Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.1993 N 15 "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения"
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
УТВЕРЖДЕНО
Министерство финансов
Республики Беларусь
31.05.1993 N 15
Настоящие Методические указания изданы в соответствии с Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20 декабря 1991 г. с учетом внесенных в него изменений и дополнений Законом от 22 декабря 1992 г. Выписка прилагается.
1. Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Закон "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" являются основой единой налоговой системы Республики Беларусь и регулируют порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов и пошлин всеми плательщиками. Кроме налогов и сборов, предусмотренных Законом, в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговые платежи.
2. Местные Советы народных депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины. Порядок их исчисления и взимания в местные бюджеты устанавливается специальным законодательством.
3. По статье 1 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", с учетом введенного в действие с 1 января 1993 г. Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (в дальнейшем - По пункту __, статье __ Закона), объединения, предприятия, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения (обособленные подразделения - структурные подразделения трестов, объединений и других организаций, предприятий), осуществляющие хозяйственную или иную коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица, извлекающие доходы от предпринимательской деятельности, работы по найму и из других источников, обязаны вносить в бюджет платежи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. Специальными Законами об отдельных видах налогов и платежей конкретизируются их плательщики.
3.1. Согласно пункту 6 (абзац 3) статьи 35 Закона "О местном самоуправлении и местном хозяйстве в Белорусской ССР", платежи предприятий и организаций вносятся в бюджет по месту нахождения этих предприятий и организаций, их филиалов, других структурных единиц и подразделений.
При этом, объединения, предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, самостоятельно уплачивают налоги, сборы и неналоговые платежи в бюджет по месту своего расположения. Их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, составляющие отдельный баланс, имеющие счета в банках и других финансово-кредитных учреждениях Республики Беларусь, также являются самостоятельными плательщиками платежей в бюджет по месту своего расположения, если юридическое лицо делегировало им свои полномочия по уплате налогов и неналоговых платежей в бюджет.
В соответствии с постановлением Плановой и бюджетно-финансовой комиссии Верховного Совета Республики Беларусь от 7 апреля 1993 г., например, плательщиками налога на доходы и на прибыль являются предприятия, объединения и организации, независимо от подчиненности и форм собственности, имеющие статус юридического лица, а также осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь филиалы, представительства и другие структурные подразделения, головные предприятия которых расположены за пределами республики, и получающие доходы (прибыль).
Зачисление налогов на прибыль и на доходы в местные бюджеты по месту расположения обособленных подразделений осуществляется юридическим лицом пропорционально численности работающих в структурных подразделениях. При этом юридические лица могут делегировать свои полномочия по уплате налогов своим подразделениям, если последние имеют самостоятельный расчетный счет и обособленный баланс.
3.2. Если филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (за исключением выездных торговых точек) не выделены на отдельный баланс, не имеют счетов в банке и других финансово-кредитных учреждениях и расположены на территории другого района, города, области республики - причитающиеся суммы налогов и других платежей от их деятельности уплачиваются в бюджет по месту их расположения - юридическими лицами (предприятиями, объединениями, предпринимателями), являющимися их собственниками (кроме налога на добавленную стоимость и акцизов).
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются в республиканский бюджет юридическими лицами либо обособленными подразделениями, которым делегированы полномочия по уплате налогов и неналоговых платежей в бюджет, по месту их расположения.
3.3. Граждане Республики Беларусь, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают подоходный налог с доходов от этой деятельности.
Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в качестве участников внешнеэкономических связей, согласно пункту 10 Порядка государственной регистрации предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 октября 1991 г. N 386, обязаны зарегистрировать свою деятельность в порядке, установленном для юридических лиц.
3.3.1. Иностранные граждане, в том числе бывших союзных республик, уплачивают подоходный налог с доходов, полученных на территории Республики Беларусь, при реализации продукции (работ, услуг) самостоятельно - по месту извлечения (получения) дохода. При продаже, сдаче продукции (работ, услуг) предприятиям, организациям, учреждениям, предпринимателям без образования юридического лица налог удерживается и уплачивается в бюджет у источника выплаты дохода. (См. подпункт 13.4.1 настоящих Методических указаний). Может применяться иной порядок взимания налогов на основании международных соглашений.
3.4. В исключительных случаях, по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, могут вноситься изменения в порядок уплаты налогов и других платежей в бюджет, изложенный в подпунктах 3.1 - 3.3.1 настоящих Методических указаний.
4. По статье 2 Закона. В соответствии с действующим на территории Республики Беларусь законодательством налоги, сборы и неналоговые платежи, поступающие в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь, зачисляются в Государственный валютный фонд Республики Беларусь.
5. По статье 3 закона. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь. Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства не допускаются.
Положения, регулирующие отдельные вопросы налогообложения, в части предоставленных льгот по платежам в бюджет, включенные ранее в другие акты законодательства, действуют до внесения Верховным Советом Республики Беларусь соответствующих изменений и дополнений к ним.
6. По статье 4 Закона. Местные Советы народных депутатов могут освобождать полностью или частично от уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей отдельных плательщиков в пределах своих полномочий только в той части налогов и других платежей, которые уплачиваются в местные бюджеты.
Право на полное или частичное освобождение от уплаты налогов и других платежей в местные бюджеты может быть предоставлено решением местного Совета народных депутатов его исполнительному комитету.
Основанием для освобождения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов и других платежей в местные бюджеты является решение местного Совета народных депутатов или по его поручению в соответствующих случаях - решение исполкома местного Совета народных депутатов, принимаемых на сессии местного Совета или на заседании его исполкома. Налоговые органы, в случае выявления решений местных органов власти, не соответствующих законодательству и их компетенции, которые не подлежат исполнению как недействительные, вносят на рассмотрение местного Совета народных депутатов или его исполкома предложения о пересмотре принятых решений по полному или частичному освобождению юридических и физических лиц от уплаты налогов и других платежей в бюджет. При этом следует руководствоваться совместным письмом Министерства финансов и Министерства юстиции Республики Беларусь от 8.04.93 г. N 53 и от 14.04.93 г. N 01-14/1352 "О порядке предоставления льгот по налогам и сборам".
7. По статье 5 Закона. Во избежание двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за соответствующий период уплаты.
7.1. Например, если налогоплательщик получил за пределами Республики Беларусь прибыль (доход) на сумму 1000 тыс. рублей и в пределах республики - 1000 тыс. рублей, то подлежащая налогообложению прибыль (доход) в Республике Беларусь определяется по общей сумме 2000 тыс. рублей (1000 + 1000). Налог на прибыль (доходы) исчисляется в следующем порядке:
7.1.1. Если, согласно действующему законодательству или международным соглашениям, ратифицированным Верховным Советом Республики Беларусь, налогоплательщик не уплатил налог за пределами Республики Беларусь, то в бюджет Республики Беларусь следует уплатить налог в сумме 600 тыс. рублей ((2000 x 30%) / 100).
7.1.2. В случае же уплаты налога за пределами республики в сумме 320 тыс. рублей, при исчислении налога принимается к зачету только 300 тыс. рублей ((1000 x 30%) / 100), так как согласно пункту 3 статьи 5 Закона, размер засчитываемой суммы налога не может превышать суммы налога, исчисленной по ставкам, действующим в Республике Беларусь от суммы прибыли, полученной за пределами республики. Разница по суммам налогов (20 тыс. рублей) к зачету не подлежит. В бюджет Республики Беларусь следует уплатить налог на прибыль в сумме 300 тыс. рублей ((2000 x 30%) / 100 - 300).
