законом.
По заработной плате и другим выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей, за работы, выполненные с 1 апреля, а по суммам доходов от занятия предпринимательской деятельностью, выполнения договоров гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям, полученным (начисленным) с 1 апреля, предоставляется льгота в размере десяти минимальных заработных плат в месяц (90 минимальных заработных плат в 1996 году).
Пример. Инвалид II группы, имеющий место основной работы, занимался предпринимательской деятельностью с 1.03.96 г. по 30.06.96 г. За период с января по март 1996 г. при исчислении подоходного налога гражданину полностью предоставлена льгота по заработной плате по месту основной работы. По доходам от предпринимательской деятельности при исчислении налога налоговым органом предоставлена льгота в размере 5 минимальных заработных плат за март месяц (500 тыс.руб., минимальная заработная плата в примере - 100000 руб.).
В апреле и мае 1996 г. по месту основной работы предоставлена льгота в размере 10 минимальных заработных плат в каждом месяце, а в июне - в размере 8 минимальных заработных плат.
При расчете подоходного налога по полученным доходам от предпринимательской деятельности за II квартал из облагаемого дохода вычитается только оставшаяся часть льготы в размере 2 минимальных заработных плат в месяц за июнь, т.к. по месту основной работы льгота предоставлена в полном размере, в апреле и мае, а в июне - в размере 8 минимальных заработных плат.
При предоставлении расчета за II квартал 1996 г. в налоговую инспекцию гражданин-предприниматель должен предъявить справку нанимателя (по форме, приведенной в приложении N 14 к настоящим Методическим указаниям) о размере предоставленной льготы по месту основной работы.
4.2. Право граждан на льготы возникает с момента представления соответствующих документов, определяемых Министерством финансов Республики Беларусь. Перечень документов, указанных в пункте 4.1 настоящих Методических указаний определен Министерством финансов Республики Беларусь (письмо от 4 апреля 1996 года N 05-23/287). Копии документов хранятся в соответствующих службах предприятия или организации, а в случае осуществления предпринимательской деятельности - в налоговом органе по месту жительства.
4.3. В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы могут освобождать от уплаты подоходного налога полностью или частично отдельных плательщиков.
5. Устранение двойного налогообложения
5.1. Доходы, полученные за границей лицами, постоянно проживающими в Республике Беларусь, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь. При этом суммы доходов, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату получения дохода.
О таких доходах граждане обязаны представлять в налоговые органы декларации по форме, приведенной в приложении N 9 к настоящим Методическим указаниям, в порядке и сроки, указанные в пункте 15.5 настоящих Методических указаний.
5.2. Суммы налогов, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, постоянно проживающими в Республике Беларусь, - плательщиками подоходного налога в Республике Беларусь, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь.
6. Международные договоры
Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора.
Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ЗАРАБОТКОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ГРАЖДАНАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ДОХОДОВ
7. Категории плательщиков налога и объекты налогообложения
В соответствии с положениями настоящего раздела привлекаются к уплате налога:
7.1. Рабочие и служащие - по суммам заработной платы, премиям и любым другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ.
Примечание.
Согласно КЗоТу Республики Беларусь под выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятиями, учреждениями, организациями, обществами, товариществами, кооперативами независимо от наименования и форм собственности (их объединения и обособленные подразделения), предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, гражданами, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также выполнение работы гражданином у отдельных субъектов хозяйствования и в крестьянских хозяйствах на основе заключенного с ними трудового договора. Заработная плата - совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
7.2. Приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков:
- члены колхозов, кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и лица, работающие в них по трудовым договорам, - по доходам, выплачиваемым этими колхозами, кооперативами и хозяйствами;
- граждане, работающие на совместных предприятиях, в их филиалах, отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций, фирм и органов управления, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иностранных дипломатических, консульских и иных официальных представительствах иностранных органов средств массовой информации, - по суммам заработной платы, премиям и другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;
- граждане, работающие по трудовому договору (соглашению) в крестьянских (фермерских) хозяйствах, у других предпринимателей и не имеющие иного (основного) места работы, - по суммам заработной платы, премиям и другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими договорных обязательств;
- адвокаты - по суммам вознаграждений, получаемым ими за работу в юридических консультациях и объединениях;
- граждане, включая священнослужителей, работающих в религиозных организациях, на предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях (не имеющих иного (основного) места работы), - по доходам, выплачиваемым этими организациями, предприятиями и заведениями;
- военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, военнослужащие органов государственной безопасности - по выплатам, получаемым ими в связи с исполнениями обязанностей несения службы.
