Методические указания Министерства юстиции Республики Беларусь N 225/12 от 17.02.1994, Министерства финансов Республики Беларусь N 24 от 03.02.1994 "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
М И Н И С Т Е Р С Т В О Ф И Н А Н С О В
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 февраля 1994 г. N 24
М И Н И С Т Е Р С Т В О Ю С Т И Ц И И
17 февраля 1994 г. N 225/12
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И
ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Настоящие Методические указания издаются на основании Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" с учетом последующих изменений и дополнений.
Настоящие методические указания регулируют порядок налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в Республике Беларусь.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, признаваемые таковыми по законодательству страны их место пребывания, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Постоянным представительством иностранного юридического лица в Республике Беларусь считается постоянное место деятельности, через которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного юридического лица. Это место деятельности должно быть фиксированным, т.е. должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства. Под постоянным местом деятельности понимается бюро, контора, склад (в т.ч. таможенный склад), агентство, мастерская, местонахождение дирекции, разработка природных ресурсов, осуществление работ по строительству, монтажу, сборке, наладке оборудования, реализация товаров в розничной и оптовой торговле и оказание услуг на территории республики.
Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах этого предприятия обязанностей, осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия выполняет также другую деятельность (в пользу иного юридического лица или в свою пользу), то такая деятельность признается деятельностью иностранного юридического лица, осуществляемой через постоянное представительство.
Если физическое лицо, за исключением брокера, комиссионера, действует от имени иностранного юридического лица и имеет полномочия заключать контракты от его имени, считается, что оно представляет интересы фирмы и подлежит регистрации в качестве постоянного представительства иностранного юридического лица.
Плательщиками налога на доход из источников в Республике Беларусь являются иностранные юридические лица, получающие доходы, не связанные с деятельностью в республике через постоянное представительство.
2. Положения настоящих методических указаний не распространяются на личные компании, доходы владельцев которых подлежат налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан".
Владельцем личной компании считается иностранное физическое лицо, в собственности которого полностью находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного место пребывания (регистрации) подлежат обложению налогом иным, чем налог на прибыль корпорации или аналогичный налог.
3. Размеры и порядок налогообложения иностранных юридических лиц, получающих доходы в Республике Беларусь, зависят от того, осуществляется ли ими деятельность в республике через постоянное представительство или эти доходы не связаны с деятельностью в республике.
II. НАЛОГ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
4. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.
Отсутствие регистрации рассматривается как сокрытие дохода, подлежащего налогообложению.
5. Налогообложение иностранных юридических лиц осуществляется независимо от наличия или отсутствия разрешения на открытие или продление срока деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.
6. Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, образуемая за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы, как в Республике Беларусь, так и за границей, если это предусмотрено межправительственным соглашением об избежании двойного налогообложения.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), налога на добавленную стоимость, акцизов и издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.
При определении затрат, относимых на себестоимость продукции (работ и услуг), следует руководствоваться статьей 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работы услуг) от 19.02.93 г., утвержденными Госэкономпланом Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы, командировочные расходы.
Не учитываются при определении прибыли постоянного представительства выплачиваемые постоянным представительством головной конторе фирмы или какой-нибудь другой его конторе (филиалу) суммы за использование патентных платежей, ноу-хау, лицензий, арендные платежи, комиссионные за особые услуги или управление, или, за исключением банковских фирм, в виде процентов с денег взятых взаймы постоянным представительством.
В состав доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям включаются:
- дивиденды, в том числе по акциям, доходы по облигациям, другим ценным бумагам, депозитам, проценты по суммам средств, числящихся на счетах представительства, если указанные доходы возникают непосредственно через постоянное представительство (то есть, средства для получения указанных активов были выделены из доходов, полученных непосредственно от деятельности представительства);
- доходы от сдачи имущества в аренду (только в тех случаях, когда это имущество находилось непосредственно в самом представительстве);
- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;
- потери от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания (если не создается резерв по сомнительным долгам);
- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
- резерв по сомнительным долгам в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
- прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- излишки материальных ценностей, денежных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;
- некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
- судебные издержки и арбитражные сборы;
- расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) иностранной валюты;
- полученные денежные средства в виде безвозвратной финансовой помощи (кроме средств, поступающих от головной конторы иностранного юридического лица на содержание постоянного представительства) пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли;
- другие доходы, поступающие в собственность представительства, от операций, непосредственно несвязанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Суммы, внесенные в бюджет,в соответствии с действующим законодательством в виде санкций за счет прибыли, остающейся в распоряжении иностранного юридического лица, не включаются в состав расходов от внереализационных операций.