7.1.3. В случае же уплаты налога за пределами республики в сумме 200 тыс. рублей принимается к зачету при исчислении налога 200 тыс. рублей. В бюджет Республики Беларусь следует уплатить 400 тыс. рублей ((2000 x 30%) / 100 - 200).
7.1.4. Устранение двойного или многократного обложения объектов налогами и сборами, соблюдение налоговой политики того государства, на территории которого осуществляется хозяйственная деятельность, предусматривается международными Соглашениями, на основании которых определяется конкретный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет Республики Беларусь.
7.1.5. Во всех случаях основанием для устранения двойного или многократного налогообложения является справка налогового органа другого государства, подтверждающая факт уплаты налога за пределами Республики Беларусь.
7.2. Прибыль, получаемая от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы, в составе налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом на прибыль не облагается.
Например, предприятием получена балансовая прибыль в сумме 128400 тыс. рублей и исчислен налог на прибыль по ставке 30 процентов - 38520 тыс. рублей.
1) В ходе проверки установлено, что в составе балансовой прибыли отражена прибыль от брокерской деятельности - 10,0 тыс. рублей (выручка 50 тыс. рублей, затраты всего 40,0 тыс. рублей, в том числе заработная плата 20 тыс. рублей), прибыль от продажи иностранной валюты, полученной от продажи собственной продукции (работ, услуг) - 20 тыс.руб. (выручка - 70 тыс.руб., затраты, включая стоимость валюты по коммерческому курсу на дату продажи- 50 тыс. рублей, в том числе вознаграждение брокеру - 1,0 тыс. рублей), прибыль видеосалона - 6 тыс. рублей (выручка 30 тыс. рублей, затраты всего - 24 тыс. рублей, в том числе на заработную плату - 12 тыс. рублей).
В этом случае расчет платежей налога на прибыль и доходы производится следующим образом:
Прибыль от основной деятельности - 128364 тыс.руб.
(128400 - 10 - 20 - 6)
налог на прибыль по ставке 30 процентов - 38509,2 тыс.руб.
((128364 x 30%) / 100)
облагаемый доход от брокерской деятельности - 30 тыс.руб.
(50 - 40 + 20)
налог на доход по ставке 40 процентов - 12 тыс.руб.
((30 x 40%) / 100)
облагаемый доход от продажи иностранной валюты - 21 тыс.руб.
(70 - 50 + 1)
налог на доход по ставке 15 процентов - 3,2 тыс.руб.
((21 x 15%) / 100)
облагаемый доход от видеосалона - 18 тыс.руб.
(30 - 24 + 12)
налог на доход по ставке 60 процентов - 10,8 тыс.руб.
((18 x 60%) / 100)
Таким образом, по результатам проверки установлено, что предприятие за отчетный период должно было уплатить в бюджет:
налога на прибыль - 38509,2 тыс. рублей (исчислено и уплачено предприятием - 38520 тыс. рублей) или излишне внесено 10,8 тыс. рублей;
налога на доходы - 26,0 тыс. рублей (12 + 3,2 + 10,8).
За сокрытие (занижение) объекта обложения налогом на доходы, непредставление расчета по налогам на доходы взыскивается вся сумма заниженных налогов на доходы - 26,0 тыс. рублей, штраф в удвоенном размере доначисленной суммы налога на доходы - 52 тыс. рублей (26 x 2); финансовая санкция в размере 10 процентов от причитающейся к уплате в бюджет суммы налога на доходы - 2,6 тыс. рублей. Начисляется пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки уплаты в бюджет налога на доходы, исходя из 15,2 тыс. рублей (26 - 10,8).
2) Плательщик по расчету отразил выручку, полученную от видеопоказа - 500 тыс.руб., материальные затраты - 180 тыс.руб., доходы - 320 тыс.руб. и с них уплатил налог на доходы - 192 тыс.руб.
Проверкой установлено, что плательщик занизил выручку на 10 тыс.руб. и завысил материальные затраты на 30 тыс.руб. В результате фактические доходы составили 360 тыс.руб. или занижены на 40 тыс.руб. (360 - 320). Доначислено налога на доходы - 24 тыс.руб. ((40 x 60%) / 100). В доход бюджета взыскивается:
- сумма заниженного (сокрытого) дохода - 40 тыс.руб.;
- штраф в удвоенном размере доначисленной суммы налога на доходы - 48 тыс.руб. (24 x 2);
- финансовая санкция в размере 10 процентов доначисленной суммы налога на доходы - 2,4 тыс.руб.;
- пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки уплаты в бюджет доначисленной суммы налога на доходы.
На должностных лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
7.2.1. При налогообложении доходов от продажи иностранной валюты, вначале исчисляется налог на доходы от продажи валюты, полученной (приобретенной) по другим видам деятельности, по утвержденной ставке 60 процентов, а затем облагаются доходы от продажи валюты, полученной от реализации продукции собственного производства, по ставке 15 процентов.
7.2.2. За допущенные нарушения порядка отражения в бухгалтерском учете доходов, исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы на должностных лиц предприятий может быть наложен административный штраф согласно абзацу 4 пункта 12 статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями.
7.2.3. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" налог на доходы исчисляется исходя из фактически полученной выручки за вычетом затрат согласно пункту 3 Методических указаний о порядке исчисления налога на доходы.
8. По статье 6 Закона. Сроки уплаты налогов и сборов в бюджет, порядок представления плательщиками отчетов, расчетов (деклараций) о суммах исчисленных платежей определены соответствующими Законами Республики Беларусь и указаниями о порядке исчисления налогов и других платежей в бюджет.
8.1. По дополнениям к статье 6 Закона по налогообложению, внесенным пунктом 3 Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения".
- если предприятие-плательщик до наступления срока платежа не сдал платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление платежей и они не поступили в бюджет в установленные сроки, плательщик уплачивает финансовую санкцию в размере 10 процентов от причитающейся суммы платежей и взыскивается пеня за каждый день просрочки их уплаты (пункт 4 статьи 9 и пункт 2 статьи 10 Закона). К должностным лицам предприятий, допустившим нарушения, может быть применен административный штраф в размере от двух до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 4 пункта 12 статьи 9 Закона с учетом изменений).
8.2. Банки принимают к исполнению поручения и распоряжения на перечисление платежей в бюджет.
8.3. При отсутствии в учреждении банка поручений на перечисление платежей в бюджет налоговые органы после истечения сроков уплаты дают распоряжения на принудительное их взыскание.
8.4. Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет (дополнение к пункту 10 статьи 9 Закона).
8.5. В случае неисполнения в сроки по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа с этого банка по распоряжению государственной налоговой инспекции взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере 0,2 процента неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты.
8.6. Уплата допричисленных по результатам проверок сумм производится в 10-дневный срок со дня составления акта проверки или высылки налоговой инспекцией извещения плательщику.