8. Ставки налога
С доходов, перечисленных в пункте 7 настоящих Методических указаний, подоходный налог взимается в следующих размерах (статья 8 Закона):
---------------------------------+----------------------------------
¦ Размер облагаемого ¦ Сумма налога ¦
¦ месячного дохода ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦1. До 10-кратной месячной ¦9% суммы с суммы дохода ¦
¦минимальной заработной платы ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦2. От 10-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 1 + 12% ¦
¦минимальной заработной платы + ¦с суммы, превышающей 10-кратную ¦
¦+ 1 руб. до 15-кратной месячной ¦месячную минимальную заработную ¦
¦минимальной заработной платы ¦плату ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦3. От 15-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 2 + 15% ¦
¦минимальной заработной платы + ¦с суммы, превышающей 15-кратную ¦
¦+ 1 руб. до 20-кратной месячной ¦месячную минимальную заработную ¦
¦минимальной заработной платы ¦плату ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦4. От 20-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 3 + 20% ¦
¦минимальной заработной платы + ¦с суммы, превышающей 20-кратную ¦
¦+ 1 руб. до 30-кратной месячной ¦месячную минимальную заработную ¦
¦минимальной заработной платы ¦плату ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦5. От 30-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 4 + 25% ¦
¦минимальной заработной платы + ¦с суммы, превышающей 30-кратную ¦
¦+ 1 руб. до 60-кратной месячной ¦месячную минимальную заработную ¦
¦минимальной заработной платы ¦плату ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦6. От 60-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 5 + 30% ¦
¦минимальной заработной платы + ¦с суммы, превышающей 60-кратную ¦
¦+ 1 руб. до 70-кратной месячной ¦месячную минимальную заработную ¦
¦минимальной заработной платы ¦плату ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦7. От 70-кратной месячной ¦Сумма налога по пункту 6 + 50% ¦
¦минимальной заработной платы ¦с суммы, превышающей 70-кратную ¦
¦и выше ¦месячную минимальную заработную ¦
¦ ¦плату ¦
---------------------------------+----------------------------------
Следует иметь в виду, что ставки налога, указанные в таблице, применяются к облагаемому месячному доходу. Размер облагаемого дохода определяется путем вычета из начисленного дохода необлагаемых сумм, предусмотренных Законом.
Примечание.
Указанные ставки применяются по заработной плате и другим выплатам по трудовым договорам за работы, выполненные с 1 апреля 1996 года.
По этим же ставкам удерживается подоходный налог с ординаторов - по суммам стипендий и доходам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей; аспирантов - по суммам доходов, связанным с выполнением трудовых обязанностей; студентов высших и учащихся средних специальных учебных заведений и средних школ - по суммам доходов, от выполнения работ на основании трудовых договоров, а также суммы, выплачиваемые за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ.
8.1. Доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ по совместительству, а также за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (разовых и других работ, осуществляемых на основе договоров подряда и не носящих систематического характера), доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования, подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, предусмотренным в настоящем разделе Методических указаний, по совокупности с основным заработком. Дополнительные доходы от индексации суммируются с остальными доходами того месяца, за который они начислены.
В состав доходов граждан по месту основной работы также включаются суммы, превышающие размеры указанных в пунктах 3.17, 3.20 настоящих Методических указаний, стоимость подарков, вещевых премий, материальных и социальных благ, предоставляемых этим гражданам предприятиями, учреждениями и организациями за счет собственных средств.
Пример. Предприятие оказало материальную помощь своему работнику в марте 1996 г. в сумме 2300000 руб. и 1500000 руб. в апреле (ранее выплаты на цели социальной защиты не производились). Поскольку размер указанной выплаты в марте превысил 20 минимальных заработных плат (2000000 руб.), то налог удерживается с материальной помощи 300000 руб. по совокупности с заработной платой этого месяца. Так как с апреля размер не облагаемых выплат составляет 30 минимальных заработных плат (3000000 руб.) и при расчете учитывается размер не облагаемых выплат с начала года, то в этом месяце не подлежит обложению только 1000000 руб. (3000000 - 2000000). Таким образом, подлежит налогообложению по совокупности с заработком апреля материальная помощь 500000 руб. (1500000 - 1000000). Пример приведен из расчета минимальной заработной платы - 100000 руб.
