Письмо Национального банка Республики Беларусь от 03.03.1994 N 281 "О порядке отражения в бухгалтерском учете арендованных основных средств"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
Н А Ц И О Н А Л Ь Н Ы Й Б А Н К
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 марта 1994г. N 281
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В связи с поступающими запросами Национальный банк Республики Беларусь разъясняет следующее.
Следует различать два вида аренды: так называемую текущую аренду, с возвратом арендодателю арендованных основных средств, и аренду долгосрочную, с правом выкупа арендуемых основных средств по истечении срока действия арендного договора.
Отражение в бухгалтерском учете арендованных средств зависит от формы аренды.
Учет текущей аренды.
При этом виде аренды собственником сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель. Сданные в аренду основные средства числятся на балансе арендодателя. При большом количестве сдаваемых в аренду основных средств для их учета, по усмотрению главного бухгалтера, можно открывать на счете N 921 "Хозяйственный инвентарь" субсчет "Основные средства, сданные в аренду".
Износ по основным средствам начисляет арендодатель, у которого они числятся на балансе.
В учете начисление износа отражается по дебету счета N 970 (971) и кредиту счета N 015.
В учреждениях Национального банка начисление износа и амортизации на сданные в аренду основные средства отражается по дебету счета N970 и кредиту счета N 014 и на сумму начисленного износа по дебету счета N 013 и кредиту счета N 015.
Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается по дебету счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета N 960 "Операционные и разные доходы".
При получении арендной платы дебетуется корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871 и кредитуется счет N 904.
В коммерческих банках услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость.
Учет переданных в аренду средств ведется на внебалансовом счете N 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду".
По приходу счета проводятся суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров).
По расходу счета проводятся суммы материальных ценностей, возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению, в разрезе арендаторов.
Банк-арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на внебалансовом счете N 9923 "Арендованные основные средства".
На балансе банка-арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.
Начисление арендной платы отражается по дебету счета N 970 (971) и кредиту счета N 904.Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета N 904 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).
Учет долгосрочной аренды.
Особенностью этого вида аренды является то, что она носит, как правило, долгосрочный характер и по истечении срока действия арендного договора или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены основные средства переходят в собственность арендатора. Для отражения в учете данной операции в Плане счетов открыт балансовый счет N 926 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - активный (Указание НБ РБ от 17 мая 1993г. N 161).
Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства. Коммерческий банк-арендодатель списывает их с баланса, используя счет N 924 "Машины, оборудование, транспортные средства для сдачи в аренду", субсчет "Арендные обязательства к поступлению". По согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств арендодатель дебетует счет N 924 и кредитует счет N 921.В силу того, что данная операция носит долгосрочный характер, разница между согласованной и первоначальной стоимостью основных средств списывается на счет N 943 "Доходы будущих периодов". На этот же счет относится сумма износа, начисленного к моменту выбытия.
Поступление процентов и арендной платы, в сумме превышения согласованной стоимости основных средств от первоначальной, отражается по кредиту счета N 960. Начисленная арендная плата отражается по кредиту счета N 924.По истечении срока действия арендного договора счет N 924 закрывается.
Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в согласованной оценке и первоначальной стоимостью, а также сумма начисленного износа к моменту выбытия, списывается со счета N 943 в кредит счета N 960.
У арендатора долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете N 926.
В момент вступления в силу арендного договора арендатор отражает основные средства, взятые в аренду с правом выкупа по дебету счета N 926 и кредиту счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" субсчета "Арендные обязательства к поступлению", по согласованной между арендатором и арендодателем стоимости.
Учет арендованных основных средств на счете N 926 ведется аналогично учету собственных основных основных средств на счете N 921.
Арендная плата, причитающаяся арендодателю, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета N 904 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871). Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счета N 970 и кредиту - счет арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).
Износ начисляет банк, который является арендатором, и отражает по дебету счета N 970 и кредиту счета N 015 субсчет "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
В конце срока действия арендного договора после перечисления последнего платежа счет N 904 закрывается. Выкупленные долгосрочно арендуемые основные средства переводятся в состав собственных, проводка дебет счета N 921 кредит счета N 926 и дебет счета N 016 и кредит счета N 018.
Одновременно сумма износа переносится внутри синтетического счета N 015 с одного субсчета на другой, где учитывается износ собственных основных средств.
Пример N 1.
Коммерческий банк А сдает коммерческому банку Б основные средства в аренду с правом выкупа на 2 года.
Первоначальная стоимость основных средств, сдаваемых в аренду, -10000 тыс.руб., износ - 10%. Согласованная стоимость - 20000 тыс.руб. Общая сумма арендных обязательств, включая арендный процент,-30000 тыс.руб.
Арендная плата выплачивается равными долями раз в год.
Налог на добавленную стоимость составляет 20% от согласованной стоимости.
Данная операция в банковском учете в обоих банках отражается следующим образом.
1.Банк А (арендодатель)
1.1.Дт 924 20000-согласованная стоимость
Кт 920,921 10000-первоначальная стоимость
Кт 943 10000-разница между согласованной и
первоначальной стоимостью
1.2.Дт 015 1000 -износ к моменту выбытия
Кт 943
ЕЖЕГОДНО:
1.3.Дт 904 (20000:2)=10000-начислена общая сумма
Кт 924 платежа за год
1.4.Дт 904 5000 -начислены проценты по аренде
КТ 943
1.5.Дт корсчетКБ 15000-получение арендного платежа
Кт 904
1.6.Дт 943 10500-отнесение на доходы банка сумм,
Кт 960 ранее зачисленных на счет "Доходы
будущих периодов
Коммерческий банк Б
1.7.Дт 926 20000-оприходованы на баланс банка
Кт 904 основные средства с правом
выкупа.
ЕЖЕГОДНО:-
1.8.Дт 970 -износ основных средств
Кт 015
1.9.Дт 904 10000-арендная плата
Дт 950 5000 -проценты за аренду
Кт корсчет КБ 15000-общая сумма платежа
1.10.Дт 016 10000-на сумму арендной платы
Кт 018
ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:
1.10.Дт 920,921 20000-оприходованы основные средства
Кт 926 в состав собственных
2.В учреждениях Национального банка
Банк А (арендодатель)
2.1.Дт 013 9000-фонд основных средств
Дт 015 1000-износ основных средств
Кт 920,921 10000-первоначальная стоимость
2.2.Дт 924 20000-согласованная стоимость
Кт 943
ЕЖЕГОДНО:
2.3.Дт 904 (20000:2)=10000-начислена общая сумма
Кт 943 платежа за год
2.4.Дт 924 5000-начислены проценты по аренде
Кт 943
2.5.Дт 871 15000-получение арендного платежа
Кт 904
2.6.Дт 943 15000-отнесение на доходы банка сумм,
Кт 960 ранее зачисленных на счет "Доходы
будущих периодов"
Банк B
2.7.Дт 926 20000-оприходованы на баланс банка
Кт 013 основные средства с правом выкупа
ЕЖЕГОДНО:
2.8.Дт 013 -износ основных средств
Кт 015
2.9.Дт 970 -амортизация
Кт 014
2.10.Дт 016 10000-арендная плата
Дт 970 5000-процент за аренду
Кт 871 или корсчет НБ 15000
ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:
2.10.Дт 920,921 20000-оприходование основных средств
Кт 926 в состав собственных
Заместитель председателя
правления П.В.Каллаур
Исп.Шамаль П.И.
тел.27-76-42
Право Беларуси 2007 карта новых документов | 