При уменьшении исчисленных платежей или излишнем их поступлении в бюджет сумма переплаты согласно пункту 3 статьи 10 Закона направляется в погашение недоимки по другим видам платежа, либо засчитывается плательщику в очередной платеж, о чем плательщик уведомляется налоговой инспекцией. При отсутствии недоимки по другим видам платежей по очередному сроку, числящаяся переплата возвращается плательщику по его заявлению не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты и если не истек годичный срок со дня их поступления (заявление о возврате переплаты прерывает течение указанного срока).
9. По пункту 1 "а" статьи 8 Закона. Юридические лица, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являющиеся плательщиками налогов и других платежей в бюджет, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налогов в государственной налоговой инспекции по месту своего нахождения или проживания в 10-дневный срок после государственной регистрации.
9.1. Согласно пункту 4 Инструкции от 30 октября 1990 г. N 1 "О порядке регистрации и ведения книг государственной регистрации предприятий, организаций и выданных лицензий на занятие отдельным видом деятельности", изданной Министерством финансов по поручению Совета Министров Республики Беларусь (сообщена в письме Минфина республики от 30 ноября 1990 г. N 05-03/1159а "О порядке государственной регистрации, взимания платы и сборов за регистрацию предприятий и организаций, общественных объединений, граждан в Белорусской ССР", регистрирующий орган сообщает о регистрации предприятия, организации государственной налоговой инспекции, контролирующей расчеты с бюджетом, в течение 10 дней с даты его регистрации.
Примечание:
Юридическими лицами признаются предприятия, организации, объединения, осуществляющие свою деятельность на основании Уставов, зарегистрированных в установленном Законом порядке, обладающие обособленным имуществом, могут от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцами и ответчиками в суде, имеют самостоятельный баланс и право распределения доходов.
Права юридического лица приобретаются предприятиями, объединениями и организациями после государственной регистрации своей деятельности (статья 24 Закона "О предприятиях в Республике Беларусь" и другие соответствующие Законы).
9.2. Юридические лица, с согласия местного Совета народных депутатов или по его поручению - исполкома (статья 16 пункт 6 Закона "О местном самоуправлении и местном хозяйстве в Республике Беларусь"), могут открывать филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с правом открытия соответствующих счетов в банке и утверждения положения о них. Руководитель филиала или представительства действует на основании доверенности, полученной от соответствующего юридического лица.
9.3. Указанные в пункте 9.2 филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговой инспекции по месту своего нахождения - юридическим лицом (собственником) или по его поручению - руководителем филиала или другого обособленного подразделения, не позднее 10 дней со дня получения согласия местного Совета народных депутатов на их размещение на территории района, города.
9.4. Иностранные граждане, извлекающие доходы на территории Республики Беларусь, регистрируются в качестве налогоплательщика в государственной налоговой инспекции по месту извлечения доходов - самостоятельно перед началом осуществления предпринимательской деятельности или в день выявления незарегистрированной деятельности в ходе рейдов-проверок. Регистрация иностранных граждан в качестве налогоплательщика в налоговой инспекции производится в отдельной Книге регистрации плательщиков налогов, сборов и других платежей в бюджет.
9.5. Банки и другие финансово-кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета клиентам только при предъявлении справки о регистрации их в государственной налоговой инспекции в качестве плательщиков (приложение N 2).
Справка выдается на руки должностному лицу предприятия, организации или предпринимателю, которые представляют ее в банк или другое финансово-кредитное учреждение для открытия соответствующего счета. Открытие счетов по отснятым копиям, ксерокопиям справок с заполненными реквизитами запрещается. Не позднее 5 (пяти) дней после открытия счета в финансово-кредитном учреждении должностное лицо или предприниматель возвращает заполненный должностным лицом финансово-кредитного учреждения корешок справки в государственную налоговую инспекцию по месту постановки (регистрации) на налоговый учет.
Выдача справок и возврат корешков справок регистрируются в налоговых инспекциях в Книге учета выдачи справок о регистрации предприятий, организаций, предпринимателей в качестве плательщиков налогов (приложение N 3).
Согласно пункту 1.9 (в прежней редакции пункт 1.8) постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О временном порядке валютного регулирования и проведения валютных операций на территории Республики Беларусь" от 20 марта 1992 г. с внесенными в него дополнениями и изменениями постановлением Верховного Совета республики от 11 декабря 1992 г. N 2038-XII, открытие валютных счетов за пределами Республики Беларусь производится субъектами хозяйствования только по лицензиям и в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Беларусь.
В случае открытия субъектами хозяйствования валютных счетов за пределами Республики Беларусь без соответствующих лицензий Национального банка Республики Беларусь органами валютного контроля взыскивается штраф с виновных лиц в десятикратном размере минимальной заработной платы. Кроме того, по представлению органов валютного контроля Государственный комитет Республики Беларусь по внешнеэкономическим связям имеет право приостанавливать действие или лишать субъектов хозяйствования свидетельства участника внешнеэкономических связей. Органами валютного контроля являются - Национальный банк, Контрольная палата, Государственный комитет по внешнеэкономическим связям, Таможенный комитет, Министерство финансов, Главная государственная налоговая инспекция.
9.6. Налоговые органы не реже одного раза в год производят взаимосверку с банками и другими финансово-кредитными учреждениями зарегистрированных налогоплательщиков и открытых счетов. О случаях открытия счетов плательщикам, зарегистрировавшим свою деятельность в другом районе, городе, области республики, налоговые инспекции в 15-дневный срок, после проведения сверки, сообщают об этих счетах в налоговую инспекцию по месту государственной регистрации юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица.
9.7. На руководителей предприятий и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, нарушивших порядок постановки на налоговый учет, может быть наложен административный штраф от одно- до трехмесячной минимальной заработной платы (пункт 12 (абзац 2) статьи 9 Закона с дополнениями и изменениями к нему).
9.8. По пунктам 1 "б", 1 "в", и 1 "г" статьи 8 Закона. При выявлении фактов нарушений в ведении бухгалтерского учета и отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, несвоевременного, неполного и непредставления налоговым органам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов по налогам, деклараций, непредъявления или непредставления документов, подтверждающих право на льготы по налогам, других документов и сведений, связанных с исчислением и уплатой налогов, несвоевременной и неполной уплаты в бюджет причитающихся сумм налогов должностными лицами налоговых органов составляются протоколы об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства со ссылкой на указанные пункты и статью Закона. На виновных лиц, допустивших нарушения, может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (пункт 12 абзацы 4 и 6 статьи 9 Закона с дополнениями и изменениями к нему).
9.9. По пункту 1 "д" статьи 8 Закона. В случае оказания противодействия должностным лицам налоговых органов в их деятельности по проверке исчисления и уплаты налогов данным плательщикам путем недопущения к обследованию производственных помещений, оборудования и других помещений технических и производственных средств, где осуществляется производственная и другая деятельность с целью извлечения доходов, непредставления документов к проверке и других противодействий, должностные лица налоговых инспекций составляют протоколы об этом со ссылкой на указанный пункт и статью. На должностных лиц, предпринимателей без образования юридического лица, допустивших нарушение Закона, налагается административный штраф в размере от одно- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 6 или 7 в новой редакции, пункт 12, статья 9 Закона).
Кроме того, в случае непредставления или отказа представить для проверки документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и неналоговых платежей в бюджет (согласно подпунктам 9.8 и 9.9 Методических указаний), налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщика по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях (пункт 10 статья 9 Закона). При повторном недопущении к проверке вновь составляется протокол и направляется в органы налоговых расследований для принятия мер в соответствии с Законом.
