Инструкция Министерства финансов Республики Беларусь от 24.03.1993 N 9 "По учету налогов и других обязательных платежей в бюджет"
Документ утратил силу
Архив ноябрь 2011 года
<< Назад |
<<< Навигация Содержание
I. Общие положения
1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок ведения государственными налоговыми инспекциями по районам, городам и районам в городах оперативно-бухгалтерского учета начисляемых и поступающих налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также финансовых санкций и административных штрафов (в дальнейшем платежей в бюджет), за исключением платежей, уплачиваемых в иностранной валюте.
Положения настоящей Инструкции распространяются также на вышестоящие государственные налоговые инспекции при осуществлении ими непосредственно контроля за плательщиками налогов и других платежей в бюджет.
2. Оперативно-бухгалтерский учет платежей в бюджет ведется по налогам и другим платежам, предусмотренным Законами Республики Беларусь.
Для учета начислений и поступлений платежей в бюджет открываются на каждый год лицевые счета: по действующим предприятиям и организациям - с начала года, а по вновь созданным и по предприятиям и организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления либо уплаты налога.
Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов. Они ведутся на карточках или в книгах по формам, разрабатываемым Главной государственной налоговой инспекцией.
Книги по учету поступлений и возвратов, книги лицевых счетов налогоплательщиков, книги сводных итогов по учету налоговых платежей, а также книги по учету бланков строгой отчетности должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем государственной налоговой инспекции и скреплены печатью.
Лицевые счета плательщиков нумеруются отдельно по видам налогов. Для каждого вида налогов отводится отдельная книга (книги) лицевых счетов, на обложке которой указывается наименование налога.
По налогам с небольшим числом плательщиков заводится одна книга лицевых счетов, в которой для каждого налога отводится определенное количество листов.
В налоговых инспекциях, имеющих деление на участки, лицевые счета группируются по участкам, для каждого из которых отводятся отдельные книги лицевых счетов.
Для удобства пользования книгами лицевых счетов ведется алфавитный список плательщиков, в котором указываются фамилия и инициалы (наименование) каждого плательщика и номер лицевого счета.
3. При ручной организации учета записи в книгах и учетных бланках производятся чернилами или шариковой ручкой в хронологическом порядке, аккуратно, помарки и подписки записей не допускаются.
Исправление ошибок производится путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и внесения в соответствующих строках и графах правильных сумм и текста. Одновременно на полях соответствующей строки делается оговорка "исправлено" за подписью лица, производившего исправление.
Для исправления ошибок, обнаруженных в лицевых счетах после записей других операций, которые вызывают изменение последующих сумм, в лицевом счете производятся записи красными чернилами (сторнировочные записи) без зачеркивания ранее записанных сумм.
4. По мере оснащения государственных налоговых инспекций средствами вычислительной техники учет, контроль и составление отчетности по поступлению налогов и других платежей в бюджет автоматизируются. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы (АИС - "Налог") создаются автоматизированные рабочие места (АРМ) работников по учету налогов государственной налоговой инспекции, которые обеспечивают оперативный учет поступления налогов и других платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков, снабжение справочной информацией по всем плательщикам, находящимся на территории региона, составление отчетности. В процессе автоматизации учета должна использоваться безбумажная технология передачи информации между налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Сведения о поступлении налогов и платежей передаются на машинных носителях или по каналам связи вводятся в ЭВМ.
В целях обеспечения единства учета и отчетности в налоговой системе разработка проектов АРМов работников по учету платежей в бюджет налоговых инспекций, осуществляемая на местах, должна производиться под контролем Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь, на которую возложены функции системной увязки проектов, выполняемых различными разработчиками, и организация учета и отчетности на республиканском уровне.
Обязательным требованием к разрабатываемым проектам автоматизации учета и отчетности в налоговых инспекциях является обеспечение защиты от несанкционированного доступа к информации, возможность копирования и восстановления информации, возможность доступа из вышестоящего уровня к базам данных нижестоящего уровня в режиме просмотра.
5. Ответственность за организацию оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет, создание необходимых условий для правильного его ведения и достоверность отчетности несет руководитель государственной налоговой инспекции.