7. При исчислении налога на прибыль балансовая прибыль иностранного юридического лица уменьшается на прибыль, полученную от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход:
- от акций, облигаций, ценных бумаг, депозитов и дивидендов;
- доходы, полученные от казино, видеосалонов (кроме видеопоказа с сурдопереводом), эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, игрально-призовых аттракционов, от проведения массовых концертно-зрелищных и других (кроме спортивных) мероприятий на открытых площадках, стадионах, в помещениях, где число мест превышает 2 тысячи, независимо от количества проданных билетов;
- от проведения лотерей.
При этом иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, имеющие убыток от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы, производят налогообложение прибыли без учета данного убытка. Указанные виды доходов облагаются налогом в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь "О порядке исчисления налога на доходы" от 21.01.94 г. N 12.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды. (Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость" от 17.01.94 г. N 7).
8. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая возникает в связи с деятельностью иностранного юридического лица через постоянное представительство в Республике Беларусь.
Не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров и услуг в Республике Беларусь, а также товарообменом и операциями по экспорту товаров и услуг в Республику Беларусь, при которых юридическое лицо в Республике Беларусь становится собственником товаров и услуг до пересечения ими государственной границы Республики Беларусь, за исключением продажи товаров с расположенных на территории Республики Беларусь и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль, исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций - экспортеров в Республике Беларусь или цен, исчисленных на базе мировых цен.
9. Учитывая, что налогообложению в Республике Беларусь может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли.
В этих случаях по согласованию с официальным представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие критерии:
удельный вес затрат рабочего времени представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в составе всей деятельности данного лица в Республике Беларусь;
удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Республике Беларусь через постоянное представительство;
удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в Республике Беларусь через постоянное представительство и другие критерии аналогичного характера.
Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли возможно в дальнейшем при наличии веских оснований.
10. При определении налогооблагаемой прибыли иностранного юридического лица, полученной через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное юридическое лицо имеет право на льготы, предусмотренные статьей 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
11. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 30%.
12. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не извлекает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства не подлежат налогообложению.
13. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Беларусь (по произвольной форме), расчет по налогу на прибыль (приложение 4), а также декларацию о доходах (приложение 1).
При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены за месяц до ее прекращения. Декларация о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления декларации в налоговый орган аудиторская проверка не была произведена, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязано в течение года, следующего за отчетным, представить соответствующие документы с заключением по результатам аудиторской проверки в налоговый орган, в который оно сдает декларацию о доходах и расчет.
К плательщикам, не представившим указанные документы, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством. Если проверка непроведена в установленные сроки не по вине плательщика, он обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией и отчетом о деятельности официальное письменное подтверждение аудиторской организации с указанием предполагаемого срока проверки. В таком случае меры ответственности к плательщику не применяются.
14. Если иностранное юридическое лицо имеет в Республике Беларусь несколько зарегистрированных в налоговых целях постоянных представительств, декларация о доходах подается каждым представительством по месту регистрации его в качестве налогоплательщика.
15. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в валюте получения.
16. Налог на прибыль иностранного юридического лица ежегодно исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица и уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления декларации.
Налог уплачивается в безналичном порядке в денежных единицах Республики Беларусь и в иностранной валюте, в пропорции получения выручки в денежных единицах, обращающихся на территории Республики Беларусь, и иностранной валюте. Налог зачисляется: 80 процентов в доход республиканского и 20 процентов в доход местного бюджета на раздел 2 параграф 4 "Налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Республике Беларусь".
III. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В
РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
17. Иностранные юридические лица, получающие доходы, не связанные с деятельностью в Республике Беларусь, уплачивают налог в размере 15 процентов по доходам от авторских прав, лицензий, арендных платежей, дивидендов и другим доходам, источник которых находится в Республике Беларусь.
Суммы доходов, полученные иностранным юридическим лицом в виде процентов, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Суммы дохода от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок облагаются налогом по ставке 6 процентов.
Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Налог вносится в бюджет при каждом перечислении платежа. Расчет налога представляется предприятием, выплачивающим доход, в налоговый орган в день уплаты налога в бюджет по форме, предусмотренной в приложении N 5 к настоящим Методическим указаниям.
18. Иностранные юридические лица в случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров для реализации на выставках-продажах уплачивают налог по ставке 10 процентов от таможенной стоимости декларируемого груза.
Налог взимается таможенными органами.
Сумма налога от таможенной стоимости непроданных и вывозимых обратно товаров возвращается при пересечении товаром Государственной границы Республики Беларусь.
19. Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ, освобождаются от обложения налогом.
20. | 