10. Согласно пункту 2 статьи 8 Закона, юридические и физические лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (к талонам относятся отрывные талоны по форме досланной письмом Минфина Республики Беларусь от 30.04.92 г. N 13-06-10/1024 для предпринимателя без образования юридического лица, и по форме приложения N 4 (для юридических лиц) к настоящим Методическим указаниям, а также кассовые чеки, товарные чеки, счета) (билетов) или при помощи кассовых суммирующих аппаратов (к кассовым суммирующим аппаратам относятся контрольно-кассовые аппараты, используемые в розничной торговле и торгово-производственной и другой деятельности, счетчики таксомоторов, игральные, игрально-призовые аппараты с денежным выигрышем и другие аппараты, с помощью которых осуществляется прием денежных средств, полученных от реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет) с обязательной их регистрацией в государственной налоговой инспекции.
10.1. Розничная торговля, торгово-производственная деятельность, осуществляемая всеми субъектами хозяйствования (в дальнейшем - предприятия, граждане) независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, регламентируется правилами, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 1992 г. N 666 "О лицензировании и Основных правилах ведения розничной торговли и торгово-производственной деятельности на территории Республики Беларусь".
- На реализуемые товары предприятие обязано иметь соответствующие документы с указанием в них реквизитов поставщика (продавца), количества поступившего товара, цены, общей суммы.
- Принятые предприятием товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию в товарном отчете, книге поступления товаров, журнале учета поступления и реализации товаров. В случае невозможности оприходования товаров датой его фактического поступления в указанных документах за итогом поступления делается запись о поступлении таких товаров с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товаров в ценах реализации, а также причин невозможности их оприходования. Неоприходованные товары, до выяснения факта их поступления в предприятие и оформления соответствующего документа, реализации не подлежат.
- Запрещается хранение товаров в торговом зале, в кассе (денежном ящике, сейфе) наличных денег, не принадлежащих и не являющихся средствами предприятия, а также вещей кассира или других работников предприятия.
- Не допускается использование неисправных весоизмерительных приборов.
- При взимании платы за концертно-эстрадные представления в предприятиях общепита потребителям выдаются входные билеты. В предприятиях, где производится обслуживание официантами, оплата отпущенной продукции производится по счету. Счет выписывается в двух экземплярах.
- Мелкорозничная торговля регламентируется актами законодательства Республики Беларусь, Основными правилами, указанными в пункте 10.1 (абзац 1) настоящих Методических указаний, а также Правилами работы мелкорозничной торговой сети на территории Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли республики от 24 марта 1993 г. N 19.
- Продавцы мелкорозничной сети обязаны иметь накладные или другие документы с указанием в них реквизитов поставщика (продавца), количества поступившего товара, цены, общей суммы. Категорически запрещается прием и продажа товаров, поступивших без сопроводительных документов.
- При расчете за товары, приобретенные через мелкорозничную торговую сеть, продавец обязан вручить покупателю вместе с покупкой товарный или кассовый чек с указанием номера или названия предприятия, наименования и сорта изделия, его цены, даты продажи и фамилии продавца.
- Перечень запрещенных к продаже товаров через мелкорозничную сеть изложен в пункте 21 Правил работы мелкорозничной торговой сети на территории Республики Беларусь.
- На реализуемые товары гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, подтверждающими документами на приобретение ими товаров для продажи могут быть корешок приходного кассового чека, отрывного талона, кассовый или товарный чек, накладная, а также справка о приобретении товара у частного лица с указанием в ней Ф.И.О. продавца, места жительства, серии, номера паспорта, даты его выдачи и каким органом, либо данные другого документа, заменяющего паспорт, количества, суммы и наименования приобретенного товара или другие надлежаще оформленные документы.
- При реализации гражданами продукции собственного производства документом, подтверждающим оприходование товаров и его цены может быть Книга учета доходов и расходов. Расходы должны быть документально подтверждены.
Согласно совместному письму Министерства финансов Республики Беларусь и Белкоопсоюза от 2 июля 1992 г. N 13-06-9/1102 и N 04-01/76, при реализации за наличный расчет продукции личного подсобного хозяйства гражданами Республики Беларусь справки местных Советов народных депутатов, подтверждающие наличие подсобного хозяйства и выращиваемой в нем продукции, не требуются. Выписка приходных кассовых ордеров, отрывных талонов или других документов при реализации продукции личного подсобного хозяйства, согласно указанному письму, не производится.
- Промышленные предприятия, учреждения, организации и другие субъекты хозяйствования при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет (покупной или собственного производства) прием денежных средств осуществляют по приходным кассовым ордерам, отрывным талонам (билетам, чекам) или при помощи кассовых суммирующих аппаратов, зарегистрированных в налоговых инспекциях.
10.2. Посещение видеосалонов, вещевых рынков, казино, массовых концертно-зрелищных и других (кроме спортивных) мероприятий на открытых площадках, стадионах, в помещениях организовывается всеми субъектами хозяйствования только по входным билетам, которые являются бланками строгой отчетности. В казино, кроме входных талонов (билетов), при получении крупье чипов (фишек) выписывается расходный кассовый ордер с указанием фамилии крупье, количества фишек и их номинальной стоимости. При сдаче крупье выручки или неиспользованных фишек выписывается приходный кассовый ордер. При выдаче выигрыша посетителю в деньгах ему выписывается расходный кассовый ордер.
10.3. Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), не соответствующих требованиям Министерства финансов Республики Беларусь, запрещается.
10.4. Юридические и физические лица (указанные в пунктах 10.1 - 10.2 настоящих Методических указаний) представляют в налоговые органы для регистрации талоны (билеты), кассовые приходные ордера и другие документы в количестве, необходимом для осуществления, в отчетном периоде, оприходования выручки, полученной от продажи продукции (работ, услуг) за наличный расчет. По согласованию с налоговыми инспекциями определяется для регистрации необходимое количество талонов (билетов), кассовых приходных ордеров и других документов исходя из объемов продажи продукции (работ, услуг) за наличный расчет. В налоговых инспекциях регистрация талонов (билетов), приходных кассовых ордеров и других документов производится в журналах согласно приложению N 5 к настоящим Методическим указаниям.
10.4.1. Использование копий, ксерокопий талонов (билетов), приходных кассовых ордеров, на которых имелись номера их регистрации, штамп или печать государственной налоговой инспекции, для приема денежных средств при продаже продукции (работ, услуг) за наличный расчет не допускается и рассматривается как подделка бланков строгой отчетности с целью сокрытия доходов от налогообложения. Материалы проверок по этим фактам направляются в органы расследования для привлечения виновных лиц к ответственности.
10.5. Для регистрации кассовых суммирующих аппаратов юридические и физические лица (согласно пункту 10 настоящих Методических указаний) представляют в налоговые инспекции список о наличии кассовых суммирующих аппаратов во всех подведомственных подразделениях в двух экземплярах согласно приложению N 6 к настоящим Методическим указаниям, первый экземпляр списка остается в налоговой инспекции. В списке указываются все имеющиеся в наличии кассовые суммирующие аппараты (установленные и неустановленные). В налоговых инспекциях этот список регистрируется в журнале согласно приложению N 7. Неисправные кассовые суммирующие аппараты в налоговых инспекциях не регистрируются. В случаях замены, неисправности кассовых суммирующих аппаратов, их установки, а также изменения показаний контрольных счетчиков и счетчиков по переводу суммирующих счетчиков на нули юридические и физические лица в течение 5 дней сообщают об этих изменениях в налоговую инспекцию по дополнительным спискам согласно приложению N 6. В налоговых инспекциях дополнительные списки регистрируются в журнале согласно приложению N 7 к настоящим Методическим указаниям. Плательщик при регистрации кассового суммирующего аппарата представляет кассовый чек с показаниями контрольного суммирующего счетчика по каждому аппарату на день их регистрации в налоговой инспекции.