6. Начальник отдела учета (главный бухгалтер) государственной налоговой инспекции обеспечивает контроль за правильностью начисления платежей в бюджет, за полнотой поступления начисленных к уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, финансовых санкций, примененных налоговой инспекцией к налогоплательщикам, а также административных штрафов, налагаемых государственными налоговыми инспекциями на должностных лиц и граждан.
II. Документы, на основании которых осуществляется учет налогов и других платежей в бюджет
7. Учет налогов и других платежей в бюджет ведется в книгах, карточках лицевых счетов, реестрах на основании документов, поступающих в бухгалтерию налоговой инспекции из учреждения банка, отделов налоговой инспекции, от налогоплательщиков, а также на основании документов, составляемых непосредственно в бухгалтерии налоговой инспекции.
На всех учетных документах (книгах, карточках лицевых счетов, извещениях, расчетах, отчетах, банковских документах и т.д.) должны быть указаны учетные номера налогоплательщиков.
8. Начисление платежей в лицевых счетах плательщиков производится на основании следующих документов:
справок об авансовых (плановых) платежах в бюджет на год с помесячной (поквартальной) разбивкой;
платежных извещений, налоговых отчетов, расчетов, деклараций и других документов плательщиков о причитающихся платежах в бюджет;
материалов проверок, произведенных работниками налоговых инспекций и других контролирующих органов.
Представляемые предприятиями, объединениями и организациями документы по начислению платежей предварительно проверяются налоговыми инспекторами либо работниками по учету. После соответствующих записей в лицевых счетах представленные документы подшиваются в дело налогоплательщика.
9. Поступление платежей в бюджет отражается на основании выписок из лицевых счетов банков по платежам в бюджет с приложением вторых экземпляров платежных поручений на перечисление средств со счета плательщика на счет бюджета, извещений сберегательных банков по приему платежей наличными деньгами, извещений этих же банков о выполнении приказов вкладчиков по перечислениям денег в уплату налогов, копий квитанций ф. 24, выданных плательщикам налогов, сопроводительных ведомостей ф. 28, составляемых для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков, и талонов почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения связи).
10. Копии квитанций ф. 24, выданных сельскими (поселковыми) Советами плательщикам, лицевые счета которых ведутся в налоговых инспекциях, передаются или пересылаются по почте в налоговую инспекцию в следующем порядке.
Сельский (поселковый) Совет при сдаче принятых платежей непосредственно в учреждение банка должен в тот же день сдать в налоговую инспекцию копии квитанций, выданных в приеме денег по налогам с граждан.
При пересылке принятых сумм по налогам в учреждение банка по почте копии выданных квитанций должны одновременно передаваться (пересылаться заказной корреспонденцией) в налоговую инспекцию.
Копии указанных квитанций сдаются или пересылаются в налоговую инспекцию при описи ф. 35, составленной в двух экземплярах, один из которых сдается или пересылается вместе с копиями квитанций в налоговую инспекцию, другой остается в делах сельского (поселкового) Совета. Опись должна составляться под копировальную бумагу шариковой ручкой (химическим карандашом) либо печататься на печатной машинке или компьютере.
В описи указываются фамилия, имя, отчество плательщика, наименование платежа, суммы, уплаченные каждым плательщиком, серии и номера выписанных квитанций, общее количество сдаваемых копий квитанций и общая сумма платежей, принятых по этим квитанциям.
Во всех случаях при сдаче или пересылке по почте в районную налоговую инспекцию копий квитанций ф. 24, выданных по платежам, по которым лицевые счета плательщиков ведутся в налоговых инспекциях, сельские Советы должны полностью сдать в отделение банка имеющуюся у них денежную наличность по этим платежам.
11. Прием от сельских (поселковых) Советов копий квитанций ф. 24, выданных плательщикам, лицевые счета которых ведутся в налоговых инспекциях, производится работником по учету, который обязан:
а) проверить соответствие серий сдаваемых копий квитанций сериям квитанций, выданных сельскому (поселковому) Совету;
б) сверить соответствие сумм, показанных в копиях квитанций, с суммами, показанными в описях и сопроводительных ведомостях, составленных по ф. 28 за соответствующий период;
в) произвести записи по соответствующим графам в карточке лицевого счета сельского (поселкового) Совета по ф. 31.