8.2. Доходы работников предприятий (организаций) государственной формы собственности, начисляемые им по нормативу, установленному соответствующим министерством, от чистой прибыли и зачисляемые на их лицевые счета, считаются одной из форм оплаты труда членов трудового коллектива (поощрения, вознаграждения, премии) и облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона).
Начисленные проценты на вклады членов трудового коллектива облагаются подоходным налогом нарастающим итогом с начала года по ставкам пункта 14.1 настоящих Методических указаний (статья 14 Закона).
8.3. При уходе работника в отпуск, удержание налогов производится в следующем порядке:
отдельно удерживается налог по заработку за прошлый месяц (если ко времени ухода работника в отпуск этот налог еще не был удержан);
отдельно с отпускных сумм и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца.
С сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения работника из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке.
Пример 1. Четыре работника уходят в отпуск на 28 календарных дней в разное время: первый - с 3 июня, второй - с 17 июня, третий - с 26 июня, четвертый - с 1 июля. Дни выдачи заработной платы на предприятии - 1 и 16 числа. Налог удерживается по заработку прошлого месяца (16 числа). Удержание налога производится в следующем порядке: - при уходе в отпуск с 3 июня - по заработку за май и с совокупной суммы заработка за первые дни июня и отпускных сумм, приходящихся на июнь. По заработку за июль налог удерживается 16 августа;
- при уходе в отпуск с 17 июня - с заработка за июнь и отпускных, приходящихся на июнь. После возвращения его из отпуска (15 июля) налог удерживается только при выдаче заработной платы за первую половину августа (16 августа) по совокупной сумме отпускных, приходящихся на первую половину июля, и заработной платы за июль;
- при уходе в отпуск с 26 июня - также, как и при уходе в отпуск с 17 июня;
- при уходе в отпуск с 1 июля - с заработка за июнь. С отпускных сумм за июль в данном случае налог не удерживается. После возвращения работника из отпуска в конце июля налог будет удержан только 16 августа по общей сумме отпускных, приходящихся на июль, и заработка за июль.
Пример 2. Работник уходит в отпуск на 15 календарных дней с 10 июня и возвращается из отпуска 25 июня. Дни выдачи заработной платы 5 и 20 числа. Удержание налога производится по заработку за прошлый месяц (20 числа). При уходе в отпуск с работника удерживается налог по заработку за май. После возвращения его из отпуска налог удерживается при выдаче заработной платы за первую половину июля (20 июля) по совокупной сумме заработка и отпускных за июнь.
Пример 3. Работник уходит в отпуск с 1 июня и до конца месяца. Срок удержания налога 5 числа. В этом случае налог удерживается при уходе в отпуск по заработку за май и отдельно с отпускных за июнь.
Пример 4. Работник уходит в отпуск на 48 календарных дней с 1 июля по 18 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа. Удержание налога производится по заработку текущего месяца 1 числа. При уходе в отпуск налог должен быть удержан по заработку за июнь и отпускных за июль. После возвращения из отпуска налог удерживается 1 сентября по совокупной сумме отпускных, приходящихся на август, и заработка за август.
Если в случае необходимости руководитель организации досрочно отзывает на работу отдельных работников, находящихся в очередном отпуске, удержание налога производится в следующем порядке:
Пример. При уходе в отпуск с 1 по 30 мая работнику начислено 2000000 руб., с которых подоходный налог удержан в сумме 210000 руб. (месячная минимальная зарплата в примере 100000 руб.). С 16 мая работник был отозван из отпуска, и его фактический заработок вместе с суммой отпускных после перерасчета составил за май 2300000 руб. Удержание налога производится по заработку текущего месяца (10 числа). В этом примере подоходный налог по доходу за май составит 265000 руб., в связи с этим при выплате работнику заработной платы за май (10 июня) дополнительно удерживается 55000 руб. (265000 - 210000).