10.5.1. Каждый контрольно-кассовый суммирующий аппарат должен иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе аппарата в действие, среднем и капитальном ремонте, а также фирменное клише с обозначением владельца и номера кассы. Паспорт хранится у руководителя предприятия, физического лица. Документальное оформление перевода контрольных счетчиков по переводу суммирующих счетчиков на нули производится на основании приложений N 8 и 9.
10.5.2. Юридическими и физическими лицами на каждый кассовый суммирующий аппарат заводится Книга кассира-операциониста (приложения N 10 и 11), которая является контрольно-регистрационным журналом показаний счетчиков и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями:
- руководителя, главного (старшего) бухгалтера и печатью организации, которой принадлежит предприятие, а также государственной налоговой инспекции;
- физического лица и печатью (если она имеется), а также печатью налогового органа по месту жительства или постановки физического лица на учет в качестве налогоплательщика.
Все записи в книге производятся в хронологическом порядке, чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира, руководителем предприятия, его заместителем, физическим лицом.
10.5.3. В случаях расхождения между суммой выручки, сданной кассиром, суммой по чекам и показаниям суммирующих денежных счетчиков фактическая сумма выручки определяется по показаниям контрольной ленты. Обнаруженная разница указывается в книге кассира-операциониста.
10.5.4. Эксплуатация кассовых суммирующих аппаратов без наличия в них контрольной ленты либо не имеющих (неисправных) суммирующих (накопительных) денежных или других контрольных счетчиков и без ведения книги кассира-операциониста запрещается.
10.5.5. Конкретный порядок эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов, перевода показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков на нули устанавливается инструкциями (положениями), согласованными в государственных налоговых инспекциях по месту постановки на учет налогоплательщика.
10.6. Прием денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет с нарушением вышеуказанного порядка, а также использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), не соответствующих требованиям Министерства финансов Республики Беларусь, рассматривается как сокрытие дохода.
Согласно разъяснению отдела по вопросам законодательства и правопорядка секретариата Верховного Совета Республики Беларусь от 26.05.93 г. N 38/123 сокрытием дохода является сам факт нарушения порядка приема денежных средств физическими и юридическими лицами. При этом сокрытым доходом является вся выручка, которая взыскивается в бюджет.
На должностных лиц предприятий, граждан, допустивших нарушения порядка, изложенного в законодательных и нормативных актах, а также в пунктах 10.1 - 10.6 настоящих Методических указаний, может быть наложен административный штраф от одно- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 7 пункт 12 статья 9 Закона).
10.7. Конкретный порядок приема денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет будет доводиться отдельными указаниями.
11. По результатам проверок и обследований, произведенных на предприятиях, в объединениях, учреждениях, организациях и у граждан, должностные лица государственных налоговых инспекций составляют акты проверок.
11.1. В актах излагаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет, в ведении учета доходов, расходов, составлении бухгалтерских балансов и отчетов, расчетов, деклараций, а также нарушения порядка и сроков представления этих и других документов налоговым органам. При установлении сокрытия (занижения) прибыли (доходов) либо иных объектов налогообложения, помимо подробного изложения этих нарушений, к актам прилагаются предложения по результатам проверки, в необходимых случаях изъятые у предприятий и организаций документы, о чем в актах делается соответствующая запись. Все факты нарушений в актах проверок приводятся с обязательной ссылкой на законодательные и другие нормативные документы. (Примерные формы актов проверки и изъятия прилагаются N 12 и 13).
11.2. Один экземпляр акта со всеми приложениями, включая расписку (перечень) об изъятии документов, передается руководителю предприятия или гражданину, о чем делается их роспись на первых экземплярах.
11.3. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона руководители и другие должностные лица предприятий (организаций) обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом. В случае несогласия с фактами нарушений, изложенных в актах проверок, руководители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий (организаций) обязаны подписать акт и представить в налоговые органы в пятидневный срок письменные пояснения по акту проверки. Начальник государственной налоговой инспекции или его заместитель обязаны рассмотреть представленные письменные пояснения и мотивированно учесть или отклонить их.
11.4. Все материалы проверок предприятий и организаций не позднее следующего дня после их составления регистрируются в журнале учета проверок. В этот же срок они передаются начальникам отделов. При несогласии плательщика с результатами проверки решения по ним принимаются начальником государственной налоговой инспекции или его заместителем, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять соответствующее решение.
11.5. Возражения, письменные пояснения, а также жалобы на действия должностных лиц налоговых органов не приостанавливают выполнение указаний, изложенных в актах проверок об устранении нарушений и перечислений в бюджет налогов, других платежей и финансовых санкций. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право приостанавливать взимание причитающейся суммы налога до разрешения жалобы (пункт 3, статья 12 Закона).
11.6. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона, плательщики налога, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам или декларацию о доходах после проверки их, в установленные сроки, хозрасчетной аудиторской организацией обязаны в течение года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт проверки.
К плательщикам, не представившим указанный документ, применяются меры, предусмотренные пунктом 10 и абзацем 7 в новой редакции пункта 12 статьи 9 Закона. Указанные меры не применяются, если проверка не проведена в установленные сроки не по вине плательщика, о чем в налоговый орган плательщик представляет подтверждение аудиторской организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" плательщиками, представляющими в налоговый орган документы, подтверждающие факт их проверки хозрасчетной аудиторской организацией, являются только иностранные юридические лица (совместные предприятия с участием юридических и физических лиц Республики Беларусь и иностранных юридических и физических лиц, а также предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам).
12. Отдельные вопросы применения статей 9 и 10 Закона с изменениями и дополнениями.
12.1. По пункту 4. Финансовая санкция в размере 10 процентов вносится плательщиком в бюджет только от суммы причитающихся (непоступивших) или доначисленных платежей в бюджет.
12.1.1. Если плательщик перечислил платежи в бюджет в установленные сроки и в полной сумме, но несвоевременно представил в налоговую инспекцию бухгалтерский баланс, (отчет) (согласно пункту 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июня 1992 г. N 347, плательщики представляют в государственную налоговую инспекцию годовой бухгалтерский отчет) расчет и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет, по данным которых расчеты с бюджетом произведены в полной сумме и доплат не установлено, то на должностных лиц предприятий, граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы и приостановлены операции по расчетному и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях (абзацы 4 и 6 пункта 12, пункт 10 статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями), предъявляется также к уплате в бюджет финансовая санкция в размере 10 процентов суммы причитающихся налогов.
12.1.2. При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка и непредставлении расчетов по налогам в государственную налоговую инспекцию последняя направляет плательщику (юридическому лицу) извещение об уплате налогов в размере 110 процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основании информации, которой располагает налоговая инспекция. Налоговая инспекция направляет плательщику также письменное требование об организации этого учета или устранении имеющихся нарушений в порядке его ведения. После чего проводится проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет налоговых и неналоговых платежей.