12. Записи о произведенных зачетах и возвратах переплат, а также выплатах из бюджета производятся на основании выписок из лицевых счетов учреждений банка, копий платежных поручений, лицевых счетов налогоплательщиков, бухгалтерских справок, других документов, подтверждающих зачет либо возврат переплат.
13. Документы, на основании которых производятся записи о рассрочке, отсрочке платежей и сложении недоимки и пени являются соответствующие решения, а по налогам с граждан, кроме того, утвержденная руководителем налоговой инспекции ведомость ф. 18.
14. При получении платежных документов (платежных поручений, сопроводительных ведомостей, извещений по безналичным расчетам и копий квитанций ф. 24) работник по учету обязан проверить, указана ли в них внесенная или перечисленная сумма, помимо цифрового обозначения, прописью, имеются ли в сопроводительных ведомостях штамп и подпись бухгалтера учреждения банка, подтверждающие прием денег и соответствие их сумм суммам, показанным в полученных от учреждения банка выписках из лицевых счетов.
Работник по учету должен проверить правильность зачисления налогов и отнесения выплат на соответствующие подразделения классификации доходов и расходов бюджета и распределения уплаченных сумм на недоимку прошлых лет, платежи текущего года, пеню и финансовые санкции.
При обнаружении в платежном документе неправильностей в распределении принятой суммы на недоимку прошлых лет, платежи текущего года и пеню работник по учету должен внести в этот документ соответствующие исправления.
III. Учет налогов и других платежей, уплачиваемых предприятиями, объединениями, организациями <*>
-------------------------------
<*> В дальнейшем - "предприятия".
15. Учет налогов и платежей, уплачиваемых предприятиями, рекомендуется вести в лицевых счетах:
форма 4 - по налогам, уплачиваемым в порядке плановых (авансовых) платежей (налог на прибыль, налог на недвижимость и т.д.);
форма 6 - по другим налогам, уплачиваемым согласно расчетам;
форма 15 - по подоходному налогу с заработной платы рабочих и служащих.
Учет финансовых санкций осуществляется в книге учета финансовых санкций ф. 16.
16. Начисленные к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах плательщиков на основании документов, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции.
На всех документах о начислении платежей указывается дата произведенной записи и ставится подпись лица, производившего эти записи.
Записи о начислении платежей должны производиться в лицевых счетах не позднее установленного срока уплаты причитающихся сумм в бюджет.
Записи начисленных сумм платежей в лицевых счетах предприятий производятся с округлением до одного рубля. При округлении суммы до 50 коп. в расчет не принимаются, а суммы в 50 коп. и более принимаются за один рубль.
17. Пеня за несвоевременную уплату в бюджет платежей начисляется в лицевых счетах налогоплательщиков и зачисляется на раздел и параграф бюджетной классификации, соответствующие зачислению платежа, по которому она начислена.
Начисление пени производится за дни просрочки платежей, начиная со дня, следующего за днем по сроку уплаты платежа, и кончая днем уплаты платежа в бюджет.
Днем уплаты платежа считается:
при уплате наличным деньгами - день внесения денег в соответствующие кассы;
при переводе денег по почте или через кредитные учреждения - день внесения денег на почту или в кредитные учреждения;
при перечислении сумм платежа со счета плательщика в кредитном учреждении - день списания кредитным учреждением платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.
В случае, когда срок уплаты платежа совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Пеня начисляется на полные рубли просроченной суммы платежа (копейки отбрасываются). При этом пеня, начисленная по предприятиям, округляется до одного рубля (менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до 1 руб.).
Пеня не начисляется на пеню, штраф, другие финансовые санкции и в случаях, если в решении об отсрочке или рассрочке платежа не указано, что на отсроченные или рассроченные суммы должна начисляться пеня, и при наличии переплаты по другому виду платежа в бюджет.
18. По предприятиям, уплачивающим налог на добавленную стоимость, акцизы ежедневно, по каждому оплачиваемому счету, декадно или два раза в месяц начисление платежей в лицевом счете производится по месячному отчету.
19. Авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям, доплаты и уменьшения по результатам перерасчетов по фактической прибыли и доначисленные суммы по результатам проверок, подлежащие взносу в бюджет по отдельным срокам уплаты, отражаются в карточке лицевого счета по ф. 4, часть 1, с дальнейшим переносом по наступлении срока уплаты на оборотную сторону карточки.
20. Измененные данные справок о взаимоотношении с бюджетом по налогу на прибыль представляются не позднее последнего срока уплаты авансовой суммы налога в отчетном периоде.
Доначисления, уменьшения по измененным справкам распределяются по предстоящим срокам уплаты данного отчетного периода.
В аналогичном порядке производятся записи в лицевых счетах ф. 4 и по другим видам налогов, уплачиваемых авансовыми платежами.
21. Записи о поступлении платежей в лицевых счетах производятся на основании документов, указанных в п. 9 настоящей Инструкции не позднее следующего дня с момента их получения. Поступившие в налоговую инспекцию документы об уплате платежей предварительно проверяются с точки зрения их достоверности.
22. Учет поступлений и возвратов лесного дохода осуществляется в книге ф. 11. Он ведется в разрезе держателей лесного фонда (лесхозов, леспромхозов, совхозов и т.д.).
Платежные документы о поступлении и возврате лесного дохода заносятся в указанную книгу и затем не позднее дня, следующего после получения этих документов, пересылаются соответствующему лесхозу или другим держателям лесного фонда для разноски по лицевым счетам плательщиков. О дате отсылки (с указанием количества документов и суммы) делается отметка на полях книги.
23. Учет зачетных и возвращенных из бюджета сумм в лицевых счетах предприятий-налогоплательщиков производится на основании:
а) выписок из лицевых счетов банков и копий платежных поручений налоговой инспекции - при возвратах переплат и зачетах переплат в счет недоимки по платежам, поступающим в разные бюджеты (на разные счета в банке);
б) лицевых счетов плательщиков и бухгалтерских справок - при зачете переплаты в счет недоимки по платежам, зачисленным на один и тот же счет в банке.
24. Суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.
Заявления от предприятий о возврате излишне уплаченных сумм в бюджет поступают в налоговую инспекцию, которая на основании донных лицевых счетов плательщиков в пятидневный срок принимает решение о возврате либо зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки по другим платежам и в этот же срок исполняет его, о чем сообщается плательщику.
Основанием для возврата либо зачета переплат являются лицевые счета налогоплательщиков и документы об уплате платежей.
По тем платежам и налогам, по которым в налоговой инспекции не ведутся лицевые счета (например, госпошлина), принимается решение на основании подлинных платежных документов, представляемых плательщиком, и заключений соответствующих учреждений, взимающих платежи, с обоснованием для полного либо частичного возврата платежей. Подлинные платежные документы, заключения соответствующих учреждений и заявления плательщиков хранятся в налоговой инспекции.
Заявление на возврат переплат из бюджета должно содержать следующие показатели: наименование заявителя, его учетный номер и адрес, банковские реквизиты, наименование платежа, соответствующее подразделение бюджетной классификации доходов, по которому образовалась переплата, сумму, подлежащую возврату.
Зачет переплаты в счет предстоящих платежей (независимо от их видов) производится по устному заявлению предприятия.
Зачет излишне поступившей суммы платежа по одному виду налога в счет недоимки по другому виду налога производится налоговой инспекцией без заявления налогоплательщика, с последующим уведомлением его об этом, как правило, в день установления наличия переплат и недоимки по платежам в бюджет, однако не позднее последнего дня месяца, в котором образовались переплата и недоимка.
25. Несвоевременно внесенные в бюджет платежи, а также суммы пени, штрафов и иных санкций, не уплаченные в добровольном порядке, взыскиваются с налогоплательщиков в бесспорном порядке распоряжением налоговой инспекции.
Распоряжения учреждениям банков о взыскании просроченных платежей, а также сумм пени, штрафов и иных санкций налоговой инспекции регистрируются в журнале по форме 14.
Указанные распоряжения передаются налоговой инспекцией в учреждения банков через день после истечения срока уплаты платежа или финансовых санкций.
Взыскание пени в бюджет производится не реже одного раза в месяц.
По получении от учреждений банков распоряжений, по которым произведено списание средств в бюджет, производятся соответствующие записи в лицевых счетах п | 