8.4. Если, в соответствии со статьей 75 КЗоТа Республики Беларусь, по письменному заявлению работника ежегодный отпуск, за исключением шести рабочих дней, заменяется денежной компенсацией, то суммы компенсации подлежат включению в облагаемый совокупный доход того месяца, в котором произведено ее начисление, т.е. при уходе в отпуск на шесть рабочих дней.
8.5. Суммы, начисленные рабочим и служащим в виде пособий по временной нетрудоспособности (кроме пособий по беременности и родам), доплачиваемые рабочим и служащим за прошлые месяцы в связи с перерасчетом им заработной платы (разницы), а также суммы заработной платы начисленной за несколько месяцев облагаются налогом в составе доходов того месяца, за который эти суммы начисляются.
Пример. В июле месяце работнику начислено 660000 руб. за дни болезни, в том числе 360000 руб. за 6 дней июня и 300000 руб. за 5 дней июля. В данном случае 360000 руб. облагаются налогом по совокупности с доходами июня, а 300000 руб. - с доходами июля.
8.6. Налог с премий (любого характера и периодичности), с вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), с вознаграждения по итогам работы за год и с вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, выплаченного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, руководителям государственных предприятий, с которыми заключены контракты, удерживается при выплате, из фактически начисленных сумм, по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.25, 3.30 настоящих Методических указаний. При начислении заработка за месяц производится перерасчет налога по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона), исходя из общей суммы заработка за месяц и данных сумм, с зачетом ранее удержанных налогов.
Если такие суммы начислены в размерах менее месячной минимальной заработной платы, то в момент их выплат налог не удерживается.
8.7. С работников, принятых на работу, налог по заработку (облагаемому) за первый месяц работы удерживается в следующем порядке. Если заработок выплачивается один раз в месяц, то налог удерживается при его выплате за данный месяц. Если заработок выплачивается два раза в месяц и установлен порядок удержания налога по заработку текущего месяца, то налог удерживается при выплате заработка за вторую половину данного месяца, а при удержании налога по заработку за прошлый месяц, налог удерживается при выплате заработной платы за первую половину следующего месяца.
8.8. При увольнении работника налог удерживается по заработку за прошлый месяц (если он не был удержан) и отдельно по заработку за текущий месяц по день увольнения, если этот заработок подлежит обложению.
Если при увольнении рабочих и служащих с работы им выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск за полный истекший год и одновременно за проработанную часть текущего рабочего года, то в состав облагаемого налогом месячного заработка при исчислении налога включается общая сумма компенсации как за истекший рабочий год и за проработанную часть текущего года, так и компенсация, выплачиваемая за прошлые годы.
8.9. В тех случаях, когда премия и другие выплаты (в т.ч. и суммы индексации), связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются этим гражданам после их увольнения, то эти премии и выплаты подлежат обложению подоходным налогом при их выдаче по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.25, 3.30 настоящих Методических указаний.
При удержании подоходного налога из заработной платы, выплачиваемой по решению суда за время вынужденного прогула, исчисленной в соответствии с правилами, утверждаемыми Министерством труда Республики Беларусь, следует применять ставки пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона), действующие на момент начисления заработной платы с распределением ее помесячно.
8.10. Суммы, полученные под отчет, по которым не представлены отчеты и оправдательные документы о расходовании полученных под отчет сумм и не сданы неизрасходованные остатки этих сумм в сроки, установленные Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь, и в случае отсутствия распоряжения нанимателя об удержании указанных сумм, по истечении одного месяца со дня окончательного срока (3 дня), установленного для возврата таких сумм, считаются доходом работника и облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой.
8.11. Суммы, выдаваемые гражданам под отчет и израсходованные на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, при их документальном подтверждении, подоходным налогом не облагаются и в случае, если они превышают установленные нормы.
При отсутствии документального подтверждения произведенных расходов, сумма средств, полученная на представительские расходы, расценивается как доход гражданина (подотчетного лица) и подлежит обложению подоходным налогом.
8.12. Перечисление в бюджет налогов, удержанных с доходов, указанных в настоящем разделе, осуществляется в порядке, предусмотренном в разделе IX настоящих Методических указаний.