- Проверяющий имеет право совместно с должностными лицами проверяемого юридического лица определить сумму облагаемого размера прибыли (дохода) и налогов.
- При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, не повлекшим доначисления платежей в бюджет, финансовая санкция в размере 10 процентов применяется к сумме причитающихся по расчету платежей. На виновных должностных лиц предприятий может быть наложен административный штраф в размере соответственно от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 4 пункта 12 статьи 9 Закона с изменениями и дополнениями к нему).
12.1.3. При допущении указанных нарушений налогового законодательства, повлекших недоимку по платежам в бюджет, а также из-за непредставления или несвоевременного представления платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики самостоятельно исчисляют финансовую санкцию в размере 10 процентов причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов и уплачивают ее одновременно с их перечислением в бюджет.
- Если плательщики не уплатили в бюджет финансовую санкцию в размере 10 процентов в вышеизложенном порядке, то налоговыми инспекциями она взыскивается за все время задолженности с юридических лиц - в бесспорном, с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица - в судебном порядке (пункт 1 статьи 10 Закона с изменениями и дополнениями).
Например, при проверке в сентябре установлено, что плательщик не уплатил в бюджет финансовую санкцию в размере 10 процентов за несвоевременное представление платежных документов в банк на взнос налогов в бюджет: на добавленную стоимость - за январь - 10 тыс.руб., за февраль - 5 тыс.руб.; Чрезвычайного - за март - 15 тыс.руб., апрель - 20 тыс.руб.; на прибыль - за I квартал - 100 тыс.руб. и за II квартал - 150 тыс.руб. и т.д. По этим причинам на соответствующие даты была допущена недоимка по расчетам с бюджетом. В этом случае налоговая инспекция взыскивает финансовую санкцию с юридических лиц в бесспорном порядке: по налогу на добавленную стоимость соответственно - 1000 и 500 руб.; Чрезвычайному - 1,5 и 2 тыс.руб.; на прибыль - 10 и 15 тыс.рублей. Всего 30 тыс.руб. Начисляется и взыскивается пеня за каждый день просрочки уплаты налогов в бюджет. На должностных лиц предприятий может быть наложен административный штраф (абзац 4 пункт 12 статья 9 Закона).
Если поручение на взнос платежа в бюджет сдано в банк своевременно, а недоимка по платежам в бюджет образовалась из-за временного отсутствия денежных средств у плательщика, то финансовая санкция в размере 10 процентов не исчисляется и в бюджет не уплачивается. В этом случае взыскивается только пеня в размере 0,2% за каждый день просрочки.
- Гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью, не уплатил в установленные сроки налог на недвижимость и земельный налог. С него в судебном порядке взыскивается причитающаяся сумма налогов, финансовая санкция в размере 10 процентов и пеня за каждый день просрочки.
12.2. По пунктам 2 и 3.
12.2.1. Плательщик налогов, не имеющий к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период и не перечисливший в бюджет причитающиеся суммы налогов, уплачивает (согласно пункту 2 статьи 9 Закона) 110 процентов суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли (дохода), облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.
Плательщик уплачивает в бюджет фактически исчисленную сумму налогов, финансовую санкцию за несвоевременное представление расчетов в размере 10 процентов причитающейся суммы налогов и пеню за каждый день просрочки их уплаты (пункт 4 статьи 9 Закона). На виновных должностных лиц предприятий может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 4 пункта 12 статьи 9 Закона). Налоговая инспекция имеет право приостановить операции по расчетному или другим счетам в банках плательщика (пункт 10 статья 9 Закона).
Например, за IV квартал прошлого года плательщиком было перечислено в бюджет согласно представленному расчету налога на прибыль 500 тыс.руб. За I квартал т.г. налогоплательщик не представил в установленный срок расчет и не перечислил в бюджет налог на прибыль.
В данном случае плательщик обязан уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 550 тыс.руб. (500 x 110) / 100). Если плательщик не уплатил указанную сумму в бюджет, налоговая инспекция имеет право приостановить операции по расчетному счету и взыскать с плательщика в бесспорном порядке 550 тыс.руб.
После представления в налоговую инспекцию документов производится перерасчет налога. От фактической суммы исчисленного налога удерживается финансовая санкция в размере 10 процентов и начисляется пеня за каждый день просрочки от несвоевременно уплаченной в бюджет суммы налога. На должностных лиц, виновных в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов (балансов) и расчетов, может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзацы 4 и 6 пункт 12 статья 9 Закона).
12.2.2. Если предприниматель без образования юридического лица своевременно не представил декларацию о доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то, согласно пункту 3 статьи 9 Закона, налоговый орган предъявляет извещение об уплате налогов в размере 150 процентов суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления названного документа и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10 процентов от причитающейся суммы налога. Начисляется пеня за каждый день просрочки платежа в бюджет. На плательщика может быть наложен административный штраф от двух- до пятикратного размера месячной минимальной заработной платы. При наличии счета в банке или другом финансово-кредитном учреждении могут быть приостановлены операции по ним (пункт 10 статьи 9 Закона).
12.3. По пункту 5. В случае сокрытия (под сокрытием следует понимать умышленное или неумышленное уменьшение прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения в результате неправильного отражения в бухгалтерском учете, отчетности, балансе затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения; полученной выручки и валовых доходов, как по основной деятельности, так и по мероприятиям, по которым доходы облагаются налогом на доходы, а также стоимости и объемов налогооблагаемых объектов и других нарушений в ведении бухгалтерского учета, в результате чего выявляются недопоступления в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов и неналоговых платежей или уменьшение суммы налогооблагаемой прибыли из-за завышения льгот), занижения прибыли (дохода) или сокрытия иных объектов налогообложения с плательщиков в доход бюджета взыскивается вся сумма сокрытой, заниженной прибыли (дохода) либо сумма налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штраф в удвоенном размере, а при повторном нарушении в течение года (12 месяцев) со дня применения предыдущих финансовых санкций за аналогичные нарушения - штраф в тройном размере допричисленной суммы налога.