Раздел III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАЗОВЫХ РАБОТ, И ДРУГИХ ВЫПЛАТ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ
9. Доходы, подлежащие обложению налогом, и ставки налога. Порядок исчисления и уплаты
9.1. В соответствии с положением настоящего раздела подлежат налогообложению заработки и другие доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от предприятий, учреждений и организаций не состоящими в их штатах гражданами за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров гражданско-правового характера, если они не носят систематического характера, а также за работу по совместительству, вознаграждения, премии, выплачиваемые не по месту основной работы.
Для целей налогообложения:
- к разовым работам относятся работы кратковременного характера продолжительностью не более пяти дней с разовой оплатой труда (независимо от числа таких работ в календарном году);
- к работам, осуществляемым на основе договоров подряда и не носящим систематического характера, относятся работы продолжительностью более пяти дней, но не более двух месяцев в календарном году.
К доходам подлежащим налогообложению в соответствии с настоящим разделом относятся:
9.1.1. Заработная плата, премии, выплаты по итогам работы за год, за выслугу лет и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваемые этим гражданам после их увольнения.
9.1.2. Суммы премий, вознаграждений, материальных и социальных благ, выплачиваемые гражданам, не состоящим в штате предприятия.
9.1.3. Доходы, получаемые не по месту основной работы в виде оплаты за учебу в учебных заведениях.
9.1.4. Доходы, получаемые руководителями предприятий, учреждений и организаций, осуществляющими свою работу на основе контракта, в случае наличия у них места основной работы.
9.1.5. Доходы, получаемые за работу по совместительству не по месту основной работы.
9.2. Налог с доходов, указанных в настоящем разделе, взимается без распределения по месяцам по ставкам, указанным в пункте 8 раздела II настоящих Методических указаний (статья 8 Закона), без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.26 и 3.30 настоящих Методических указаний.
Пример 1. Гражданин в апреле 1996 года получил следующие доходы:
а) заработную плату за работу по контракту не по месту основной работы 4000000 руб.;
б) подарок в этой же организации стоимостью 3000000 рублей. Гражданин заявил, что в других организациях подарков не получал. Стоимость подарка превышает 20 минимальных заработных плат в год (20 x 100000 руб. = 2000000 руб.), то сумма превышения 1000000 руб. облагается по ставкам пункта 14.1 настоящих Методических указаний (статья 14 Закона). С доходов, указанных в пункте "а", налогообложение производится по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.26 3.30 настоящих Методических указаний.
Пример 2. Гражданин на одном предприятии получил в мае 1996 года следующие доходы:
а) по договору подряда за период с 20 апреля по 10 мая - 500000 руб.;
б) за выполнение разовых работ - 100000 руб.;
в) по договору подряда за период с 3 мая по 30 мая - 600000 рублей. Налогообложение производится исходя из совокупного дохода за месяц в размере 1200000 руб. (500000 + 100000 + 600000) по ставкам пункта 8 настоящих Методических указаний (статья 8 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктами 3.26, 3.30 настоящих Методических указаний.
9.3. В аналогичном порядке производится налогообложение доходов, указанных в пункте 9.1 настоящих Методических указаний, выплачиваемых гражданам предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.
9.4. Сведения о выплаченных доходах и удержанных налогах по договорам подряда (кроме доходов, получаемых по основному месту работы по договорам подряда, не носящих систематического характера) представляются субъектами хозяйствования в налоговые органы ежегодно, но не позднее 1 февраля, по форме, приведенной в приложении N 5 к настоящим Методическим указаниям.
)
9.5. Перечисление в бюджет налогов, удержанных с доходов, указанных в настоящем разделе, осуществляется в порядке, предусмотренном в разделе IX настоящих Методических указаний.
Раздел IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ГРАЖДАНАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА
10. Порядок исчисления и уплаты налога
10.1. Суммы, получаемые гражданами от выполнения работ по договорам подряда и договорам гражданско-правового характера, носящих систематический характер, облагаются налогом по ставкам статьи 8 Закона исходя из годового дохода и сумм минимальных заработных плат, сложившихся в расчете за год (пункт 14.1 настоящих Методических указаний).
Примечание.
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3
Право Беларуси 2007 карта новых документов | 