12.3.1. Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки изложены в нижеприведенной таблице:
------+------------------+--------------+----------------------------
¦N ¦Наименование ¦По данным бух-¦По данным пр оверки ГНИ ¦
¦п/п ¦показателей ¦галтерского +-------------+-------------+
¦ ¦ ¦баланса (отче-¦Вариант 1 ¦Вариант 2 ¦
¦ ¦ ¦та), расчетов +-----+-------+-----+-------+
¦ ¦ ¦плательщика о ¦Уста-¦Откло- ¦Уста-¦Откло- ¦
¦ ¦ ¦фактическом ¦нов- ¦нение ¦нов- ¦нение ¦
¦ ¦ ¦исчислении и ¦лено ¦(+,-) ¦лено ¦(+,-) ¦
¦ ¦ ¦перечислении ¦ ¦гр. 4 -¦ ¦гр. 6 -¦
¦ ¦ ¦платежей ¦ ¦- гр. 3¦ ¦- гр. 3¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1 ¦Выручка ¦ 5260¦ 5360¦ +100¦ 5260¦ -¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1 ¦Фактическая ¦ 3490¦ 3190¦ -300¦ 3402¦ -88¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(издержки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обращения на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукцию) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.1¦Материальные ¦ 1683¦ 1553¦ -130¦ 1683¦ -¦
¦ ¦расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукцию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.2¦Платежи в бюджет, ¦ 194¦ 213¦ +27¦ 124¦ -70¦
¦ ¦относимые на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(издержки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- чрезвычайный ¦ 161¦ 171¦ +10¦ 99¦ -62¦
¦ ¦ налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- экологический ¦ 20¦ 26¦ +6¦ 15¦ -5¦
¦ ¦ налог в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пределах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лимитов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- земельный налог ¦ 13¦ 16¦ +3¦ 10¦ -3¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.3¦Отчисления в ¦ 43¦ 30¦ -13¦ 40¦ -3¦
¦ ¦дорожный фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.4¦Средства на оплату¦ 895¦ 845¦ -50¦ 895¦ -¦
¦ ¦труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.5¦Отчисления в ¦ 365¦ 345¦ -20¦ 350¦ -15¦
¦ ¦пенсионный фонд, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд социального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в т.ч. на ¦ 61¦ 58¦ -3¦ 51¦ -10¦
¦ ¦социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование (6,8%)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.6¦Амортизационные ¦ 107¦ 137¦ +30¦ 107¦ -¦
¦ ¦отчисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.1.7¦Прочие расходы ¦ 203¦ ¦ ¦ 203¦ ¦
¦ ¦Справочно: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на ¦ 668¦ 713¦ +45¦ 682¦ +14¦
¦ ¦добавленную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦1.2 ¦Прибыль от ¦ 1102¦ 1457¦ +355¦ 1176¦ +74¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦2 ¦Внереализационные ¦ 250¦ 300¦ +50¦ 250¦ -¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Справочно: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на ¦ 50¦ 60¦ +10¦ 50¦ -¦
¦ ¦добавленную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦3 ¦Налог на добав- ¦ 718¦ 773¦ +55¦ 732¦ +14¦
¦ ¦ленную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦<*> ((стр. 1 + 2 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 1.1.1 - 1.1.2 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 1.1.3) / 125%) x¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦x 25% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦4 ¦Прибыль по балансу¦ 1302¦ 1397¦ +95¦ 1376¦ +74¦
¦ ¦(отчету) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 1 + 2 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 1.1 - 3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦5 ¦Налог на ¦ 20¦ 24¦ +4¦ 10¦ -10¦
¦ ¦недвижимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦6 ¦Льготы по налогу ¦ 260¦ 200¦ -60¦ 260¦ -¦
¦ ¦на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦7 ¦Расчетная прибыль ¦ 1022¦ 1173¦ +151¦ 1106¦ +84¦
¦ ¦для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------+--------------+-----+-------+-----+-------+
¦8 ¦Налог на прибыль ¦ 307¦ 352¦ +45¦ 332¦ +25¦
------+------------------+--------------+-----+-------+-----+--------
--------------------------------
<*> Статья 3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" дополнена
-- исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится исходя из полученной добавленной стоимости в целом по предприятию.
1) Плательщик отразил в расчетах по исчислению платежей в бюджет, представленных в государственную налоговую инспекцию, и в бухгалтерском учете, балансе (отчете) с внесенными в них изменениями до начала проведения проверки данные, изложенные в графе 3 выше приведенной таблицы.
В ходе проверки, произведенной по состоянию на 1 ноября, установлено занижение выручки на 100 тыс.руб., внереализационных доходов - 50 тыс.руб. Завышение себестоимости продукции (издержек обращения) составило - 300 тыс.руб., в том числе за счет завышения материальных расходов - 130 тыс.руб., отчислений в дорожные фонды - 13 тыс.руб., средств на оплату труда - 50 тыс.руб., отчислений в пенсионный фонд и фонд социального страхования - 20 тыс.руб. и занижения амортизационных отчислений на 30 тыс.руб. При исчислении Чрезвычайного налога не была учтена премия в сумме 55,5 тыс.руб., выплаченная за счет прибыли, а также занижены объекты налогообложения при исчислении экологического и земельного налогов, в результате их доначислено в бюджет соответственно 10 тыс.руб., 6 и 3 тыс.руб. С учетом произведенного по акту проверки перерасчета доначислено в бюджет налога на добавленную стоимость - 55 тыс.руб., занижение прибыли по балансу составило 95 тыс.руб. Кроме того, выявлено занижение остаточной стоимости основных средств и доначислено налога на недвижимость - 4 тыс.руб. Плательщик неправильно отразил льготы по налогу на прибыль, завысив их на 60 тыс.руб. По результатам проверки доначислено также налога на прибыль - 45 тыс.руб. (графы 4 и 5 таблицы).
По выявленным нарушениям налогового законодательства финансовые санкции применяются в следующем порядке:
1. В соответствии с пунктами 4, 5 и 8 статьи 9, пунктом 2 статьи 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20 декабря 1991 г. N 1323-XII и пунктами 4 и 5 Закона "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" от 23 декабря 1992 г. N 2064-XII следует перечислить в бюджет на счет N 0000000, раздел 12 параграф 1 финансовые санкции в сумме 358,3 тыс.руб. и пеню на соответствующие разделы и параграфы по видам налогов в сумме 3,7 тыс.руб., в том числе:
- финансовую санкцию в сумме доначисленных налогов за иной объект налогообложения (согласно строкам 1.1.2, 4 и 5 примера): Чрезвычайного - 10 тыс.руб., экологического - 6 тыс.руб., земельного - 3 тыс.руб., на добавленную стоимость - 55 тыс.руб., на недвижимость - 4 тыс.руб.;
- финансовую санкцию в сумме заниженной прибыли (стр. 4 примера) - 95 тыс.руб.;
- финансовую санкцию в размере 10% доначисленной суммы налога: Чрезвычайного - 1 тыс.руб., экологического - 0,6 тыс.руб., земельного- 0,3 тыс.руб., на добавленную стоимость - 5,5 тыс.руб., на прибыль - 4,5 тыс.руб. и на недвижимость - 0,4 тыс.руб.;
- штраф в удвоенном размере доначисленных сумм налогов: Чрезвычайного - 20 тыс.руб., экологического - 12 тыс.руб., земельного - 6 тыс.руб., на добавленную стоимость - 110 тыс.руб., на недвижимость - 8 тыс.руб. и на прибыль - 90 тыс.руб.
1.1. Пеню в размере 0,2 процента за каждый день просрочки уплаты в бюджет доначисленных сумм налогов: Чрезвычайного - 0,2 тыс.руб., экологического - 0,1 тыс.руб., земельного - 60 руб., на добавленную стоимость - 1,1 тыс.руб., на недвижимость - 80 руб. и на прибыль - 0,9 тыс.руб.
2. В ходе проверки установлено (графа 6 и 7 таблицы), что плательщик в представленных расчетах в налоговую инспекцию и по бухгалтерскому учету, балансу (отчету) отразил фактическую себестоимость на реализованную продукцию в завышенном размере на 88 тыс.руб. за счет излишнего исчисления по расчетам и уплаты в бюджет налогов - Чрезвычайного на 62 тыс.руб., экологического - 5 тыс.руб., земельного - 3 тыс.руб., а также за счет излишне произведенных отчислений: в дорожные фонды - 3 тыс.руб., в пенсионный фонд и фонд социального страхования - 15 тыс.руб. В результате недоначислено налога на добавленную стоимость - 14 тыс.руб., занижена прибыль по балансу на 74 тыс.руб. По изложенным причинам, а также из-за излишнего начисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость в сумме 10 тыс.руб. доначислено налога на прибыль - 25 тыс.руб. Других нарушений при проверке не установлено. Из материалов проверки следует, что занижение прибыли, доначисления налогов на добавленную стоимость и на прибыль допущены из-за завышения других платежей, относимых на себестоимость продукции при их исчислении по расчетам, которые были перечислены в бюджет и во внебюджетные фонды, и возврату плательщику не подлежали. После проведения взаимозачетов налогов недоимки по расчетам с бюджетом не имеется.
В этом случае, плательщик за ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка уплачивает финансовую санкцию в размере 10 процентов доначисленных налогов: на добавленную стоимость - 1,4 тыс.руб. и на прибыль - 2,5 тыс.руб. Производится зачет доначисленных налогов излишне перечисленными в бюджет. На виновных должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 4 пункт 12 статья 9 Закона с изменениями и дополнениями).
3. Если плательщиком на себестоимость продукции (издержки обращения), а также на уменьшение прибыли отнесены суммы налогов и других платежей в бюджет в большей сумме, чем исчислено по расчетам, но меньше, чем было фактически перечислено в бюджет.
Например:
1. По расчету плательщика (с начала года) исчислен налог на добавленную стоимость - 718 тыс.руб. Фактически перечислено в бюджет - 768 тыс.руб. На уменьшение прибыли по отчету Ф-2, прилагаемому к балансу, отражено - 748 тыс.руб. Следовательно, по данным учета плательщика подлежит возврату или зачету - 50 тыс.руб. (768 - 718), из которых 30 тыс.руб. (без учета представленного в налоговую инспекцию расчета) отнесено на уменьшение прибыли по балансу (748 - 718).
По данным же проверки следовало исчислить по расчетам и уплатить в бюджет налога на добавленную стоимость 728 тыс.руб. Недоначисление налога составило- 10 тыс.руб. (728 - 718). Занижена прибыль по балансу на 20 тыс.руб. (748 - 728), не доначислено налога на прибыль - 6 тыс.руб. (20 x 30%) / 100). К возврату или зачету фактически подлежало излишне перечисленного в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 40 тыс.руб.(768 - 728).
В результате в бюджет взыскивается финансовая санкция в размере доначисленного налога на добавленную стоимость - 10 тыс.руб. и заниженная прибыль - 20 тыс.руб. Штраф в удвоенном размере суммы доначисленных налогов: на добавленную стоимость - 20 тыс.руб. (10 x 2) и налога на прибыль - 12 тыс.руб. (6 x 2). За ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка взыскивается финансовая санкция в размере 10 процентов допричисленных сумм налогов: на добавленную стоимость - 1 тыс.руб. и на прибыль - 0,6 тыс.руб.
2. По расчету плательщика исчислен Чрезвычайный налог в сумме 150 тыс.руб. Уплачено в бюджет - 190 тыс.руб. На себестоимость продукции отнесено - 180 тыс.руб. По лицевому счету плательщика подлежит возврату или зачету недоимки по другим платежам в бюджет - 40 тыс.руб. (190 - 150).
По материалам проверки следовало исчислить по расчету и уплатить в бюджет - 170 тыс.руб. Недоначисление Чрезвычайного налога по расчету составило - 20 тыс.руб. (170 - 150). Завышены материальные затраты на 10 тыс.руб. (180 - 170), в связи с чем недоначислено налога на добавленную стоимость - 1,8 тыс.руб. (10 / 125) x 25%). Занижена прибыль по балансу на 8,2 тыс.руб. (10 - 1,8). Доначислено налога на прибыль - 2,5 тыс.руб. (8,2 x 30%) / 100).
В доход бюджета взыскивается:
- сумма доначисленного Чрезвычайного налога - 20 тыс.руб., налога на добавленную стоимость - 1,8 тыс.руб., заниженная прибыль по балансу 8,2 тыс.руб.
- штраф в удвоенном размере сумм доначисленных налогов: Чрезвычайного - 40 тыс.руб., на добавленную стоимость - 3,6 тыс.руб., на прибыль - 5 тыс.руб.
- финансовая санкция в размере 10 процентов, за ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка от суммы доначисленных налогов: Чрезвычайного - 2 тыс.руб., на добавленную стоимость - 0, 2 тыс.руб., на прибыль - 0,25 тыс.руб.
- На должностных лиц, виновных в ведении учета прибыли с нарушением установленного порядка, может быть наложен административный штраф в размере от двух- до пятикратной месячной минимальной заработной платы (абзац 4 пункт 12 статьи 9 Закона).
12.3.2. Излишне перечисленные суммы налогов и других платежей в бюджет по сравнению с представленными в налоговую инспекцию расчетами должны учитываться в бухгалтерском учете плательщика на счете 68 "Расчеты с бюджетом". На себестоимость продукции (издержки обращения), а также на уменьшение прибыли по балансу (отчету) относятся суммы налогов и других платежей в бюджет в суммах, исчисленных по представленным в налоговую инспекцию расчетам.
12.3.3. Если прибыль, полученная от посреднической, банковской, лизинговой, страховой, ломбардной деятельности, включена в расчетную прибыль для налогообложения по основной деятельности (облагаемой по ставке 15 или 30 процентов), с плательщика взыскиваются финансовые санкции в размере разницы по налогу на прибыль, доначисленному по ставкам 60 и 44 процентов и ставкам 15 или 30 процентов по основной деятельности, штраф в удвоенном размере, а при повторном нарушении
-- штраф в утроенном размере доначисленной разницы по налогу на прибыль, за ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка уплачивается финансовая санкция в размере 10 процентов причитающейся суммы налога на прибыль и пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки платежа в бюджет.
12.3.4. 1) Плательщик полученные внереализационные доходы (в том числе в виде оказания безвозмездной финансовой помощи) - 250 тыс.руб. зачислил в фонд развития производства либо в фонды потребления. В этом случае внереализационные доходы являются сокрытым объектом налогообложения. Производится расчет налога на добавленную стоимость и доначисляется - 50 тыс.руб. (250 x 25%) / 125%), определяется заниженная прибыль по балансу - 200 тыс.руб. (250 - 50), доначисляется налог на прибыль - 60 тыс.руб. (250 - 50) x 30%) / 100). В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 9 и пунктом 2 статьи 10 Закона с внесенными изменениями и дополнениями в бюджет взыскивается:
- финансовая санкция в размере суммы доначисленного налога на добавленную стоимость - 50 тыс.руб., заниженная прибыль - 200 тыс.руб.;
- штраф в удвоенном размере доначисленных сумм налогов: на добавленную стоимость - 100 тыс.руб. (50 x 2), на прибыль - 120 тыс.руб. (60 x 2);
- за ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка взыскивается финансовая санкция в размере 10 процентов причитающихся сумм налогов: на добавленную стоимость - 5 тыс.руб., на прибыль - 6 тыс.руб.;
- пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки платежей в бюджет.
Стр.1 | Стр.2 | Стр.3
Право СССР карта новых документов | 
